0113-KDIPT2-1.4011.943.2024.1.KD

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymania z PFRON refundacji kosztów wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą. Podatek dochodowy rozlicza Pan zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia Pan pracownika na umowę o pracę na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze czasu pracy obowiązujący osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Z uwagi na stosowaną formę rozliczeń podatku dochodowego nie zalicza Pan do kosztów prowadzonej działalności wydatków związanych z zatrudnieniem pracownika (wynagrodzenie netto, składki ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) i podatek od wynagrodzeń). Jako pracodawca nabył Pan prawo i co miesiąc otrzymuje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych pomoc w formie subsydiowania wynagrodzeń na zatrudnianie pracowników niepełnosprawnych. Jest to forma refundacji w oparciu o § 6 rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej z dnia 31 lipca 2024 r. w sprawie miesięcznego dofinansowania do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1191).

Pytanie

Czy w związku z otrzymaną refundacją kosztów wypłaconego wynagrodzenia jest Pan zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od otrzymanych środków, zgodnie z ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych

przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, pomimo że wydatki związane z zatrudnieniem pracownika nie są kosztem Pana firmy? Pana stanowisko w sprawie Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) nakłada obowiązek opodatkowania stawką 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym. Art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się do dotacji, subwencji i dopłat, natomiast nie reguluje kwestii opodatkowania otrzymanych refundacji. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego, refundacja to zwrot poniesionych przez kogoś kosztów, dopłata to dołożenie dodatkowych lub brakujących pieniędzy do wcześniej ustalonej lub uregulowanej należności, dotacja to bezzwrotna pomoc finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków publicznych, a subwencja to synonim dotacji. Żadne z określeń wymienionych w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest tożsame z refundacją. Potwierdzeniem może być również art. 14 § 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, że do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. Mając na uwadze powyższe, otrzymana refundacja kosztów wynagrodzenia zatrudnionego pracownika z orzeczoną niepełnosprawnością nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Według art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie zaś z art. 12 ust. 2 tejże ustawy: Podatek zryczałtowany, o którym mowa w art. 6 ust. 1, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Jak stanowi art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Stosownie natomiast do treści art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Mając na uwadze brzmienie powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca różnicuje skutki podatkowe otrzymanych dotacji i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.: · dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej, · ww. świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Art. 26a ustawy z 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 44 ze zm.) stanowi o dofinansowaniu do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego. Z treści art. 26a ust. 1 ww. ustawy wynika, że: Pracodawcy przysługuje ze środków Funduszu miesięczne dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego, o ile pracownik ten został ujęty w ewidencji zatrudnionych osób niepełnosprawnych, o której mowa w art. 26b ust. 1. Miesięczne dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego, zwane dalej „miesięcznym dofinansowaniem”, przysługuje w kwocie: 1) 2 760 zł - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego stopnia niepełnosprawności; 2) 1 550 zł - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do umiarkowanego stopnia niepełnosprawności; 3) 575 zł - w przypadku osób niepełnosprawnych zaliczonych do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Zatem, pracodawcy przysługuje ze środków Funduszu (tj. PFRON) miesięczne dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego, o ile pracownik ten został ujęty w ewidencji zatrudnionych osób niepełnosprawnych, w określonej ustawą wysokości. Otrzymane dofinansowanie przez pracodawcę do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego co do zasady przekazane zostaje na pokrycie wydatków związanych z wynagrodzeniem osoby niepełnosprawnej. Zgodnie z definicjami zawartymi w Słowniku języka polskiego, refundacja to zwrot poniesionych kosztów, dopłata to dopłacenie do czegoś, dotacja to bezzwrotna pomoc finansowa udzielona przedsiębiorstwu, instytucji lub organizacji ze środków publicznych, a subwencja to synonim dotacji, a dofinansować to przyznać na jakiś cel dodatkowe pieniądze lub uzupełnić czyjeś zasoby finansowe. W art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zawarł zamknięty katalog przypadków, w których wskazane przysporzenia nie mogą być zaliczone do przychodów podatkowych. Dofinansowanie (czy jak Pan nazywa refundacja) otrzymane ze środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji osób niepełnosprawnych nie zostało ujęte w treści ww. przepisu. W świetle powyższego, otrzymane środki z tytułu dofinansowania (refundacji) z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych do wynagrodzenia pracownika, co do zasady stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że wyczerpują znamiona wskazane w art. 14 ust 2 pkt 2 i stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą. Podatek dochodowy rozlicza Pan zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia Pan pracownika na umowę o pracę na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze czasu pracy obowiązujący osobę niepełnosprawną w stopniu umiarkowanym. Z uwagi na stosowaną formę rozliczeń podatku dochodowego nie zalicza Pan do kosztów prowadzonej działalności wydatków związanych z zatrudnieniem pracownika (wynagrodzenie netto, składki ZUS i podatek od wynagrodzeń). Jako pracodawca nabył Pan prawo i co miesiąc otrzymuje z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych pomoc w formie subsydiowania wynagrodzeń na zatrudnianie pracowników niepełnosprawnych. Jest to forma refundacji w oparciu o § 6 rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie miesięcznego dofinansowania do wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych. U podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dotacje, subwencje, dopłaty, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte są 3% stawką ryczałtu, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie jest przy tym istotna okoliczność, że podatnik nie zaliczał do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z zatrudnieniem pracownika, albowiem przy opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym od podatników pobiera się ryczałt zawsze - bez pomniejszania przychodu o koszty jego uzyskania, o czym stanowi art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zwrot wydatków u podatników opodatkowanych ryczałtem nie podlega ujęciu w przychodach jedynie w sytuacji, gdy refundowane wydatki nie mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych przy opodatkowaniu na zasadach ogólnych, czyli tam, gdzie ewidencjonuje się poniesione koszty działalności. Zaznaczyć trzeba, że refundacje PFRON nie są również przychodem zwolnionym z opodatkowania podatkiem dochodowym. Na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do przychodów nie zalicza się otrzymanych środków, o których mowa w art. 33b ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej, tj. rekompensat otrzymywanych z PFRON z innych tytułów, aniżeli dofinansowanie do wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego. Powyższe oznacza, że refundacja wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych (u osoby opodatkowanej ryczałtem), tj. wynagrodzeń, które stanowią koszty podatkowe w przypadku opodatkowania przychodów (dochodów) z działalności gospodarczej w innej formie niż ryczałt, objęta będzie 3% stawką podatku. Brak stosownego wyłączenia w przepisach podatkowych powoduje, że otrzymana refundacja stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu. Na zasadach ogólnych lub w sytuacji podatku liniowego fakt ten nie miałby większego znaczenia - zapłacone wynagrodzenie pracownika lub składki byłyby kosztem uzyskania przychodu. Jeżeli jednak podatnik wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, świadomie zrezygnował z możliwości potrącania kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, powinien odprowadzić podatek według właściwej stawki ryczałtu. Mając na względzie opisany stan faktyczny oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że przychód z tytułu otrzymania z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych refundacji kosztów wynagrodzenia pracownika niepełnosprawnego, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 3% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.