Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r.,
wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez
system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego
Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na
ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i
rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki
zbytu.
Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) art. 26gb, który w
ust. 1 stanowi, że:
Podatnik uzyskujący przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od
podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku
podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej, nie więcej jednak niż 1 000
000 zł w roku podatkowym.
Według art. 26gb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
W świetle art. 26gb ust. 3 ww. ustawy:
Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1,
rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem
powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.
W myśl art. 26gb ust. 4 ww. ustawy:
Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie
2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył
przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu
ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia
tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas
nieoferowanych w danym kraju.
Punktem wyjścia do oceny Państwa stanowiska jest art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
sprzedaży produktów uznaje się koszty:
1) uczestnictwa w targach poniesione na:
a) organizację miejsca wystawowego,
b) zakup biletów lotniczych dla pracowników i podatnika,
c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników i podatnika;
2) działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych,
przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów
informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;
3) dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;
4) przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności
dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;
5) przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w
celu składania ofert innym podmiotom.
Zgodnie z art. 26gb ust. 8 ustawy o ww. ustawy:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje
jedynie w odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu
zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, które nie są przez podatnika
uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
przepisów.
W myśl art. 26gb ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów. W przypadku gdy podatnik
poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od
kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w
pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć
lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał
lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
Zgodnie z art. 26gb ust. 10 ww. ustawy:
Koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze
sprzedaży produktów podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone
w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
podatkiem dochodowym.
Ulga na ekspansję polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów
poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów bezpośrednio
wytworzonych przez podatnika i zbywanych na rzecz podmiotów niepowiązanych. Ulga
umożliwia odliczenie wydatków dwa razy - zarówno jako koszty uzyskania przychodów,
jak i w ramach samej ulgi (do kwoty 1 mln zł).
Podatnik będzie mógł odliczyć wskazane poniżej koszty od podstawy opodatkowania,
jeżeli po skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych,
począwszy od roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów
(dokonano odliczenia):
zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego
tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok
poniesienia tych kosztów lub
osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub
osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym
kraju.
Państwa wątpliwość zawarta w pytaniu Nr 1 dotyczy możliwości skorzystania z ulgi w
przypadku osiągnięcia przez Spółkę jawną przychodów ze sprzedaży produktów
dotychczas nieoferowanych.
Mając na względzie treść art. 26gb ust. 1 i ust. 4 ustawy podatku dochodowym od osób
fizycznych uznać należy, że w przypadku będącym przedmiotem analizy, spełnili Państwo
warunki uprawniające do skorzystania ulgi prowzrostowej (ulgi na ekspansję), gdyż jako
podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, w jednym z wyznaczonych treścią
interpretowanego przepisu dwóch lat podatkowych (tj. w 2023 r. jako wspólnicy Spółki
jawnej przed jej przekształceniem w Spółkę komandytową) osiągnęli przychody ze
sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych. Zatem, zdefiniowany w treści art. 26gb
ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunek osiągnięcia
przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych zmaterializował się
jeszcze przed przekształceniem Spółki jawnej w Spółkę komandytową.
Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należy uznać za
prawidłowe.
Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących pytania Nr 2 oraz Nr 3, tj. możliwości
uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych w celu zwiększenia
przychodów ze sprzedaży, o których mowa w art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku
dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy, że biorąc pod uwagę brzmienie art.
26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że
regulacje o charakterze ulg podatkowych, powinny być interpretowane wąsko, w myśl
reguły interpretacyjnej exceptiones non sunt extendendae, zabraniającej rozszerzającej
wykładni przepisów o charakterze wyjątkowym (a za takie należy uznać przepisy
dotyczące ulg i zwolnień będące wyjątkami od zasady powszechności opodatkowania).
Art. 26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog
kosztów uzyskania przychodu objętych ulgą na ekspansję. Przywołane wyliczenie ma
charakter zamknięty. Oznacza to, że kosztami uprawniającymi do skorzystania z ulgi na
ekspansję są jedynie wydatki wyraźnie wskazane przez ustawodawcę w ramach
przywołanych regulacji, a ich treść powinna być interpretowana ściśle.
Zatem, tylko wydatki w nim wskazane mogą być odliczone jako koszty kwalifikowane.
Jednocześnie ocena, czy dany wydatek mieszczący się w powyższym katalogu może być
uznany za podlegający odliczeniu, powinna być dokonywana w każdym przypadku
indywidualnie.
Zgodnie ze wskazanym powyżej art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia
przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-
informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony
internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek,
dotyczących produktów.
Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na
przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi.
Ustawodawca nie zdefiniował tego typu działań, lecz wskazał jedynie przykładowe
rodzaje kosztów, które wchodzą w zakres wskazanego przepisu.
W związku z brakiem definicji ustawowej „działań promocyjno-informacyjnych”,
posłużyć się należy definicją zawartą w Słowniku języka polskiego.
Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/, promocja, to działania
zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia.
Natomiast reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do
zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis,
ogłoszenie, krótki film, itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie „reklama” wg
„Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa
2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości,
miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę,
radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu
celowi. Z kolei, informacja zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.
pl) to to, co powiedziano lub napisano o kimś lub o czymś, także zakomunikowanie
czegoś.
Pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w
wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie
informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia
sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez
podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i
podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich
podstawowej działalności gospodarczej.
Ponieważ w przepisie art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych mowa o działaniach promocyjno-informacyjnych, zatem odliczeniu w ramach
ulgi podlegają wyłącznie wydatki, które mają charakter zarówno promocyjny, jak i
informacyjny. Ponadto, ustawodawca w powołanej regulacji wymienia formy działań
promocyjno-informacyjnych, takie jak: zakup przestrzeni reklamowej, przygotowanie
strony internetowej, publikacje prasowe, broszury, katalogi informacyjne i ulotki
dotyczące produktów, w ramach których poniesione wydatki może odliczyć podatnik
korzystający z ulgi na ekspansję.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka, w której są Państwo wspólnikami, jest producentem
m.in. (...). Spółka prowadzi także działania związane z tworzeniem i wprowadzaniem na
rynek wyrobów na podstawie nowych lub modyfikowanych receptur oraz ulepszaniem
procesów technologiczno-produkcyjnych w zakładzie produkcyjnym. Spółka poszerza
swoją ofertę sprzedażową poprzez opracowywanie i sprzedawanie produktów, które
dotychczas nie były dostępne w jej ofercie lub poprzez wprowadzanie produktów do
nowych klientów. Produkty, w związku z którymi Spółka ponosi wydatki na wzrost
przychodów są wytwarzane przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania.
W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży oferowanych przez Spółkę jawną
produktów oraz osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów dotychczas
nieoferowanych Spółka poniosła następujące wydatki na:
a) promocję produktów w ramach czynności marketingowych,
b) gadżety z logo, kalendarze z logo,
c) standy: banery, plakaty, katalogi, ulotki,
d) gazetki produktowe,
e) udział w targach.
W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów Spółka poniosła koszty
uczestnictwa w targach na organizację miejsca wystawowego, tj.: wynajęcie powierzchni
wystawienniczej, partycypację w kosztach zorganizowania targów, udział w targach,
koszty poniesione na wystrój stoiska: zakup lub wynajem wyposażenia - mebli, standy,
regały, plakaty produktowe, banery produktowe, roll-upy reklamujące produkty Spółki
oraz zakup materiałów reklamowych, które zostaną wykorzystane na tragach, tj.
katalogi, broszury, ulotki, gadżety z logo: długopisy, torby, kubki, kalendarze, notesy,
itp.
Spółka poniosła również koszty zakupu artykułów (np. bagietka, ser, wędlina, chipsy)
umożliwiających degustację, poznanie właściwości, smaku oferowanych na targach
produktów.
Spółka poniosła również koszty związane z zakwaterowaniem i wyżywieniem dla
pracowników obsługujących stoisko podczas targów.
W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów Spółka poniosła również
koszty działań promocyjno-informacyjnych, tj. zakup przestrzeni reklamowych w
gazetkach reklamowych sieci handlowych, hurtowni oraz sklepów detalicznych, na
których prezentowane są produkty spółki, reklamy w radiu, banery, katalogi
informacyjne, ulotki produktowe, broszury, tablice reklamowe, standy.
Spółka posiada własną aktywną stronę internetową, której obsługą, tj. aktualizacją
oferty, wstawianiem nowych wiadomości oraz aktualności o nowych wyrobach zajmuje
się pracownik Spółki. Ponadto, Spółka poniosła i planuje ponosić w przyszłości koszty
prowadzenia kampanii reklamowych wytwarzanych produktów w Internecie i ich
promocji w social mediach: (...).
W ramach kosztów przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów
Spółka poniosła koszty usług jednostki certyfikującej, np. odnowienie Certyfikatu (...),
którego posiadanie jest wymagane przez niektóre sieci, aby można było z nimi
współpracować oraz zakupiła europejskie kody towarowe EAN.
Nie wszystkie poniesione jednak przez Spółkę wydatki mieszczą się w katalogu kosztów,
o których mowa w art. 26gb ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
Jak zostało już wskazane powyżej, katalog kosztów poniesionych w celu zwiększenia
przychodów ze sprzedaży produktów, uprawniających do ulgi, ma charakter zamknięty.
Zgodnie z literalnym brzmieniem powołanego powyżej przepisy art. 26gb ust. 7 pkt 2
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów w ramach „ulgi na
ekspansję” mogą zostać zaliczone jedynie wydatki związane z działaniami promocyjno-
informacyjnymi.
Ponadto, z przywołanego powyżej art. 26gb ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych wynika, że podatnik będzie mógł odliczyć wskazane koszty poniesione
w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży od podstawy opodatkowania, jeżeli po
skorzystaniu z ulgi, w okresie 2 następujących po sobie lat podatkowych, począwszy od
roku, w którym poniesione zostały koszty zwiększenia przychodów (dokonano
odliczenia), osiągnął przychody m.in. ze sprzedaży produktów dotychczas
nieoferowanych.
Zatem, możliwość skorzystania z ww. ulgi nie ma zastosowania do wszystkich
produktów znajdujących się w ofercie Spółki, lecz tylko do produktów dotychczas
nieoferowanych.
Biorąc pod uwagę powyższe, koszty związane z działaniami promocyjno-informacyjnymi
ponoszone w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (wyłącznie
dotychczas nieoferowanych) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
26gb ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym,
Spółka jest uprawniona do odliczenia ich do wysokości 1 000 000 zł rocznie (o ile nie są
związane z ogólną promocją działalności marki - Spółki).
Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, w części dotyczącej ww. wydatków,
jest prawidłowe.
Natomiast wydatki, które nie są związane z działaniami promocyjno-informacyjnymi,
gdyż nie reklamują one produktów Spółki, lecz związane są z promowaniem działalności
(marki) Spółki, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poniesionych
w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów tzw. ulgi na ekspansję. Jak
bowiem wskazano powyżej, odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi mogą podlegać
wyłącznie te koszty poniesione na działania promocyjno-informacyjne, które w sposób
bezpośredni służą promowaniu oraz informowaniu o konkretnych produktach
podatnika.
Tak więc, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, w części dotyczącej ww.
wydatków, jest nieprawidłowe.
Mając zaś na uwadze, że możliwość skorzystania z ww. ulgi nie ma zastosowania do
wszystkich produktów znajdujących się w ofercie Spółki, lecz tylko do produktów
dotychczas nieoferowanych, nieprawidłowym jest Państwa stanowisko, że odliczeniu
podlegają również koszty wymienione w opisie stanu faktycznego, ponoszone w trakcie
całego roku podatkowego jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu
zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów, w odniesieniu do wszystkich
wytwarzanych przez Spółkę produktów, a nie tylko produktów nowych.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 4 jest ustalenie, czy art. 26gb
ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a mianowicie czy warunek
dotyczący okresu 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych nakłada obowiązek
spełnienia go w jednym z dwóch lat podatkowych w tym dwuletnim okresie, czy
spełnienia go w dwóch latach z rzędu w tym dwuletnim okresie, czy też spełnienia go
łącznie.
Spółka jawna, w której byli Państwo wspólnikami, dokonała przekształcenia formy
prawnej na Spółkę komandytową (do 31 lipca 2023 byli Państwo wspólnikami Spółki
jawnej). Produkty oraz marka zostanie taka sama. Miało to miejsce w trakcie jednego z
dwóch lat, o którym mówi art. 26gb ust. 4.
W omawianej sprawie, prawo do ulgi na ekspansję przysługuje Spółce jawnej, w której
byli Państwo wspólnikami, bowiem to w okresie jej istnienia zostały poniesione wydatki
na ekspansję, a przepis art. 26gb ust. 9 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) wiąże okres odliczenia z okresem
poniesienia kosztów w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
Ewentualna sukcesja dotyczyłaby kwot nieodliczonych np. ze względu na niskie
dochody lub stratę w tym okresie.
Wprowadzone regulacje art. 26gb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
wskazują sposób określenia wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów (warunki
skorzystania z ulgi), a także sposób postępowania po stwierdzeniu przez podatnika
nieuprawnionego odliczenia (w związku z niedopełnieniem wymaganych warunków).
Mając na uwadze art. 26gb ust. 4 ww. ustawy, odliczenie przysługuje zatem w
przypadku, gdy podatnik wykaże wzrost przychodów ze sprzedaży produktów w okresie
2 lat od poniesienia wydatków z nimi związanych (tj. począwszy od roku, w którym
skorzystał z przedmiotowej ulgi). Wskazać należy, że wymóg określony w art. 26gb ust. 4
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie spełniony, jeśli przyrost
przychodów względem dnia odniesienia nastąpi choćby w jednym z wyznaczonych
treścią powyższego przepisu dwóch lat podatkowych.
Co do zasady odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym
poniesiono koszty w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
W okolicznościach, gdy podatnik poniesie koszty zwiększenia przychodów ze sprzedaży
produktów w 2022 r. i zechce skorzystać z tego tytułu z ulgi, rozliczy ją w zeznaniu
podatkowym, co do zasady za tenże rok podatkowy. Natomiast okresem, w którym
powinno dojść do wymaganego ww. przepisami wzrostu przychodów będzie 2022 r.
Mając powyższe na uwadze, należy się zgodzić z Państwem, że określony w art. 26gb
ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunek dotyczący
zwiększenia przychodów nakłada obowiązek spełnienia go w jednym z dwóch lat
podatkowych w dwuletnim okresie, tj. wystarczające jest, aby w 2022 r. Spółka jawna, w
której byli Państwo wspólnikami, zwiększyła przychody ze sprzedaży produktów w
stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień 2021 r., a tym
samym nie jest wymagane, aby przychody te zostały zwiększone przez dwa lata z rzędu.
Na możliwość skorzystania z ulgi na ekspansję nie ma wpływu fakt, że w okresie 2
kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w
którym Spółka jawna poniosła koszty zwiększenia przychodów zmieniła ona formę
prawną na Spółkę komandytową, albowiem do zwiększenia przychodów ze sprzedaży
produktów i poniesienia kosztów doszło w 2022 r., tj. przed przekształceniem Spółki
jawnej w Spółkę komandytową.
Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie
tej samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Krakowie z 23 maja 2024 r. sygn. akt I SA/Kr 1091/23.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Zainteresowana będąca stroną postępowania ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji
indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu
przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.