0112-KDIL2-2.4011.921.2024.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 24 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – o opłatę 23 lutego 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od ponad 15 lat prowadzi Pan gospodarstwo rolne o powierzchni 3,5 hektara. W skład gospodarstwa wchodzi działka siedliskowa wraz z zabudowaniami mieszkalnymi i

gospodarskimi. Pana działalność w rolnictwie polega w istocie na odchowaniu kurcząt ogólnoużytkowych, zakupionych z fermy zarodowej zaraz po wylęgu. Kurki te odchowuje Pan maksymalnie do 14 tygodnia życia. Kurki po osiągnięciu 11 tygodni sprzedaje Pan w domu, okolicznym rolnikom. W momencie sprzedaży kurki nie osiągają dojrzałości reprodukcyjnej (nie znoszą jaj). Nie nadają się również na rzeź.

Pytanie

Czy odchów kurcząt ogólnoużytkowych (nabytych po wylęgu) nie dłużej niż do 14 tygodnia życia jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie – odchów kurcząt ogólnoużytkowych, od momentu ich wyklucia do maksymalnie 14 tygodnia życia, zatem w okresie ich wzrostu i braku atrybutów użyteczności, takich jak: nieśność (zatem zdolność do znoszenia jaj) oraz masa i wykształcenie mięśni (zdolność rzeźna); która odbywa się w gospodarstwie rolnym – stanowi działalność rolniczą, o której mowa w art. 2 ust. 2 PIT. Działalność rolnicza posiada swoją legalną definicje w ramach prawa podatkowego. Zgodnie z art. 2 ust. 2 PIT pod pojęciem takiej aktywności rozumieć należy: działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowo-fermowego oraz hodowlę ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia. Natomiast działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym (art. 2 ust. 3 PIT). Istotnym w sprawie pozostaje również kwestia identyfikacji przedmiotu opodatkowania w ramach działów specjalnych produkcji rolnej. Tu, zgodnie z art. 2 ust. 3a PIT: nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Przywołany powyżej rozmiar norm szacunkowych określony zostaje corocznie przez Ministra Finansów w odpowiednim rozporządzeniu: „w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej”, wydanym na podstawie art. 24 ust. 7 PIT. Załącznik ten – przybierający formę tabeli – określa rodzaj i rozmiar działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego, jak i uprawy, hodowle i chów zwierząt, które z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej.

Przyjąć zatem należy, iż tylko uprawa określonych w przywołanej tabeli roślin i hodowla lub chów zwierząt w rozmiarach i typach tam wskazanych stanowi dział specjalny produkcji rolnej. Tym samym zarówno rozmiar, jak i przedmiot produkcji niezidentyfikowany w tabeli stanowiącej załącznik nr 2 do PIT, stanowi działalność rolniczą – nie zidentyfikowaną jako dział specjalny produkcji rolnej. A zatem do takiej działalności nie znajdują zastosowanie przepisy PIT. Należy w tym miejscu podkreślić, iż w tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego nie został wyszczególniony taki rodzaj produkcji jak chów jednodniowych kurek ogólnoużytkowych. W związku z powyższym, jeżeli odchowane pisklęta, które zostaną sprzedane, nie będą drobiem rzeźnym lub drobiem nieśnym, do działalności tej nie będą miały zastosowania zasady ustalania dochodu przy zastosowania norm szacunkowych. Zasady te miałyby zastosowanie tylko do hodowli kur niosek produkujących jaja lub drobiu rzeźnego. W konsekwencji, stwierdzić należy, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność polegająca na hodowli piskląt kur ogólnoużytkowych do odchowu, zgodnie z przepisem art. 2 ust. 2 PIT, jest działalnością rolniczą, z której dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powyższą teza pozostaje w zgodności ze stanowiskiem interpretatora wyrażonym w: 1) interpretacji indywidualnej z dnia 16 grudnia 2015 roku wydanej przez Izbę Skarbową w Poznaniu w sygn. ILPB1/4511-1-1398/15-2/IM, 2) interpretacji indywidualnej z dnia 27 listopada 2015 roku wydanej przez Izbę Skarbową w Poznaniu w sygn. ILPB1/4511-1-1216/15-4/IM.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia. W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Na podstawie art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów są pozarolnicza działalność gospodarcza oraz działy specjalne produkcji rolnej. Stosownie do art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”. Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2024 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 19 października 2023 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2335). Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego określa, jakie uprawy, hodowla, chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Zatem uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej – o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w tym załączniku (Tabeli). Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w załączniku bądź nie przekracza rozmiarów, o których mowa w tym załączniku, to należy stwierdzić, że uprawa ta, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji, do przychodów z tej działalności nie znajdują zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W załączniku tym, pod pozycją 5 wymieniono – drób rzeźny – powyżej 100 szt.: - kurczęta, - gęsi, - kaczki, - indyki, a pod poz. 6 – drób nieśny powyżej 80 szt.: - kury nieśne (w stadzie reprodukcyjnym), - kury mięsne (w stadzie reprodukcyjnym), - gęsi (w stadzie reprodukcyjnym), - kaczki (w stadzie reprodukcyjnym), - indyki (w stadzie reprodukcyjnym), - kury (produkcja jaj konsumpcyjnych). Zaznaczam, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęć „drób rzeźny”, „drób nieśny”. Natomiast w załączniku nie został wyszczególniony taki rodzaj produkcji, jak hodowla piskląt do odchowu. Ze stanu faktycznego przestawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pan gospodarstwo rolne o powierzchni 3,5 hektara. Pana działalność w rolnictwie polega na odchowaniu kurcząt ogólnoużytkowych, zakupionych z fermy zarodowej zaraz po wylęgu. Kurki te odchowuje Pan maksymalnie do 14 tygodnia życia. Kurki po osiągnięciu 11 tygodni sprzedaje Pan rolnikom. W momencie sprzedaży kurki nie osiągają dojrzałości reprodukcyjnej (nie znoszą jaj). Nie nadają się również na rzeź. Stąd stwierdzam, że skoro odchowane pisklęta są sprzedane i nie są dla Pana drobiem rzeźnym lub drobiem nieśnym, do hodowli tej nie będą miały zastosowania zasady ustalania dochodu przy zastosowaniu norm szacunkowych. Wskazana „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” nie określa bowiem hodowli kurcząt do odchowu jako działu specjalnego produkcji rolnej. Oznacza to, że hodowla ta jest działalnością rolniczą i dochody z niej uzyskane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowanie: odchów kurcząt ogólnoużytkowych (nabytych po wylęgu) nie dłużej niż do 14 tygodnia życia jest działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.