0112-KDIL2-2.4011.918.2024.2.IM

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 23 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami: z 20 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.) oraz z 26 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Zwraca się Pani z prośbą o wydanie interpretacji dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia do wynagrodzenia wypłacanego przez BANK A z siedzibą w USA w (...). Jest Pani obywatelką Polski i mieszka Pani na terenie Polski. Prowadzi Pani działalność gospodarczą jednoosobową pod nr NIP (...), nr PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania. Podpisała Pani umowę z „Bankiem A” na wykonywanie usług graficznych na potrzeby ww. Banku. Za wykonywaną pracę jest Pani rozliczana godzinowo lub roboczodniówkami, a wynagrodzenie otrzymuje Pani miesięcznie na konto bankowe. Bank A udzielił Pani informacji, że Pani wynagrodzenie nie podlega opodatkowaniu, ponieważ jest Pani pracownikiem i związana jest Pani pracowniczym regulaminem Banku A. Czytała Pani dużo, dzwoniła Pani na infolinię KIS i na podstawie tego cytuje Pani, że „osiągany dochód podlega wyłączeniu z opodatkowania z uwagi na wyłączenie przedmiotowe z art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, Rozdział 3 Zwolnienia Przedmiotowe, Artykuł 21 ust. 1 pkt 82 stanowi, że wolne od podatku dochodowego są uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń”. Uzupełnienie wniosku Data otrzymania wynagrodzenia z Banku A za wykonanie usług graficznych? Czy w roku podatkowym, w którym otrzymała Pani to wynagrodzenie, posiadała Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; jeżeli nie, proszę wskazać, którego kraju jest Pani rezydentem? Jaki charakter ma umowa podpisana przez Panią z Bankiem A, czy jest to np. umowa o pracę, umowa cywilnoprawna lub inna – jaka? Czy umowa z Bankiem A została zawarta w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią? Jaką wybrała Pani formę opodatkowania dochodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w roku podatkowym, w którym otrzymała Pani wynagrodzenie z Banku A? Czy statut Banku A przewiduje zwolnienie od podatku wypłacanych przez tę instytucję uposażeń (w tym Pani wynagrodzenie)? Czy jest Pani funkcjonariuszem Banku A; jeżeli tak, czy posiada Pani dokument stwierdzający, że jest Pani funkcjonariuszem tej instytucji? Po ukończeniu studiów „graficznych” i odbyciu stażu założyła Pani działalność gospodarczą. I od tego czasu figuruje Pani w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą na zasadach ogólnych (KPiR). Współpracuje Pani z (...) (BANK A) z siedzibą w (...). Za pierwsze wykonane usługi graficzne dla Banku A wystawiła Pani faktury. Po analizie Pani prac zaproponowano Pani umowę kontraktową z Bankiem A, którą podpisała Pani – zawarła Pani w dniu (...) czerwca 2024 r. w języku angielskim. Wykonane prace przesyła Pani drogą internetową – mailowo, tą samą

drogą prowadzi Pani wszelkie kontakty związane z zadaniami, jakie Pani wykonuje. Jest Pani rozliczna miesięcznie za wykonane – przepracowane roboczodniówki lub roboczogodziny. Tak jak wykazała Pani w poprzednich punktach, jest Pani obywatelką Polski, na stałe mieszka Pani w Polsce i nigdy nie przebywała Pani w USA. Podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w Polsce i posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z rozmów z Pani przełożonymi z BA, jak też na Pani zapytania odnośnie podatku od wynagrodzenia z BA otrzymała Pani odpowiedź – informację, że: „jestem funkcjonariuszem – pracownikiem (...) – (BANK A) co wynika z umowy zawartej z ich instytucją, a statut tej organizacji przewiduje zwolnienie z podatku od wypłaconych uposażeń i wynagrodzeń”. Nasz kraj Polska jest członkiem Banku A, który jest międzynarodową instytucją. Ponadto są tam zatrudnione osoby z całego świata, które są zwolnione z odprowadzania podatku od wynagrodzeń. Tak jak wcześniej Pani pisała, że po zebraniu informacji z różnych źródeł: Urząd Skarbowy w (...), infolinia KIS i informacje z Banku A w (...), a także z oddziału w Polsce – Biuro (...) w (...) siedzibą przy ul. (...) – na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Rozdział 3 Zwolnienia przedmiotowe art. 21 ust. 1 pkt 82 – Pani dochody – wynagrodzenie otrzymywane z Banku A nie podlega opodatkowaniu. Rozlicza się Pani na zasadach ogólnych (KPiR), czyli wypełnia Pani PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36. W roku podatkowym 2024 miała Pani dochody tylko z Banku A. Pytania Czy od wynagrodzenia – dochodu jakie Pani otrzymała i otrzymuje z Banku A powinna Pani odprowadzić podatek? Czy dochód uzyskany w 2024 r. z Banku A powinna Pani ująć w zeznaniu rocznym? Czy te dochody powinna Pani wykazać jako dochód zwolniony w PIT rocznym? Czy Pani deklaracja powinna być „0” zerowa? Pytania wynikają z uzupełnienia wniosku. Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, na podstawie zebranych wiadomości i przeanalizowaniu prawa podatkowego, uważa Pani, że jako pracownik – funkcjonariusz Banku A jest Pani zwolniona z opłacania podatku od otrzymanego wynagrodzenia i ma Pani nadzieję, że w przyszłości też będzie Pani mogła korzystać z tego zwolnienia, tak jak wszyscy pracownicy tego Banku – nie tylko obywatele USA, ale obywatele innych krajów. Jest to dla Pani bardzo ważne, gdyż wiąże się to z obliczeniami dotyczącymi składki zdrowotnej, którą Pani odprowadza do ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych). Ponadto w uzupełnieniu z 27 lutego 2025 r. wskazała Pani, że wynagrodzenie za pracę dla Banku A powinno być zwolnione z opodatkowania, gdyż widnieje w przepisach jako funkcjonariusz – pracownik ww. Banku. Z uwagi, że otrzymuje Pani pieniądze na konto i jest to w chwili obecnej jedyny Pani dochód, aby uniknąć problemów, niepotrzebnego stresu i dodatkowych wyjaśnień w razie kontroli, należy ująć otrzymany dochód w zeznaniu rocznym PIT-36 jako „dochód zwolniony”. Ma Pani nadzieję, że będzie to ułatwieniem w rozliczeniach z ZUS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest: – prawidłowe w zakresie zwolnienia przedmiotowego art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W myśl art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że jest Pani obywatelką Polski i mieszka Pani na terenie Polski, nigdy nie przebywała Pani w USA. Podlega Pani obowiązkowi podatkowemu w Polsce i posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pani działalność gospodarczą jednoosobową w zakresie specjalistycznego projektowania. (...) czerwca 2024 r. podpisała Pani umowę z „Bankiem A” mającym siedzibę w (...) na wykonywanie usług graficznych na potrzeby tego Banku. Za wykonywaną pracę jest Pani rozliczana godzinowo lub roboczodniówkami, a wynagrodzenie otrzymuje Pani miesięcznie na konto bankowe. Wykonane prace przesyła Pani drogą internetową – mailowo, tą samą drogą prowadzi Pani wszelkie kontakty związane z zadaniami, jakie Pani wykonuje. Jest Pani funkcjonariuszem – pracownikiem (...) – (BANK A), co wynika z umowy zawartej z ich instytucją, a statut tej organizacji przewiduje zwolnienie z podatku od wypłaconych uposażeń i wynagrodzeń. Polska jest członkiem Banku A, który jest międzynarodową instytucją. Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z tą regulacją: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Brzmienie tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku. Jednak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji, których Rzeczpospolita Polska jest

członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń, pod warunkiem posiadania przez podatnika dokumentów stwierdzających, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji. Ten przepis wskazuje, że ze zwolnienia przedmiotowego korzystają uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych, organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji. Dla zastosowania zwolnienia konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek wynikających z tego przepisu, a mianowicie: · Polska winna być członkiem danej organizacji międzynarodowej, · statut danej organizacji winien przewidywać zwolnienie od podatków wypłacanych przez tę organizację uposażeń, · osoba uzyskująca dochody od organizacji, instytucji, o których mowa w omawianym przepisie winna posiadać dokumenty stwierdzające, że jest funkcjonariuszem takiej organizacji lub instytucji. Z przedstawionych przez Panią okoliczności wynika, że zostały spełnione warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wskazane we wniosku dochody, jakie Pani uzyskuje z tytułu wykonania opisanej we wniosku umowy, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie tego przepisu. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma obowiązku wykazywania w deklaracji rocznej przychodów zwolnionych bądź takich, od których zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, które przychody podlegają opodatkowaniu, a które są z tego obowiązku zwolnione. Zwolnienia określa powołany wyżej art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wskazuje, że takie przychody nie są ujmowane w deklaracji rocznej. Dlatego dochody, jakie Pani uzyskuje z tytułu wykonania opisanej we wniosku umowy, które korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlegają wykazaniu w zeznaniu rocznym. Jednak fakt uzyskiwania przez Panią wyłącznie przychodów zwolnionych, nie zwalnia Panią z obowiązku rozliczenia rocznego z urzędem skarbowym. Jest zatem Pani zobowiązana złożyć zerowe zeznanie podatkowe. Złożenie deklaracji zerowej jest obowiązkowe, jeżeli podatnik zadeklarował wcześniej uzyskiwanie przychodów z działalności gospodarczej. Taka sytuacja ma miejsce w przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą, które nie zlikwidowały przedsiębiorstwa. Skoro wybraną przez Panią formą opodatkowania są zasady ogólne, to powinna Pani złożyć zeznanie PIT-36, w którym wykaże Pani „zerowe” przychody z działalności gospodarczej oraz „zerowy” PIT/B (Informacja o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej). Podsumowanie: od wynagrodzenia – dochodu, jakie Pani otrzymała i otrzymuje z Banku A, nie powinna Pani odprowadzić/odprowadzać podatku dochodowego od osób fizycznych. Dochód uzyskany w 2024 r. z Banku A nie powinna Pani ujmować w zeznaniu rocznym, dochody te nie podlegają wykazaniu jako dochody zwolnione w zeznaniu rocznym. Ma Pani jednak obowiązek złożenia zerowego rocznego zeznania podatkowego.

Dodatkowe informacje

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Panią informacji, tj. przy założeniu, że posiada Pani dokument potwierdzający status funkcjonariusza organizacji wymienionej w art. 21 ust. 1 pkt 82 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, której statut przewiduje zwolnienie od podatku wypłacanych uposażeń. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.