Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r.)
– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Działalność pod nazwą (...), ul. (...), NIP: (...), REGON (...) rozpoczęła Pani 01.04.2010 r.
Prowadziła Pani nieprzerwanie do 06.06.2018 r. Od tego czasu działalność jest
zawieszona. W 2020 r. została odwieszona na 3 miesiące: czerwiec, lipiec i październik. Z
urzędem skarbowym rozliczała się Pani w formie ryczałtu. Nigdy nie była Pani płatnikiem
VAT (podatek od towarów i usług). W czasie pandemii odwiesiła Pani działalność, chcąc odzyskać choć część pieniędzy
zainwestowanych w towar. Sprzedawała Pani wtedy większość tkanin i firan po (...) PLN
/mb. Towaru na stanie jest jeszcze dużo, ale pozostał głównie towar niechodliwy,
zakurzony, który ciężko będzie sprzedać. Zostało bardzo dużo kawałków tkanin, które
kupowała Pani na wagę. Są to małe kawałki, często ze skazami, wśród których trafiają się
atrakcyjne tapicerskie tkaniny. Są też firany i tkaniny na wałkach oraz różne akcesoria do
nich. Na stanie zostały również uszyte przez Panią firany i zasłony, które się nie sprzedały
na dzień dzisiejszy. Trudno byłoby zarobić Pani na same koszty, które wynoszą około (...)
PLN/mc. Dlatego zdecydowała się Pani ostatecznie, by tę działalność zlikwidować.
Bardzo prosi Pani o informację, jak zrobić to poprawnie. Chce Pani zrobić wszystko
zgodnie z przepisami podatkowymi, a informacje w różnych biurach podatkowych są
bardzo rozbieżne. Podczas prowadzenia działalności to, co Pani zarobiła, inwestowała w
towar i z tym towarem Pani została. Zbliża się Pani do wieku emerytalnego i chciałaby Pani
odzyskać choć niewielką część gotówki, która jest w towarze.
Prosi Pani zatem o informację, czy może Pani po zlikwidowaniu działalności próbować
sprzedać coś towaru znajomym, czy też na platformach internetowych: (...).
Bardzo Pani prosi o odesłanie odpowiedzi w wersji papierowej na adres podany w pkt B.3.
W uzupełnieniu do wniosku odpowiedziała Pani na następujące pytania:
Wskazanie dokładnego zakresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej?
Zakres prowadzonej działalności to: sprzedaż zarówno stacjonarna, jak i przez internet
tkanin dekoracyjnych, firan i akcesoriów do nich, sprzedaż tekstylii domowych oraz szycie
firan, zasłon, obrusów, serwetek, poszewek itp.
Czy do momentu likwidacji działalności gospodarczej formą opodatkowania wybraną
przez Panią będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych; jeśli nie – proszę wskazać,
jaka będzie forma opodatkowania Pani działalności gospodarczej na moment likwidacji tej
działalności?
Do momentu likwidacji prowadzonej działalności podatkiem będzie ryczałt, bez podatku
VAT.
Jakie dokładnie wykonywane przez Panią usługi/wyroby są objęte zakresem wniosku
(proszę konkretnie wskazać); w szczególności, czy chodzi o:
- sprzedaż tkanin (w tym tapicerskich, na wałkach) i firan oraz akcesoriów do nich,
- sprzedaż uszytych przez Panią firan i zasłon, określanych przez Panią w pytaniu nr 3
dekoracjami,
- inne (jakie)?
Wyroby/usługi objęte zakresem wniosku to:
- sprzedaż tkanin zasłonowych, obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz
akcesoriów do nich (taśmy, gumy, nici, koronki itp.),
- sprzedaż uszytych podczas prowadzenia działalności firan, obrusów, serwet, poszewek
na poduszki,
- sprzedaż gotowych firan, np. typu (...), gotowych poszewek.
Jak dokładnie były sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – faktycznie wykonywane przez Panią usługi/wyroby, których dotyczy Pani opis
sprawy (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy,
zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla każdej z wykonywanych
przez Panią usługi/wyrobu mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej)?
PKWIU: 13.10.85.0 Nici do szycia, 13.20.31.0 Tkaniny, 13.92.13.0 Obrusy, serwety,
13.92.14.0 Ręczniki, 13.92.15.0 Firanki, zasłony.
Czy firany i zasłony uszyte przez Panią zostały wytworzone z Pani własnych materiałów?
Zasłony, firany, obrusy, serwety i poszewki zostały uszyte z Pani materiałów.
Pytania
1. Czy jeśli sprzeda Pani towar po likwidacji działalności gospodarczej, to będzie to
stanowiło przychód z działalności opodatkowany podatkiem zryczałtowanym?
2. Jaką formą opodatkowania jest Pani zobowiązana wykazać przychód ze sprzedaży tych
towarów po likwidacji działalności?
3. Jaką stawką ryczałtu opodatkować sprzedaż wyrobów wcześniej już uszytych?
4. Jakie pokwitowanie może Pani wystawić kupującemu? Czy zawsze musi Pani dać jakiś
dokument, czy tylko na życzenie, czy może skoro nie ma działalności, to nie można nic
wystawić?
Pytania nr 1-3 wynikają z uzupełnienia do wniosku.
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 1 – w związku z likwidacją działalności
gospodarczej, jeśli dokona Pani sprzedaży w ciągu 6 lat od likwidacji, to powinna Pani
zapłacić podatek do 20 dnia następnego miesiąca po sprzedaży, a potem rozliczyć taką
sprzedaż w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-28 , po zakończonym roku.
W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 2 – w związku z tym, że podczas prowadzenia
działalności rozliczała się Pani w formie ryczałtu, to uważa Pani, że po jej zakończeniu
również powinna Pani odprowadzić podatek w formie ryczałtu: 3% od towaru
zakupionego oraz 5,5% od rzeczy wyprodukowanych/uszytych.
W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 3 – po sprzedaży wyrobów wcześniej już
uszytych powinna Pani odprowadzić podatek w wysokości 5,5%.
W Pani ocenie – w odniesieniu do pytania nr 4 – powinna Pani na życzenie kupującego
wystawić mu taką samą fakturę, jaką wystawiała Pani podczas działalności (w pozycji Vat
„ZW”), tylko w miejscu pieczątki powinna Pani odręcznie wpisać Pani imię, nazwisko i
adres.
Stanowisko wynika z uzupełnienia do wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
- nieprawidłowe – w zakresie dokumentowania sprzedaży towarów,
- prawidłowe – w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
W art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały
szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich przez podatnika –
stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Natomiast w art. 14 ust. 3
tej ustawy ustawodawca wymienił te przysporzenia, które nie są przychodami
podatkowymi.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
składników majątku pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej lub
działów specjalnych produkcji rolnej, prowadzonych samodzielnie.
Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych:
Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się przychodów z odpłatnego
zbycia składników majątku pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej
samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów
specjalnych produkcji rolnej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności
gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, do
dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w
wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.
Z przepisów tych wynika, że przychody z odpłatnego zbycia wszystkich składników
majątku, pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej, jeżeli zbycie to
następuje przed upływem sześciu lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej prowadzonej
samodzielnie, do dnia ich odpłatnego zbycia – stanowią przychód z tej działalności.
Zatem przy ustaleniu źródła przychodu ze sprzedaży składników majątkowych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej istotny jest okres, jaki
upłynął między datą likwidacji tej działalności a datą ich sprzedaży. Jeżeli okres ten nie
przekracza sześcioletniego okresu, o którym mowa w ww. przepisach, to przychód
uzyskany ze sprzedaży tych składników majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej
działalności gospodarczej. Natomiast gdy okres ten przekracza sześcioletni okres, o
którym mowa w ww. przepisach, to przychód uzyskany ze sprzedaży tych składników
majątkowych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży
tkanin dekoracyjnych, firan i akcesoriów do nich, tekstyliów domowych oraz w zakresie
szycia firan, zasłon, obrusów, serwetek, poszewek itp. Zdecydowała Pani tę działalność
zlikwidować. Do momentu likwidacji działalności gospodarczej formą opodatkowania
wybraną przez Panią będzie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ma Pani dużo
niesprzedanych towarów, które po likwidacji działalności chce Pani sprzedać. Są to tkaniny
zasłonowe, obrusowe, tapicerskie na wałkach i w kuponach oraz akcesoria do nich, uszyte
przez Panią z Pani materiałów podczas prowadzenia działalności firany, obrusy, serwety,
poszewki na poduszki, gotowe firany, gotowe poszewki.
W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
"spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
Zgodnie z art. 20 ust. 6 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
W przypadku likwidacji działalności gospodarczej, w tym także w formie spółki, lub
wystąpienia wspólnika ze spółki, przepis art. 24 ust. 3a ustawy o podatku
dochodowym stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 24 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W razie likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej,
w tym także prowadzonych w formie spółki niebędącej osobą prawną, lub
wystąpienia wspólnika z takiej spółki sporządza się wykaz składników majątku na
dzień likwidacji działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej lub
na dzień wystąpienia wspólnika z takiej spółki. Wykaz powinien zawierać co najmniej
następujące dane: liczbę porządkową, określenie (nazwę) składnika majątku, datę
nabycia składnika majątku, kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika
majątku oraz kwotę wydatków poniesionych na nabycie składnika majątku zaliczoną
do kosztów uzyskania przychodów, wartość początkową, metodę amortyzacji, sumę
odpisów amortyzacyjnych oraz wysokość wypłaconych środków pieniężnych
należnych wspólnikom z tytułu udziału w spółce niebędącej osobą prawną na dzień
wystąpienia lub likwidacji.
Likwidacja działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych wiąże się z obowiązkiem sporządzenia wykazu składników majątku
pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne nie zawiera szczegółowych przepisów, które regulowałyby
zagadnienie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży składników majątku
pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej po jej zakończeniu. Jednak
sprzedaż ta powoduje powstanie przysporzenia majątkowego (przychód) u osoby, która
prowadziła działalność gospodarczą. Będą to przychody związane z działalnością
gospodarczą, co wynika z przepisu art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych.
W sytuacji, gdy przychody z działalności gospodarczej w dacie jej zakończenia były
opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, to przychód osiągnięty ze
sprzedaży składników majątku ujętych w wykazie sporządzonym na dzień likwidacji
działalności gospodarczej będzie podlegać również opodatkowaniu tym podatkiem
zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie tego przepisu opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają bowiem przychody wymienione w art. 14 ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc także przychody wskazane w art. 14 ust.
2 pkt 17 tej ustawy, czyli osiągnięte ze sprzedaży składników majątku pozostałych na dzień
likwidacji działalności gospodarczej. Przy czym, opodatkowanie będzie miało miejsce tylko
w sytuacji, gdy sprzedaż tych składników nastąpi przed upływem 6 lat (licząc od
pierwszego dnia miesiąca, po miesiącu dokonania likwidacji własnej działalności
gospodarczej).
Sprzedając towary ujęte w wykazie składników majątku, podatnik, który opodatkowany był
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jest zobowiązany do zapłacenia należnego
podatku według takiej stawki, jaką opłacał przed likwidacją.
Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do
dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia
następnego roku podatkowego.
W myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
następującego po roku podatkowym.
Stąd w sytuacji sprzedaży przez Panią składników majątku pozostałych na dzień likwidacji
Pani działalności gospodarczej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym nastąpi likwidacja prowadzonej przez Panią samodzielnie działalności
gospodarczej, do dnia odpłatnego zbycia tych składników nie upłynie sześć lat – po Pani
stronie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17
lit. a w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowanie: w sytuacji sprzedaży przez Panią składników majątku po likwidacji
działalności gospodarczej – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu,
w którym nastąpi likwidacja tej działalności gospodarczej, do dnia odpłatnego zbycia tych
składników nie upłynie sześć lat, po Pani stronie powstanie przychód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dlatego powinna Pani
zapłacić podatek do 20 dnia następnego miesiąca po sprzedaży każdego ze składników
majątku (a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku
podatkowego), a następnie po zakończonym roku rozliczyć taką sprzedaż. Właściwym
zeznaniem rocznym do rozliczenia przychodów z tego tytułu jest PIT-28.
W zakresie stosowania właściwych stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
odniesieniu do przychodów z planowanej po likwidacji działalności gospodarczej
sprzedaży: tkanin zasłonowych, obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz
akcesoriów do nich, gotowych firan, gotowych poszewek oraz uszytych przez Panią
podczas prowadzenia działalności firan, obrusów, serwet, poszewek na poduszki
stwierdzam, co następuje.
W odniesieniu do powyższego wskazuję, że stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności
usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie
nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym
również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do
mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.
Natomiast termin „towary” definiuje art. 4 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
którym:
Użyte w ustawie określenie towary oznacza – towary handlowe, surowce i materiały
podstawowe, z tym że:
a) towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży,
w stanie nieprzetworzonym,
b) surowcami i materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie
produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego
wyrobu; do materiałów podstawowych zalicza się również materiały stanowiące
część składową (montażową) wyrobu lub ściśle z wyrobem złączone, z tym że za
surowce i materiały podstawowe nie uważa się paliw i olejów zużywanych w
transporcie.
Użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sformułowanie „sprzedaż uprzednio
nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów)
bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości
fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to
„przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać,
przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
Zatem do przychodów uzyskanych ze sprzedaży towarów: tkanin zasłonowych,
obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz akcesoriów do nich, gotowych
firan, gotowych poszewek zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu 3% określona w art. 12
ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast w odniesieniu do sprzedaży wyrobów gotowych wyprodukowanych z własnych
materiałów, tj. uszytych przez Panią podczas prowadzenia działalności firan, obrusów,
serwet, poszewek na poduszki wskazuję, co następuje.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności
wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem
samochodowym o ładowności powyżej 2 ton.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby,
w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.
Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się
definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać
coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).
W myśl słownika języka polskiego – „wyrób” to „przedmiot stanowiący końcowy produkt
pracy rzemieślnika lub wynik procesu produkcyjnego zakładu” (http://sjp.pwn.pl).
Natomiast określenie „wyrobić” (wyrabiać) znaczy m.in. tyle, co „produkować coś”. Można
zatem uznać, że wyrobem jest coś, co zostało wytworzone bądź wyprodukowane.
Zatem o zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje
więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych czy
wytworzonych materiałów nowego wyrobu.
Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako
„niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że
cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, natomiast
powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu,
wyprodukowaniu czegoś).
Wskazała Pani, że zamierza Pani sprzedać po likwidacji działalności wyroby gotowe
wyprodukowane z własnych materiałów, tj. uszyte przez Panią podczas prowadzenia
działalności firany, obrusy, serwety, poszewki na poduszki. Przychód uzyskany z tej
działalności polegającej na sprzedaży wytworzonych przez Panią wyrobów dotyczy zatem
działalności wytwórczej.
Przychód ten, jako przychód z działalności wytwórczej, należy opodatkować 5,5% stawką
ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Podsumowanie: do przychodów ze sprzedaży posiadanych wyrobów: tkanin zasłonowych,
obrusowych, tapicerskich na wałkach i w kuponach oraz akcesoriów do nich, gotowych
firan, gotowych poszewek powinna Pani zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 3%
zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Natomiast do przychodów ze sprzedaży wyrobów gotowych wyprodukowanych z
własnych materiałów, tj. uszytych przez Panią podczas prowadzenia działalności firan,
obrusów, serwet, poszewek na poduszki powinna Pani zastosować stawkę ryczałtu w
wysokości 5,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
W odniesieniu do kwestii wystawienia kupującym dokumentów w związku ze sprzedażą
Pani towarów wskazuję na art. 87 ustawy – Ordynacja podatkowa:
Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy
prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub
usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub
wykonanie usługi.
Jednak w przypadku likwidacji działalności gospodarczej, od daty tej likwidacji nie mamy
już do czynienia z osobą prowadzącą działalność gospodarczą, mimo zaliczenia przychodu
ze sprzedaży składników majątku pozostałych na dzień likwidacji do źródła przychodów,
jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Dlatego wystarczającym dokumentem potwierdzającym zawarcie transakcji będzie
umowa kupna-sprzedaży, w której zawarte będą dane identyfikujące zbywcę i nabywcę
oraz przedmiot umowy i jego wartość.
Podsumowanie: w związku ze sprzedażą Pani składników majątku po likwidacji
działalności gospodarczej dokumentem potwierdzającym zawarcie transakcji może być
umowa kupna-sprzedaży, w której zawarte będą dane identyfikujące zbywcę i nabywcę
oraz przedmiot umowy i jego wartość.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.