Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego:

• w zakresie uznania za działalność badawczo-rozwojową :

• działań polegających na typowaniu w opisanej działalności urządzeń/transporterów/maszyn z poprzednich projektów, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i są punktem wyjścia do dalszych prac polegających na ich połączeniu w celu wspólnego działania;

• działań gdy na życzenie klienta niektóre używane fragmenty/składniki prototypu przedsiębiorstwo są modyfikowane i znacząco ulepszane i łączone następnie z innymi urządzeniami/transporterami/maszynami stosownie do oczekiwanych przez Klienta parametrów oraz standardów bezpieczeństwa

– jest nie****prawidłowe.

• W zakresie uznania za koszty kwalifikowane wydatków :

• na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

• na materiały i surowce,

• związanych z uzyskaniem i utrzymaniem patentu

– w części dotyczącej opisanej działalności nieuznanej za działalność badawczo-rozwojową - jest nieprawidłowe

• w zakresie uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłat licencyjnych za program komputerowy do projektowania linii produkcyjnych – jest nieprawidłowe

• w pozostałym zakresie - jest prawidłowe

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 11sierpnia 2022, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na:

• wezwanie z 13 września 2022 znak 0115-KDIT3.4011.590.2022.1.JG – pismami z dnia 30 września 2022r. (data wpływu 5 października 2022 r.) i z dnia 7 października 2022 r. (data wpływu 13 października 2022 r.) oraz

• na wezwanie z dnia 18 listopada 2022 r. znak 0115-KDIT3.4011.590.2022.1.JG pismem, z dnia 28 listopada 2022 r. (data wpływu 2 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 lub 63a UPDOF. Dochody Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu na zasadach, o których mowa w art. 30c Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: UPDOF). Wnioskodawca prowadzi działalność pod firmą X (dalej jako: „X").

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie projektowania i budowy specjalistycznych maszyn oraz linii produkcyjnych o różnych parametrach wydajnościowych dla przemysłu (`(...)`). X specjalizuje się w projektowaniu i produkcji m.in.:

(`(...)`)(`(...)`)(`(...)`)

Ponadto, Wnioskodawca posiada wiedzę i doświadczenie w projektowaniu kompleksowych rozwiązań w zakresie transportu technologicznego w przemyśle (`(...)`).

W ramach zlecenia o charakterze innowacyjnym, rozwojowym (dalej jako: „projekt”), Wnioskodawca projektuje i buduje linię produkcyjną lub osobną maszynę/ urządzenie dostosowane do indywidualnych potrzeb/ procesów wymaganych przez klienta.

Projektowane i budowane w X linie/ maszyny mają charakter prototypów, które są wykonywane pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta. Konstrukcja prototypu nie jest odzwierciedleniem standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Projektowane i budowane maszyny/ linie nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w dotychczasowej działalności Wnioskodawcy.

Dla pracowników X realizacja projektów każdorazowo wymaga indywidualnego, nowatorskiego podejścia, tak aby powstała wartość dodana nierealizowana we wcześniejszych projektach, choć wykorzystująca wiedzę i doświadczenie pracowników.

Potwierdzeniem nowatorskiego charakteru projektowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań technologicznych jest wysoka zdolność patentowa (Wnioskodawca jest właścicielem patentu).

Co do zasady, wszystkie elementy linii produkcyjnych/maszyn, które powstają w zakładzie X są nowe. Zdarza się jednak, że na życzenie klienta niektóre fragmenty/ składniki prototypu są używane. Wartość fragmentów/składników prototypu obliczana jest z uwzględnieniem kosztów robocizny oraz kosztów remontu. Wnioskodawca modyfikuje je wówczas i ulepsza do oczekiwanych parametrów oraz standardów bezpieczeństwa. Przy końcowej sprzedaży prototypu klientowi, takie części stanowią jego nieodłączną część.

Niektóre prace w ramach projektu realizowane są przez podwykonawców. Wcześniej Wnioskodawca korzystał z usług zewnętrznych konstruktorów. Niemniej to Wnioskodawca był i zostaje podmiotem wiodącym w ramach projektu, który zarządza jego przebiegiem, odpowiada za koordynację prac oraz odpowiada za jego wynik. Ponadto, Wnioskodawca zatrudnia specjalistów zarządzających i nadzorujących zarówno technologiczne jak i produkcyjne etapy projektu - Dyrektora Technicznego, Kierownika Produkcji oraz Specjalistę ds. logistyki. Do obowiązków realizowanych przez tych pracowników należą m.in.:

a) weryfikacja prawidłowej realizacji projektu oraz zamierzonych celów,

b) wprowadzenie zmian do dokumentacji technicznej,

c) w przypadku wykrycia błędów wezwanie pracowników produkcyjnych do usunięcia niezgodności,

d) uruchamianie urządzeń na Dziale produkcji.

Od listopada 2021 r. X zatrudnia własnych konstruktorów i nie korzysta z usług zewnętrznych podwykonawców w tym zakresie. Wnioskodawca nie wyklucza, że opisywana działalność może być w przyszłości prowadzona także w ramach osobnych dedykowanych działów, jednakże w podobnym kształcie.

X posiada rozbudowaną infrastrukturę technologiczną, na którą składają się m.in.:

a) Dział administracji,

b) Dział logistyki,

c) Dział konstrukcyjny,

d) Dział produkcji w tym: (`(...)`).

Zakład Wnioskodawcy jest wyposażony w park maszynowy z nowoczesną linią produkcyjną.

Proces projektowania i budowy prototypu jest systematyczny i zaplanowany oraz składa się z następujących etapów:

I. WIZJA

1. Wpłynięcie zapytania

Rozmowy z klientem są prowadzone przez Wnioskodawcę wspólnie z Dyrektorem Technicznym i Kierownikiem Produkcji oraz we współpracy z podwykonawcą/ podwykonawcami, odpowiedzialnymi za realizację poszczególnych elementów projektu. W większości przypadków konieczny jest wyjazd do klienta, poznanie procesu produkcyjnego/technologicznego, rozpoznanie potrzeb oraz ustalenie oczekiwanych podstawowych parametrów linii/maszyny. Po zapoznaniu się z warunkami technicznymi i oczekiwaniami klienta zaczyna się etap projektowania nowego rozwiązania technicznego i opracowania koncepcji 2D.

Koncepcja jest opracowywana we współpracy z konstruktorami i zawiera rysunek koncepcyjny wraz ze specyfikacją techniczną. Następnie koncepcja prototypu jest przedstawiana klientowi. Czasami klient wprowadza do koncepcji swoje uwagi, które wymagają uwzględniania i naniesienia na rysunek koncepcyjny, aż do osiągnięcia zadowalającego wyniku. Etap ten jest niezwykle pracochłonny oraz wymaga bardzo dokładnych analiz, gdyż koncepcja linii produkcyjnej musi jak najbardziej odpowiadać potrzebom klienta i być możliwa do realizacji od strony technicznej. Należy podkreślić, że klient przedstawia swoje zapotrzebowanie na pewnym poziomie ogólności, a po stronie X leży stworzenie koncepcji i opracowanie specyfikacji technicznej.

2. Przygotowanie i przedstawienie oferty

Na tymi etapie Wnioskodawca przygotowuje wycenę koncepcji i przygotowuje szczegółową ofertę. Zdarza się, że po przedstawieniu oferty, klient wprowadza ponowne modyfikacje do koncepcji i specyfikacji linii, które często wymagają konsultacji z konstruktorami.

Głównymi składnikami oferty są następujące pozycje:

a. Dedykowane maszyny i urządzenia mechaniczne (nowe lub używane) produkcji X lub obcej - zazwyczaj jest to od kilku do kilkudziesięciu różnego rodzaju podajników, przenośników i kilku maszyn zawsze dostosowywanych do indywidualnych potrzeb klienta.

b. Dedykowana dla potrzeb klienta nowa instalacja elektryczna, sterownicza i hydrauliczna. Podzespoły elektryczne, sterownicze i hydrauliczne są wykonywane przed podwykonawców, w oparciu o wytyczne opracowane przez konstruktorów oraz Dyrektora technicznego X.

c. Koszty montażu mechanicznego, uruchomienia, tj. osiągnięcia zakładanych parametrów.

3. Akceptacja przedstawionej oferty i koncepcji linii

Jeśli klient ostatecznie zaakceptuje ofertę, wówczas Wnioskodawca przygotowuje umowę, która zawiera szczegóły techniczne, finansowe oraz związane z harmonogramem prac nad prototypem. Następuje podpisanie umowy i wpłacenie zaliczki. Po wpłaceniu zaliczki Wnioskodawca przystępuje do prac projektowych.

II. PROJEKT

Na podstawie ustaleń z klientem oraz w oparciu o koncepcję technologiczną rozpoczyna się zgrubny proces modelowania 3D linii w programie XYZ. Typowane są urządzenia/transportery/maszyny z poprzednich projektów/linii tzw. baza, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i mogą być punktem wyjścia do dalszych prac. W przypadku niektórych Projektów takiej bazy nie ma i trzeba ją stworzyć od podstaw. Prace nad poszczególnymi składnikami linii/podajnikami/maszynami są rozdzielane pomiędzy konstruktorami według ich doświadczenia i stopnia trudności.

Na tym etapie opracowywane są wytyczne dla:

a. Instalacji elektrycznej i sterowania,

b. Instalacji pneumatycznej,

c. Instalacji hydraulicznej,

d. Instalacji transportu (`(...)`).

X zatrudnia Dyrektora Technicznego/kierownika projektu, który na tym etapie nadzoruje proces projektowania, wprowadza zmiany, udziela konsultacji konstruktorom, opracowuje wytyczne bezpieczeństwa dla sterowania i w końcowym etapie przygotowuje instrukcje obsługi linii/maszyny.

Konstruktorzy pod nadzorem Dyrektora Technicznego/kierownika projektu projektują poszczególne składniki linii i opracowują dokumentację wykonawczą oraz składają zapotrzebowanie do logistyki na niezbędne komponenty.

III. WYKONANIE

Poszczególne pojedyncze składniki linii, po zakończeniu procesu projektowania, trafiają na produkcję. Taki składnik trafia do jednego z 8 gniazd montażowych, gdzie odbywa się jego montaż, tj. spawanie, składanie, skręcenie, uzbrajanie w napędy, hydraulikę, pneumatykę itp. Wcześniej poszczególne detale przygotowywane są w Dziale przygotowania produkcji i obróbki skrawaniem. Czasami X posiłkuje się usługą obróbki skrawaniem skomplikowanych detali w firmach zewnętrznych.

Na każdym etapie produkcji czynny udział bierze konstruktor, który projektował dany składnik linii/maszyny. Specjalista przyjmuje uwagi od pracowników produkcyjnych i wprowadza ewentualne zmiany w modelu i dokumentacji technicznej. Jeśli jest to konieczne to dodatkowo są przeprowadzane próbne uruchomienia i testy z materiałem, aby upewnić się, że zastosowane rozwiązania spełniają zakładane oczekiwania. W przypadku, gdy testy wypadną negatywnie urządzenie jest przeprojektowywane i przebudowywane ponownie, aż do uzyskania pożądanego rezultatu.

W przypadku niektórych projektów, najczęściej z uwagi na duże gabaryty, proces budowy i montażu prototypu odbywa się w zakładzie klienta, po przetransportowaniu poszczególnych elementów prototypu.

IV. WDROŻENIE

Po przetransportowaniu, linia montowana jest u klienta w całość, łącznie z instalacją hydrauliczną, pneumatyczną, pomostowaniem, strefami bezpieczeństwa, kabinami dla operatora (jeśli jest to wymagane). Następnie montowane są szafy elektryczne, okablowanie i oczujnikowanie.

W kolejnym etapie następuje próbne uruchomienie napędów i sprawdzenie elementów odpowiedzialnych za bezpieczeństwo. Jeśli linia przejdzie ten etap pozytywnie, rozpoczynają się próby z materiałem i dostrajanie, regulacja linii w celu osiągnięcia zakładanych w umowie parametrów oraz szkolenie obsługi. Czasami niezbędna jest jeszcze wymiana poszczególnych mechanizmów, składników linii, które nie sprawdziły się podczas testów. Montaż i uruchomienie prototypu w zakładzie klienta, co do zasady, wymaga dostrajania prototypu, w związku z czym ten etap prac projektowych trwa od kilku tygodni do kilku miesięcy i generuje dodatkowe koszty związane z koniecznością zakupu i wymiany materiałów/podzespołów.

Po spełnieniu przez linię parametrów określonych w umowie następuje proces odbioru końcowego i przekazania linii do użytkowania, co jest traktowane przez Wnioskodawcę jako zakończenie realizacji projektu, po czym następuje sprzedaż prototypu.

Każdy projekt ma opracowany harmonogram prac projektowych oraz przedzielony zespół. W trakcie realizacji projektu zostaje sporządzona kompletna dokumentacja techniczna. Zatem, co do zasady, projekty X są zaplanowane zarówno od strony organizacji pracy jak i od strony czasu i kosztów jej realizacji. Wobec powyższego można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są i będą w przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur.

W X prowadzona jest także ewidencja zleceń, w tym ich czasu, kosztów oraz budżetu. Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia opis kilku prowadzonych projektów w ramach opisanej powyżej działalności:

Projekt I – (`(...)`)

(`(...)`)

(`(...)`)

(`(...)`)

Projekt 2 – (`(...)`)

(`(...)`)

(`(...)`)

(`(...)`)

Prace projektowe każdorazowo zmierzają do poszukiwania nowych zastosowań dla wiedzy i doświadczenia pracowników z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez klienta. Każdy z projektów posiada cechę indywidualności i jest wynikiem zastosowania wiedzy pracowników zdobytej w trakcie tworzenia poprzednich rozwiązań (rozwój przez naukę). Proces realizacji projektu, mimo że jest zaplanowany od strony organizacyjnej, cechuje się wysokim stopniem niepewności badawczej i technologicznej. W każdym z czterech ww. etapów prac projektowych pracownicy X na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W wyniku realizacji prac projektowych pracownicy X rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy kolejnych projektach.

Działalność X nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz zmierza do opracowywania nowych i innowacyjnych rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży. Pracownicy X systematycznie poszerzają swoją wiedzę i dzielą się zdobytym doświadczeniem. W szczególności Wnioskodawca współpracuje ze (`(...)`). Wykorzystując wiedzę i doświadczenie zdobyte w trakcie realizacji projektów będących przedmiotem tego wniosku.

Wnioskodawca podjął się wyzwania realizacji nowego przedsięwzięcia w zakresie wdrożenia opatentowanych wyników własnych prac rozwojowych w celu wprowadzenia na rynek (`(...)`). Rezultatem planowanego projektu będzie wdrożenie ulepszonego produktu w postaci (`(...)`). Projekt jest dofinansowany z Funduszy Europejskich.

Część z ponoszonych w ramach projektów będących przedmiotem tego wniosku kosztów, w przypadku uznania działalności X za działalność badawczo-rozwojową, Wnioskodawca ma zamiar rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e UPDOF (dalej jako: „ulga B+R”). Wnioskodawca ma zamiar rozliczyć następujące koszty jako koszty kwalifikowane:

i. Koszty wynagrodzenia - umowy o pracę

X w celu realizacji projektów rozwojowych, zatrudnia pracowników na podstawie umowy o pracę. W ramach nawiązanego stosunku pracy Wnioskodawca ponosi następujące koszty, które ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi B+R:

a) wynagrodzenia podstawowe;

b) składki z tytułu należności wskazanych w punkcie a) powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe, wypadkowe;

c) premie (np. roczne, uznaniowe, miesięczne, motywacyjne), dodatki (np. funkcyjne);

d) koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej.

Wnioskodawca ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi B+R, koszty wynagrodzenia m.in. następujących pracowników (dalej: „pracownicy”):

1. Konstruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę (w stanie faktycznym od listopada 2021 r.), Dyrektora Technicznego, Kierownika Produkcji, Kierownika projektu oraz Specjalisty ds. logistyki. Czas pracy i odpowiednią część wynagrodzenia tej grupy pracowników' w zakresie projektów rozwojowych Wnioskodawca ma zamiar ustalić według indywidualnej wyceny udziału pracownika (całość lub część etatu pracowniczego). W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że wycena udziału pracownika odbywała się w oparciu o stały zakres zadań i faktycznie realizowanych czynności. Wnioskodawca zaznacza, że nie ma zamiaru rozliczać w ramach ulgi B+R wynagrodzeń konstruktorów wypłaconych w ramach podwykonawstwa (b2b).

2. Pracowników produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych do projektów rozwojowych (`(...)`). Ta grupa pracowników odpowiada za produkcję detali i podzespołów, identyfikację i komunikację konstruktorom ewentualnych nieprawidłowości i problemów technicznych w działaniu podzespołów na etapie budowy-, montażu, rozruchu i testowania prototypu. Każdorazowo udział tych pracowników niewątpliwie przyczynia się do procesu eliminacji niepewności technicznej, która powstaje na etapie projektowania. Zatem praca tej grupy pracowników ma bezpośredni związek z działalnością projektową o charakterze rozwojowym. Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy pracowników produkcyjnych, która pozwala ustalić stopień zaangażowania w prace projektowe nad poszczególnymi zleceniami.

Dodatkowo możliwe jest określenie obowiązków i wykonywanych czynności ww. osób, co wynika z umów o pracę zawartych z pracownikami oraz wewnętrznej dokumentacji X (m. in. z dokumentacji projektowej).

2. Koszty - związane z nabyciem materiałów i surowców

W ramach prac nad projektami Wnioskodawca nabywa różnego rodzaju materiały, w tym stal, łańcuchy, łożyska, motoreduktory, serwonapędy, części maszyn, instalację hydrauliczną, instalację pneumatyczną i instalację elektryczną i sterowanie. Ponadto, Wnioskodawca w celu realizacji projektów - nabywa od poddostawców specjalistyczne podzespoły elektroniki, sterowników, pneumatyki, które są projektowane według technicznych wytycznych konstruktorów. Każdorazowo tego typu podzespoły są dedykowane konkretnemu prototypowi i nie znajdują zastosowania w pozostałych projektach X. Wykonywane są na podstawie wskazań Dyrektora Technicznego. Przy końcowej sprzedaży prototypu klientowi, takie podzespoły stanowią jego nieodłączną część. Koszty- nabywanych podzespołów Wnioskodawca traktuje jako koszty materiałów.

3. Koszty związane z nabyciem niebędących środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego

W procesie projektowania i prac koncepcyjnych pracownicy X wykorzystują zaawansowane techniki (`(...)`) do projektowania i wizualizacji kompleksowych rozwiązań technicznych. W tym celu wykorzystywane jest oprogramowanie XYZ. W związku z powyższym, Wnioskodawca ponosi koszty rocznych opłat za korzystanie z licencji (subskrypcja) na oprogramowanie - płatne kwartalnie. Koszty nabywanych subskrypcji na oprogramowanie Wnioskodawca traktuje jako koszty sprzętu specjalistycznego.

4. Koszty uzyskania i utrzymania patentu

Wnioskodawca realizuje strategię zastrzegania ochrony prawnej dla nowatorskich innowacyjnych rozwiązań technicznych będących wynikiem prac rozwojowych. W celu uzyskania i utrzymania patentu Wnioskodawca ponosił i planuje ponosić w przyszłości koszty m.in. na:

• przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego,

• prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

• opłaty okresowe,

• opłaty za inne czynności konieczne dla nadania lub utrzymania ważności patentu.

W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym, Wnioskodawca planuje dokonać rozliczenia z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 26e UPDOF, przy czym w szczególności zaznacza, że:

– podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63 lub 633 UPDOF,

– zamierza odliczyć w ramach ulgi koszty kwalifikowane, wymienione w art. 26e ust. 2 UPDOF,

– zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 pkt 3 UPDOF,

– nie zamierza odliczać w ramach ulgi B+R odpisów amortyzacyjnych od wartości samochodów osobowych, budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność,

– wymienione w tym wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF,

– koszty te nie zostały zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania,

– Wnioskodawca również w przyszłości planuje prowadzić w ramach działalności projekty w wyżej opisanym zakresie,

– X prowadzi pozabilansową ewidencję kosztów wyżej opisanych projektów. Ewidencja jest prowadzona w arkuszach kalkulacyjnych Excel.

Ponadto na przytoczone pytania sformułowane w wezwaniu z 13 września 2022 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi.

1. Jakiego okresu dotyczy opisany we wniosku stan faktyczny, w których latach podatkowych ma Pan zamiar skorzystać z ulgi na działalność badawczo- -rozwojową poprzez odliczenie kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym (ulga B+R stosowania jest raz w roku w zeznaniu podatkowym stosownie do treści art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Opisany we wniosku stan faktyczny dotyczy lat 2017 - 2021, w związku z czym mam zamiar skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej poprzez odliczenie kosztów kwalifikowanych w zeznaniach podatkowych za lata 2017 - 2021.

2. Jakiego okresu ma dotyczyć opisane we wniosku zdarzenie przyszłe, w których latach podatkowych ma Pan zamiar skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową poprzez odliczenie kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym (ulga B+R stosowania jest raz w roku w zeznaniu podatkowym stosownie do treści art. 26e ust. 8 ww. ustawy)?

prosimy by jednoznacznie określił Pan zakres wniosku (ramy czasowe - lata podatkowe) mające być przedmiotem rozstrzygnięcia.

Opisane we wniosku zdarzenie przyszłe dotyczy roku 2022 r. i lat następnych, w których będzie obowiązywała ulga na działalność badawczo-rozwojową, w związku z czym mam zamiar skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej poprzez odliczenie kosztów kwalifikowanych w zeznaniach podatkowych za rok 2022 oraz lata następne, w jakich będzie prowadzona działalność opisana we wniosku oraz będzie funkcjonowała w porządku prawnym ulga na działalność badawczo-rozwojową.

3. W związku ze stwierdzeniem Dochody Wnioskodawcy podlegają opodatkowaniu na zasadach, o których mowa w art. 30C UPDOF, którego roku podatkowego dotyczy to stwierdzenie i z jakiej formy opodatkowania będzie Pan korzystał w każdym z pozostałych lat podatkowych, którego dotyczy wniosek?

Moje dochody podlegają opodatkowaniu na zasadach, o których mowa w art. 30C UPDOF nieprzerwanie od roku podatkowego 2008 do roku podatkowego 2022. Nie mam zamiaru zmieniać formy opodatkowania.

4. Jaką formę ewidencji zdarzeń gospodarczych dla celów podatkowych będzie Pan prowadził w każdym z lat podatkowych, których dotyczy Pana wniosek?

W każdym z lat podatkowych, których dotyczy wniosek prowadziłem, prowadzę i będę prowadzić ewidencję zdarzeń gospodarczych dla celów podatkowych w formie ksiąg rachunkowych.

5. Czy w latach podatkowych, które obejmuje złożony przez Pana wniosek o zastosowanie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie korzystał/nie korzysta i nie będzie Pan korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i/lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Nie korzystałem w przeszłości i nie korzystam obecnie ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 63a i/lub pkt 63b UPDOF. W związku z uzyskaniem decyzji o wsparciu w przyszłości będę korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 63b UPDOF. W takiej sytuacji, zgodnie a art. 26e ust. 6 UPDOF będę odliczać jedynie koszty kwalifikowane, które nie będą przeze mnie uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

6. Co Pan chciał wyrazić poprzez stwierdzenie zawarte we wniosku Projektowane i budowane w X linie/maszyny mają charakter prototypów, bowiem zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN prototyp to pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji» · 2. «pierwowzór czegoś» · 3. «typowy, centralny?

Przez prototyp rozumiem pierwszy zaprojektowany i zbudowany model urządzenia, maszyny, linii produkcyjnej.

7. Czy w związku ze stwierdzeniem Proces projektowania i budowy prototypu jest systematyczny i zaplanowany oraz składa się z następujących etapów:(…) należy rozumieć, że przedmiotem wniosku są prototypy maszyn i linii produkcyjnych, czyli zgodnie z przytoczoną definicją, pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji, czy też należy to rozumieć inaczej, proszę wskazać jak?

Przedmiotem wniosku jest działalność w zakresie projektowania i produkcji prototypów maszyn i linii produkcyjnych. Należy przez to rozumieć pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji. Przy czym w działalności X, co do zasady, prototyp stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna, w związku z czym taki prototyp zostaje sprzedany klientowi. Prototypy są wykonywane pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta. Konstrukcja prototypu nie jest odzwierciedleniem standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Projektowane i budowane maszyny i linie nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w dotychczasowej działalności X.

8. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku W ramach zlecenia o charakterze innowacyjnym, rozwojowym (dalej jako: „projekt”), Wnioskodawca projektuje i buduje linię produkcyjną lub osobną maszynę/ urządzenie dostosowane do indywidualnych potrzeb/procesów wymaganych przez klienta. Projektowane i budowane w X linie/maszyny mają charakter prototypów, które są wykonywane pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta, proszę wskazać projektowanie i budowa jakich linii produkcyjnych lub osobnych maszyn/urządzeń i kiedy wykonanych jest przedmiotem złożonego wniosku, czy są to jedynie wskazane we wniosku 2 przykładowe projekty, w których wskazał Pan na czym polegała innowacyjność zastosowanych rozwiązań oraz realizacja nowego projektu w postaci (`(...)`), czy wniosek dotyczy również innych projektów, jeżeli tak proszę wskazać jakich i opisać na czym polegała ich innowacyjność? Jednocześnie organ informuje, że stan faktyczny oraz okoliczności mającego nastąpić zdarzenia przyszłego muszą być we wniosku opisane wyczerpująco, a nie poprzez przykładowe wskazanie tych okoliczności.

Przedmiotem wniosku jest działalność w zakresie projektowania i produkcji prototypów maszyn i linii produkcyjnych. Opisany we wniosku zakres przykładowych projektów w sposób najbardziej precyzyjny wskazuje cechy charakterystyczne wszystkich projektów realizowanych w ramach działalności będącej przedmiotem wniosku.

Zwracam uwagę organu na okoliczność, że wniosek dotyczy oceny działalności prowadzonej przez X, nie zaś poszczególnych projektów. Przytoczone we wniosku opisy konkretnych projektów mają za zadanie zilustrować charakter działalności prowadzonej przez X na konkretnych przykładach, w tym celu zaznaczyłem, że „Wnioskodawca również w przyszłości planuje prowadzić w ramach działalności projekty w wyżej opisanym zakresie”.

Nie przypadkowo UPDOF posługuje się pojęciem „działalność badawczo-rozwojowa”, a nie „projekt badawczo-rozwojowy”. Również w Podręczniku Frascati działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana jako zbiór wspólnych cech, na które składają się następujące: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia (pkt. 2.6, 2.7). Stosownie do pkt. 2.12 Podręcznika Frascati, działalność badawcza i rozwojowa jest sumą działań podejmowanych w sposób celowy przez podmioty prowadzące działalność B+R w celu wytworzenia nowej wiedzy. W związku z powyższym w sposób możliwie precyzyjny opisałem prowadzoną działalność, na którą rocznie składa się od trzech do dziesięciu realizowanych projektów. Wszystkie tego typu projekty, co do zasady, spełniają przesłanki, cechy i warunki opisanej we wniosku działalności.

W celu doprecyzowania charakteru działalności będącej przedmiotem wniosku załączam dodatkowe opisy projektów realizowanych w ramach takiej działalności, począwszy od 2017 r. Opisy stanowią załącznik do niniejszego pisma.

Załącznik (uzupełnienie odpowiedzi na pytanie nr 8), które wpłynęło do organu 13.10.2022 r.:

(`(...)`) (`(...)`) (`(...)`)

9. Na czym będzie polegała innowacyjność nowego projektu w postaci stworzenia projektu (`(...)`)?

(`(...)`).

10. W związku ze wskazaniem we wniosku, że projekt w postaci stworzenia projektu (`(...)`), jest dofinansowany z Funduszy Europejskich, proszę wskazać, czy koszty materiałów i surowców oraz inne wydatki wskazane we wniosku nie zostały/nie zastaną Panu zwrócone lub odliczone od podstawy obliczenia podatku?

Koszty materiałów i surowców oraz inne wydatki wskazane we wniosku były i będą częściowo zwrócone w ramach uzyskanego dofinansowania z Funduszy Europejskich. Wskaźnik dofinansowania tych wydatków wyniesie około 55 %. Zgodnie z art. 26e ust. 5 UPDOF, nie będę odliczał w ramach ulgi badawczo-rozwojowej części kosztów, która została i zostanie zwrócona w ramach ww. dofinansowania.

11. Czy wobec wskazania, że: W ramach zlecenia o charakterze innowacyjnym, rozwojowym (dalej jako: „projekt”), Wnioskodawca projektuje i buduje linię produkcyjną lub osobną maszynę/urządzenie dostosowane do indywidualnych potrzeb/procesów wymaganych przez klienta. Projektowane i budowane w X linie/maszyny mają charakter prototypów, które są wykonywane pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta. Konstrukcja prototypu nie jest odzwierciedleniem standardowych rozwiązań dostępnych na rynku, oraz opisanych we wniosku 2 projektów i zamiarze realizacji nowego projektu w postaci (`(...)`) oraz ewentualnie innych wskazanych na to wezwanie do uzupełnienia wniosku innowacyjnych projektów proszę wskazać:

Na wstępie pragnę zwrócić uwagę organu na wytyczne w zakresie postrzegania działalności badawczo-rozwojowej zamieszczone w Podręczniku Frascati 2015 (pkt. 2.21 ostatni akapit), które bezpośrednio odnoszą się do branż}', w której działa X: „Działalność B+R w przemyśle budowy maszyn często ma ścisły związek z projektowaniem (design). W małych i średnich przedsiębiorstwach (MSP) w tej branży zwykle nie ma specjalnego działu ds. badań i rozwoju, a działalność badawcza i rozwojowa jest często uwzględniana w ogólnej rubryce „projektowanie i rysunki techniczne”. Jeżeli do uruchomienia i eksploatacji instalacji pilotażowych lub prototypów potrzebne są obliczenia, projekty, rysunki robocze i instrukcje obsługi, należy je zaliczyć do prac badawczych i rozwojowych. Jeżeli są one prowadzone w celu przygotowania, wykonania i utrzymania standaryzacji produkcji (np. szablony, obrabiarki) lub w celu promowania sprzedaży produktów (np. oferty, ulotki, katalogi części zamiennych), należy je wyłączyć z zakresu B+R. W podanym przykładzie można zidentyfikować kilka cech B+R:

• nowatorstwo w badaniu potencjału nowych urządzeń - poprzez uruchomienie prototypów;

• nieprzewidywalność - ponieważ testowanie prototypów może przynieść nieoczekiwane rezultaty; pierwiastek

• twórczy - pojawiający się w procesie projektowania nowych urządzeń, które mają zostać wyprodukowane;

• możliwość przeniesienia - poprzez tworzenie dokumentacji technicznej w celu przełożenia wyników testów na informacje, które zostaną wykorzystane na etapie opracowywania produktu;

• a także systematyczność, o ile za wyżej wymienionymi działaniami technicznymi stoi szczegółowa organizacja projektu.”

Biorąc pod uwagę powyższe udzielam następujących odpowiedzi:

a) czy w ramach prac B+R, w sposób systematyczny opracowuje Pan nowe, modyfikuje oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących?

Tak.

b) w jakim dokładnie zakresie w ramach opisanych etapów procesu projektowania i budowy prototypu podejmowana przez Pana działalność miała/ma/ będzie mieć charakter twórczy o unikalnym/indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej)?

Proces realizacji projektu, mimo że jest zaplanowany od strony organizacyjnej, cechuje się wysokim stopniem niepewności badawczej i technologicznej. W każdymi z czterech wymienionych we wniosku etapów prac projektowych pracownicy X na bieżąco rozwiązują problemy, spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. Podejmowane w trakcie realizacji projektu czynności wymagają zastosowania metod analitycznych i koncepcyjnych w celu stworzenia unikalnego w skali X rozwiązania. Każdy rezultat pracy X stanowa nowe rozwiązanie techniczne, które dotychczas nie występowało w praktyce gospodarczej. Ponadto, pracownicy X zaangażowani do prac w ramach działalności będącej przedmiotem tego wniosku wykonują między innymi następujące zadania, które mają charakter twórczy:

• prowadzenie prac koncepcyjnych oraz planowanie techniczne (wykonywanie unikalnych rysunków technicznych oraz konstrukcja modeli 2D i 3D prototypów),

• parametryzacja technologii działania dla każdej maszyny/linii,

• przygotowywanie dokumentacji techniczno-ruchowej (…) dla końcowej wersji prototypu,

• walidacja i testowanie prototypów,

• przygotowanie instrukcji eksploatacji maszyny/linii.

c) w jakim dokładnie zakresie w ramach opisanych etapów procesu projektowania i budowy prototypu podejmowana przez Pana działalność była wykonana/jest wykonywana/będzie wykonywana w sposób systematyczny?

Będąca przedmiotem wniosku działalność X jest prowadzona w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Zarządzanie projektami jest podzielone na poszczególne etapy, które wytyczają prace X. Cały proces powstania konkretnego rozwiązania od momentu zgłoszenia do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany zarówno od strony czasowej i kosztownej jak również w zakresie wykorzystania zasobów ludzkich. Jak zostało zaznaczone we wniosku: „Każdy projekt ma opracowany harmonogram prac projektowych oraz przydzielony zespół. W trakcie realizacji projektu zostaje sporządzona kompletna dokumentacja techniczna. (`(...)`) W X prowadzona jest także ewidencja zleceń, w tym ich czasu, kosztów oraz budżetu. Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność oraz systematyczność czynności w obszarze prac projektowych”.

d) w jakim dokładnie zakresie w ramach opisanych etapów procesu projektowania i budowy prototypu podejmowana przez Pana działalność była podejmowana/jest podejmowana /będzie podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Jak zostało zaznaczone we wniosku: „Pracownicy X systematycznie poszerzają swoją wiedzę i dzielą się zdobytym doświadczeniem. W szczególności Wnioskodawca współpracuje ze (`(...)`)”. Co do zasady, każdy projekt w zakresie działalności opisanej we wniosku wymaga od pracowników X wykorzystania wiedzy i doświadczenia zdobyte w trakcie realizacji poprzednich projektów oraz współpracy z ww. podmiotami w celu rozwiązania nowych problemów i wezwań konstrukcyjnych, z którymi pracownicy spotykają się w kolejnym projekcie. Cennym źródłem wiedzy dla pracowników X są przeprowadzane w zakładzie testy nowych prototypów, które bezpośrednio przyczyniają się do eliminowania niepewności technologicznej związanej ze stworzeniem nowego prototypu. Przejawem wykorzystania wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań jest również działalność w zakresie innowacyjnych projektów dofinansowanych z Funduszy Europejskich oraz stworzenie unikalnych rozwiązań, które są objęte ochroną patentową.

e) w jakim dokładnie zakresie w ramach opisanych etapów procesu projektowania i budowy prototypu podejmowana przez Pana działalność obejmowała/obejmuje/ będzie obejmowała badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak to należy wyjaśnić czy były/są i będą to:

i. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 tej ustawy;

ii. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 tej ustawy?

Prowadzona przez X działalność nie obejmowała, nie obejmuje i nie będzie obejmowała badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

f) w jakim dokładnie zakresie w ramach opisanych etapów procesu projektowania i budowy prototypu podejmowana przez Pana działalność obejmowała/obejmuje/będzie obejmowała prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Będąca przedmiotem wniosku działalność obejmowała, obejmuje i będzie obejmować prace rozwojowe przede wszystkim w zakresie nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

g) Czy prace takie/projekty nowych specjalistycznych maszyn i linii produkcyjnych dla przemysłu (`(...)`) obejmowały/obejmują/będą obejmowały rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług?

Nie.

h) Czy jakakolwiek inna część prowadzonej przez Pana działalności, również nosi ww. cechy w okresie, którego dotyczy wniosek?

Nie.

12. Czy w ramach prowadzonej działalności opracowuje Pan (tworzy) nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących?

Tak.

13. Czy stosownie do treści art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów, czy też w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębniał/wyodrębnia i będzie Pan wyodrębniał koszty działalności opisanej w zakresie prac dotyczących opracowywania nowych produktów i zamierza Pan wyodrębnić te koszty w celu skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 26e ww. ustawy?

Tak. Biorąc pod uwagę fakt, że ustawodawca w treści art. 24a ust. 1b UPDOF nie precyzuje sposobu, w jaki podatnik winien jest prowadzić ewidencje oraz dostosowując się do praktyki organów podatkowych, porządkuję, przyporządkowuję i wyodrębniam koszty działalności B+R w ewidencji pozabilansowej w taki sposób, że możliwa jest szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych we wniosku. Stosowana przeze mnie metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku. Zatem, prowadzona przeze mnie ewidencja jest zgodna z art. 24a ust. 1b UPDOF.

14. Jeśli prowadzi Pan badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, to czy są one prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

W ramach X nie prowadzę badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

15. Co miał Pan zamiar wyrazić przez stwierdzenie, Projektowane i budowane maszyny/linie nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w dotychczasowej działalności Wnioskodawcy, czym wobec powyższego stwierdzenia się one różnią, ewentualnie jakie innowacyjne rozwiązania techniczne, zostały w nich zastosowane?

Projektowane i budowane maszyny/linie nie mają takich samych (identycznych) odpowiedników w dotychczasowej działalności X przede wszystkim dlatego, że prototypy są wykonywane pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta. Konstrukcja prototypu nie jest odzwierciedleniem standardowych rozwiązań dostępnych w ofercie firmy, a zawiera unikalne rozwiązania w zakresie funkcjonalności np. (`(...)`), dodatkowe moduły zabezpieczenia pracy oraz parametrów technicznych ściśle odpowiadających unikalnym warunkom technologicznym występującym w procesie produkcyjnym klienta (np. czas wykonywania czynności, gabaryty maszyny, wydajność). Każdorazowo zaprojektowanie nowego prototypu „na miarę” wymaga od pracowników X wymyślenia unikalnej koncepcji wcielenia w ramach nowego prototypu oczekiwanych przez klienta funkcjonalności w unikalnych warunkach jego zakładu i procesu produkcyjnego.

16. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku Potwierdzeniem nowatorskiego charakteru projektowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań technologicznych jest wysoka zdolność patentowa (Wnioskodawca jest właścicielem patentu), jakiego Patentu jest Pan właścicielem?

| Numer prawa wyłącznego | Opis | Data zgłoszenia | Twórca | ((...)) | ((...)) | ((...)) | ((...))

17. Czy wskazana we wniosku wysoka zdolność patentowa oznacza, że ubiega się Pan o objęcie ochroną patentową innych rozwiązań technicznych, których dotyczy przedmiotowy wniosek, jeżeli tak to jakich?

Obecnie nie ubiegam się o objęcie ochroną patentową innych rozwiązań technicznych, ale nie wykluczam takiej możliwość w przyszłości.

18. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku W ramach zlecenia o charakterze innowacyjnym, rozwojowym (dalej jako: „projekt”), Wnioskodawca projektuje i buduje linię produkcyjną lub osobną maszynę/urządzenie dostosowane do indywidualnych potrzeb/procesów wymaganych przez klienta, to proszę wyjaśnić na czym polega innowacyjny i rozwojowy charakter tak projektowanej linii produkcyjnej lub osobnej maszyny?

Innowacyjny/rozwojowy charakter prototypów projektowanych pod indywidualne potrzeby klienta polega na spełnieniu szeregu unikalnych oczekiwań klienta. Konieczność zaprojektowania i budowy linii, która będzie wdrożona w konkretnym zakładzie implikuje personalizacje wszystkich parametrów technicznych (np. czas, wydajność, ciepło- i energochłonność) i funkcjonalnych (np. (`(...)`), funkcję, sposób połączenia elementów, automatyczny/manualny sposób (`(...)`)) linii w każdym z obszarów zadań linii. Zatem, każdy tego typu projekt spełnia cały niepowtarzalnych zestaw paramentów, które w znaczącym stopniu indywidualizują założenia konstruktorskie i ostatecznie całą linię.

19. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku Projektowane i budowane w X linie/maszyny mają charakter prototypów, które są wykonywane pojedynczo, na indywidualne zamówienie klienta, czy powyższe oznacza, że w każdej z budowanych przez Pana linii produkcyjnych, czy maszyn stosuje Pan inne nowe innowacyjne rozwiązania techniczne, których nie zastosował Pan już w poprzednio stworzonych prototypach?

Tak, co do zasady każdy prototyp posiada nowe niezastosowane w poprzednich realizacjach konstruktorskie rozwiązanie techniczne, które umożliwia realizowanie procesów produkcyjnych w sposób i w zakresie dedykowanych specjalnie dla klienta.

20. Na czym polega innowacyjny i rozwojowy charakter projektowanej linii produkcyjnej lub osobnej maszyny, skoro jak Pan wskazuje na życzenie klienta niektóre fragmenty/składniki prototypu są używane?

Nawet w przypadku, kiedy niektóre fragmenty/ składniki są używane, to maszyna/ linia produkcyjna posiada unikalny rozwojowy charakter ze względu na to, że kompletna linia najczęściej składa się z kilkudziesięciu maszyn, które trzeba tak zespolić zarówno pod względem funkcjonalnym jak i technologicznym, aby kompletna linia spełniała zindywidualizowane oczekiwania klienta. Zespolenie elementów linii nie jest standardowym połączeniem elementów, lecz wymagającą twórczego kreatywnego podejścia czynnością projektowania automatyzacji procesu produkcyjnego. Dzięki pomyślnie zrealizowanej linii, klient uzyskuje wysoką jakość wyrobów oraz minimalizuje koszty produkcji, co stanowi dla niego nową wartość dodaną. Unikalny rozwojowy charakter linii jest wynikiem kreatywnych prac w zakresie planowania procesu produkcyjnego poprzez zaawansowane 2D i 3D modelowanie konstrukcji linii oraz połączeń jej poszczególnych elementów. Innowacyjny charakter prototypów realizowanych w X przejawia się również w tym, że pracownicy X każdorazowo mają za zadanie wymyślenie takiej konstrukcji maszyny/linii, która pozwoli na racjonalne oszczędne wykorzystania szczerego zasobów klienta (np. surowiec, energia, przestrzeń produkcyjna, robocizna) w celu optymalizacji realizacji procesów produkcyjnych. Niestandardowe warunki w zakładach klientów oraz nietypowy charakter ich oczekiwań wobec maszyny/linii implikuje unikalne ściśle dostosowane do potrzeb klienta rozwiązania techniczne, które projektują pracownicy X.

Do innowacyjnych efektów działalności objętej niniejszym wnioskiem można zaliczyć:

• trwale znaczące ulepszenie takich wskaźników maszyn/linii jak oszczędność surowca i energii zużywanych w procesie produkcyjnym, wydajność (zdolność (`(...)`));

• nowa wartość dodana maszyn/linii przejawiająca się m.in. w nowych funkcjonalnościach, które dotychczas nie były dostępne;

• umożliwienie użytkownikom maszyn szybkiej i prostej wymiany elementów roboczych (np. (`(...)`)),

• możliwość (`(...)`),

• automatyzację etapów procesu (`(...)`);

• parametryzację technologii maszyny/linii pod warunki funkcjonujące w zakładzie klienta (rozwiązania „na miarę”);

• znaczące zwiększenie bezpieczeństwa procesów (`(...)`).

21. Czy innowacyjny charakter produkowanej linii produkcyjnej, osobnej maszyny dotyczy jedynie jej części czy jej całości, proszę to jednoznacznie wyjaśnić?

Innowacyjny charakter maszyny/linii produkcyjnej dotyczy całości ze względu na to, że jest to kompletna, całkowita linia technologiczna, składająca się z kilkudziesięciu maszyn, które muszą ze sobą współgrać (nie są to pojedyncze maszyny i urządzenia).

22. W związku ze stwierdzeniem Wartość fragmentów/składników prototypu obliczana jest z uwzględnieniem kosztów robocizny oraz kosztów remontu. Wnioskodawca modyfikuje je wówczas i ulepsza do oczekiwanych parametrów oraz standardów bezpieczeństwa, na czy polega innowacyjny charakter ww. prac skoro z opisu wynika, że są to prace remontowe lub modernizacyjne?

Stwierdzenie: „Co do zasady, wszystkie elementy linii produkcyjnych/ maszyn, które powstają w zakładzie X są nowe. Zdarza się jednak, że na życzenie klienta niektóre fragmenty/ składniki prototypu są używane. Wartość fragmentów/składników prototypu obliczana jest z uwzględnieniem kosztów robocizny oraz kosztów remontu. Wnioskodawca modyfikuje je wówczas i ulepsza do oczekiwanych parametrów oraz standardów bezpieczeństwa” należy rozumieć w następujący sposób: zdarzają się przypadki, kiedy klient oczekuje od X stworzenia maszyny/linii produkcyjnej z wykorzystaniem elementu, który był dotychczas wykorzystywany w zakładzie klienta. W tym przypadku pracownicy X stoją przed wyzwaniem o charakterze technicznym w zakresie zaprojektowania nowego rozwiązania, które będzie zawierało dany element. Integracja takiego elementu często wymaga jego modernizacji/ulepszenia do parametrów/funkcjonalności nowej maszyny/linii. Często zdarza się, że taki element jest popsuty i nie nadaje się do wykorzystania w ramach maszyny/linii bez remontu przez pracowników X. Powyższe nie ujmuje tego, że działalność X skupia się na stworzeniu nowych unikalnych rozwiązań w postaci maszyn/linii, które stanowią kompleksowe wieloelementowe rozwiązanie techniczne. Na jedną maszynę może składać się do kilkuset poszczególnych elementów/podzespołów, natomiast na jedną linię produkcyjną nawet do kilkudziesięciu tysięcy. Każdy z takich elementów/podzespołów musi zostać nie tylko osobno zaprojektowany i zbudowany przez pracowników X, ale również połączony funkcjonalnie z pozostałymi elementami m.in. za pomocą unikalnej w każdym przypadku technologii.

23. Proszę wyjaśnić, które prace w ramach projektu realizowane są przez jakie podmioty, które we wniosku określił Pan jako podwykonawców?

Do początku listopada 2021 r. korzystałem z usług zewnętrznych konstruktorów. Niemniej to ja byłem i w dalszym ciągu jestem osobą wiodącą w każdym projekcie w ramach prowadzonej działalności. Zarządzam przebiegiem każdego projektu, odpowiadam za koordynację prac oraz za jego wynik. Podwykonawcy zajmowali się weryfikacją prawidłowej realizacji projektu oraz zamierzonych celów, wprowadzeniem zmian do dokumentacji technicznej, w przypadku wykrycia błędów wezwaniem pracowników produkcyjnych do usunięcia niezgodności, uruchamianiem urządzeń w Dziale produkcji. Od listopada 2021 r. X zatrudnia własnych konstruktorów i nie korzysta z usług zewnętrznych podwykonawców w tym zakresie.

24. W związku ze stwierdzeniem Wcześniej Wnioskodawca korzystał z usług zewnętrznych konstruktorów i brakiem we wniosku wskazanego okresu, którego dotyczy wniosek, proszę wyjaśnić, jakiego czasookresu dotyczy to stwierdzenie oraz z jakich usług konstruktorów zewnętrznych Pan korzystał i na czy polegających?

W okresie od stycznia 2017 do początku listopada 2021 r. korzystałem z usług zewnętrznych konstruktorów w następującym zakresie: wykonywanie projektów maszyn/ linii pod moim nadzorem i zgodnie ze wskazówkami.

25. Skoro od listopada 2021 zatrudnia Pan własnych konstruktorów, to jakich innowacyjnych rozwiązań technicznych są oni autorami? Proszę wskazać projekty przez nich stworzone w ramach Pana działalności gospodarczej, w których te innowacyjne rozwiązania techniczne zostały przez nich zastosowane i na czym polegała innowacyjność tych projektów?

Zatrudnieni od listopada 2021 r. współpracowali ze mną przy części projektów opisanych w załączniku.

26. Proszę wyjaśnić wobec stwierdzenia zawartego we wniosku, że Głównymi składnikami oferty są następujące pozycje:

a) Dedykowane maszyny i urządzenia mechaniczne (nowe lub używane) produkcji X lub obcej - zazwyczaj jest to od kilku do kilkudziesięciu różnego rodzaju podajników, przenośników i kilku maszyn zawsze dostosowywanych do indywidualnych potrzeb klienta.

b) Dedykowana dla potrzeb klienta nowa instalacja elektryczna, sterownicza i hydrauliczna. Podzespoły elektryczne, sterownicze i hydrauliczne są wykonywane przed podwykonawców, w oparciu o wytyczne opracowane przez konstruktorów oraz Dyrektora technicznego X.

c) Koszty montażu mechanicznego, uruchomienia, tj. osiągnięcia zakładanych parametrów.

– czy organ dobrze rozumie, że jest to zestaw standardowych maszyn i urządzeń mechanicznych nowych lub używanych produkcji własnej lub obcej, a skoro chodzi o typowe maszyny i urządzenia, to na czym polega wskazane we wniosku ich dostosowanie do potrzeb klienta i w czym przejawia się tutaj wskazana przez Pana innowacyjność?

Nie, są to niestandardowe, nietypowe i zawierające unikalne rozwiązanie techniczne, nowe lub znacząco ulepszone maszyny i linie produkcyjne w ofercie X.

Zwracam uwagę organu na to, że ani przepisy ustaw podatkowych, ani też ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie zawierają określenia pojęcia „innowacja”(Słownik Pojęć Grupy Polskiego Funduszu Rozwoju. Źródło: https://pfr.pl/slownik/slownik-innowacja.html,) co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i prawidłowego zastosowania.

Słownik Pojęć Grupy Polskiego Funduszu Rozwoju proponuje następującą definicję pojęcia „innowacja” [Słownik Pojęć Grupy Polskiego Funduszu Rozwoju . Źródło : https://pfr.pl/slownik /slownik-innowacja.html. : „Innowacja (innouation) to wdrożenie nowego lub znacząco udoskonalonego produktu (wyrobu lub usługi) lub procesu, nowej metody marketingowej lub nowej metody organizacyjnej w praktyce gospodarczej, organizacji miejsca pracy lub stosunkach z otoczeniem. Minimalnym wymogiem zaistnienia innowacji jest, aby produkt, proces, metoda marketingowa lub metoda organizacyjna były nowe (lub znacząco udoskonalone). Działalność innowacyjna jest działalnością związaną z przygotowaniem i uruchomieniem wytwarzania nowych lub udoskonalonych materiałów, wyrobów, urządzeń, usług, procesów łub metod, przeznaczonych do wprowadzenia na rynek albo do innego wykorzystania w praktyce.”.

Słownik języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego oraz słownik języka polskiego PWN podają (Słownik języka polskiego PWN. Źródło: https://sip.pwn.pl/szukaj/innowacja.html) , że innowacja oznacza „wprowadzenie czegoś nowego; też: rzecz nowo wprowadzona”.

Pod pojęciem innowacji Główny Urząd Statystyczny rozumie „wdrożenie nowego lub istotnie ulepszonego produktu (wyrobu lub usługi) lub procesu lub też nowej metody organizacyjnej, przy czym nowe procesy lub metody organizacyjne zostają wdrożone, kiedy rozpoczyna się ich faktyczne wykorzystywanie w działalności przedsiębiorstwa” (Działalność innowacyjna przedsiębiorstw w latach 2009-2011. Główny Urząd Statystyczny - Urząd Statystyczny w Szczecinie. Informacje i opracowania statystyczne, Warszawa 2012 https://stat.gov.pl/cps/rde/xbcr/GUS (Główny Urząd Statystyczny)/NTS dzialanosc innowacyjna 2009-2011.pdf).

Przy czym Główny Urząd Statystyczny w ww. opracowaniu wyjaśnił, że : „Produkty, procesy oraz metody organizacyjne i marketingowe nie muszą być nowością dla rynku, na którym operuje przedsiębiorstwo, ale muszą być nowością przynajmniej dla samego przedsiębiorstwa. Produkty, procesy i metody nie muszą być opracowane przez samo przedsiębiorstwo, mogą być opracowane przez inne przedsiębiorstwo bądź przez jednostkę o innym charakterze (np. instytut naukowo-badawczy, ośrodek badawczo- rozwojowy, szkołę wyższą itp.). Działalność innowacyjna polega na angażowaniu się przedsiębiorstw w różnego rodzaju działania naukowe, techniczne, organizacyjne, finansowe i komercyjne, które prowadzą lub mają w zamierzeniu prowadzić do wdrażania innowacji. Niektóre z tych działań mają charakter innowacyjny, natomiast inne nie są nowością, lecz są konieczne do wdrażania innowacji”.

Ostatnia teza również jest popierana przez autorów Podręcznika Oslo "Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji. Pomiar działalności naukowej i technicznej" (2006), w myśl którego: „Działalność innowacyjna (innovation activities) obejmuje wszystkie działania o charakterze naukowym, technicznym, organizacyjnym, finansowym i komercyjnym, które rzeczywiście prowadzą lub mają w zamierzeniu prowadzić do wdrażania innowacji. Niektóre z tych działań mogą mieć same z siebie charakter innowacyjny, natomiast inne nie są nowością, ale stanowią niezbędny krok na drodze ku wdrożeniu” (Podręcznik Oslo "Zasady gromadzenia i interpretacji danych dotyczących innowacji. Pomiar działalności naukowej i technicznej” (2006), Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego, Departament Strategii i Rozwoju Nauki - wydanie polskie Warszawa 2008.)

Mając na względzie powyższe, innowacyjność prototypów wykonywanych w ramach działalności objętej wnioskiem przejawia się w tym, że są to nowe lub znacząco udoskonalone (w przypadku znaczącego trwałego przeprojektowania używanych maszyn/urządzeń) produkty w ofercie X. Ponadto, produkowane przez X prototypy w swoich założeniach konstruktorskich, które z kolei przekładają się na warstwę konstruktorską, mechaniczną oraz automatyczną prototypu, każdorazowo uwzględniają unikalne potrzeby klienta m.in. w zakresie funkcjonalności (np. (`(...)`), (`(...)`), dodatkowe moduły zabezpieczenia pracy) oraz parametrów technicznych ściśle odpowiadających unikalnym warunkom technologicznym występującym w procesie produkcyjnym klienta (np. czas wykonywania czynności, gabaryty maszyny, wydajność).

27. W związku ze wskazaniem we wniosku, Poszczególne pojedyncze składniki linii, po zakończeniu procesu projektowania, trafiają na produkcję. Taki składnik trafia do jednego z 8 gniazd montażowych, gdzie odbywa się jego montaż, tj. spawanie, składanie, skręcenie, uzbrajanie w napędy, hydraulikę, pneumatykę itp. Proszę wyjaśnić

i. czym są ww. pojedyncze składniki linii?

Pojedynczymi składnikami linii są podzespoły, maszyny, urządzenia.

ii. czy są to wcześniej wskazane standardowe maszyny i urządzenia mechaniczne nowe lub używane produkcji własnej lub obcej, a jeżeli tak to na czym polega wskazana innowacyjność prowadzonej przez Pana działalności?

Nie są to standardowe maszyny i urządzenia mechaniczne nowe lub używane produkcji własnej lub obcej.

28. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku, Wnioskodawca zatrudnia specjalistów zarządzających i nadzorujących zarówno technologiczny jak i produkcyjny etapy projektu - Dyrektora Technicznego, Kierownika Produkcji oraz Specjalistę ds. logistyki. Do obowiązków realizowanych przez tych pracowników należą m.in.:

• weryfikacja prawidłowej realizacji projektu oraz zamierzonych celów,

• wprowadzenia zmian do dokumentacji technicznej,

• w przypadku wykrycia błędów wezwanie pracowników produkcyjnych do usunięcia niezgodności,

• uruchamianie urządzeń na Dziale produkcji.

Czy organ prawidłowo rozumie to stwierdzenie, że wskazani specjaliści mają tożsamy zakres obowiązków w zakresie realizowanego projektu. Jeżeli tak to proszę wskazać jakie konkretnie działania ww. zakresie realizuje Specjalista ds logistyki czy Kierownik Produkcji?

Zacytowane w tym pytaniu stwierdzenie należy rozumieć w ten sposób, że Dyrektor Technologiczny, Kierownik Produkcji oraz Specjalista ds. logistyki mają różny zakres obowiązków w zakresie działalności będącej przedmiotem wniosku.

Do obowiązków Dyrektora Technicznego należy: nadzór pod kątem technologicznym i czynny udział w procesie realizacji założeń konstruktorskich na etapie budowy prototypu, jego uruchomienia, testów, zmiany i eliminacji nieprawidłowości.

Do obowiązków Kierownika Produkcji należy: nadzór procesu budowy prototypu pod względem organizacyjnym (przestrzeganie założeń konstruktorskich, etapów budowy prototypu, harmonogramu prac, koordynowanie prac pracowników produkcyjnych, weryfikacja jakości produkcji, wykrycie błędów na etapie produkcji prototypu).

Do obowiązków Specjalisty ds. logistyki należy: realizacja procesu zaopatrzenia materiałów i surowców, pozyskanie dedykowanych materiałów, surowców i podzespołów na rynkach krajowych i zagranicznych, współpraca z klientami oraz dostawcami, organizacja transportu materiałów, surowców, podzespołów.

Kierownik Produkcji oraz Specjalista ds. logistyki w dużej mierze są odpowiedzialni za organizacyjną składową działalności objętej wnioskiem - jej systematyczny, uporządkowany i zaplanowany charakter.

29. W związku ze stwierdzeniem X zatrudnia Dyrektora Technicznego/kierownika projektu, który na tym etapie nadzoruje proces projektowania, wprowadza zmiany, udziela konsultacji konstruktorom, opracowuje wytyczne bezpieczeństwa dla sterowania i w końcowym etapie przygotowuje instrukcje obsługi linii/maszyny, czy powyższe oznacza, że zatrudnia Pan do realizacji projektu Dyrektora Technicznego, który pełni równocześnie funkcję kierownika projektu, czy też są to dwie osoby realizujące tożsame zadania, a jeżeli nie to jakie zadania osoby te realizują? (powyższe jest niezrozumiałe biorąc pod uwagę brzmienie pytania nr 2 w konfrontacji do przytoczonej części opisu zawartego we wniosku?

Zacytowane w pytaniu nr 29 stwierdzenie należy rozumieć w ten sposób, że X zatrudnia Dyrektora Technicznego, który pełni równocześnie funkcję kierownika projektu.

30. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku, Wnioskodawca ma zamiar rozliczyć w ramach ulgi B+R, koszty wynagrodzenia m.in. następujących pracowników (dalej: „pracownicy”):

1) Konstruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę (w stanie faktycznym od listopada 2021 r.), Dyrektora Technicznego, Kierownika Produkcji, Kierownika projektu oraz Specjalisty ds. logistyki. Czas pracy i odpowiednią część wynagrodzenia tej grupy pracowników w zakresie projektów rozwojowych Wnioskodawca ma zamiar ustalić według indywidualnej wyceny udziału pracownika (całość lub część etatu pracowniczego). W tym miejscu Wnioskodawca zaznacza, że wycena udziału pracownika odbywała się w oparciu o stały zakres zadań i faktycznie realizowanych czynności. Wnioskodawca zaznacza, że nie ma zamiaru rozliczać w ramach ulgi B+R wynagrodzeń konstruktorów wypłaconych w ramach podwykonawstwa (b2b).

2) Pracowników produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych do projektów rozwojowych (`(...)`). Ta grupa pracowników odpowiada za produkcję detali i podzespołów, identyfikację i komunikację konstruktorom ewentualnych nieprawidłowości i problemów technicznych w działaniu podzespołów na etapie budowy-, montażu, rozruchu i testowania prototypu.

a) Czy wszystkie tak określone w treści wniosku wydatki oraz składki ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę):

i. dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyć Pana pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe?

ii. stanowiły/stanowią/będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, wszystkie tak określone w cytowanej części wniosku wydatki oraz składki poniesione z tytułu tych wynagrodzeń (w części finansowanej przez pracodawcę):

i. Dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć pracowników realizujących prace badawczo- rozwojowe;

ii. Stanowiły, stanowią i będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF.

b) Czy jeżeli ww. pracownicy nie realizowali/realizują/będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych, to czy koszty kwalifikowane zamierza Pan odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?

Tak, w sytuacji, kiedy wymienieni w tym pytaniu pracownicy nie realizowali, nie realizują i będą realizowali wyłącznie prac badawczo-rozwojowych, zamierzam odliczać koszty kwalifikowane jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

31. Czy ponoszone przez Pana wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zaliczane przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku?

Tak, ponoszone przeze mnie wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były, są i będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Natomiast na przytoczone pytania zawarte wezwaniu z 18 listopada 2022 r. znak 0115-KDIT3. 4011.590.2022.2.JG pismem z dnia 28 listopada 2022 r. (wpływ 2 grudnia 2022 r.) udzielił Pan następujących odpowiedzi.

1. Czy poczynając od 2017 roku miał Pan status mikroprzedsiębiorcy, małego lub średniego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej?

Poczynając od 2017 roku miałem status małego przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

2. Czy licencja na oprogramowanie XYZ stanowi w Pana działalności wartość niematerialną i prawną, której to zgodnie z dokonanym uzupełnieniem dotyczy pytanie nr 4 sformułowane we wniosku?

Nie, licencja na oprogramowanie „XYZ” [winno być: XYZ] nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej.

3. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku o treści:

Na podstawie ustaleń z klientem oraz w oparciu o koncepcję technologiczną rozpoczyna się zgrubny proces modelowania 3D linii w programie XYZ. Typowane są urządzenia/transportery/maszyny z poprzednich projektów/linii tzw. baza, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i mogą być punktem wyjścia do dalszych prac. W przypadku niektórych Projektów takiej bazy nie ma i trzeba ją stworzyć od podstaw. (…)Konstruktorzy pod nadzorem Dyrektora Technicznego /kierownika projektu projektują poszczególne składniki linii i opracowują dokumentację wykonawczą oraz składają zapotrzebowanie do logistyki na niezbędne komponenty.

O jakich komponentach mowa w tym zdaniu?

Po stwierdzeniach zawartych w uzupełnieniu wniosku powyższe zdanie jest bowiem dla nas niezrozumiałe.

W cytowanym w tym pytaniu zdaniu jest mowa o komponentach będących materiałami, z których jest budowany prototyp.

4. Jaka konkretnie prowadzona przez Pana działalność opisana we wniosku ma być przedmiotem oceny w ramach pytania nr 1 o treści:

Czy opisana powyżej działalność X stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym w art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF?

w uzupełnieniu tego pytania, wskazał Pan, że Pytanie nr 1 dotyczy działalności w zakresie projektowania i produkcji prototypów maszyn i linii produkcyjnych, która charakteryzuje się cechami opisanymi we wniosku oraz na którą składają się projekty wymienione w opisie stanu faktycznego (w tym uzupełnione na skutek złożenia odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia) oraz nieokreślone w tej chwili projekty o tożsamym charakterze, które Wnioskodawca będzie realizował w przyszłości. Pytanie nr 1 dotyczy całokształtu działalności, na którą składają się wszystkie wymienione we wniosku etapy, gdyż jedynie realizacja wszystkich tych etapów w całości będzie skutkowała powstaniem prototypu, jako kompletnego rozwiązania technicznego.

Prosimy o wyjaśnienie, jaką konkretnie działalność opisaną we wniosku mamy ocenić jako działalność badawczo rozwojową. W szczególności, czy chodzi o:

a) działalność, w której na podstawie ustaleń z klientem oraz w oparciu o koncepcję technologiczną rozpoczyna się zgrubny proces modelowania 3D linii w programie XYZ. Typowane są urządzenia/transportery/maszyny z poprzednich projektów/linii tzw. baza, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i mogą być punktem wyjścia do dalszych prac?

b) opisane we wniosku przypadki „Projektów gdzie takiej bazy nie ma i trzeba ją stworzyć od podstaw”?

c) opisaną we wniosku sytuację, gdy „na życzenie klienta niektóre fragmenty/ składniki prototypu są używane (…) a Wnioskodawca modyfikuje je wówczas i ulepsza do oczekiwanych parametrów oraz standardów bezpieczeństwa”?

W związku z tak opisanym stanem faktycznym w efekcie nie wiadomo, do których z opisanych działań/działalności odnosi się Pana pierwsze pytanie i zaprezentowane ponownie w uzupełnieniu stanowisko.

W ramach pytania nr 1 we wniosku ocenie podlega działalność projektowania i produkcji prototypów maszyn i linii produkcyjnych, której proces realizacji składa się z następujących szczegółowo opisanych we wniosku etapów:

I. WIZJA

1. Wpłynięcie zapytania

2. Przygotowanie i przedstawienie oferty

3. Akceptacja przedstawionej oferty i koncepcji linii

II. PROJEKT

III. WYKONANIE

IV. WDROŻENIE

Zatem chodzi łącznie o wszystkie wymienione przez organ zakresy, czyli zarówno o:

a) działalność, w której na podstawie ustaleń z klientem oraz w oparciu o koncepcję technologiczną rozpoczyna się zgrubny proces modelowania 3D linii w programie XYZ. Typowane są urządzenia/transportery/maszyny z poprzednich projektów/linii tzw. baza, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i mogą być punktem wyjścia do dalszych prac, oraz

b) opisane we wniosku przypadki „Projekty, gdzie takiej bazy nie ma i trzeba ją stworzyć od podstaw”, oraz

c) opisaną we wniosku sytuację, gdy na życzenie klienta niektóre fragmenty/składniki prototypu są używane, a X modyfikuje je wówczas i znacząco ulepsza do oczekiwanych paramentów oraz standardów bezpieczeństwa, które to ulepszenia mają nietypowy, nierutynowy, trwały charakter.

Pragnę wyjaśnić kwestię związaną z tzw. bazą. X specjalizuje się w modułowej konstrukcji maszyn przemysłowych. Należy podkreślić, że maszyna, w której został wykorzystany taki system składa się z elementów modułów, które mogą być łączone ze sobą na różne sposoby. Do przykładowych elementów modułowych należą rozwiązania z zakresu sterowania oraz napędów, jak również systemów elektronicznych i oprogramowania. Każdy moduł maszyny ma własny mechanizm sterujący, zaś pełna unikalna funkcjonalność urządzenia wynika ze współpracy wszystkich elementów - zarówno modułowych, jak i pozostałych. Zastosowanie rozwiązania w postaci elementów modułowych wymaga również aby wszystkie elementy, z których składa się maszyna, wyposażone były w kompatybilne ze sobą interfejsy, za pomocą których odbywać będzie się ich komunikacja.

W związku z tym, budowa maszyny modułowej to również wyzwanie dla jej projektantów, którzy muszą uwzględnić fakt zastosowania sterowania rozproszonego i przewidzieć wszystkie możliwe konfiguracje maszyny. Implementacja omawianej koncepcji wymaga również odpowiedniego zastosowania napędów i innych elementów wykonawczych. Innymi słowy moduły powinny być tak opracowane, aby można je zaadoptować do dowolnej architektury budowanej maszyny.

Opracowane w X elementy modułowe mają charakter nowatorski i innowacyjny, nie są to maszyny lub urządzenia dostępne na rynku w produkcji masowej. Każdy z elementów modułowych w tzw. bazie X jest wynikiem własnych prac rozwojowych, które opierają się na bogatej wiedzy i doświadczeniu jej pracowników. W przypadku każdego projektu elementy modułowe z tzw. bazy stanowią półprodukty, a zarazem materiał wyjściowy w procesie budowy prototypu. Takie elementy każdorazowo podlegają dalszej modyfikacji i rozbudowie, projektowaniu sposobów połączenia z pozostałymi niemodułowymi elementami maszyny/linii.

Wykorzystanie w automatyce przemysłowej systemów modułowych samo w sobie jest działaniem innowacyjnym, gdyż wiąże się ze znaczącym rozwojem całej branży.

5. W związku ze stwierdzeniem zawartym w pkt 2 wniosku opatrzonym nazwą:

Przygotowanie i przedstawienie oferty

w którym wskazał Pan, że:

Głównymi składnikami oferty są następujące pozycje:

a) Dedykowane maszyny i urządzenia mechaniczne (nowe lub używane) produkcji X lub obcej - zazwyczaj jest to od kilu do kilkudziesięciu różnego rodzaju podajników, przenośników i kilka maszyn zawsze dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta.

b) Dedykowana dla potrzeb klienta nowa instalacja elektryczna, sterownicza i hydrauliczna. Podzespoły elektryczne, sterownicze i hydrauliczne są wykonywane przez podwykonawców , w oparciu o wytyczne opracowane przez konstruktorów oraz Dyrektora Technicznego X

c) Koszty montażu mechanicznego, uruchomienia , tj. osiągnięcia zakładanych parametrów

oraz udzielonej odpowiedzi na pytanie, czy organ dobrze rozumie, że jest to zestaw standardowych „maszyn i urządzeń mechanicznych nowych lub używanych” produkcji własnej lub obcej, gdzie stwierdził Pan, że organ źle to rozumie i są to niestandardowe, nietypowe i zawierające unikalne rozwiązania techniczne, nowe lub znacząco ulepszone maszyny i linie produkcyjne w ofercie X, po czym przytoczył Pan różne definicje słownikowe słowa innowacja, a następnie stwierdził Pan, że:

innowacyjność prototypów wykonanych w ramach działalności objętej wnioskiem przejawia się w tym, że są to nowe lub znacząco udoskonalone (w przypadku znaczącego trwałego przeprojektowania używanych maszyn i urządzeń) produkty w ofercie X. Ponadto produkowane przez X prototypy w swoich założeniach konstruktorskich, które z kolei przekładają się na warstwę konstruktorską, mechaniczną oraz automatyczną prototypu , każdorazowo uwzględniając unikalne potrzeby klienta m. in w zakresie funkcjonalności(…) oraz parametrów technicznych (`(...)`)

a) Czy oznacza to, że w toku produkcji prototypów wykorzystywane są również używane maszyny i urządzenia?

Tak, zdarzają się sytuację, kiedy w toku produkcji wykorzystywane są również używane maszyny lub urządzenia dostarczone przez klienta jako element wyjściowy dla nowej maszyny/linii. Warto podkreślić, że realia procesu produkcyjnego w zakładzie produkcyjnym sprawiają, że często wymiana jednej maszyny na nową może skutkować brakiem kompatybilności z pozostałymi maszynami w linii produkcyjnej. W związku z powyższym, krytycznym warunkiem projektowania i budowy nowego prototypu jest częściowe zachowanie parametrów wcześniej używanej przez klienta maszyny lub urządzenia, co jest możliwa poprzez wykorzystanie takiej używanej maszyny lub urządzenia jako elementu nowego prototypu.

b) Na czym polega wskazane we wniosku znaczące trwałe przeprojektowanie używanych maszyn i urządzeń zastosowanych w produkowanych prototypach?

Znaczące trwale przeprojektowanie używanych maszyn i urządzeń zastosowanych w produkowanych przez X prototypach polega na dostosowaniu/modernizacji do warunków oczekiwanych przez klienta- czasami jest to całkowita przebudowa maszyny.

c) Czy prace polegające na przeprojektowaniu używanych maszyn i urządzeń są działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Tak, prace polegające na przeprojektowaniu używanych maszyn i urządzeń są działalnością twórczą podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

d) Czy prace polegające na przeprojektowaniu używanych maszyn i urządzeń obejmują prace rozwojowe, czyli wypełniają definicję zawartą w art. 4 pkt 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce?

Tak, prace polegające na przeprojektowaniu używanych maszyn i urządzeń są działalnością twórczą podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

e) Czy prace polegające na przeprojektowaniu używanych maszyn i urządzeń stanowią rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do tych maszyn i urządzeń, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Tak, prace polegające na przeprojektowaniu używanych maszyn i urządzeń obejmują prace rozwojowe, czyli wypełniają definicję zawartą w art. 4 pkt. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce.

6. Czy wskazane w uzupełnieniu wniosku wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów, tj. „stal, łańcuchy, łożyska, motoreduktory, serwonapędy, części maszyn, instalację hydrauliczną, instalację pneumatyczną i instalację elektryczną i sterowanie, specjalistyczne podzespoły elektroniki, sterowników, pneumatyki” _s_tanowią materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Tak.

7. Czy posiadał/posiada/ będzie posiadał Pan status centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 706)?

Nie posiadałem, nie posiadam i nie planuję posiadać statusu centrum badawczo- rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Pytania

1. Czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X w zakresie projektowania i produkcji prototypów maszyn i linii produkcyjnych, która charakteryzuje się cechami opisanymi we wniosku oraz na którą składają się projekty wymienione w opisie stanu faktycznego (w tym uzupełnione na skutek złożenia odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia) oraz nieokreślone w tej chwili projekty o tożsamym charakterze, które Wnioskodawca będzie realizował w przyszłości, realizowana w okresie od 1 stycznia 2017 roku stanowiła, stanowi i będzie stanowić działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF a Wnioskodawca był, jest i będzie uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26c ust. 1 UPDOF?

2. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty osobowe zatrudnionych na podstawie umowy o prace pracowników, tj.:

• Konstruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę od listopada 2021 r., Dyrektora Technicznego, Kierownika Produkcji oraz Specjalisty ds. logistyki oraz

• Pracowników produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych do działalności będącej przedmiotem wniosku,

- w okresie od 1 stycznia 2017 r. stanowiły, stanowią i będą stawiły koszty kwalifikowany, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1 UPDOF w takie j części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, a tym samym mogły, mogą i będą mogły zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

3. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X wydatki na nabycie materiałów, surowców, do których Wnioskodawca zalicza przede wszystkim: stal, łańcuchy, łożyska, motoreduktory, serwonapędy, części maszyn, instalację hydrauliczną, instalację pneumatyczną i instalację elektryczną i sterowanie, specjalistyczne podzespoły elektroniki, sterowników, pneumatyki, które są projektowane i dedykowane konkretnemu prototypowi i części, niezbędnych do realizacji projektów, jako koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 2 UPDOF w okresie od 1 stycznia 2017 r. stanowiły, stanowią i będą stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 2 UPDOF, a tym samym mogły, mogą i będą mogły zostać odliczone od podstawy’ opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

4. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty okresowych opłat za korzystanie z licencji (subskrypcja) na oprogramowanie XYZ niebędącej wartością niematerialną i prawną, w okresie od 1 stycznia 2018 r. stanowiły, stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w ramach realizacji projektów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 2a UPDOF, a tym samym mogły, mogą i będą mogły zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy?

5. Czy ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem patentu tj.:

• koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego,

• koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, w szczególności opłaty urzędowa i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

• koszty opłat okresowych, opłat za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu.

•w okresie od 1 stycznia 2017 r. stanowiły, stanowią i będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 5 UPDOF, a tymi samym mogły, mogą i będą mogły zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Pana stanowisko w sprawie - ponownie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 listopada 2022 r. (data wpływu 2 grudnia 2022 r. )

Ad. 1.

Opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność X w zakresie projektowania i produkcji prototypów maszyn i linii produkcyjnych, która charakteryzuje się cechami opisanymi we wniosku oraz na którą składają się projekty wymienione w opisie stanu faktycznego (w tym uzupełnione na skutek złożenia odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia) oraz nieokreślone w tej chwili projekty o tożsamym charakterze, które Wnioskodawca będzie realizował w przyszłości, stanowi i będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 53a pkt 38 UPDOF a Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.

Ad.2.

Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty osobowe zatrudnionych na podstawie umowy o prace pracowników, tj.:

• Konstruktorów zatrudnionych przez Wnioskodawcę od listopada 2021 r., Dyrektora Technicznego, Kierownika Produkcji oraz Specjalisty ds. logistyki oraz

• Pracowników produkcyjnych bezpośrednio zaangażowanych do działalności będącej przedmiotem wniosku,

- stanowią koszt kwalifikowany, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 1 UPDOF w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania Wnioskodawcy ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Ad. 3.

Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X wydatki na nabycie materiałów, surowców, do których Wnioskodawca zalicza przede wszystkim: stal, łańcuchy, łożyska, motoreduktory, serwonapędy, części maszyn, instalację hydrauliczną, instalację pneumatyczną i instalację elektryczną i sterowanie, specjalistyczne podzespoły elektroniki, sterowników, pneumatyki, które są projektowane i dedykowane konkretnemu prototypowi i części, niezbędnych do realizacji projektów, jako koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 2 UPDOF - stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 2 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy”

Ad. 4.

Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty rocznych opłat za korzystanie z licencji (subskrypcja) na oprogramowanie XYZ - płatnej kwartalnie - wykorzystywanego bezpośrednio w ramach realizacji działalności będącej przedmiotem wniosku, stanowią koszty kwalifikowane nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w ramach realizacji projektów, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt. 2a UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.

Ad. 5.

Ponoszone w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez X koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem patentu tj.:

• koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego,

• koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

• koszty opłat okresowych, opłat za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu.

– stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 5 UPDOF, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest:

• w zakresie uznania za działalność badawczo-rozwojową :

• działań polegających na typowaniu w opisanej działalności urządzeń/transporterów/maszyn z poprzednich projektów, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i są punktem wyjścia do dalszych prac polegających na ich połączeniu w celu wspólnego działania;

• działań gdy na życzenie klienta niektóre używane fragmenty/składniki prototypu przedsiębiorstwo są modyfikowane i znacząco ulepszane i łączone następnie z innymi urządzeniami/transporterami/maszynami stosownie do oczekiwanych przez Klienta parametrów oraz standardów bezpieczeństwa

– jest nie****prawidłowe.

• W zakresie uznania za koszty kwalifikowane wydatków :

• na poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,

• na materiały i surowce,

• związanych z uzyskaniem i utrzymaniem patentu

– w części dotyczącej opisanej działalności nieuznanej za działalność badawczo-rozwojową - jest nieprawidłowe

• w zakresie uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłat licencyjnych za program komputerowy do projektowania linii produkcyjnych – jest nieprawidłowe

• w pozostałym zakresie - jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647):

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 40 ww. ustawy,

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W myśl art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującym od 1 stycznia 2017 r .

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014 r. poz. 1620, z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020, 1311 i 1933) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, (dalej jako: PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) w brzmieniu od 1 stycznia 2018 r. do chwili obecnej:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ww. ustawy w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018r.:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ww. ustawy otrzymał brzmienie:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018, poz. 650):

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ulga B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”. Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo- rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W opisie sprawy wskazał Pan prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą przede wszystkim w zakresie projektowania i budowy specjalistycznych maszyn oraz linii produkcyjnych o różnych parametrach wydajnościowych dla (`(...)`). Specjalizuje się w projektowaniu i produkcji m.in.:

(`(...)`) (`(...)`) (`(...)`)

Jak wynika z opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego, każdy ze wskazanych przez Pana projektów, które mają podlegać ocenie mieści się w zakresie prowadzonej przez Pana działalności produkcyjnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że sama realizacja projektów wykonywanych na indywidualnie zamówienie klienta przy realizacji, których wykorzystuje Pan posiadaną i dostępną wiedzę i umiejętności, oraz to, że zwiększa Pan te zasoby wiedzy w celu ich wykorzystania do tworzenia nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, w sytuacji gdy jak to Pan wskazał w opisie tworzona koncepcja linii produkcyjnej musi jak najbardziej odpowiadać potrzebom klienta i być możliwa do realizacji od strony technicznej,nie wskazuje na prowadzenie w tym zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona przez Pana działalność w ramach której realizuje Pan indywidualne zamówienia klientów spełniając oczekiwane przez nich parametry tworzonych linii, które wymagają od Pana wiedzy i umiejętności w tym zakresie nie potwierdza faktu, że projektowanie takiej linii z istniejących już maszyn i urządzeń, jest wynikiem prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Wskazuje Pan, że prace prowadzone przy realizacji indywidualnego zlecenia przez Pana polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów, procesów.

Powyższego nie potwierdza, jednak fakt typowania w tak opisanej działalności urządzeń/transporterów/maszyn z poprzednich projektów, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta i są punktem wyjścia do dalszych prac polegających na ich połączeniu w celu wspólnego działania. Skoro do budowy typowane są urządzenia/ transportery /maszyny już wykorzystane w innych projektach to prowadzona działalność polega jedynie na dokonaniu zmian dostosowawczych do wcześniej opracowanych rozwiązań z czego wynika, że nie jest to działalność o charakterze twórczym.

Natomiast w sytuacji gdy na życzenie klienta niektóre fragmenty/składniki prototypu są używane, a Pana przedsiębiorstwo modyfikuje je wówczas i znacząco ulepsza do oczekiwanych paramentów oraz standardów bezpieczeństwa, ( i to mimo, że ulepszenia te nie mają typowego, rutynowego charakteru i są trwałe) łącząc je następnie z innymi urządzeniami/transporterami /maszynami, to powyższe potwierdza jedynie adaptacyjny charakter tak prowadzonych działań. Przystosowanie pozostałych urządzeń/transporterów/ maszyn do tego używanego fragmentu mimo poddania go modernizacji nie wskazuje na realizację w tym zakresie działalności twórczej i to o charakterze innowacyjnym a jedynie na prowadzenie prac o charakterze dostosowawczym.

Wniosek taki potwierdza podniesione przez Pana w uzupełnieniu wniosku wskazanie, że Pana przedsiębiorstwo specjalizuje się w modułowej konstrukcji maszyn przemysłowych, które mogą być łączone ze sobą na różne sposoby w związku z czym pełna unikalna funkcjonalność urządzenia wynika ze współpracy wszystkich elementów - zarówno modułowych, jak i pozostałych.

Dlatego zastosowanie rozwiązania w postaci elementów modułowych jak również zastosowanie w tworzonych prototypach używanych elementów, z uwagi na brak działań twórczych nie stanowią działalności badawczo-rozwojowej.

Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Typowanie urządzeń/transporterów/maszyn z poprzednich projektów, które w najbliższy możliwy sposób odzwierciedlają potrzeby Klienta, a które mogą być łączone ze sobą na różne sposoby z uwagi na ich modułowy charakter nie jest działalnością twórczą. Również dostosowanie do zmodernizowanych w ramach działalności używanych dotychczas przez klienta części tworzonej linii produkcyjnej i dostosowywanie do niej pozostałych jej elementów, również za taką działalność twórczą o innowacyjnym charakterze nie może być uznana.

Dlatego Pana stanowisko w zakresie prowadzenia działalność badawczo-rozwojowej w obliczu tak opisanych okoliczności stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego w tej części należało uznać za nieprawidłowe.

Wątpliwości Pana dotyczą także możliwości uznania za kwalifikowane koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową wydatków na płace bezpośrednich pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wraz z odpowiednimi obciążeniami z tytułu składek ZUS oraz koszty dodatkowych świadczeń na rzecz pracowników m.in. ubezpieczeń zdrowotnych i opieki medycznej.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

W przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wskazał Pan, że wymienione we wniosku składniki wynagrodzenia pracowników biorących udział w projektach będących przedmiotem tego wniosku każdorazowo stanowiły i będą stanowić w przyszłości należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF.

Wynagrodzenie wymienione w art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako przychody ze stosunku pracy, mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Wynagrodzenia pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, mogą stanowić dla Pana koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Analogicznie koszty obliczonych od tych wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, składek na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez pracodawcę, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

Koszty składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika nie stanowią kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym nie stanowią kwalifikowanych kosztów ww. wynagrodzenia wraz z odpowiednimi obciążeniami z tytułu składek ZUS, które dotyczą Pana działalności, która nie została uznana przez organ za działalność badawczo-rozwojową.

Odnośnie kosztów materiałów i surowców ponoszonych w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przez Pana przedsiębiorstwo, czyli wydatki na nabycie materiałów, surowców, do których Wnioskodawca zalicza przede wszystkim: stal, łańcuchy, łożyska, motoreduktory, serwonapędy, części maszyn, instalację hydrauliczną, instalację pneumatyczną i instalację elektryczną i sterowanie, specjalistyczne podzespoły elektroniki, sterowników, pneumatyki, które są projektowane i dedykowane konkretnemu prototypowi i części, niezbędnych do realizacji projektów, jako koszty, o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W art. 26e ust. 2 pkt 2 ww. ustawy ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej.

Dlatego poniesione przez Pana wydatki na koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z pracami uznanymi przez organ za działalność badawczo-rozwojową, stanowią wydatki kwalifikowane mieszczące się w przepisie art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT.

A wydatki te ponoszone w związku z pracami nieuznanymi przez organ za działalność badawczo-rozwojową nie stanowią wydatków kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

W przypadku ponoszenia wydatków w postaci kosztów licencji programu komputerowego do projektowania linii w programie XYZ, który nie stanowi wartości niematerialnej i prawnej, które zdaniem Pana podlegają odliczeniu w ramach art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koniecznym jest odwołanie się do tego przepisu

Zgodnie z art. 26e ust 2 pkt 2a

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W związku z brakiem definicji pojęcia sprzętu specjalistycznego na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „sprzęt” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie sprzęt oznacza

„1. przedmiot użytkowy

2. przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach” (www.sjp.pwn.pl).

Pojęcie „specjalistyczny” wg Słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego oznacza „związany z pewną specjalnością; dotyczący specjalisty lub specjalizacji; specjalny”.

Koszty licencji programu komputerowego – nie stanowią przede wszystkim przedmiotu dlatego też nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego w oparciu o art. 26e ust. 2 pkt 2a ustawy o PIT.

Koszty licencji programu komputerowego nie mogą być również rozpatrywane przez Pana zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 4 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem:

Za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4.

Ustawa o podatku dochodowym nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej. W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego – aparatura naukowo-badawcza to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych).

Stąd wynika, że aparatura badawczo-rozwojowa musi być wykorzystywana wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak z powyższego wynika przepisy o kosztach kwalifikowanych nie przewidują takiego tytułu odliczenia jak należności licencyjne za używanie programu komputerowego do projektowania niestanowiącego wartości niematerialnej i prawnej.

W związku z Pana wątpliwościami, co do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych następujących wydatków :

• koszty przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego,

• koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

• koszty opłat okresowych, opłat za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu.

oraz informacji, że był małym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt. 5 ustawy o PIT, a tym samym mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 26 ww. ustawy jako koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ale jedynie w takim zakresie w jakim dotyczą działalności uznanej za działalność badawczo-rozwojową

Wydatki te poniesione w ramach pozostałej działalności niestanowiącej działalności badawczo-rozwojowej nie stanowią kwalifikowanych kosztów i nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo rozwojową (art. 26e ustawy o PIT).

Jak z powyższego wynika nie przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej z uwzględnieniem zmieniających się na przestrzeni lat przepisów dotyczących limitów do odliczenia wszystkich wskazanych we wniosku wydatków w ramach ulgi z art. 26e ustawy o PIT.

Ma Pan natomiast prawo do odliczenia części wskazanych wydatków, które dotyczą jedynie działalności uznanej za działalność badawczo-rozwojową i które mieszczą się w ustawowo określonym katalogu wydatków, które stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 ustawy o PIT, szczegółowo opisane powyżej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu zaistnienia zdarzenia oraz opisanego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j Dz. U. z 2022 r. poz. 2651.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

• Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).