Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania świadczeń wypłacanych z Irlandii.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 grudnia 2022 r. (wpływ 8 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W marcu 2020 r. otrzymała Pani decyzję z Irlandii o przyznaniu renty wdowiej po mężu, który przez kilka lat pracował i mieszkał w Irlandii. Tam płacił składki na ubezpieczenie społeczne oraz podatki.

Świadczenie rodzinne „renta wdowia” zostało Pani przyznane dożywotnio od (…) lutego 2019 r. Dodatkowo w kwietniu 2021 r. otrzymała Pani podwyżkę świadczenia na kwalifikujące się dziecko w ramach renty wdowiej, a także jednorazowe stypendium.

Wszystkie dochody z Irlandii wpływają na Pani konto w polskim banku w walucie EURO i są przewalutowywane na złotówki. Następnie bank w Polsce od otrzymywanego świadczenia pobiera zaliczkę na podatek dochodowy. W Irlandii renta wdowia i świadczenie rodzinne jest zwolnione z podatku dochodowego.

Rentę wdowią i świadczenie rodzinne wypłaca zakład opieki społecznej – wydział ochrony socjalnej, na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Dochody za 2020 i 2021 r. dotyczące renty wdowiej i świadczenia rodzinnego wykazała Pani w zeznaniach rocznych i odprowadziła podatek.

W latach 2020-2022 posiadała Pani i nadal posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce. Nigdy nie posiadała i nadal nie posiada Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w innym kraju.

W latach 2020-2022 nie posiadała Pani i nadal nie posiada miejsca zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce, jak i w innym kraju. Jedynie w Polsce znajduje się Pani centrum interesów osobistych.

Pytania:

1. Czy renta wdowia po mężu otrzymywana z Irlandii podlega opodatkowaniu w Polsce i czy w związku z tym słusznie została odprowadzona zaliczka na podatek dochodowy z Pani renty wdowiej i świadczenia rodzinnego w 2020 i 2021 r.?

2. Czy od otrzymywanej renty wdowiej i świadczenia rodzinnego w 2022 r. słusznie były pobierane zaliczki na podatek dochodowy?

3. Czy może Pani dochodzić zwrotu zapłaconego podatku dochodowego, jeżeli został on niesłusznie odprowadzony od otrzymanej z Irlandii renty wdowiej i świadczenia rodzinnego za 2020 i 2021 r., jak również obecnie w 2022 r.?

4. Czy dochody z Irlandii dotyczące renty wdowiej i świadczenia rodzinnego ma Pani obowiązek wykazać w zeznaniu rocznym składanym do urzędu skarbowego?

Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z umową między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu (art. 18 ust. 1 umowy z 13 listopada 1995 r.) otrzymywana przez Panią renta wdowia i świadczenie rodzinne podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. Renta i świadczenie rodzinne wypłacane jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii, wobec tego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym. Tym samym uważa Pani, że od jej dochodów z Irlandii dotyczących renty wdowiej i świadczenia rodzinnego nie powinny być odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy. Uważa Pani, że ma prawo dochodzić zwrotu zapłaconego podatku dochodowego od otrzymywanej renty wdowiej i świadczenia rodzinnego w 2020 i 2021 r., a także za 2022 r. Pani zdaniem podatek od renty wdowiej i świadczenia rodzinnego w Irlandii, został niesłusznie odprowadzony, ponieważ świadczenie to wypłacane jest na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Irlandia, jako kraj wydający decyzję o przyznaniu renty wdowiej i świadczenia rodzinnego zwalnia to świadczenie z podatku dochodowego. Uważa Pani, że Polska na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych również nie powinna opodatkować tego świadczenia podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W Pani ocenie, nie ma Pani obowiązku wykazywać w zeznaniu rocznym do urzędu skarbowego swoich dochodów z Irlandii z renty wdowiej i świadczenia rodzinnego, ponieważ jest to świadczenie zwolnione (na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W myśl art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 4a ww. ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z opisu sprawy wynika, że w marcu 2020 r. otrzymała Pani decyzję z Irlandii o przyznaniu renty wdowiej po mężu, który przez kilka lat pracował i mieszkał w Irlandii.

Świadczenie rodzinne „renta wdowia” zostało Pani przyznane dożywotnio od (…) lutego 2019 r. Dodatkowo w kwietniu 2021 r. otrzymała Pani podwyżkę świadczenia na kwalifikujące się dziecko w ramach renty wdowiej, a także jednorazowe stypendium.

Wszystkie dochody z Irlandii wpływają na Pani konto w polskim banku w walucie EURO i są przewalutowywane na złotówki. Następnie bank w Polsce od otrzymywanego świadczenia pobiera zaliczkę na podatek dochodowy. W Irlandii renta wdowia i świadczenie rodzinne jest zwolnione z podatku dochodowego.

Rentę wdowią i świadczenie rodzinne wypłaca zakład opieki społecznej – wydział ochrony socjalnej, na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii. Dochody za 2020 i 2021 r. dotyczące renty wdowiej i świadczenia rodzinnego wykazała Pani w zeznaniach rocznych i odprowadziła podatek.

W latach 2020-2022 posiadała Pani i nadal posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych wyłącznie w Polsce. Nigdy nie posiadała i nadal nie posiada Pani miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w innym kraju.

W latach 2020-2022 nie posiadała Pani i nadal nie posiada miejsca zamieszkania dla celów podatkowych zarówno w Polsce, jak i w innym kraju. Jedynie w Polsce znajduje się Pani centrum interesów osobistych.

Z uwagi na fakt, że świadczenie wypłacane jest z Irlandii, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz.129).

Zgodnie z przepisem art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Stosownie do art. 18 ust. 2 ww. umowy:

Określenie „renta" oznacza określoną kwotę wypłacaną okresowo w ustalonych terminach dożywotnio lub przez konkretny lub dający się wymierzyć okres, jako spełnienie zobowiązania dokonywania płatności w zamian za uprzednio w pełni wykonane świadczenie pieniężne lub w równoważniku pieniężnym.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. Umowy,

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że otrzymywana przez Panią renta wdowia oraz świadczenie rodzinne z Irlandii podlegają opodatkowaniu w miejscu Pani zamieszkania, tj. w Polsce, na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, a także powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że zgodnie z postanowieniami Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, renta wdowia oraz świadczenie rodzinne otrzymywane przez Panią z Irlandii w latach 2020-2022 podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce. W sytuacji gdy ww. renta wdowia oraz świadczenie rodzinne rzeczywiście zostały Pani przyznany na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii, to uznać należy, że korzystają one ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że bank wypłacając świadczenie zwolnione od podatku dochodowego nie był zobowiązany do pobierania od niego i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy. W konsekwencji również Pani nie była i nie jest zobowiązana do wykazywania tych świadczeń w zeznaniu podatkowym (PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). W przedstawionej przez Panią sytuacji naliczone i potrącone przez bank w 2020, 2021 i 2022 r. zaliczki na podatek dochodowy od otrzymanej renty wdowiej i świadczenia rodzinnego – które, jak Pani wskazała, zostały Pani przyznane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii – zostały zatem pobrane nienależnie. W zeznaniu rocznym za 2020, 2021 i 2022 r. powinna Pani rozliczyć wszystkie dochody uzyskane w poszczególnych latach, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w związku z tym nie powinna Pani wykazać w tych zeznaniach przychodu z tytułu ww. świadczeń (gdyż - jak wyżej wskazano - zwolniony jest on z opodatkowania), a jedynie kwotę zaliczek na podatek dochodowy. W konsekwencji ewentualna nadpłata w podatku dochodowym wynikająca z tego zeznania może zostać Pani zwrócona. Zwrotu takiego może dokonać wyłącznie właściwy Urząd Skarbowy.

W sytuacji, gdy rozliczyła Pani dochody z Irlandii z tytułu renty wdowiej i świadczenia rodzinnego w polskim zeznaniu podatkowym za 2020 i 2021 r. i zamierza Pani odzyskać uiszczony z tego tytułu podatek należy złożyć korekty zeznań podatkowych za te lata.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).