0114-KDIP3-2.4011.953.2022.3.MN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania przychodów z tytułu umowy zlecenia zawartej z prezesem zarządu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 listopada 2022 r. (wpływ 16 listopada 2022 r.) oraz pismem z 16 grudnia 2022 r. (wpływ 21 grudnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Są Państwo spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr (…).

W spółce ustanowiony jest Zarząd jednoosobowy, w którym to funkcję Prezesa Zarządu pełni Pan B. D.

Pan B. D. nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie zarządu przedsiębiorstwem.

Pan B. D. uzyskał uprawnienia emerytalne, jednakże nie pobiera świadczeń emerytalnych. Z uwagi na treść przepisów art. 21 ust. 1 pkt 154 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

Pan B. D. za pośrednictwem Posła (`(...)`) wystąpił do Ministra Finansów Rzeczypospolitej Polskiej o udzielenie informacji, czy w jego przypadku możliwe jest zastosowanie ulgi podatkowej dla pracujących emerytów.

W odpowiedzi Ministerstwo Finansów, w imieniu którego działał Sekretarz Stanu (`(...)`), pismem z dnia 8 czerwca 2022 r. udzieliło informacji, iż ulgą dla seniorów objęte są enumeratywnie wymienione przychody w tym m. in. z tytułu umowy o pracę czy umowy zlecenia. Nie ma wśród nich przychodów uzyskanych w ramach kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Mając na uwadze stanowisko Ministerstwa Finansów w dniu 27 czerwca 2022 r. Szpital (`(...)`) Sp. z o.o. reprezentowany przez Radę Nadzorczą Spółki zawarł z Panem B. D. umowę zlecenia dotyczącą warunków wykonywania funkcji Prezesa Zarządu.

W Państwa ocenie jako płatnika, tj. Szpitala (`(...)`) Sp. z o.o., zawarta z Prezesem Zarządu umowa jest umową zlecenia, zaś przychody uzyskane na jej podstawie przez B. D. należy opodatkować zgodnie z art. 13 ust. 8 a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatnik mając na uwadze treść art. 13 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznał, iż zawarta umowa może być interpretowana jako umowa o podobnym charakterze do umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, które to umowy powinny być opodatkowane zgodnie z art. 13 ust. 9 Ustawy o podatku dochodowym.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Funkcja Członka Zarządu pełniona przez Pana B. D. w Spółce Szpital (`(...)`). ma charakter odpłatny. Pan B. D. osiągnął przychody wyłącznie z tytułu przynależności do składu zarządu.

Zawarta z Członkiem Zarządu umowa zlecenia nie skutkuje u Podatnika powstaniem niezależnego stosunku prawnego, gdyż wskazana umowa jest związana z przynależnością członka zarządu do zarządu spółki.

Umowa zlecenia, o której mowa we wniosku nie ma charakteru kontraktu menedżerskiego, Umowa zlecenia, o której mowa we wniosku nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, Umowa zlecenia, o której mowa we wniosku nie ma charakteru umowy o podobnym charakterze do umów o zarządzenie przedsiębiorstwem.

Umowa zlecenia, o której mowa we wniosku, jest typową umową zlecenia określoną w tytule XXI Ustawy Kodeks Cywilny określoną w art. od 734 do art. 751 KC i zawiera wszystkie cechy umowy zlecenia.

Z umowy zlecenia, o której mowa we wniosku, nie wynika obowiązek zarządzania, kierowania działalnością spółki. Obowiązek ten wynika z faktu powołania Pana B. D. na członka zarządu spółki przez Radę Nadzorczą Spółki, a obowiązek zarządzania i kierowania spółką wynika z aktu powołania na członka jednoosobowego zarządu spółki Szpital (`(...)`) sp. z o.o. oraz z mocy przepisów prawa, tj. z art. 201 Ustawy Kodeks Spółek Handlowych, z którego wynika obowiązek zarządzania spółką.

Pan B. D. od chwili zawarcia w roku 2022 r. umowy zlecenia nie składał oświadczenia, że spełnia warunki do stosowania przedmiotowego zwolnienia, o którym to wymogu stanowi art. 41 ust. 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), gdyż płatnik oczekuje na udzielenie indywidualnej interpretacji podatkowej zgodnie z wnioskiem.

W roku 2022 płatnik nie stosował przy ustalaniu wysokości podatku dochodowego Pana B. D. zwolnienia, którego warunkiem zastosowania jest złożenia oświadczenia przez Pana B. D., że spełnia On warunki do stosowania przedmiotowego zwolnienia, o którym to wymogu stanowi art. 41 ust. 11a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

W odpowiedzi na pytanie, co jest przedmiotem umowy zlecenia dotyczącej warunków wykonywania funkcji Prezesa Zarządu – jakie obowiązki/zadania/funkcje wynikają z jej zawarcia wskazali Państwo, że przedmiotem umowy zlecenia zawartej z Panem B. D. jest kierowanie działalnością Spółki w zakresie obowiązków jednoosobowego Zarządu Spółki – Prezes Zarządu.

Umowa zlecenia zawarta z Panem B. D. określa zakres Jego obowiązków w paragrafie 2 w następujący sposób:

1. Zleceniobiorca zobowiązany jest do wypełnienia obowiązków nałożonych przez Ustawę Kodeks Spółek Handlowych w zakresie dotyczącym obowiązków Prezesa Zarządu, a ponadto zobowiązany jest do:

a. prowadzenia działalności Spółki poprzez zarządzanie jej majątkiem i zasobami ludzkimi;

b. reprezentowania Spółki i działanie w jej imieniu;

c. opracowywania corocznych planów finansowych i ich realizacja;

d. podpisywania i realizacji kontraktów z NFZ (Narodowy Fundusz Zdrowia) i innymi podmiotami;

e. dążenia do poprawy jakości świadczonych przez Spółkę usług medycznych poprzez nabór odpowiedniej kadry medycznej;

f. dążenia do rozszerzenia zakresu usług medycznych świadczonych przez Spółkę;

g. dążenia do osiągnięcia przez Spółkę jak najlepszego wyniku finansowego przy jednoczesnym uwzględnieniu charakteru działalności Spółki określonej w „akcie założycielskim”;

h. dbania o wyposażenie Spółki w niezbędny do jej funkcjonowania sprzęt medyczny zgodnie z wymogami uregulowanymi w przepisach odrębnych oraz zaleceniach NFZ;

i. racjonalizacji zatrudnienia;

j. wdrożenia systemu kontroli czasu pracy pracowników i współpracowników Spółki;

k. wprowadzenia systemu wynagrodzeń pracowników i współpracowników Spółki zależnych od efektywności wykonywanej pracy lub usługi;

l. pozyskiwania zewnętrznych źródeł finansowania;

m. kształtowania pozytywnego wizerunku Spółki;

n. organizowania pracy Spółki w sposób zapewniający realizację jej zadań;

o. nadzoru nad poziomem udzielanych świadczeń medycznych;

p. protokolarnego przejęcia i przekazania po rozwiązaniu umowy spraw Spółki.

2. Strony niniejszej umowy postanawiają, iż Zleceniobiorca będzie wykonywał zlecenie w siedzibie Spółki.

3. Jeżeli Zleceniobiorca nie może osobiście wykonywać zlecenia, może powierzyć wykonywanie swoich obowiązków pełnomocnikowi będącemu osobą zatrudnioną w Spółce, po ustaleniu osoby pełnomocnika z Radą Nadzorczą.

4. Zleceniobiorca ustala samodzielnie czas wykonywania zlecenia według własnego uznania koniecznego do prawidłowego wykonania umowy w wymiarze nie mniejszym niż 30 godzin tygodniowo.

5. Jeżeli Zleceniobiorca nie może osobiście wykonywać swoich obowiązków przez okres co najmniej 4 kolejnych dni roboczych, ma obowiązek powiadomić o swej nieobecności Radę Nadzorczą i ustanowić pełnomocnika na zasadach określonych w ust. 4.

6. Jeżeli okres nieobecności Zleceniobiorcy w siedzibie Spółki przekroczy okres 20 dni, obowiązany jest on uzyskać zgodę Rady Nadzorczej na dalszą nieobecność.

Pytanie

Czy jako płatnik - przychody uzyskiwane przez Pana B. D. w stanie faktycznym opisanym w poz. 61 niniejszego wniosku na podstawie umowy zlecenia powinniście Państwo opodatkować przy zastosowaniu dyspozycji art. 13 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Stoją Państwo na stanowisku, że przychody uzyskiwane przez Pana B. D. z tytułu zawartej umowy zlecenia z dnia 27 czerwca 2022 r. załączonej do interpretacji, w stanie faktycznym przedstawionym w poz. 61 powinniście Państwo opodatkować i rozliczyć zgodnie z zasadami przewidzianymi dla art. 13 ust. 8 a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Treść powyższego przepisu zobowiązuje płatnika do obliczania i poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od osób, które uzyskują od płatnika przychody m.in. z tytułu umowy zlecenia.

Przedstawili Państwo informacje, z których wynika, że:

‒ zawarliście Państwo z Prezesem Zarządu umowę zlecenia dotyczącą warunków wykonywania funkcji Prezesa Zarządu;

‒ powyższa umowa nie ma charakteru kontraktu menadżerskiego, umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem ani umowy o podobnym charakterze – nie wynika z niej obowiązek zarządzania/kierowania działalnością Spółki – obowiązek taki wynika z faktu powołania na członka zarządu Spółki;

‒ z umowy zlecenia wynika, że Zleceniobiorca zobowiązany jest do prowadzenia działalności Spółki, jak również reprezentowania Spółki i działania w jej imieniu;

‒ ww. umowa nie skutkuje u Prezesa Zarządu powstaniem niezależnego stosunku prawnego, gdyż jest związana z przynależnością członka zarządu do zarządu spółki;

‒ Prezes Zarządu uzyskał uprawnienie emerytalne, jednakże nie pobiera świadczeń emerytalnych i chciałby skorzystać z ulgi dla pracujących emerytów.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy dochody uzyskiwane przez Prezesa Zarządu z tytułu umowy zlecenia podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów jest określona w art. 10 ust. 1 pkt 2 – działalność wykonywana osobiście.

Natomiast poszczególne kategorie przychodów z działalności wykonywanej osobiście wymieniono w art. 13 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 13 pkt 8 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie natomiast z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Wyodrębnienie w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście, przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza, lecz zawsze działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Tym samym, przychody uzyskane z tytułu tego rodzaju umów stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli umowy te zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Stosownie zaś do art. 13 pkt 7 ww. ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

O kwalifikacji wykonywanej działalności na gruncie prawa podatkowego do poszczególnego źródła przychodu decyduje rzeczywisty charakter wykonywanej działalności (faktyczny zakres świadczonych usług).

Z uwagi na fakt, że w przypadku zawarcia umów powierzających zarząd przedsiębiorstwem występuje duża dowolność nazewnictwa, przepis art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy nie tylko przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie i kontraktów menedżerskich, lecz wszelkich umów o podobnym charakterze, z których wynika, że podatnikowi, w drodze umowy cywilnoprawnej, zostało zlecone sprawowanie zarządu przedsiębiorstwem, spółką, czy instytucją.

Stanowisko to potwierdza także szerokie orzecznictwo sądowe i sądowoadministracyjne. I tak w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 października 2016 r. sygn. akt I SA/Gl 770/16 wskazano, że:

„(…) katalog umów wyliczonych w art. 13 pkt 9 u.p.d.o.f. nie ma charakteru zamkniętego, co pozwala na stosowanie go do umów o podobnych charakterze.

Istotne jest zatem, że art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się nie tylko do przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem oraz na podstawie tzw. kontraktów menedżerskich, ale również do umów o podobnym charakterze, tzn. umów cywilnoprawnych o współmiernej treści do kontraktu menedżerskiego i umowy o zarządzanie, z których wynika zlecenie podatnikowi sprawowania zarządu podmiotem gospodarczym (Podatek dochodowy od osób fizycznych, red. J. Marciniuk, wyd. 14, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2013, s. 151).

Natomiast wyjątek, o którym mowa w przywołanym przepisie dotyczy sytuacji, gdy podatnik powołany został, np. do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej. W takiej sytuacji uzyskane przez niego przychody będą przychodami w rozumieniu art. 13 pkt 7, a nie art. 13 pkt 9 ww. ustawy. Powołanie bowiem podatnika do składu zarządu, rady nadzorczej, komisji lub innych organów stanowiących osoby prawnej, bez względu na sposób jego powołania, stanowi okoliczność, która powoduje tylko zmianę kwalifikacji przychodu, jednakże zmianę cały czas w ramach działalności wykonywanej osobiście.

Z opisu niniejszej sprawy wynika, że ów wyjątek w postaci przynależności m.in. do składu zarządu osób prawnych na gruncie niniejszej sprawy występuje albowiem wniosek dotyczy przychodów członka jednoosobowego zarządu – osoby pełniącej funkcję Prezesa Zarządu. Jednocześnie jak Państwo doprecyzowali, pełnienie funkcji członka zarządu ma charakter w całości odpłatny.

Wskazaliście Państwo, że z zapisów umowy zlecenia wynika, że Zleceniobiorca (Prezes Zarządu) zobowiązany jest m.in. do prowadzenia działalności Spółki poprzez zarządzanie jej majątkiem i zasobami ludzkimi, jak również do reprezentowania Spółki i działania w jej imieniu. Zawarta umowa zlecenia dotyczy warunków wykonywania funkcji Prezesa Zarządu będącego jednocześnie członkiem jednoosobowego zarządu, a zatem jest ściśle powiązana z przynależnością do zarządu spółki.

Organ podkreśla, że nie nazwa, a rzeczywisty charakter wykonywanej przez podatnika pracy pozwala na kwalifikację do poszczególnego źródła przychodów.

Jak wynika z analizy i porównania przywołanych przepisów punktów: 7, 8 i 9 art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody członka zarządu spółki w przypadku zawarcia umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze (w tym również umowy zlecenia), stanowią przychody zaliczone do źródła określonego w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowi o tym „wyłączenie” określone w art. 13 pkt 9 tej ustawy.

Należy mieć na uwadze uchwałę Sądu Najwyższego z 17 czerwca 2015 r. sygn. akt III UZP 2/15, w której wskazano, że:

W spółkach kapitałowych zawarcie kontraktu menedżerskiego z członkiem zarządu kreuje wtórną podstawę powiązania menedżera ze spółką, bowiem podstawowe znaczenie ma powołanie go na członka zarządu tworzące stosunek członkostwa w zarządzie spółki regulowany przepisami Kodeksu spółek handlowych i innymi przepisami wewnętrznymi spółki.

Także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 16 czerwca 2016 r. sygn. akt I FSK 83/15 podzielił pogląd wyrażany w piśmiennictwie, że:

Pozycja członka zarządu, z którym spółka zawarła kontrakt menedżerski (umowę o zarządzanie) jako przedsiębiorcą, jest szczególna. W następstwie kontraktu menedżerskiego (umowy o zarządzanie) członek zarządu nie przejmuje zarządzania spółką we własnym imieniu i na własny rachunek. Zarządzanie spółką nadal jest realizowane przez członka zarządu w ramach członkostwa w zarządzie. Rola kontraktu menedżerskiego (umowy o zarządzanie) ograniczona jest do ustalenia wynagrodzenia za wykonywanie funkcji w zarządzie (czy jeszcze innych czynności określonych w umowie), szczególnych (kwalifikowanych i dodatkowych – w porównaniu z regulacją Kodeksu spółek handlowych i wewnętrznego prawa spółki) obowiązków dotyczących zarządzania spółką, zakazów w zakresie konkurencji oraz podejmowania dodatkowej działalności (Z. Kubot, Kwalifikacje prawne kontraktów menedżerskich członków zarządu spółek kapitałowych, PiZS 2002, nr 2, s. 2 i n).

Zatem, przychody Prezesa Zarządu z tytułu zawartej umowy zlecenia należy zakwalifikować jako przychody, o których mowa w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Państwo jako płatnik powinniście z tego tytułu pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Końcowo należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w swej treści nie zawiera art. 13 ust. 8, art. 13 ust. 8a, art. 13 ust. 9, na które powoływali się Państwo w stanie faktycznym, pytaniu i własnym stanowisku. Tut. Organ uznał, że jest to omyłka pisarska, a Państwa intencją był przepis art. 13 pkt 8 i art. 13 pkt 9 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie odniósł się do możliwości zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651).