Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 29 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

- podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny,

- podatku od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan na nasze wezwanie - pismem z 14 listopada 2022 r. (wpływ 18 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

`(...)`. 2021 r. Wnioskodawca zakupił grunt w (`(...)`) nr działki (`(...)`) od czynnego podatnika VAT (podatek od towarów i usług) za kwotę `(...)` zł brutto i został odliczony VAT od tego zakupu. Zakup gruntu nastąpił w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (NIP: `(...)`). Na terenie działki poprzedni właściciel 10 lat wcześniej wystąpił o pozwolenie na budowę, jednak nie rozpoczął budowy. Na podstawie tego pozwolenia Wnioskodawca wybudował budynek. 27 kwietnia 2022 r. budynek został oddany do użytkowania i została podpisana umowa najmu z (B) na wynajem. Kwota budynku netto to `(...)`. zł oraz powstała stacja transformatorowa, która jest oddzielnym środkiem trwałym na kwotę `(...)` zł netto; od wszystkich wydatków był odliczany VAT.

Wnioskodawca planuje wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej ww. grunt wraz z budynkiem i nadal kontynuować wynajem na rzecz (B), aczkolwiek w ramach najmu prywatnego. Jednocześnie jednak zamierza On nadal w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakter czynnego podatnika VAT (tak jak dotychczas).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie: 46.77.Z - Sprzedaż hurtowa odpadów i złomu, 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi. Formą opodatkowania jest podatek liniowy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada poniższe nieruchomości:

- budynek handlowo-usługowy – (`(...)`),

- budynek handlowo-usługowy – (`(...)`),

- budynek handlowo-usługowy – (`(...)`),

- dwa budynki handlowo-usługowe na jednej działce – (`(...)`),

- budynek handlowo-usługowy – (`(...)`),

- działki budowlane – (`(...)`), dz. nr ewid. (`(...)`), dz. nr ewid. (`(...)`), dz. Nr ewid, (`(...)`).

Budynki wybudowane przez Wnioskodawcę:

- dwa budynki handlowo-usługowe na jednej działce – (`(...)`),

- budynek handlowo-usługowy – (`(...)`) (będący przedmiotem wniosku).

Wnioskodawca posiada wspólność majątkową z małżonką (majątek wspólny). Wnioskodawca nadal zamierza prowadzić działalność gospodarczą, ale w innym zakresie. Umowa najmu została już wcześniej zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przypadku wycofania budynku z działalności do majątku prywatnego, zostaną podpisane odpowiednie aneksy (jako z osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej).

W odniesieniu do wskazanego we wniosku budynku:

- będzie to najem prywatny stanowiący odrębne źródło przychodów,

- w zakresie najmu prywatnego, Wnioskodawca będzie działał we własnym imieniu, w sposób niezależny od innych podmiotów i podejmowane czynności będą dla Niego rodzić określone prawa i obowiązki,

- Wnioskodawca w ramach najmu prywatnego nie będzie zatrudniał żadnych pracowników i nie będzie korzystał z żadnej obsługi zarządczej. Będzie korzystał tylko z księgowości (w zakresie podatku dochodowego najem będzie rozliczał samodzielnie, natomiast w zakresie VAT rozliczenia nadal będzie dokonywało to samo biuro co dotychczas),

- Wnioskodawca zamierza wycofać budynek po uzyskaniu prawidłowej interpretacji indywidualnej.

Budynek stanowi środek trwały i jest amortyzowany. Po wykreśleniu budynku z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca dalej będzie prowadził działalność gospodarczą. Obecnie prowadzona jest dokumentacja KPiR. Umowa najmu została zawarta na okres czasowy od 27 kwietnia 2022 r. na 15 lat. Wnioskodawca będzie działał we własnym imieniu. Wszystkie czynności dotyczące utrzymania budynku spoczywają na najemcy. Wynajmujący jest zobowiązany do odśnieżania dachu.

Pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 2)

Czy wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej na najem prywatny będzie neutralne podatkowo w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych samo przeniesienie nieruchomości z majątku firmowego na cele osobiste przedsiębiorcy nie rodzi konsekwencji na gruncie podatku dochodowego. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2018 r., Nr 0112-KDIL3-3.4011.370.2018.1, wskazano, że czynność wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i nieodpłatnego przekazania jej na potrzeby prywatne (osobiste) nie będzie rodziła skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście analizowanego problemu należy zwrócić uwagę na treść art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wskazuje, że reguły ogólnej nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie zamierza dokonać zbycia przedmiotowej nieruchomości przez upływem 6 lat. Będzie On nadal ją wynajmował.

Podsumowując, wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie rodzi u Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do przepisów ww. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

– pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

– odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8).

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- wykorzystywanych na potrzeby związane działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że `(...)`. 2021 r. zakupił Pan grunt w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Na terenie działki poprzedni właściciel 10 lat wcześniej wystąpił o pozwolenie na budowę, jednak nie rozpoczął budowy. Na podstawie tego pozwolenia wybudował Pan budynek. 27 kwietnia 2022 r. budynek został oddany do użytkowania i została podpisana umowa najmu z (B) na wynajem. Planuje Pan wycofać z prowadzonej działalności gospodarczej ww. grunt wraz z budynkiem i nadal kontynuować wynajem na rzecz (B), aczkolwiek w ramach najmu prywatnego. Jednocześnie jednak zamierza Pan nadal w przypadku przedmiotowego najmu działać w charakter czynnego podatnika VAT (tak jak dotychczas). Posiada Pan wspólność majątkową z małżonką (majątek wspólny). Zamierza Pan nadal prowadzić działalność gospodarczą, ale w innym zakresie. W przypadku wycofania budynku z działalności do majątku prywatnego, zostaną podpisane odpowiednie aneksy (z Panem jako z osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej). W odniesieniu do wskazanego we wniosku budynku: będzie to najem prywatny stanowiący odrębne źródło przychodów, w zakresie najmu prywatnego. Budynek stanowi środek trwały i jest amortyzowany. Po wykreśleniu budynku z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie Pan dalej prowadził działalność gospodarczą.

Rozpatrując zatem kwestię opodatkowania czynności wycofania składników majątku z Pana indywidualnej działalności gospodarczej, należy zauważyć, że czynność wycofania składników majątku (gruntu wraz z budynkiem) z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie rodzi żadnych skutków podatkowych.

W przedmiotowej sprawie nie nastąpi odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku osobistego, dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na potrzeby osobiste nie powoduje powstania przychodu po Pana stronie. Przez tę czynność nie uzyska Pan żadnego przysporzenia majątkowego, nastąpi wyłącznie przesunięcie tych składników z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku osobistego.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa podatkowego oraz opisane zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że wycofanie nieruchomości z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego sprawi, że nieruchomość ta nie będzie stanowić już składnika majątkowego tej działalności. Zatem, planowana czynność wycofania wskazanej we wniosku nieruchomości (gruntu wraz z budynkiem), z majątku prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, czynność ta nie będzie skutkować po Pana stronie powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).