Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 31 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług (w zakresie pytania nr 1) oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (w zakresie pytania nr 2). Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 listopada 2022 r. (wpływ 29 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Stan faktyczny:

Wnioskodawca jest:

1. właścicielem zabudowanej nieruchomości, oznaczonej numerem działki A o obszarze (`(...)`) ha. Nieruchomość została nabyta w drodze spadku, zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w (`(...)`) z dnia (`(...)`) roku;

2. współwłaścicielem (w części Y) wraz z rodzeństwem niezabudowanej nieruchomości, oznaczonej numerem działki B, o obszarze (`(...)`) ha, stanowiącej grunty rolne, nabytej w spadku

- w części Z zgodnie z ww. Postanowieniem z dnia (`(...)`) r.;

- w części X zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w (`(...)`) z dnia (`(...)`) r.

Obydwie nieruchomości położone są w miejscowości (…). Nabycie tych nieruchomości nie było opodatkowane podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), obydwie zostały nabyte w spadku.

Zgodnie z wypisami z Rejestru Gruntów (…):

- działka nr A w opisie użytku wykazana jest jako grunty rolne zabudowane o pow. użytku (…) ha, grunty orne o pow. (…) ha i rowy o pow. (…) ha. Wykazano również, że budynek nie stanowi odrębnego od gruntu przedmiotu własności, powierzchnia zabudowy to (…), zaś jako rodzaj wg KŚT: budynki produkcyjne usługowe i gospodarcze dla rolnictwa;

- działka nr B w opisie użytku wskazana jest jako grunty orne (…).

W zaświadczeniu z dnia (…) Urząd Gminy (…) zaświadcza, że dla nieruchomości, oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr A i B Miejscowy Plan Ogólny Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) stracił moc (zgodnie ze wskazanymi w zaświadczeniu przepisami), a teren przedmiotowych działek nie jest objęty uchwałą w sprawie przystąpienia do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego Gminy (`(...)`).

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ani zwolniony, nie prowadzi i nigdy nie prowadził działalności gospodarczej, nie jest rolnikiem, nie dokonywał wcześniej sprzedaży gruntów, poza ww. nie posiada innych gruntów rolnych. Przedmiotowe nieruchomości należą do majątku osobistego Wnioskodawcy, ich nabycie nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej VAT (spadek od rodziców).

Działka rolna o numerze A jest zabudowana starym budynkiem (…), który jest w ruinie, jest bardzo zniszczony bez okien i drzwi, od bardzo dawna nieużytkowany, obecnie nie przedstawia żadnej wartości jest przeznaczony do rozbiórki.

Zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca zamierza sprzedać zarówno działkę rolną o numerze A, stanowiącą jego wyłączną własność, jak również (wraz z rodzeństwem) działkę rolną numer B dla (…).

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowała Pani opis zdarzenia przyszłego o następujące informacje.

Na zabudowanej działce nr A znajduje się tylko jeden obiekt, który jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Jest to stary, zniszczony budynek (…) bez okien i drzwi, bez przyłączeń światła i żadnych urządzeń instalacyjnych. Na działce tej nie znajdują się żadne urządzenia budowlane. Pierwsze zasiedlenie budynku, znajdującego się na działce nr A nastąpiło ponad 50 lat temu. Rodzice już nie żyją i nie znana jest dokładna data zasiedlenia. Budynek nie był przedmiotem najmu, jest w bardzo złym stanie i nie nadaje się do użytkowania. Nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie i przebudowę tego budynku.

Przedmiotem sprzedaży będzie działka nr A zabudowana ww. budynkiem, w odniesieniu do którego nie była wydana i nie zostanie wydana decyzja o rozbiórce (o taką decyzję nie występowano). Nikt nie wystąpił i nie będzie występował o pozwolenie na rozbiórkę tego budynku, stąd na dzień sprzedaży rozbiórka budynku nie będzie rozpoczęta. Na dzień sprzedaży działka nr A będzie gruntem zabudowanym.

Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Działka nr B nie była związana z działalnością rolniczą. Nie dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych.

Działki nr A i B nie były przedmiotem najmu, dzierżawy. Nie poczyniła Pani żadnych działań, dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działek nr A i B. Nie podejmowała Pani żadnych działań w stosunku do działki nr B, dotyczących zmiany przeznaczenia terenu, nie występowała Pani o żadne decyzje zarówno o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej ani o warunkach zabudowy bądź jakiekolwiek inne działania.

Przed sprzedażą działek, zarówno działki nr A jak i działki nr B udzieliła Pani tylko pełnomocnictwa przedstawicielom nabywcy, czyli pracownikom (…) do złożenia dokumentów, dotyczących sprzedaży działek nr A i B w biurze notarialnym i ustalenia terminu podpisania aktu notarialnego na sprzedaż tych działek. Innych pełnomocnictw Pani nie udzielała.

Dla niezabudowanej działki nr B na moment sprzedaży nie będzie obowiązywał i nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr B do momentu dokonanej sprzedaży nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Zarówno działkę rolną o numerze A (będącą Pani wyłączną własnością) oraz przysługującą część Y w działce rolnej nr B zamierza Pani sprzedać (…) w możliwie najbliższym wolnym terminie, który zostanie ustalony w Biurze Notarialnym, który zgodnie z ustaleniami z (…) nastąpi w terminie do 2022 roku.

Sprzedaż ww. nieruchomości, o których mowa we wniosku, (…) nastąpi na szczególnych zasadach, określonych w art. 29b ust. 1 pkt 2 ustawy (…).

Działka nr A została nabyta przez Panią w drodze spadku (zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w (`(...)`) z dnia (`(...)`) na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego w dniu (…)) po Pani ojcu (…), zmarłym w dniu (…) 2017 r. Spadkodawca czyli Pani ojciec nabył ww. działkę (…) 1989 r. w drodze zniesienia współwłasności (akt notarialny z (…)1989 r.).

Część Z działki nr B została nabyta również w drodze spadku (zgodnie z ww. Postanowieniem z dnia (`(...)`)2018 r. roku) na podstawie testamentu notarialnego sporządzonego w dniu (..) roku również po Pani ojcu. Prawo własności działki nr B nabył Pani ojciec wspólnie z Pani matką, zgodnie z Aktem Własności Ziemi z dnia (…)1974 r. Udział J w tej działce stanowił własność ojca w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a I ojciec nabył w spadku po swojej żonie (a Pani matce) (…) zmarłej dnia (…)2003 r.

Udział X działki nr B, nabyła Pani również w drodze spadku (zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego w (`(...)`) z dnia (`(...)`) po Pani matce (…), zmarłej dnia (…)2003 roku. Udział X w działce nr B nabyła Pani w drodze spadku po Pani matce (Pani i trzech Pani braci - każdy w części po X).

Działka nr A nie wchodziła w skład wspólności majątkowej małżeńskiej Pani rodziców, stanowiła własność ojca (została nabyta w drodze zniesienia współwłasności ze swoim bratankiem zgodnie z aktem notarialnym z dnia (…)1989 r.).

Działka nr B została nabyta przez obydwoje Pani rodziców w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej - Akt Własności Ziemi z dnia (…)1974 r.

Ponadto doprecyzowała Pani w uzupełnieniu wniosku, że przedmiotem pytania nr 2 jest kwestia skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (…) w odniesieniu do sprzedaży (…) działki nr A oraz przysługującej tylko części Z działki nr B (nabytej w spadku zgodnie z Postanowieniem z dnia (`(...)`)2018 r.). Udział w części X działki nr B nabytej w spadku po Pani matce (zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego (`(...)`) nie jest przedmiotem zapytania (od daty nabycia tego udziału upłynęło już 14 lat).

Pytania

1. Czy w związku ze sprzedażą (…) działki rolnej o numerze A, zabudowanej starym, rozwalającym się budynkiem, który był pierwszy raz zasiedlony ponad 50 lat temu i od tej pory nie było żadnych nakładów na jego ulepszenie oraz sprzedażą niezabudowanej działki rolnej oznaczonej numerem B (stanowiącą współwłasność Wnioskodawcy) Wnioskodawca będzie podatnikiem podatku VAT, będzie miał obowiązek zarejestrowania się jako podatnik VAT, czy sprzedaż tych nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 i ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?

2. Czy sprzedaż przedmiotowych nieruchomości przed upływem 5 lat od daty nabycia, nabytych w spadku w 2018 roku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy będzie wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jako sprzedaż nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w art. (`(...)`) ustawy o (`(...)`)?

W tym miejscu informuję, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na zagadnienie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2, tj. w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych):

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż przedmiotowych nieruchomości, stanowiących działki nr A i B nabytych w spadku w 2018 roku, zgodnie z Postanowieniem Sądu Rejonowego (`(...)`) pomimo, że będzie dokonana przed upływem 5 lat od daty nabycia, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem sprzedaż ta będzie wolna od podatku dochodowego w myśl art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych jako sprzedaż nieruchomości na szczególnych zasadach, określonych w art. (`(...)`) ustawy o (`(...)`).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wskazać, że pomimo, że w złożonym wniosku wątpliwości Pani dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą nieruchomości, to jednak w pierwszej kolejności tut. organ odniesie się do zakwalifikowania ww. sprzedaży do określonego źródła przychodu. Ma ono bowiem decydujące znaczenie co do sposobu rozliczenia uzyskanych przychodów, a w konsekwencji do ustalenia, czy w opisanej sytuacji celowe jest rozpatrywanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ww. ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z Z21 r. poz. 1A ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

- zarobkowym celu działalności,

- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.

Z informacji przedstawionych w treści wniosku wynika, że jest Pani:

· właścicielem zabudowanej nieruchomości, oznaczonej numerem działki A. Nieruchomość została nabyta w drodze spadku po Pani ojcu zmarłym w 2017 roku, a jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku spadkodawca (Pani ojciec) nabył ww. działkę w drodze zniesienia współwłasności (akt notarialny z (`(...)`)1989 r.).

· współwłaścicielem wraz z rodzeństwem niezabudowanej nieruchomości, oznaczonej numerem działki B:

- w części Z nabyła ją Pani w drodze spadku po Pani zmarłym w 2017 roku ojcu. Prawo własności działki nr B nabył Pani ojciec wspólnie z Pani matką (zgodnie z Aktem Własności Ziemi z dnia (`(...)`)1974 r.). Udział J w tej działce stanowił własność Pani ojca w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a I ojciec otrzymał w spadku po swojej zmarłej w 2003 roku żonie (a Pani matce);

- w części X nabyła ją Pani w drodze spadku po Pani matce zmarłej w 2003 roku.

Zamierza Pani sprzedać zarówno działkę rolną o numerze A, stanowiącą Pani wyłączną własność, jak również (wraz z rodzeństwem) działkę rolną numer B dla (…). Sprzedaż ww. nieruchomości, o których mowa we wniosku, (…) nastąpi na szczególnych zasadach, określonych w art. (`(...)`) ustawy (…).

Jest Pani osobą fizyczną, nie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT czynny ani zwolniony, nie prowadzi i nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, nie jest Pani rolnikiem, nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży gruntów, poza ww. nie posiada Pani innych gruntów rolnych. Przedmiotowe nieruchomości należą do Pani majątku osobistego. Na zabudowanej działce nr A znajduje się tylko jeden obiekt, który jest budynkiem w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Jest to stary, zniszczony budynek (..) bez okien i drzwi, bez przyłączeń światła i żadnych urządzeń instalacyjnych. Na działce tej nie znajdują się żadne urządzenia budowlane. Budynek nie był przedmiotem najmu, jest w bardzo złym stanie i nie nadaje się do użytkowania. Nie ponoszono żadnych wydatków na ulepszenie i przebudowę tego budynku. Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym. Działka nr B nie była związana z działalnością rolniczą. Nie dokonywała Pani sprzedaży produktów rolnych. Działki nr A i B nie były przedmiotem najmu, dzierżawy. Nie poczyniła Pani żadnych działań, dotyczących zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia działek nr A i B. Nie podejmowała Pani żadnych działań w stosunku do działki nr B, dotyczących zmiany przeznaczenia terenu, nie występowała Pani o żadne decyzje zarówno o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej ani o warunkach zabudowy bądź jakiekolwiek inne działania. Przed sprzedażą działek, zarówno działki nr A jak i działki nr B udzieliła Pani tylko pełnomocnictwa przedstawicielom nabywcy, (…) do złożenia dokumentów, dotyczących sprzedaży działek nr A i B w biurze notarialnym i ustalenia terminu podpisania aktu notarialnego na sprzedaż tych działek. Innych pełnomocnictw Pani nie udzielała. Dla niezabudowanej działki nr B na moment sprzedaży nie będzie obowiązywał i nie zostanie uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nr B do momentu dokonanej sprzedaży nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym na podstawie całości okoliczności sprawy należy wskazać, że podejmowane przez Panią działania są działaniami należącymi do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż nieruchomości przez Panią wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem planowaną przez Panią sprzedaż należy rozpatrywać przez pryzmat przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak Pani doprecyzowała w uzupełnieniu wniosku, przedmiotem Pani pytania nr 2 jest kwestia możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do sprzedaży (…) działki nr A oraz przysługującej tylko części Z działki nr B. Udział w części X działki nr B nabytej w spadku po Pani matce nie jest przedmiotem Pani zapytania.

(`(...)`)

Zatem w celu odpowiedzi na Pani zapytanie o możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia z ww. art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ww. ustawy należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w niniejszej sprawie w odniesieniu do planowanej sprzedaży nieruchomości, będących przedmiotem Pani zapytania w ogóle po Pani stronie powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”; należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), a w szczególności do art. 155 § 1, który stanowi, że:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV Kodeksu Cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast art. 925 Kodeksu cywilnego stanowi:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Podkreślić również należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano m.in. art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Oznacza to, że w przypadku planowanej przez Panią sprzedaży w odniesieniu do działki nr A oraz części Z działki nr B – zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tych nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (tj. Pani ojca).

Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku w odniesieniu do ww. nieruchomości, będących przedmiotem Pani zapytania (tj. działki nr A oraz części Z działki nr B) niewątpliwie minął, bowiem jak wynika z treści wniosku i jego uzupełnienia od nabycia przedmiotowych działek przez spadkodawcę do ich planowanej sprzedaży przez Panią upłynie pięcioletni termin, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Reasumując, planowana przez Panią sprzedaż nieruchomości, będących przedmiotem Pani pytania nr 2 nie stanowi dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu rzeczonej transakcji sprzedaży.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że skoro – jak wyżej wywiedziono – przedmiotowa sprzedaż nieruchomości, będących przedmiotem Pani pytania nr 2 nie będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do uzyskanego przysporzenia któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt (`(...)`) ww. ustawy jest niecelowe.

Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że Pani stanowisko w niniejszej sprawie zawiera błędne uzasadnienie – należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca Z04 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia Z02 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z Z22 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z Z21 r. poz. 1540 ze zm.).