Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 11 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 28 listopada 2022 r. (wpływ 29 listopada 2022 r.) oraz z 30 listopada 2022 r. (wpływ 2 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani oraz Pani mąż około lipca 2020 r. zaczęliście przekształcać pole rolne na działki. Pani mąż we wrześniu 2020 r. otrzymał diagnozę o nowotworze, co w późniejszym czasie utrudniło Państwu sprawy związane z działkami. Mieli Państwo wspólność majątkową, wszystko co Państwo posiadali, działki o nr:

- 1 (…),

- 2 i 3 (…),

- 4 (…)

to była Państwa wspólność, która otrzymali Państwo na podstawie umowy darowizny z 21 czerwca 1991 r. (1) oraz na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z 2 marca 1989 r. (4, 2, 3).

Posiadacie Państwo trzy córki: A, B oraz C. Pani mąż zmarł (`(...)`) lutego 2021 r. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyły Pani oraz trzy córki w udziale po 1/4 jego części, co stwierdza akt poświadczenia dziedziczenia z 5 marca 2021 r. W Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej.

Zgodnie z ostateczną decyzją Burmistrza (…) z 15 lutego 2022 r. na skutek podziału powołanej wyżej działki 2 powstały działki: 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 oraz z działki 3 powstały działki: 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20. Zgodnie z decyzją zatwierdzającą projekt podziału nieruchomości funkcjonalną całość stanowić będą działki: 5 i 20, 6 i 19, 7 i 18, 6 i 17, 9 i 16, 10 i 15, 11 i 14, 12 i 13.

5 września 2022 r., przed notariuszem (…), Pani oraz córki dokonałyście całkowitego podziału majątku wspólnego Pani i Pani męża oraz całkowitego działu spadku po mężu. Pani nabyła własność działek 1, 4 oraz 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19 i 20 (które powstały z działek 2 i 3), córka B nabyła na wyłączną własność działki 9 i 16. Ponadto zobowiązała się Pani do zapłaty córce B kwoty (`(...)`) zł do 28 lutego 2023 r. Natomiast córkom A oraz C zobowiązała się Pani zapłacić tytułem spłaty po (`(...)`) zł w terminie do 28 lutego 2024 r.

Ponieważ nie znała Pani wartości majątku, który Państwo posiadaliście a jedna z córek chciała mieć wyliczone to dokładnie (1/8 po mężu) zleciła Pani wycenę rzeczoznawcy, zgodnie z którą:

- wartość działki 4 to (`(...)`) zł,

- wartość działki 1 to (`(...)`) zł,

- wartość pozostałych działek od 5 do 12 to (`(...)`) zł (każda z działek policzona osobno).

Działki zapisane B 9 i 16 mają wartość (`(...)`) zł, co z wyżej wymienioną dla niej kwotą ((`(...)`) zł) daje (`(...)`) zł, czyli 1/8 spadku po ojcu.

Obecnie ma Pani zamiar sprzedać działki, a także nie wyklucza Pani sprzedaży domu. Dowiadywała się Pani w urzędzie skarbowym czy będzie zobowiązana Pani do zapłaty podatku po sprzedaży działek i domu osobom „obcym”. Uzyskała Pani informację, że ze swojej części majątku oraz spadku po mężu jest Pani całkowicie zwolniona z podatku. Jednak po córkach A i C, które odpłatnie przekazały Pani swoje części jest Pani zobowiązana opłacić po 19% z każdej części (19% z 1/8 po każdej córce). Innym razem otrzymała Pani informację z urzędu skarbowego, że ten podatek Pani nie obowiązuje, ale polecono Pani zadzwonić na Krajową Informację Skarbową. Uzyskała Pani odpowiedź, że nie musi Pani po sprzedaży działek płacić żadnego podatku, gdyż mimo że córki nabyły spadek po Pani ojcu a później odpłatnie go Pani przekazały, w związku z tym, że miała Pani z mężem wspólność majątkową okres 5 lat liczy się od momentu nabycia przez Państwa nieruchomości do majątku wspólnego (lata 1989 i 1991) zatem jest Pani zwolniona z podatku 19% od części otrzymanych od dwóch córek.

Ponadto przy wizycie u notariusza 5 września 2022 r. opłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych - 2% w kwocie (`(...)`) zł.

W uzupełnieniu wniosku podała Pani następujące informacje:

W Państwa małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności ustawowej majątkowej, nie był on zmieniany w drodze umowy lub orzeczenia sądu. Wszystkie wymienione nieruchomości we wniosku wchodziły w skład majątku wspólnego Pani i Pani męża.

Potwierdzenie tego znajduje się w treści aktu notarialnego z dnia 5 września 2022 r.: „D prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (…) nabyła z E, do majątku wspólnego na podstawie umowy darowizny z dnia 21.06.1991 roku, objętej aktem notarialnym Repertorium A numer (…), natomiast prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (…) oraz prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą numer (…) nabyła z E, do majątku wspólnego na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z dnia 02.03.1989 roku, objętym aktem notarialnym Repertorium A numer (…) sprostowanej aktem notarialnym z dnia 13.03.1989 roku, Repertorium A numer (…).”

Głównym powodem, dla którego podjęliście Państwo decyzję podziału pola rolnego na działki była Pani choroba (podejmując taka decyzję nie wiedzieli Państwo, że mąż jest chory i że odejdzie tak szybko – zmarł (`(...)`) lutego 2021 r.). Leczy się Pani na (`(...)`). Koszty z tym związane są i były duże: leki, wizyty prywatne u specjalistów, dojazdy do szpitala itp. Drugim powodem była chęć wsparcia córek. Obecnie mieszka Pani z jedną z córek (C). Córka pomaga Pani finansowo.

Nigdy Pani nie prowadziła ani nie prowadzi obecnie żadnej działalności gospodarczej.

Grunty, które zamierza Pani sprzedać były dzierżawione – łącznie z domem do 2 września 2021 r., za co otrzymywała Pani dwie tony zboża na potrzeby własne (dzierżawione grunty (…)).

Z pola rolnego 2 i 3 powstało 7 działek z warunkami zabudowy oraz jedna jako droga do sąsiedniego pola rolnego i to Państwo wspólnie byli wnioskodawcami o wydanie decyzji przez Burmistrza. Decyzja o warunkach zabudowy zmieniła przeznaczenie działki rolnej na działki budowlane.

Poza podziałem nie poczyniła Pani żadnych działań dla nowo powstałych działek, w celu zwiększenia ich wartości.

Dla nowo powstałych działek poczynili Państwo działania polegające na zmianie przeznaczenia terenu nieruchomości z rolnego na budowlany.

Gmina nie będzie tworzyć dla nowo powstałych działek miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ponieważ jest to niezasadne, gdyż zostały już wydane warunki zabudowy i plan nie jest potrzebny. Zmiana przeznaczenia nieruchomości nastąpiła poprzez wydanie decyzji.

Proces tworzenia działek trwał długo, a to że będą działki „rozniosło się” dość szybko. Mieszkańcy sami się o nie dopytywali. Przyszli nabywcy (obecnie czeka Pani na księgi wieczyste ale później będzie Pani sprzedawać działki) sami zgłaszali się z pytaniami o działki.

Wszystkie nieruchomości tzn. działki nowo powstałe z 2 i 3 (5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19, 20) oraz działki o nr 1 i 4 to wszystko co Pani obecnie posiada i prawdopodobnie będzie je chciała Pani sprzedać. Działki 9 i 16 zapisała Pani córce B.

Wcześniej sprzedali Państwo nieruchomości o nr 21 i 22, obie te działki stanowiły całość gospodarczą (tak jest ujęte w akcie notarialnym) tzn. stanowiły całość. W posiadanie tej nieruchomości weszli Państwo poprzez umowę darowizny 21 czerwca 1991 r. Planowali Państwo tam zamieszkać, jednak nigdy do tego nie doszło. Nieruchomość ta nie była przez Państwa w ogóle wykorzystywana. Nieruchomość została sprzedana 18 grudnia 2012 r. Nieruchomość stała i niszczała. Trzeba było o nią dbać, co wiązała się z kosztami, więc chcieli Państwo aby ktoś się tym zajął i odciążył Państwa w jakiś sposób. Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone głównie na zaspokojenie bieżących potrzeb, napraw, remontu, gdyż tylko Pani mąż pracował i zawsze brakowało pieniędzy a Pani była na rencie ze względu na chorobę. Ponosiła Pani duże koszty z tego tytułu (leki, lekarze). Była to nieruchomość zabudowana domem, wstępnie do kapitalnego remontu, niestety okazało się, że do rozbiórki oraz budynkiem gospodarczym. Poza tą nieruchomością nie sprzedali Państwo innych nieruchomości.

Pytanie

Czy po sprzedaży którejkolwiek nieruchomości z posiadanych przez Panią jest Pani zobowiązana płacić coś do urzędu skarbowego? Czy obowiązuje Panią podatek po sprzedaży?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, po otrzymaniu informacji podczas kontaktu telefonicznego z Krajową Informacją Skarbową jest Pani prawie pewna, że nie musi Pani płacić. Jednakże oczekuje Pani pisemnej odpowiedzi, którą będzie mogła Pani przedłożyć w swoim urzędzie skarbowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest ono źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do majątku wspólnego Pani i Pani męża wchodziły następujące nieruchomości działka nr 1 nabyta na podstawie umowy darowizny z 21 czerwca 1991 r. oraz działki nr 4, 2, 3 nabyte na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego z 2 marca 1989 r. Pani mąż zmarł (`(...)`) lutego 2021 r. Spadek po nim na podstawie ustawy nabyły Pani oraz trzy córki w udziale po 1/4 części. Pani oraz Pani mąż około lipca 2021 r. zaczęliście przekształcać pole rolne w działki. Zgodnie z ostateczną decyzją Burmistrza (…) z 15 lutego 2022 r. na skutek podziału z działki 2 powstały działki: 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12 oraz z działki 3 powstały działki: 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20. 5 września 2022 r. Pani oraz córki dokonałyście całkowitego podziału majątku wspólnego Pani i Pani męża oraz całkowitego działu spadku po mężu. Pani nabyła własność działek 1, 4 oraz 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 17, 18, 19, 20 (które powstały z działek 2 i 3), córka B nabyła na wyłączną własność działki 9 i 16. Ponadto zobowiązała się Pani do zapłaty córce B kwoty (`(...)`) zł do 28 lutego 2023 r. Natomiast córkom A oraz C zobowiązała się Pani zapłacić tytułem spłaty po (`(...)`) zł w terminie do 28 lutego 2024 r. Zamierza Pani sprzedać działki, które znajdują się aktualnie w Pani posiadaniu.

W przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 6 ww. ustawy,

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Nadmienić w tym miejscu należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Przepis art. 31 § 1 Kodeksu stanowi, że:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym okres ten należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Panią działek wymienionych we wniosku, upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć odpowiednio dla działki nr 4 oraz działek powstałych po podziale działki 2 i 3 od końca 1989 r. natomiast dla działki 1 od końca 1991 r., tj. od końca roku, w którym nabyli Państwo te działki do majątku wspólnego.

Zatem, w sytuacji sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).