Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z udzielaniem dotacji na dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Rada Gminy (…) wydała uchwałę (…) z 4 lutego 2020 r., na podstawie której Gmina (…) przyznaje dotację celową na budowę przydomowych oczyszczalni ścieków, przyłączy kanalizacyjnych oraz przyłączy kanalizacyjnych wraz z indywidualnymi przepompowniami ścieków z budżetu Gminy (…). Uchwała zawiera również szczegółowe zasady przydzielania dotacji celowej. Dotacja celowa przeznaczona jest na dofinansowanie kosztów zadania inwestycyjnego z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej, polegającego na budowie przyłącza kanalizacji sanitarnej do istniejącej lub będącej w trakcie budowy sieci kanalizacyjnej.

Określa zasady, tryb udzielania oraz zasady rozliczania dotacji celowych osobom fizycznym na dofinansowanie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, przyłączy kanalizacyjnych oraz przyłączy kanalizacyjnych wraz z indywidualnymi przepompowniami ścieków z budżetu Gminy (…), zwanych dalej dotacją, obejmujące następujące zadania (przedsięwzięcia):

1. budowę przyłączy kanalizacyjnych grawitacyjnych oraz przyłączy kanalizacyjnych wraz z indywidualnymi przepompowniami ścieków w celu podłączenia budynków zamieszkałych znajdujących się na terenie Gminy (…) do zbiorczej sieci kanalizacji sanitarnej;

2. budowę przydomowych oczyszczalni ścieków w celu odprowadzenia ścieków bytowych z budynków zamieszkałych położonych na terenie Gminy (…), na którym nie istnieje możliwość podłączenia do istniejącego zbiorczego systemu kanalizacyjnego lub podłączenie jest ekonomicznie nieuzasadnione.

Wnioskodawcą o udzielenie dotacji może być osoba fizyczna, będąca właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o uregulowanym stanie prawnym, niebędąca przedsiębiorcą, zamieszkująca na terenie Gminy (…).

Złożenie wniosku o udzielenie dotacji musi nastąpić przed rozpoczęciem przez wnioskodawcę realizacji zadania, o którym mowa w § 1.

Dotacją mogą zostać objęte budynki, które są zamieszkałe (użytkowane). Dotacją mogą być objęte również budynki nowo wybudowane, pod warunkiem że budynek jest użytkowany zgodnie z przepisami Prawa budowlanego.

Jeżeli na terenie nieruchomości, na której wnioskodawca będzie realizował zadanie (przedsięwzięcie), istnieje zbiornik bezodpływowy na nieczystości ciekłe, po wykonaniu zadania (przedsięwzięcia) wnioskodawca zobowiązany jest do jego likwidacji.

Zezwala się na odstąpienie od likwidacji zbiornika bezodpływowego w przypadku:

1. wykorzystania opróżnionego zbiornika na inne cele (np. do gromadzenia wód opadowych);

2. w przypadku lokalizacji zbiornika na terenie niebędącym własnością wnioskodawcy lub korzystania ze zbiornika przez inny podmiot.

Dotacja może zostać udzielona temu samemu wnioskodawcy tylko jeden raz, bez względu na ilość nieruchomości, na których realizowane będą zadania (przedsięwzięcia).

Wnioskodawca nie może ubiegać się o udzielenie dotacji, jeżeli korzystał już z dofinansowania na budowę oczyszczalni/przyłączy kanalizacyjnych/ indywidualnych przepompowni ścieków z innych źródeł.

W przypadku zamiaru wspólnego podłączenia dwóch lub więcej budynków do jednej przydomowej oczyszczalni ścieków wniosek o udzielenie dotacji składają wszyscy właściciele i współwłaściciele.

Wnioskodawca składa wniosek o udzielenie dotacji do Wójta Gminy (…), według określonego wzoru, przed przystąpieniem do realizacji zadania (przedsięwzięcia). Wzór wniosku o udzielenie dotacji będzie dostępny w siedzibie Urzędu Gminy (…) oraz na stronie internetowej (…) w zakładce Aktualności.

Przyłącze kanalizacyjne oraz indywidualną przepompownię ścieków należy wykonać zgodnie z warunkami wydanymi przez zarządcę sieci wodociągowo-kanalizacyjnej.

Przydomowa oczyszczalnia ścieków powinna spełniać wymagania określone w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Morskiej i Żeglugi Śródlądowej z dnia 12 lipca 2019 r. w sprawie substancji szczególnie szkodliwych dla środowiska wodnego oraz warunków, jakie należy spełnić przy wprowadzaniu do wód lub do ziemi ścieków, a także przy odprowadzaniu wód opadowych lub roztopowych do wód lub do urządzeń wodnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1311).

Wnioskodawca może uzyskać dotację wynoszącą do 50% poniesionych kosztów brutto na budowę zadań (przedsięwzięć), wynikających z przedłożonych faktur, rachunków lub dowodów zakupu, lecz nie więcej niż:

1. 130 zł za 1 mb wykonywanego przyłącza kanalizacyjnego (grawitacyjnego, bez przepompowni ścieków), rozliczane obmiarowe, powykonawczo na podstawie inwentaryzacji powykonawczej;

2. 4 000 zł w przypadku budowy przydomowych oczyszczalni ścieków;

3. 5 000 zł w przypadku budowy przyłącza kanalizacyjnego wraz z indywidualną przepompownią ścieków.

Dofinansowaniu dotacji nie podlegają:

1. koszty sporządzonej dokumentacji oraz uzyskania wymaganych decyzji i pozwoleń administracyjnych przewidzianych przepisami prawa;

2. koszty robocizny wykonanej we własnym zakresie przez wnioskodawcę;

3. koszty transportu;

4. koszty eksploatacji i konserwacji przydomowych oczyszczalni ścieków czy indywidualnych oczyszczalni ścieków;

5. koszty związane z likwidacją zbiornika bezodpływowego.

Tryb udzielenia dotacji

O kolejności udzielenia dotacji decyduje data wpływu kompletnych wniosków o udzielenie dotacji, spełniających warunki przyznania dotacji, które będą rozpatrywane do momentu wyczerpania się środków przeznaczonych na ten cel w budżecie gminy. Złożenie wniosku o udzielenie dotacji nie jest równoznaczne z jej przyznaniem.

Ustala się następujący tryb postępowania w sprawie udzielenia dotacji:

1. złożenie kompletnego wniosku o udzielenie dotacji przez wnioskodawcę;

2. przeprowadzenie weryfikacji wniosków o udzielenie dotacji przez komisję powołaną przez Wójta Gminy (…);

3. zawiadomienie wnioskodawcy o terminie i miejscu zawarcia umowy o udzielenie dotacji;

4. zawarcie umowy o udzielenie dotacji pomiędzy Gmina (…), a wnioskodawcą w przypadku pozytywnej weryfikacji wniosku o udzielenie dotacji;

5. realizacja zadania (przedsięwzięcia) przez wykonawcę wnioskodawcy;

6. złożenie przez wnioskodawcę zawiadomienia o zakończeniu zadania (przedsięwzięcia) wraz z kopiami (oryginały do wglądu) faktur, rachunków, dowodów zakupu;

7. komisyjny odbiór zadania i sporządzenie protokołu odbioru końcowego, w którym komisja powołana przez Wójta Gminy (…) stwierdza na podstawie dokumentów przedłożonych przez wnioskodawcę, czy zadanie (przedsięwzięcie) kwalifikuje się do udzielenia dotacji.

Rozpoczęcie realizacji zadania (przedsięwzięcia), o którym mowa w § 1, przed złożeniem wniosku o udzielenie dotacji wyklucza możliwość otrzymania dotacji.

Sposób rozliczania dotacji oraz sposób kontroli realizacji zadań (przedsięwzięć)

Warunkiem rozliczenia dotacji przez wnioskodawcę jest realizacja zadania (przedsięwzięcia) w terminach, w zakresie i w sposób określony w podpisanej umowie o udzielenie dotacji oraz przedłożenie w nieprzekraczalnym terminie do 15 listopada danego roku, w którym przyznawana jest dotacja (decyduje data wpływu zawiadomienia o zakończenia zadania do Urzędu Gminy (…)) dokumentów potwierdzających prawidłowe wykonanie zadania (przedsięwzięcia).

Dokumentami potwierdzającymi prawidłowe wykonanie zadania (przedsięwzięcia), niezbędnymi do rozliczenia przez wnioskodawcę dotacji są:

1. w przypadku budowy przyłącza kanalizacyjnego lub przyłącza kanalizacyjnego z indywidualną przepompownią ścieków: zawiadomienie o zakończeniu zadania (przedsięwzięcia), według określonego wzoru; protokół odbioru technicznego budowy przyłącza kanalizacyjnego podpisany przez zarządcę sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, a w przypadku budowy indywidualnej przepompowni ścieków dodatkowo protokół rozruchu tej przepompowni; kopie (oryginały do wglądu) faktur, rachunków lub dowodów zakupu wystawionych na wnioskodawcę wraz z oświadczeniem, że wykonane usługi i zakupione materiały, na które wnioskodawca przedkłada faktury (rachunki) zostały wykorzystane wyłącznie w celu realizacji zadania (przedsięwzięcia), na które wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie dotacji; mapę inwentaryzacji powykonawczej;

2. w przypadku budowy przydomowej oczyszczalni ścieków: zawiadomienie o zakończeniu zadania (przedsięwzięcia), według określonego wzoru; protokół odbioru technicznego budowy przydomowej oczyszczalni ścieków wraz z oświadczeniem, że zapewniono zgodność z aktualnie obowiązującym rozporządzeniem w sprawie substancji szczególnie szkodliwych dla środowiska wodnego oraz warunków, jakie należy spełnić przy wprowadzaniu do wód lub do ziemi ścieków, a także przy odprowadzaniu wód opadowych lub roztopowych do wód lub do urządzeń wodnych; kopie (oryginały do wglądu) faktur, rachunków lub dowodów zakupu wystawionych na wnioskodawcę wraz z oświadczeniem, że wykonane usługi i zakupione materiały, na które wnioskodawca przedkłada faktury (rachunki) zostały wykorzystane wyłącznie w celu realizacji zadania (przedsięwzięcia), na które wnioskodawca złożył wniosek o udzielenie dotacji); mapę inwentaryzacji powykonawczej.

Wzór zawiadomienia o zakończeniu zadania (przedsięwzięcia) będzie dostępny w siedzibie Urzędu Gminy (…) oraz na stronie internetowej (…) w zakładce Aktualności.

Kwota udzielonej dotacji podlega zwrotowi przez wnioskodawcę na zasadach określonych w umowie o dotację w przypadku wystąpienia okoliczności określonych w art. 251 i art. 252 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 869 z późn. zm.).

Obciążenia podatkowe związane z udzieleniem wnioskodawcy dotacji ponosi wnioskodawca.

Sposób wykonania realizowanego zadania (przedsięwzięcia) podlega kontroli przez Wójta Gminy (…), który upoważnia pracowników Urzędu Gminy (…) do przeprowadzenia kontroli prawidłowości wydatkowania dotacji oraz żądania udzielenia ewentualnych wyjaśnień przez wnioskodawcę w terminie określonym przez kontrolowanego. Kontrole mogą być prowadzone w okresie 5 lat od dnia udzielenia dotacji.

Środki finansowe na udzielenie dotacji pochodzą z budżetu Gminy.

Uchwała wskazuje, że podmiotami uprawnionymi do uzyskania dotacji celowej będą podmioty niezaliczone do sektora finansów publicznych, w szczególności: osoby fizyczne, wspólnoty mieszkaniowe, osoby prawne, przedsiębiorcy, a także jednostki sektora finansów publicznych będące gminnymi osobami prawnymi.

Przedmiotem dotacji jest dofinansowanie kosztów budowy przyłączy kanalizacji sanitarnej, od studzienki znajdującej się w nieruchomości odbiorcy usługi, a w przypadku jej braku od granicy nieruchomości do sieci kanalizacyjnej, położonych na terenie Gminy (…).

Kryteria wyboru inwestycji do dofinansowania

Dofinansowaniu podlegają koszty budowy przyłącza kanalizacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2020 r. poz. 2028 z późn. zm.).

O dotację może ubiegać się: osoba fizyczna, wspólnota mieszkaniowa, osoba prawna, przedsiębiorca lub jednostka sektora finansów publicznych będąca gminną osobą prawną, która posiada tytuł prawny do dysponowania nieruchomością wymagającą podłączenia do sieci.

W przypadku nieruchomości objętej współwłasnością, wymagana jest pisemna zgoda wszystkich współwłaścicieli na realizację przyłącza i pozyskanie dotacji. Dotacja na dofinansowanie budowy przyłącza kanalizacji sanitarnej jest udzielana wnioskodawcy tylko jeden raz w stosunku do nieruchomości przyłączanej przez wnioskodawcę do gminnej sieci kanalizacyjnej bez względu na rodzaj zabudowy i ilość budynków zlokalizowanych na tej nieruchomości. Dotacja nie przysługuje na przebudowę lub zmianę lokalizacji istniejącego przyłącza kanalizacyjnego.

Omawianą dotacją mogą być objęte tylko zadania określone w umowie o udzielenie dotacji, którego realizacja nie została zakończona przed podpisaniem umowy dotacji.

Tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji

Wnioskodawca ubiegający się o dotację musi złożyć prawidłowo wypełniony wniosek o udzielenie dotacji celowej wraz z wymaganymi dokumentami terminie, który został określony w Uchwale. Złożone wnioski o udzielenie dotacji celowej podlegają sprawdzeniu pod względem zgodności z zasadami określonymi w Uchwale przez komisję powołaną przez Wójta Gminy (…) w drodze zarządzenia. Udzielenie dotacji celowej następuje na podstawie umowy o udzielenie dotacji zawartej przez Gminę z uprawnionym podmiotem.

Wysokość dotacji i sposób rozliczenia dotacji

Dotacja z budżetu Gminy zostaje udzielona w wysokości 50% kosztów budowy przyłącza, jednak nie więcej niż 5 000,00 zł. Wypłata dotacji następuje po zakończeniu zadania, w określonym terminie od dnia zaakceptowania przez Wójta Gminy (…) wniosku o rozliczenie dotacji, w formie przelewu na rachunek bankowy wnioskodawcy (mieszkańca).

Za koszty kwalifikowane do dofinansowania z budżetu Gminy uznaje się koszty poniesione od dnia podpisania umowy o udzielenie dotacji na zakup materiałów, usługę wykonania przyłączenia oraz usługę wykonania pomiarów geodezyjnych.

Dotacja nie obejmuje:

1. kosztów wskazanych powyżej, poniesionych przed datą podpisania umowy o udzielenie dotacji;

2. kosztów robót wykonanych we własnym zakresie przez wnioskodawcę (mieszkańca);

3. kosztów dokumentacji projektowej;

4. kosztów obsługi kredytów i innych zobowiązań finansowych, związanych z budową przyłącza kanalizacji sanitarnej;

5. pozostałych kosztów, innych niż wskazane w poprzednim akapicie.

Wskazana powyżej uchwała została podjęta na podstawie następujących przepisów:

1. art. 7 ust. 1 pkt 3, art. 18 ust. 2 pkt 15, art. 40 ust. 1, art. 41 ust. 1 i art. 42 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 z późn. zm.),

2. art. 400a ust. 1 pkt 5 oraz art. 403 ust. 2, 4 i 5 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r. poz. 1219 z późn. zm.).

Pytanie

Czy wartość udzielonej dotacji na dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych dla osób fizycznych stanowić będzie przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i na Państwu jako płatniku ciążyć będzie obowiązek wystawienia informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11, czy też przychód ten korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.; dalej: „u.p.d.o.f.”), a Państwo nie będą obowiązani do wystawienia informacji PIT-11 w tym zakresie?

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f., przyznana dotacja będzie podlegać zwolnieniu od opodatkowania, a tym samym na Państwu nie będą ciążyły obowiązki płatnika w rozumieniu u.p.d.o.f. (w tym w szczególności obowiązek wystawienia i złożenia informacji PIT-11).

Co do zasady, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, chyba że są one zwolnione z opodatkowania lub zaniechano wobec nich poboru podatku (art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f).

W związku z tym, generalnie do świadczeń uzyskanych z budżetu gminy przez osoby fizyczne zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. i dotacja celowa, co do zasady, klasyfikowana winna być jako przychód z innych źródeł.

W myśl art. 11 ust. 1 przychód stanowią bowiem m.in. otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne.

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 21 ust. 1 pkt 129 zwalnia od podatku dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 (tj. z wyłączeniem tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność).

Powyższy przepis zawiera dwa warunki, które powinny być spełnione łącznie, aby dane świadczenie mogło korzystać ze zwolnienia podatkowego:

1. świadczenie musi zostać otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego,

2. świadczenie musi stanowić dotację w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Zgodnie z treścią Uchwały, środki finansowe na udzielenie dotacji pochodzą z budżetu Gminy (…). Tym samym nie ulega wątpliwości ze warunek wskazany w pkt 1 powyżej jest spełniony, bowiem źródłem dotacji jest budżet jednostki samorządu terytorialnego.

Odnosząc się natomiast do punktu 2, analizę należy rozpocząć od zdefiniowana pojęcia „dotacja”.

Zgodnie z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305 z późn. zm.; dalej: „UFP”), dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Natomiast zgodnie z art. 127 ust. 1 UFP, dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1. finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f) kosztów realizacji inwestycji;

2. dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Zgodnie z art. 221 ust. 1 ww. ustawy, podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.

Jednocześnie, art. 221 ust. 4 UFP przewiduje, że tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ustawie z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie i jej rozliczenia.

Państwa zdaniem, spełnione zostały wymagania wskazane powyżej, bowiem warunki przyznania dotacji celowych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym określone zostały w drodze uchwały Rady Gminy (…), tj. organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego.

Odnieść należy się również do faktu, że dotacja jest przyznawana na podstawie art. 400a ust. 1 pkt 5 oraz art. 403 ust. 2, 4 i 5 ustawy – Prawo ochrony środowiska.

Z uwagi na fakt, że art. 403 ust. 4 posługuje się pojęciem „dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych”, świadczenie takie kwalifikuje się do zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania PIT, bowiem art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f. również posługuje się stwierdzeniem „dotacji w rozumieniu przepisów o finansach publicznych”. Nie ma przy tym znaczenia, czy faktyczną podstawą wypłaty są przepisy ustawy o finansach publicznych, czy też innych ustaw (np. ustawy – Prawo ochrony środowiska) – tak długo, jak dotacja spełnia definicję wskazaną w ustawie o finansach publicznych.

Podobne rozumowanie przedstawione zostało m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2017 r. nr 2461-IBPB2-2.4511.161.2017.1.KK i z 4 maja 2017 r. nr 1061-IPTPB3.4511.135.2017.1.PW.

Podsumowując powyższe uznają Państwo, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie mieć zastosowanie zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f.

Tym samym, na Państwu nie będą ciążyć obowiązki płatnika w rozumieniu art. 42a u.p.d.o.f., w tym w szczególności nie będą Państwo mieć obowiązku wystawienia informacji PIT-11 dla osoby fizycznej, która otrzymała dofinansowanie do budowy przyłącza kanalizacji sanitarnej do nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści tego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę w katalogu zwolnień przedmiotowych ustawy bądź, od których Minister Finansów zaniechał poboru podatku, w drodze rozporządzenia.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.

W myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 20 ust. 1 cytowanej ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, każde świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b wskazanej ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

Natomiast na podmiotach dokonujących świadczeń z tytułu przychodów z innych źródeł ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Należy jednak zauważyć, że nie wszystkie świadczenia otrzymane przez osoby fizyczne podlegają opodatkowaniu. Katalog zwolnień przedmiotowych określony w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje w pkt 129, że:

Wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36.

Z kolei art. 21 ust. 36 ww. ustawy stanowi, że:

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 129, nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność.

Z treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że aby wypłacone świadczenie – dotacja (i to dotacja w rozumieniu ustawy o finansach publicznych) mogła korzystać ze zwolnienia, to winna być otrzymana z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Tym samym dla celów zastosowania tegoż zwolnienia nie wystarczy, aby otrzymana dotacja była dotacją w rozumieniu ustawy o finansach publicznych. Koniecznym jest także, aby taka dotacja przyznana została przez budżet państwa albo jednostkę samorządu terytorialnego.

Zatem, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia podatkowego uzależnione jest od źródła finansowania oraz od tego, czy przyznawane świadczenie jest w istocie dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Oba warunki wskazane w tym przepisie muszą zostać spełnione łącznie.

Jak wynika z art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1634 ze zm.):

Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Zgodnie natomiast z art. 127 ust. 1 przywołanej ustawy:

Dotacje celowe są to środki przeznaczone na:

1. finansowanie lub dofinansowanie:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,

b) ustawowo określonych zadań, w tym zadań z zakresu mecenatu państwa nad kulturą, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,

c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,

d) zadań agencji wykonawczych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b,

e) zadań zleconych do realizacji organizacjom pozarządowym,

f) kosztów realizacji inwestycji;

2. dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

W myśl art. 221 ust. 1 ww. ustawy:

Podmioty niezaliczane do sektora finansów publicznych i niedziałające w celu osiągnięcia zysku mogą otrzymywać z budżetu jednostki samorządu terytorialnego dotacje celowe na cele publiczne, związane z realizacją zadań tej jednostki, a także na dofinansowanie inwestycji związanych z realizacją tych zadań.

Z kolei jak wskazuje art. 221 ust. 4 ww. ustawy:

Tryb postępowania o udzielenie dotacji na inne zadania niż określone w ustawie, o której mowa w ust. 2, sposób jej rozliczania oraz sposób kontroli wykonywania zleconego zadania określa, w drodze uchwały, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, mając na uwadze zapewnienie jawności postępowania o udzielenie dotacji i jej rozliczenia.

Na podstawie art. 400a ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 ze zm.):

Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej obejmuje wspomaganie realizacji zadań modernizacyjnych i inwestycyjnych, służących ochronie środowiska.

Stosownie natomiast do art. 403 ust. 2 cytowanej ustawy:

Do zadań własnych gmin należy finansowanie ochrony środowiska w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 5, 8, 9, 15, 16, 21-25, 29, 31, 32 i 38-42 w wysokości nie mniejszej niż kwota wpływów z tytułu opłat i kar, o których mowa w art. 402 ust. 4, 5 i 6, stanowiących dochody budżetów gmin, pomniejszona o nadwyżkę z tytułu tych dochodów przekazywaną do wojewódzkich funduszy.

W świetle art. 403 ust. 3 przywołanej ustawy:

Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, odbywa się w trybie określonym w przepisach odrębnych, z zastrzeżeniem ust. 4-6.

Art. 403 ust. 4 pkt 1 lit. a przytoczonej ustawy stanowi, że:

Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej, o którym mowa w ust. 1 i 2, może polegać na udzielaniu dotacji celowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych z budżetu gminy lub budżetu powiatu na finansowanie lub dofinansowanie kosztów inwestycji podmiotów niezaliczonych do sektora finansów publicznych, w szczególności osób fizycznych.

Z art. 403 ust. 5 ww. ustawy wynika natomiast, że:

Zasady udzielania dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, obejmujące w szczególności kryteria wyboru inwestycji do finansowania lub dofinansowania oraz tryb postępowania w sprawie udzielania dotacji i sposób jej rozliczania określa odpowiednio rada gminy albo rada powiatu w drodze uchwały.

Przy czym, zgodnie z art. 403 ust. 6 tej ustawy:

Udzielenie dotacji celowej, o której mowa w ust. 4, następuje na podstawie umowy zawartej przez gminę lub powiat z podmiotami określonymi w ust. 4. (…)

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że na podstawie uchwały Rady Gminy (…), Gmina przyznaje dotacje celowe na dofinansowanie kosztów zadania inwestycyjnego z zakresu ochrony środowiska i gospodarki wodnej, polegającego na budowie przyłącza kanalizacji sanitarnej do istniejącej lub będącej w trakcie budowy sieci kanalizacyjnej. O udzielenie dotacji może wnioskować osoba fizyczna, będąca właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o uregulowanym stanie prawnym, niebędąca przedsiębiorcą, zamieszkująca na terenie Gminy (…). Środki finansowe na udzielenie dotacji pochodzą z budżetu Gminy. Dotacje celowe udzielane są na podstawie art. 400a ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 403 ustawy Prawo ochrony środowiska.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wartość udzielonej dotacji celowej na dofinansowanie budowy przyłączy kanalizacyjnych, otrzymanych przez osoby fizyczne z budżetu Gminy, stanowi przychód z tzw. innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże przychód ten korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy. W konsekwencji na podmiocie dokonującym rzeczonego świadczenia nie będzie ciążył obowiązek wystawienia informacji PIT-11.

W odniesieniu do powołanych we wniosku pism organów podatkowych informujemy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).