Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zbycia działek. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 października 2022 r. (wpływu). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
- Zainteresowany będący stroną postępowania:
Pan A.B.
(`(...)`);
- Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Pani C.B.
(`(...)`).
Opis zdarzenia przyszłego
Pan A.B. i Pani C.B. (dalej łącznie jako Państwo lub Małżonkowie) są małżeństwem. W sprawach majątkowych wiąże ich ustrój wspólności majątkowej. Małżonkowie nigdy nie zawierali małżeńskich umów majątkowych. Podlegają Państwo nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej (są polskimi rezydentami podatkowymi).
Małżonkowie nie prowadzą indywidualnych działalności gospodarczych.
Pan jest udziałowcem i prokurentem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Dochody z tych tytułów stanowią główne źródło utrzymania Małżonków. Przedmiotem prowadzonej przez ww. spółkę działalności nie jest obrót nieruchomościami ani działalność związana z obrotem nieruchomościami. Spółka zajmuje się działalnością handlową w zakresie sprzętu oświetleniowego i innych artykułów elektronicznych.
Pan A.B. jest właścicielem trzech nieruchomości, które stanowią składniki jego majątku osobistego:
1. Niezabudowanej nieruchomości położonej w A., dla której Sąd Rejonowy w B., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer YYY, nabytej na podstawie umowy sprzedaży z 12 sierpnia 1996 r. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką;
2. Nieruchomości położonej w D. dla której Sąd Rejonowy dla C. w C., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer ZZZ, nabytą na podstawie umowy sprzedaży z 4 czerwca 2019 r. Nieruchomość składa się z jednej działki rolnej o powierzchni 0,2731 ha. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką.
Pan A.B. jest też współwłaścicielem w 1/3 części nieruchomości gruntowej położonej w E. dla której Sąd Rejonowy dla C., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr QQQ. Nieruchomość ta składa się z dwóch działek (klasyfikacja B - tereny mieszkaniowe) o łącznej powierzchni 0,4813 ha. Na nieruchomości ustanowione są hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności banku wobec spółki, w której udziały Pan posiada. Nieruchomość ta jest wynajmowana na rzecz tej spółki. Najem ten podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (z tego powodu jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług). Pana małżonka nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pana małżonka jest właścicielką nieruchomości położonej w C. dla której Sąd Rejonowy dla C., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr UUU (nieruchomość stanowi jej składnik majątku osobistego). Jest to nieruchomość składająca się z jednej działki rolnej o pow. 0,2343 ha. Nieruchomość została przez nią nabyta na podstawie umowy sprzedaży z 30 marca 1992 r. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką.
Małżonkowie posiadali w majątku wspólnym nieruchomość połażoną w A., dla której Sąd Rejonowy w B., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer XXX, nabytą na podstawie umowy przeniesienia prawa z 16 listopada 2001 r. Nieruchomość składa się z jednej niezabudowanej działki o powierzchni 0,700 ha. Nieruchomość ta została sprzedana przez Małżonków w marcu 2022 r.
Obecnie w majątku wspólnym Małżonkowie posiadają dwie nieruchomości:
1. Nieruchomość położoną w Kłodzku dla której Sąd Rejonowy w F., Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer WWW, nabytą na podstawie umowy przeniesienia prawa z 16 listopada 2001 r. Nieruchomość składa się z jednej niezabudowanej działki o powierzchni 0,700 ha. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką;
2. Nieruchomość położoną w G., dla której Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą numer XYZ, nabytą na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości z 24 czerwca 2002 r. Nieruchomość objęta tą księgą wieczystą składa się obecnie z dwóch niezabudowanych działek o łącznej powierzchni 2,2178 ha: działka 1/1 (powierzchnia 1.1089 ha, zaklasyfikowana jako grunty orne RlVb IRV) i działka 1/2 (powierzchnia 1.1089 ha, zaklasyfikowana jak grunt orny RV). Działki te znajdują się w obszarze przeznaczonym zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego pod osiedle budownictwa jednorodzinnego z usługami i rekreacją. Nieruchomość nie jest obciążona hipoteką.
Wcześniej do nieruchomości połażonej w G. przynależała też działka nr 1/3 (powierzchnia 1.1090 ha, zaklasyfikowana jako grunty orne RIVb i RV). Działka ta została sprzedana na rzecz spółki kapitałowej niepowiązanej z Małżonkami. Przed dokonaniem tej sprzedaży uzyskali Państwo Interpretację podatkową, w której wyrażono stanowisko, że sprzedaż działek 1/3,1/1 i 1/2 nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (`(...)`). Już po uzyskaniu ww. interpretacji sprzedana została działka 1/3. Obecnie planowana jest sprzedaż dwóch pozostałych działek (1/1 i 1/2).
Małżonkowie 17 grudnia 2021 r. podpisali w formie aktu notarialnego przedwstępne umowy sprzedaży działek 1/1 i 1/2. Umowy przedwstępne mają charakter bezwarunkowy. Działki 1/1 i 1/2 kupują różni nabywcy (wspólnicy spółki kapitałowej, która nabyła działkę 1/3). Strony kupujące działki finansują zakupy z kredytu. Jednym z warunków umożliwiających kupującym uzyskanie finansowania jest dokonanie podziału działek na dwie części (warunki takie określiły niezależnie dwa różne banki finansujące zakup dwóm rożnym nabywcom). W związku z tym 11 marca 2022 r. podpisali Państwo z kupującymi akty notarialne zmieniające umowy przedwstępne przez dodanie postanowień, zgodnie z którymi strona sprzedająca wyraża zgodę na dokonanie podziału działki nr 1/2 (i odpowiednio działki nr 1/1) według wskazań strony kupującej z zastrzeżeniem, że wszelkie koszty związane z tym podziałem poniesie strona kupująca. Jednocześnie zastrzeżono, że w przypadku niezawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży z jakiegokolwiek powodu strona kupująca nie ma prawa zwrotu kosztów poniesionych na dokonanie podziału działki.
Podział działek był realizowany z inicjatywy kupujących, na ich koszt. To kupujący organizowali proces podziału i opracowywali niezbędne w tym zakresie dokumenty, wnioski itp. Dla Małżonków dokonanie podziału nie miało żadnego znaczenia. Jednocześnie dokonanie podziału nie było warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej (umowy sprzedaży). Innymi słowy, mogą Państwo skutecznie domagać się zawarcia umowy sprzedaży nawet wówczas, gdy nie dojdzie do podziału działek. Dokonanie podziału z perspektywy transakcji sprzedaży jest zatem dla Małżonków obojętne. Podział ma wpływ wyłącznie na interes kupujących, dla których jest to warunek uzyskania zewnętrznego finansowania.
Uzyskali Państwo interpretację podatkową, w której wyrażono stanowisko, że sprzedaż działek 1/1 i 1/2 po opisanym wyżej podziale nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (`(...)`).
Po podziale nieruchomość składa się z działek nr 2/1,2/2,2/3,2/4. Działki powstałe w wyniku podziału będą sukcesywnie (ze względów finansowych w odstępach czasu) nabywane przez kupujących, którzy podpisali przedwstępne umowy (dwóch nabywców nabędzie po dwie działki). Terminy nabycia poszczególnych działek strony planują określić w aneksie do zawartej już umowy przedwstępnej.
Nieruchomości, które Małżonkowie zamierzają sprzedać, od momentu ich nabycia nie były w żaden sposób eksploatowane. Nie była na nich prowadzona działalność gospodarcza ani przez Małżonków, ani przez osoby trzecie. Nieruchomości te nie stanowiły składnika majątku jakiegokolwiek przedsiębiorstwa. Działki nie były przedmiotem umów najmu lub dzierżawy. Małżonkowie podejmowali jedynie podstawowe czynności związane z ich utrzymaniem - tzw. czynności zwykłego zarządu (m.in. opłacanie podatku od nieruchomości).
Nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę. Nie podejmowali działań zwiększających wartość rynkową nieruchomości (m.in. nie doprowadzali mediów, nie wydzielali i nie budowali dróg wewnętrznych, nie doprowadzali instalacji wodno-kanalizacyjnej itp.). Przed zawarciem umowy przedwstępnej z aneksem z 11 marca 2022 r. nie prowadzili postępowań, których przedmiotem było łączenie lub podział nieruchomości. Małżonkowie nie ponosili wydatków w celu ogrodzenia nieruchomości, utwardzenia dróg, uzbrojenia terenu w przyłącza do sieci kanalizacyjnej, wodnej lub elektrycznej.
Działki nie były, nie są i nie będą wykorzystywane przez Małżonków na cele rolnicze. Nie dokonywali Państwo zbiorów bądź dostaw produktów rolnych z działek na jakikolwiek cel. Z tytułu nabycia tych działek żadnemu z Małżonków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przy transakcji nabycia działek nie występowali w charakterze podatników podatku od towarów i usług.
Nie podejmowali Państwo żadnych sprofesjonalizowanych działań w celu znalezienia inwestora lub innego kupca na te działki. Została jedynie zawarta umowa z biurem pośrednictwa obrotu nieruchomościami, które posiadało te grunty w swojej ofercie przez okres kilku lat. Potencjalnym nabywcą tych działek jest obecnie podmiot prowadzący działalność gospodarczą i będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie jest to podmiot powiązany w jakikolwiek sposób z Małżonkami.
Przed planowaną sprzedażą działki nie będą udostępnione na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy.
W dacie sprzedaży działki nadal będą działkami niezabudowanymi.
Małżonkowie nie wiedzą, czy transakcja, na podstawie której nabyte zostały działki była opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Nie posiadają Państwo faktury VAT (podatek od towarów i usług). W treści aktu notarialnego brak jest adnotacji o pobraniu podatku PCC (podatek od czynności cywilnoprawnych) i brak jest informacji o podleganiu transakcji opodatkowaniu VAT. Zbywcą działek była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji. Z pewnością Małżonkowie nie nabywali działek w ramach działalności gospodarczej.
W uzupełniniu wniosku dodatkowo Państwo wskazali, że:
• Wymienione we wniosku nieruchomości zostały nabyte z oszczędności, a częściowo za środki pochodzące z kredytu bankowego w wysokości 21000 CHF. Celem nabywania nieruchomości było lokowanie oszczędności w bezpiecznej formie;
• Na moment nabycia nieruchomości w G. w 2002 r. obowiązywał już miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewidujący przeznaczenie działek pod osiedle budownictwa jednorodzinnego z usługami i rekreacją. Małżonkowie nigdy nie występowali o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;
• W 2002 r. nabyli Państwo trzy działki objęte jedną księgą wieczystą (tj. jedną nieruchomość) w ramach jednej czynności prawnej. Podstawą nabycia była umowa sprzedaży;
• Działka 1/3 została zbyta na rzecz X sp. z o.o. (KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): `(...)`);
• Działki były oferowane na sprzedaż przy pomocy biura pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Nie podejmowano innych działań marketingowych;
• Nie udzielali Państwo nabywcom żadnego pełnomocnictwa ani zgody na dysponowanie działką w celach budowlanych;
• Zamierzają Państwo dokonać zbycia działek w terminie uzyskania przez nabywców kredytowania bankowego celem ich zakupu, według informacji nabywców powinno to nastąpić do końca stycznia 2023 r.;
• Środki ze sprzedaży działek wskazanych w opisie sprawy będą stanowiły Państwa oszczędności. Obecnie Małżonkowie nie planują zakupu kolejnych nieruchomości;
• Nieruchomości, o których mowa we wniosku nie były wykorzystywane w działach specjalnych produkcji rolnej;
• Oprócz nieruchomości wymienionych we wniosku nie posiadają Państwo innych nieruchomości;
• Obecnie Małżonkowie nie planują zbywania innych nieruchomości;
• Nie dokonywali Państwo zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku;
• Obecnie Małżonkowie nie zamierzają nabywać nowych nieruchomości.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym – dopisek organu] w wyniku planowanej sprzedaży niezabudowanych działek rolnych nr 2/1 i 2/2, 2/3 i 2/4, dla których Sąd Rejonowy w G. prowadzi księgę wieczystą numer XYZ powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu przychodu kwalifikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) lub art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa opinii, sprzedaż opisanych działek nie będzie skutkowała powstaniem zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Uzasadnienie Państwa stanowiska
Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
Mając na uwadze, że nabycie sprzedawanych działek nastąpiło 24 czerwca 2002 r. z tytułu zbycia nieruchomości nie powstanie zobowiązanie podatkowe ze względu na upływ wskazanego wyżej okresu, po upływie którego zbycie nie podlega opodatkowaniu.
W przedstawionym stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym – dopisek organu] przychodu ze zbycia nieruchomości nie można zakwalifikować do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, tj. do przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Przez działalność gospodarczą stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT należy rozumieć w szczególności działalność zarobkową będącą działalnością wytwórczą budowlaną handlową lub usługową prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w ustawie o PIT. Przepis art. 5b ustawy o PIT określa kryteria wykluczające kwalifikację określonych działań jako działalności gospodarczej - są one jednak nieistotne w analizowanym stanie faktycznym [powinno być: zdarzeniu przyszłym – dopisek organu].
Zaliczenie określonych przysporzeń do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić pod warunkiem wykluczenia ich kwalifikacji do przychodów z pozostałych źródeł wymienionych w ustawie o PIT (wynika to literalnie z definicji działalności gospodarczej). Wymaga to jednak jednocześnie zestawienia dokonywanych w szerszej perspektywie działań podatnika z kryteriami definicyjnymi działalności gospodarczej. W tym kontekście uzasadnione jest stwierdzenie, że:
a) planowana sprzedaż jest niewątpliwie działaniem o celu zarobkowym,
b) czynność sprzedaży mieści się w kategorii działalności o charakterze handlowym,
c) czynność będzie podjęta w imieniu strony sprzedającej,
d) czynność nie ma charakteru ciągłego, wszak dotyczy sprzedaży jednej nieruchomości po jej podziale dokonanym faktycznie przez kupującego (w jego interesie, na jego koszt i ryzyko), co nie daje podstaw do stwierdzenia, że sprzedaż nieruchomości i czynności z tym związane służą zapewnieniu stałego źródła dochodu; nabywcami są dwa powiązane podmioty (pierwotnie nabycie miało nastąpić w odniesieniu do całej nieruchomości na rzecz jednego podmiotu, tj. spółki, której wspólnikami są aktualni kupujący, okazało się to jednak niemożliwe ze względów finansowych strony kupującej); w związku z planowaną transakcją Małżonkom nie można przypisać żadnych działań o charakter powtarzalnym i regularnym - podjęli Państwo tylko jedno działanie w celu sprzedaży nieruchomości, tj. zawarli umowę z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami,
e) czynności związane ze sprzedażą nie mają charakteru zorganizowanego - nie były podejmowane żadne zorganizowane (sprofesjonalizowane) działania zmierzające do zbycia nieruchomości; poza zawarciem umowy sprzedaży Małżonkowie nie podjęli żadnych szczególnych czynności w celu maksymalizacji zysku.
W związku z powyższym, nie są spełnione wszystkie kryteria definicyjne działalności gospodarczej, a w szczególności kryteria wyróżniające działalność gospodarczą spośród innych form aktywności, tj. kryteria zorganizowania i ciągłości działalności. Jednocześnie planowana sprzedaż może być kwalifikowana do źródła związanego ze sprzedażą prywatną. Wszystkie działania podejmowane przez Państwa mieszczą się w zarządzie majątkiem prywatnym.
Odnotować należy, że Małżonkowie otrzymali pozytywne interpretacje podatkowe potwierdzające, że planowana sprzedaż nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, co jest w tym wypadku równoznaczne ze stwierdzeniem, że nie prowadzą Państwo w tym zakresie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), tj. w rozumieniu definicji o szerszym zakresie niż definicja stosowana na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych.
Planowana sprzedaż nie stanowi zatem dochodu z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Jest to dochód ze sprzedaży nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy o PIT, jednak ze względu na sprzedaż po upływie wskazanego wyżej ustawowego okresu nie będzie ona podlegała opodatkowaniu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny, Wydawnictwo Naukowe PWN, pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 7 maja 2008 r. I SA/Op18/08).
Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą), w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Państwo do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem wydzielonych działek, o których mowa we wniosku.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że:
• nieruchomości (działki) nie są i nie były wykorzystywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej i nie zostały nabyte w celu dalszej odsprzedaży,
• celem nabywania nieruchomości było lokowanie oszczędności w bezpiecznej formie,
• od momentu zakupu do chwili obecnej na działce nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza, działka nie była dzierżawiona ani wykorzystywana w jakikolwiek sposób,
• dokonali Państwo podziału działek 1/1 oraz 1/2 na działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4. Podział ten był jednak realizowany z inicjatywy kupujących i na ich koszt. To kupujący organizowali proces podziału i opracowywali niezbędne dokumenty w tym zakresie;
• nie podejmowali Państw żadnych działań zwiększających ich wartość rynkową m.in. nie doprowadzali mediów, nie wydzielali/budowali dróg wewnętrznych, nie doprowadzali instalacji wodno-kanalizacyjnej;
• nie występowali Państwo o wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę oraz o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Na moment nabycia nieruchomości obowiązywał już miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewidujący przeznaczenie działek pod osiedle budownictwa jednorodzinnego z usługami i rekreacją;
• nie podejmowali Państwo żadnych sprofesjonalizowanych działań w celu znalezienia kupca na działki. Została jedynie zawarta umowa z biurem pośrednictwa obrotu nieruchomościami, które posiadało te grunty w swojej ofercie przez kilka lat;
• nie udzielali Państwo nabywcom żadnego pełnomocnictwa ani zgody na dysponowanie działką w celach budowlanych;
• obecnie nie planują Państwo zbycia lub nabycia kolejnych nieruchomości.
Treść wniosku przemawia więc za tym, że sprzedaż opisanych we wniosku działek nie będzie wykraczała poza zakres zwykłego wykonywania prawa własności. U podstaw Państwa działania leżą bowiem wyłącznie cele osobiste, wobec czego czynność zbycia wskazanych działek będzie stanowiła rozporządzanie majątkiem osobistym.
W świetle powyższego, na podstawie treści wniosku nie można uznać, by sprzedaż działek miała nastąpić w ramach działalności handlowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły. Tym samym zbycie działek nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, skutki podatkowe planowanego odpłatnego zbycia działek należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ww. ustawy.
Zatem, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym.
Z treści wniosku wynika, że w 2002 r. nabyli Państwo m.in. działkę nr 1/1 oraz 1/2, które zostały następnie podzielone na działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4. Zamierzają Państwo dokonać zbycia działek w terminie uzyskania przez
nabywców kredytu celem ich zakupu. Według informacji przekazanej przez nabywców powinno to nastąpić do końca stycznia 2023 r.
Dokonując zatem oceny skutków prawnych przedstawionego w sprawie zdarzenia przyszłego należy wskazać, że dokonana w przyszłości sprzedaż opisanych we wniosku działek powstałych w wyniku podziału działek nr 1/1 oraz 1/2 w 2002 r. nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego.
Stanowisko Państwa jest zatem w zakresie kwalifikacji do właściwego źródła przychodu oraz braku powstawania obowiązku podatkowego w związku z planowaną sprzedażą działek należało uznać za prawidłowe.
Odnosząc się natomiast do stwierdzenia zawartego w Państwa stanowisku, że:
Odnotować należy, że Małżonkowie otrzymali pozytywne interpretacje podatkowe potwierdzające, że planowana sprzedaż nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, co jest w tym wypadku równoznaczne ze stwierdzeniem, że nie prowadzą Państwo w tym zakresie działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), tj. w rozumieniu definicji o szerszym zakresie niż definicja stosowana na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych.
nie znajduje ono aprobaty tutejszego organu. Nie można bowiem zgodzić się z Państwa tezą, że definicja działalności gospodarczej na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ma „szerszy zakres” niż definicja stosowana na potrzeby działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawy te zawierają odmienną definicję działalności gospodarczej. Na odrębność definicji działalności gospodarczej w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zwracają uwagę także sądy. M.in. w wyrokach NSA z 5 marca 2019 r. sygn. akt II FSK 829/17 oraz WSA w Bydgoszczy z 21 października 2020 r. sygn. akt I SA/Bd 413/20, wskazano, że:
zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług definicja działalności gospodarczej jest odmienna od definicji działalności gospodarczej uregulowanej w u.p.d.o.f. Zakwalifikowanie aktywności Skarżącego jako działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie przesądza zatem o konieczności takiego samego zakwalifikowania jego aktywności w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem wydając dla Państwa przedmiotową interpretację organ zbadał, czy w związku z planowaną sprzedażą działek wystąpią u Państwa przesłanki zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku od osób fizycznych. Uzyskanie interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – na które się Państwo powołują - nie miało znaczenia przy wydaniu niniejszego rozstrzygnięcia. Każdy z wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej wszczyna odrębne, autonomiczne postępowanie.
Niemniej jednak zawarcie we własnym stanowisku powyższego stwierdzenia nie ma wpływu na prawidłowość Państwa stanowiska w kontekście sformułowanego pytania.
Informacje dodatkowe
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
• Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Pan A.B. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).