0114-KDWP.4011.42.2022.2.JCH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest– prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku wystawienia informacji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-8C. Uzupełniliście go Państwo pismem z 17 listopada 2022 r. (data wpływu 17 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka A. (dalej powoływana jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością utworzoną na podstawie prawa (`(...)`) i mającą siedzibę na terytorium (`(...)`). Państwa Spółka jest zarejestrowana w (`(...)`) pod numerem (`(...)`). Państwa Spółka jest firmą inwestycyjną, której działalność jest regulowana przez (`(...)`) (numer licencji (`(...)`)). Państwa Spółka prowadzi działalność w Polsce za pośrednictwem oddziału A. Oddział w Polsce (dalej powoływanego jako „Oddział”), zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym pod numerem (`(...)`). Przedmiotem przeważającej działalności Państwa jako Oddziału Spółki jest działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 66.12.Z). Państwa Spółka jest zagraniczną firmą inwestycyjną w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi, która prowadzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność maklerską za pośrednictwem zarejestrowanego w Polsce Oddziału. Państwa działalność maklerska jest realizowana m.in. na rzecz klientów będących osobami fizycznymi, które mają miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przedmiotem Państwa działalności maklerskiej jest pośrednictwo w obrocie pochodnymi instrumentami finansowymi. Głównym rodzajem pochodnych instrumentów finansowych będących przedmiotem Państwa działalności maklerskiej są kontrakty na różnicę (z ang. contracts for difference, w skrócie CFD; dalej powoływane jako „kontrakty na różnicę” lub „kontrakty CFD”). Kontrakty CFD są pochodnymi instrumentami finansowym w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Zgodnie z definicją sformułowaną przez (`(...)`) (…), „Kontrakt CFD to umowa pomiędzy "nabywcą" a "sprzedawcą" dotycząca wymiany różnicy pomiędzy aktualną ceną instrumentu bazowego (np. akcji, walut, towarów, wskaźników itp.) a ceną instrumentu w momencie zamknięcia kontraktu. Kontrakty CFD to produkty lewarowane. Oferują ekspozycję na rynki, a jednocześnie wymagają od inwestora zainwestowania niewielkiego procentu całkowitej wartości transakcji ("depozytu"). Umożliwiają inwestorom wykorzystanie wzrostu cen instrumentu bazowego (przyjęcie długiej pozycji) lub spadku tych cen (przyjęcie krótkiej pozycji). W momencie zamknięcia kontraktu inwestor otrzymuje lub musi zapłacić różnicę pomiędzy ceną zamknięcia a ceną otwarcia instrumentu CFD i/lub aktywów bazowych. W przypadku gdy różnica jest dodatnia, dostawca instrumentu CFD płaci inwestorowi. Jeśli różnica jest ujemna, wówczas płaci inwestor. Kontrakty CFD mogą przypominać standardowe instrumenty inwestycyjne, takie jak akcje, ale w istocie bardzo się od nich różnią, ponieważ inwestor nigdy nie nabywa ani nie staje się właścicielem aktywów bazowych kontraktu CFD (źródło: opracowanie „Kontrakty różnic kursowych (CFD). Ostrzeżenie dla inwestorów” z dnia 28 lutego 201 r.; (`(...)`)

Kontrakty CFD oferowane przez Państwa klientom są powiązane z różnymi instrumentami bazowymi (m.in. akcjami, walutami, certyfikatami uczestnictwa w funduszach ETF, towarami, indeksami giełdowymi, wskaźnikami finansowymi itd.). Kontrakty CFD są przedmiotem obrotu na rynku pozagiełdowym, tj. na rynku OTC (z ang. "Over The Counter" Market). Rynek OTC jest pozagiełdowym, międzynarodowym (ogólnoświatowym), zdecentralizowanym rynkiem bez określonej lokalizacji.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Klienci obsługiwani przez Państwa są w znaczącej części zarejestrowani jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Państwo w głównej mierze obsługujecie Klientów polskojęzycznych, zarówno rezydentów jak i nierezydentów Rzeczypospolitej Polski. Państwo obsługujecie również Klientów mających status rezydenta i nierezydenta na terytorium Rzeczypospolitej Polski. Klienci nie zawierają kontraktów CFD bezpośrednio z Państwem i nie otrzymują bezpośrednio od Państwa wynagrodzenia z tytułu tych kontraktów. Dochód z kontraktów CFD podlega opodatkowaniu w państwie, w którym Klient posiada status rezydenta podatkowego.

Pytanie

Czy na Wnioskodawcy - w związku z dokonywaniem wypłaty przychodów z Kontraktów CFD na rzecz klientów Oddziału będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej mającymi miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - ciąży obowiązek sporządzania i składnia informacji podatkowych PIT-8C?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, nie ciąży na Państwu obowiązek sporządzania i składania w Polsce informacji podatkowych PIT-8C w odniesieniu do wypłacanych przychodów z kontraktów CFD na rzecz Klientów Oddziału będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej i mającymi miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Powyższe stanowisko opieracie Państwo na następującej argumentacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są kapitały pieniężne. Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 u.p.d.o.f., za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. W myśl art. 5a pkt 13 u.p.d.o.f., ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych, oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c)-i) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. Jak zaś wynika z art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 328 z póżn. zm.; dalej powoływanej w skrócie jako „u.o.i.f.”), instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są niebędące papierami wartościowymi kontrakty na różnicę. Z przytoczonych regulacji wynika w sposób wyraźny, że przychody z odpłatnego zbycia kontraktów CFD oraz z realizacji praw wynikających z tych kontraktów są przychodami z kapitałów pieniężnych (jako przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych lub z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych).

W myśl art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Stosownie zaś do art. 30b ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f., dochodem, o którym mowa w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f., jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38a u.p.d.o.f., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia, o ile wydatki te, stosownie do art. 22g ust. 3 i 4 u.p.d.o.f., nie powiększają wartości początkowej środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do art. 30b ust. 5 u.p.d.o.f., dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 u.p.d.o.f. (a więc m.in. dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów), nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 u.p.d.o.f. (tj. dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej) oraz art. 30c u.p.d.o.f. (tj. dochodami z działalności gospodarczej opodatkowanymi podatkiem liniowym). W myśl art. 30b ust. 6 pkt 1 u.p.d.o.f., po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w rocznym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 a pkt 1 u.p.d.o.f., wykazać m.in. uzyskane w roku podatkowym dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, i obliczyć należny podatek dochodowy. Zgodnie z art. 45 ust. 1 a pkt 1 u.p.d.o.f., w terminie określonym w art. 45 ust. 1 u.p.d.o.f. (tj. w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym) podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b u.p.d.o.f. W myśl art. 45 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.f., przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.f., albo różnicę pomiędzy podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.f., a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek. Stosownie do art. 45b pkt 5 u.p.d.o.f., stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory dokumentu elektronicznego m.in. zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.f. Zgodnie ze wzorem dokumentu elektronicznego udostępnionym przez Ministra Finansów w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu, zeznanie podatkowe, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.f. (tj. zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu/poniesionej straty z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b u.p.d.o.f.), składa się na formularzu PIT-38. Na moment składania niniejszego wniosku aktualną wersją wskazanego formularza jest wersja PIT-38 (15), mająca zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.

Stosownie do art. 39 ust. 3 u.p.d.o.f., osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f., sporządzone według ustalonego wzoru. W myśl art. 45b pkt 2 u.p.d.o.f., minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory dokumentu elektronicznego m.in. informacji, o której mowa w art. 39 ust. 3 u.p.d.o.f. Zgodnie ze wzorem dokumentu elektronicznego udostępnionym przez Ministra Finansów w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu, informację o wysokości dochodu, o której mowa w art. 39 ust. 3 u.p.d.o.f., składa się na formularzu PIT-8C. Na moment składania niniejszego wniosku aktualną wersją wskazanego formularza jest wersja PIT-8C (10), mająca zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2021 r.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika, że obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających został nałożony wyłącznie na samych podatników. Podatek ten podatnicy są zobowiązani uregulować w terminie do złożenia rocznego zeznania podatkowego, czyli w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym został osiągnięty dochód z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. Konsekwencją przyjęcia takiej konstrukcji rozliczania podatku od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających jest brak występowania podmiotów pełniących funkcję płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do dochodów, których źródłem są pochodne instrumenty finansowe. Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.; dalej powoływanej w skrócie jako „O.p."), płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku oraz wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

W analizowanym przypadku na żadnym podmiocie (w tym na podmiotach wypłacających podatnikom przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, czy też na podmiotach pośredniczących w obrocie pochodnymi instrumentami finansowymi) nie ciąży obowiązek obliczenia podatku (zaliczki na podatek), pobrania podatku (zaliczki na podatek) od podatnika oraz wpłacenia tego podatku (tej zaliczki) organowi podatkowemu. W odniesieniu do dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających zapłata podatku została bowiem oparta na technice samoobliczenia podatku, w ramach której podatnik jest jedynym podmiotem zobowiązanym do uregulowania podatku od omawianych dochodów. Na podmioty wypłacające omawiane przychody (podmioty pośredniczące w obrocie pochodnymi instrumentami finansowymi) został nałożony jedynie obowiązek o charakterze informacyjnym, tj. obowiązek sporządzenia oraz przekazania podatnikom i właściwym urzędom skarbowym informacji podatkowych PIT-8C o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f.

Państwo nie macie wątpliwości co do tego, że co do zasady ma do Państwa zastosowanie przepis art. 39 ust. 3 u.p.d.o.f., nakładający obowiązek sporządzania i składania informacji podatkowych na formularzu PIT-8C. Skoro bowiem Państwo prowadzicie w Polsce działalność maklerską jako Oddział Spółki, to tym samym - w zakresie działalności Oddziału - Państwo podlegacie polskiemu władztwu podatkowemu. W efekcie Państwa zdaniem w odniesieniu do transakcji finansowych realizowanych na rzecz Państwa klientów, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, musicie Państwo co do zasady sporządzać na formularzu PIT-8C imienne informacje podatkowe o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w praktyce aparatu skarbowego, który opowiada się za obowiązkiem składania informacji podatkowych PIT-8C przez zagraniczne firmy inwestycyjne prowadzące w Polsce działalność za pośrednictwem oddziału zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym (por. np. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 kwietnia 2019 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.620.2018.5.LS).

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest natomiast zagadnienie, czy w informacjach podatkowych PIT-8C sporządzanych przez Państwa w odniesieniu do transakcji finansowych realizowanych na rzecz Państwa klientów, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej, muszą być ujmowane przychody (dochody), których źródłem są kontrakty CFD.

Literalne brzmienie przepisu art. 39 ust. 3 u.p.d.o.f. wydaje się sugerować, że informacją podatkową PIT-8C należałoby obejmować dochody z odpłatnego zbycia wszelkich pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw wynikających z wszelkich pochodnych instrumentów finansowych.

Przepis ten wskazuje bowiem - jako przedmiot informacji podatkowej PIT-8C - każdy dochód, o którym mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f., nie wprowadzając w tym zakresie żadnych ograniczeń, w szczególności ograniczeń odwołujących się do miejsca osiągania tych dochodów (przychodów). Do zgoła odmiennych wniosków prowadzi jednak analiza kształtu i treści formularzy podatkowych, które są przeznaczone do wykazywania dochodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f., tj. określonych przez Ministra Finansów wzorów informacji podatkowej PIT-8C oraz rocznego zeznania podatkowego PIT-38. Mianowicie w informacji podatkowej PIT-8C (tj. w „Informacji o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych") dochody, o których mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f. są wykazywane w części D tego formularza, zatytułowanej „Informacja o wysokości dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 2 ustawy". We wskazanej części D formularza PIT-8C wykazuje się m.in. dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających (przychód i koszty uzyskania przychodu z tego tytułu podlegają ujęciu w poz. 27 i 28 aktualnie obowiązującej wersji nr 10 formularza PIT-8C). Dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających są następnie „przenoszone” przez podatnika z części D informacji podatkowej PIT-8C do rocznego zeznania podatkowego PIT-38. Dochody te wykazuje się w wierszu 1 części C formularza PIT-38, zatytułowanej „Dochody/ straty - art. 30b ust. 1 ustawy". Wiersz 1 części C formularza PIT-38 nosi tytuł „Przychody wykazane w części D informacji PIT-8C" i obejmuje poz. 20 i 21 (zgodnie z aktualnie obowiązującą wersją nr 15 formularza PIT-38), w których wykazuje się odpowiednio przychody i koszty uzyskania przychodów.

Równocześnie podkreślenia wymaga, że część C formularza PIT-38 zawiera również wiersz 2, zatytułowany „Inne przychody" i obejmujący poz. 22 i 23 (zgodnie z aktualnie obowiązującą wersją nr 15 formularza PIT-38). Tenże wiersz 2 części C formularza PIT-38 jest opatrzony przypisem nr 3, zgodnie z którym:

Należy wykazać także dochody (przychody):

- z części E informacji PIT-8C, do których nie mają zastosowania przepisy art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1956, z późn. zm.),

- uzyskane za granicą, o których mowa w art. 30b ust. 1 ustawy".

Państwa zdaniem, przytoczona treść powyższego przypisu nie pozostawia żadnych wątpliwości, iż dochody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b u.p.d.o.f., uzyskane za granicą (tj. poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej) powinny zostać wykazane w wierszu 2, a nie w wierszu 1 części 3 formularza PIT-38. Równocześnie kształt formularza PIT-38 wymusza ujęcie w wierszu 1 jego części 3 wyłącznie dochodów wykazanych w części D informacji PIT-8C.

Skoro więc wiersz 1 części C formularza PIT-38 jest przeznaczony wyłącznie dla dochodów z kapitałów pieniężnych wykazanych w części D informacji PIT-8C, zaś w wierszu 2 części C formularza PIT-38, przeznaczonym dla „innych przychodów" (tj. przychodów z kapitałów pieniężnych innych niż wykazane w części D informacji PIT-8C) należy wykazać dochody z kapitałów pieniężnych uzyskane za granicą, to - w Państwa ocenie - oznacza to, że w informacji PIT-8C nie należy wykazywać w ogóle dochodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.p., osiągniętych za granicą. Przyjęcie bowiem odmiennego stanowiska (tj. stanowiska, iż w informacji PIT-8C podlegają wykazaniu również zagraniczne dochody z kapitałów pieniężnych) prowadziłoby do wniosku o braku możliwości prawidłowego sporządzenia i złożenia zeznania podatkowego PIT-38, gdyż dochody, o których mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f., osiągnięte za granicą i ujęte w informacji PIT-8C, należałoby wówczas wykazać zarówno w wierszu 1 części C formularza PIT-38 (jako dochody wynikające z informacji PIT-8C), jak i w wierszu 2 części C formularza PIT-38 (jako dochody z kapitałów pieniężnych uzyskane za granicą), co rodziłoby ryzyko „zdublowania" tych dochodów w zeznaniu podatkowym, skutkującego ich dwukrotnym opodatkowaniem. Według Państwa, skoro oba analizowane formularze podatkowe (tj. PIT-8C i PIT-38) pochodzą od tego samego prawodawcy, którym jest Minister Finansów, nie sposób uznać, aby organ ten mógł ukształtować te formularze tak, aby ich treść była niespójna i dotknięta sprzecznościami prowadzącymi do opodatkowania niezgodnego z ustawą. W efekcie, Państwa zdaniem, porównanie treści formularzy PIT-8C i PIT-38 (które wykazują opisaną powyżej wzajemną zależność nie tylko w aktualnym stanie prawnym, ale również we wszystkich wcześniejszych latach podatkowych począwszy od 2005 r.) musi prowadzić do wniosku, że w informacji podatkowej PIT-8C wykazuje się wyłącznie takie dochody z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f. (w tym również dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających), które zostały uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Równocześnie - a contrario - w informacji podatkowej PIT-8C nie wykazuje się dochodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f. (w tym również dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających), które zostały uzyskane za granicą.

W związku z powyższymi ustaleniami, należy w dalszej kolejności odnieść się do przepisów skreślających zasady ustalania miejsca uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f. W tym kontekście należy zauważyć, iż ustawodawca uzależnił zakres obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, któremu podlegają poszczególni podatnicy tego podatku, od ich miejsca zamieszkania.

I tak, w myśl art, 3 ust. 1 u.p.d.o.f., osoby fizyczne, które mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Stosownie zaś do art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f., osoby fizyczne, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Z uwagi na ograniczenie ciążącego na podatnikach niemających miejsca zamieszkania w Polsce (czyli na tzw. nierezydentach podatkowych) obowiązku zapłaty podatku w Polsce wyłącznie od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pożądanym stało się określenie rodzajów dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez takich podatników, które są traktowane jako osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Potrzebę tę realizują przepisy art. 3 ust. 2b u.p.d.o.f. Zgodnie z art. 3 ust. 2b pkt 5 u.p.d.o.f., za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a u.p.d.o.f. (czyli przez tzw. nierezydentów podatkowych), uważa się w szczególności dochody (przychody) z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających. Z przytoczonego przepisu wynika wyraźnie, że dochody (przychody) z pochodnych instrumentów finansowych (w tym zarówno z odpłatnego zbycia tych instrumentów, jak i z realizacji praw z nich wynikających) uznaje się za osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tylko wówczas, gdy są one dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego. A contrario, konieczne jest więc stwierdzenie, że jeżeli pochodne instrumenty finansowe nie są one dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, to uzyskiwane z tych instrumentów dochody (przychody) są uznawane za osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Co prawda, przedstawiona powyżej reguła z art. 3 ust. 2b pkt 5 u.p.d.o.f., dotycząca miejsca uzyskiwania przychodów z papierów wartościowych oraz z pochodnych instrumentów finansowych -zgodnie z literalnym brzmieniem tego przepisu - odnosi się wyłącznie do podatników, którzy nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlegają w Polsce jedynie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Jednakże - w Państwa ocenie - brak jest jakiegokolwiek merytorycznego uzasadnienia dla odmowy zastosowania analogicznej reguły (dotyczącej miejsca uzyskiwania przychodów z papierów wartościowych oraz z pochodnych instrumentów finansowych) do podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegających w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Na potwierdzenie słuszności tego stanowiska można podnieść argument, zgodnie z którym oparcie reguł dotyczących ustalania miejsca uzyskiwania przychodów z kapitałów pieniężnych na zupełnie odmiennych kryteriach dla rezydentów podatkowych oraz dla nierezydentów podatkowych było równoznaczne z nieuzasadnionym różnicowaniem sytuacji prawnopodatkowej podatników mających miejsce zamieszkania w różnych państwach. Skutkowałoby to również całkowicie niezrozumiałym różnicowaniem sposobu sporządzania informacji PIT-8C w odniesieniu do przychodów z identycznych papierów wartościowych oraz z identycznych pochodnych instrumentów finansowych, w zależności od tego, czy są osiągane przez rezydentów czy też przez nierezydentów. Dlatego też, Państwa zdaniem, właściwym jest przyjęcie poglądu, iż również w przypadku podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody z papierów wartościowych oraz z pochodnych instrumentów finansowych powinny być uznawane za osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli papiery wartościowe i pochodne instrumenty finansowe nie są dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego.

Odnosząc powyższy stan prawny oraz powyższą argumentację do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionych w niniejszym wniosku, stwierdzacie Państwo, iż na Państwie nie ciąży obowiązek sporządzania i składania informacji podatkowej PIT-8C w odniesieniu do przychodów z kontraktów CFD osiąganych przez Państwa klientów, będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej i mającymi miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jak już wskazywano powyżej, kontrakty CFD kontrakty na różnicę) są pochodnymi instrumentami finansowymi, które są przedmiotem obrotu na rynku pozagiełdowym, którym jest rynek OTC. Rynek OTC jest pozagiełdowym, międzynarodowym ogólnoświatowym), zdecentralizowanym rynkiem bez określonej lokalizacji. W związku z tym należy podkreślić, iż kontrakty CFD są pochodnymi instrumentami pochodnymi, które nie są one dopuszczone do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego. W efekcie, przychody z kontraktów CFD należy zawsze uznawać za osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na to, czy są uzyskiwane przez podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też poza tym terytorium.

W konsekwencji - z uwagi na kształt formularzy podatkowych PIT-8C i PIT-38 oraz wzajemne relacje między tymi formularzami - należy opowiedzieć się za stanowiskiem, iż przychody (dochody) z kontraktów CFD nie powinny być ujmowane w informacji podatkowej PIT-8C, ponieważ są to przychody (dochody) osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, natomiast w informacji podatkowej PIT-8C należy wykazywać wyłącznie przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 30b ust. 2 u.p.d.o.f., osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1. obliczenie,

2. pobranie,

3. wpłacenie

– podatku, zaliczki.

W myśl art. 30 § 1 ww. ustawy:

Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), wprowadza system poboru podatku przez płatnika w przypadkach wskazanych w Rozdziale 7: „Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników”.

Jak wynika z przepisów przywołanego Rozdziału 7, ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych przez:

- określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formyorganizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem oraz

- określenie kategorii przychodów (dochodów) w odniesieniu do których na ww. podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Pojęcie instrumentów finansowych zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 13 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi określa, że pochodnymi instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 1500 ze zm.) są m.in. kontrakty na różnicę.

Jak wskazuje art. 30b ust. 1 ww. ustawy od dochodów uzyskanych m.in. z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Natomiast zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 3 ww. ustawy dochodem tym jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami ich uzyskania. Koszty zostały określone w art. 23 ust. 1 pkt 38a jako wydatki związane z nabyciem pochodnych instrumentów finansowych – do czasu realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo rezygnacji z realizacji praw wynikających z tych instrumentów albo ich odpłatnego zbycia , jeśli wydatki te nie powiększają wartości środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do art. 39 ust. 3 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej są obowiązane przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania, imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2, sporządzone według ustalonego wzoru.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Klienci nie zawierają kontraktów CFD bezpośrednio z Państwem i nie otrzymują bezpośrednio od Państwa wynagrodzenia z tytułu tych kontraktów.

Państwo w Polsce nie pełnicie roli płatnika. W związku z dokonywaniem wypłaty przychodów z Kontraktów CFD na rzecz klientów Oddziału będących osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej mającymi miejsce zamieszkania zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie ciąży na Państwu obowiązek sporządzania i składnia informacji PIT-8C.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Państwa.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i musicie się Państwo zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r.

Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).