0114-KDIP3-2.4011.947.2022.2.JM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wynagrodzenia otrzymywanego przez konsultanta z organizacji międzynarodowej udzielającej bezzwrotnej pomocy.

Uzupełniła go Pani – na wezwanie – pismami z 29 października 2022 r. (data wpływu 29 października 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

23 grudnia 2021 r. zawarła Pani 11 – miesięczną umowę z agencją (…) – na świadczenie usług konsultacyjnych. W dniu 13 września 2022 r. strony umowy podpisały zmodyfikowaną wersję umowy, która przedłuża okres świadczenia usług do 31 marca 2023 r. oraz rozszerza zakres usług świadczonych przez Panią na dodatkowe zadania. Pracę wykonuje Pani zdalnie na terenie Polski (gdzie posiada Pani obowiązek podatkowy) dla (…) z siedzibą w (…). Przedmiotem ww. umowy jest realizacja:

a) oceny programu dotyczącej edukacji cyfrowej (…), wdrażanego przez (…) w krajach Europy i Azji Centralnej (Albania, Armenia, Azerbaijan, Bosnia and Herzegovina, Georgia, Greece, Kazakhstan, Kosovo, Kyrgyzstan, Montenegro, North Macedonia, Republic of Moldova, Serbia, Romania, Tajikistan, Turkey, and Uzbekistan) i pomoc w dalszym rozwoju programu na podstawie wniosków z oceny, oraz

b) szeregu działań koordynacyjnych, komunikacyjnych, organizacyjnych i badawczych w ramach programu (…)

Oba programy finansowane są z pomocy bezzwrotnej. Program (…) otrzymał finansowanie z (…) na podstawie umowy projektowej między (…) a (…). (…) jest również finansowany z własnych środków (…) (pool fund).

Drugi program dotyczący (…) to również pomoc bezzwrotna sfinansowana przez wielu darczyńców, świadczona w formie wsparcia technicznego dla krajów beneficjentów – Polska, Słowacja, Czechy, Mołdawia, Rumunia i Węgry. To wsparcie również jest bezzwrotne. Jego podstawą prawną są "memoranda of understanding" pomiędzy (…) a tymi krajami (na poziomie krajowym oraz regionalnym). Pani wynagrodzenie finansowane jest z budżetu agencji (…). Otrzymuje Pani przelewy od: (…)

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Umowę zawarła Pani bezpośrednio z (…). Nie występują instytucje pośredniczące.

(…) jest organizacją udzielającą bezzwrotnej pomocy na realizację obu Programów, w których Pani uczestniczy.

Bezpośrednio realizuje Pani cele obu Programów finansowanych z bezzwrotnej pomocy. Pracuje Pani z (…) na cały etat jako pełnoprawna członkini zespołu zaangażowana w realizację programów.

Pytanie

Czy dochody otrzymywane przez Panią w związku z realizacją umów i finansowane ze środków programu podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Dochody otrzymywane w związku z realizacją umowy i finansowane ze środków programu podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W świetle powyższego dochody podatnika korzystają z przedmiotowego zwolnienia w sytuacji, gdy spełnione są łącznie dwie przesłanki, tj.:

‒ dochody te pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od podmiotów wskazanych w ww. przepisie (przekazanie tych środków może być dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy),

‒ podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Przesłanka wskazana w lit. a) dotyczy źródła pochodzenia dochodów i jest spełniona wówczas, gdy środki pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, także wówczas gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy.

Przy analizowaniu warunku określonego pod lit. a) cyt. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ważne jest, aby w danej sytuacji faktycznie zostało zachowane kryterium pochodzenia środków pieniężnych, co oznacza, że ze zwolnienia z podatku dochodowego korzystają dochody podatnika, które bezpośrednio zostały sfinansowane ze środków bezzwrotnej pomocy.

Ponadto konieczne jest spełnienie również drugiej przesłanki niezbędnej do zastosowania zwolnienia, określonej w treści przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wymaga, by podatnik realizował cel programu bezpośrednio. Przy czym, zwracam uwagę na drugą część tego przepisu który stanowi, że „zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca – bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem”. Oznacza to, że nie każda osoba realizująca (faktycznie) cel programu będzie korzystała z tego zwolnienia.

O tym, kto bezpośrednio realizuje cel programu decyduje nie tylko sama okoliczność wykonywania przez określony podmiot zadań przewidzianych w programie, ale również to, że możliwość wykonywania tych zadań, właśnie przez taki podmiot, została w tym programie przewidziana, a ponadto, że podmiot, który wykonuje przewidziane programem zadania, czyni to jakoby pierwotnie, ponieważ podstawa do jego umocowania i wypłacania mu środków finansowych wynika bezpośrednio z treści programu, a nie jedynie z woli stron umowy w oderwaniu od jego treści.

Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazane przesłanki muszą być spełnione łącznie. Niespełnienie jednej z nich skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy.

Jak Pani wskazała we wniosku:

1. 23 grudnia 2021 r. zawarła Pani 11 – miesięczną umowę bezpośrednio z agencją (…) – na świadczenie usług konsultacyjnych. W dniu 13 września 2022 r. strony umowy podpisały zmodyfikowaną wersję umowy, która przedłuża okres świadczenia usług do 31 marca 2023 r. oraz rozszerza zakres usług świadczonych przez Panią na dodatkowe zadania. Nie występują instytucje pośredniczące.

2. Przedmiotem ww. umowy jest realizacja:

a) oceny programu dotyczącej edukacji cyfrowej (…), wdrażanego przez (…) w krajach Europy i Azji Centralnej (Albania, Armenia, Azerbaijan, Bosnia and Herzegovina, Georgia, Greece, Kazakhstan, Kosovo, Kyrgyzstan, Montenegro, North Macedonia, Republic of Moldova, Serbia, Romania, Tajikistan, Turkey, and Uzbekistan) i pomoc w dalszym rozwoju programu na podstawie wniosków z oceny, oraz

b) szeregu działań koordynacyjnych, komunikacyjnych, organizacyjnych i badawczych w ramach programu (…)

3. Pracę wykonuje Pani zdalnie na terenie Polski (gdzie posiada Pani obowiązek podatkowy) dla (…) z siedzibą w (…)

4. Realizuje Pani programy sfinansowane z pomocy bezzwrotnej.

5. Pani wynagrodzenie finansowane jest z budżetu agencji (…).

6. (…) jest organizacją udzielającą bezzwrotnej pomocy na realizację obu Programów, w których Pani uczestniczy.

7. Bezpośrednio realizuje Pani cele obu Programów finansowanych z bezzwrotnej pomocy. Pracuje Pani z (…) na cały etat jako pełnoprawna członkini zespołu zaangażowana w realizację programów.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego stwierdzam, że w analizowanej sprawie warunek określony w lit. a) cytowanego wyżej przepisu, dotyczącego źródła pochodzenia otrzymanych środków, zostanie spełniony. Wykonuje Pani pracę jako konsultantka na podstawie umowy podpisanej bezpośrednio z agencją (…). Otrzymuje Pani wynagrodzenie od organizacji międzynarodowej udzielającej bezzwrotnej pomocy. Wynagrodzenie finansowane jest z budżetu agencji (…)

Tym samym, spełnione zostało kryterium dotyczące pochodzenia środków finansowych, zawarte w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie została również spełniona przesłanka wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak Pani wskazała - bezpośrednio wykonuje Pani cel programów dotyczących:

a) oceny programu dotyczącej edukacji cyfrowej (…), wdrażanego przez (…) w krajach Europy i Azji Centralnej (Albania, Armenia, Azerbaijan, Bosnia and Herzegovina, Georgia, Greece, Kazakhstan, Kosovo, Kyrgyzstan, Montenegro, North Macedonia, Republic of Moldova, Serbia, Romania, Tajikistan, Turkey, and Uzbekistan) i pomoc w dalszym rozwoju programu na podstawie wniosków z oceny, oraz

b) szeregu działań koordynacyjnych, komunikacyjnych, organizacyjnych i badawczych w ramach programu (…)

W związku z powyższym, do otrzymanego przez Panią wynagrodzenia finansowanego z budżetu organizacji międzynarodowej udzielającej bezzwrotnej pomocy, będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).