Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z (,,,) jest nieprawidłowe.

Uzupełnił go Pan – na wezwanie – pismem z 29 października 2022 r. (data wpływu 2 listopada 2022 r.)

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 września 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 20 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia z opodatkowania należności otrzymanych z (`(...)`).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan profesorem tytularnym nauk biologicznych i ekspertem w dziedzinie biologii roślin oraz biotechnologii roślin. W dniu 25 listopada 2020 roku został Pan zaproszony do zarejestrowania się w bazie ekspertów (…) Skorzystał Pan z tego zaproszenia i 16 marca 2021 roku został Pan wytypowany przez panel ekspertów i poproszony przez (…) o wykonanie eksperckiej oceny merytorycznej 12 wniosków o finansowanie naukowych projektów badawczych ze środków publicznych w dziedzinie nauk o biologicznych w programie (…) ogłoszonym 29 października 2020 r. przez (…). Pana zadaniem było zapoznanie się ze zgłoszonymi projektami badawczymi i wykonanie ich merytorycznej oceny zgodnie z wytycznymi dla ekspertów wskazanymi w aneksie 3 do programu (…). Po wykonaniu oceny, zgodnie z zaleceniem wgrał Pan formularze ewaluacyjne na platformę informatyczną (…). Pana praca zakończyła się po zaakceptowaniu przez przewodniczącego zespołu eksperckiego wykonanych przez Pana ocen 12 wniosków badawczych. Pracę wykonał Pan interaktywnie w okresie od 16 marca 2021 r. do 16 lipca 2021 roku w Polsce, w Pana miejscu zamieszkania. Tytułem wykonanej pracy uzyskał Pan wynagrodzenie łącznie 1200 EURO (100 EURO za ocenę jednego wniosku), które zostało przelane na Pana konto bankowe w Polsce 6 września 2022 r.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Jest Pan profesorem tytularnym nauk biologicznych i ekspertem w dziedzinie biologii roślin oraz biotechnologii roślin. Pracuje Pan w (…) na stanowisku profesora naukowo – dydaktycznego. Prowadzi Pan zaawansowane badania w zakresie biologii roślin i dzięki swojemu doświadczeniu i wiedzy od szeregu lat jest Pan zapraszany do gremiów eksperckich oceniających projekty badawcze, między innymi jest Pan ekspertem (…), a także polskich agencji finansujących badania naukowe takich jak (…) czy też (…). Dnia 27 listopada 2020 roku został Pan zaproszony przez (…) do dołączenia do grona ekspertów, którzy oceniają projekty badawcze zgłoszone w konkursach ogłaszanych przez to (…). Skorzystał Pan z tego zaproszenia i zarejestrował się Pan w bazie ekspertów wskazując zakres Pana ekspertyzy.

Nie został Pan oddelegowany przez polską jednostkę do wykonania oceny merytorycznej wniosków o finansowanie badań naukowych dla (…)

(…) (organ rządowy kraju Unii Europejskiej) 16 października 2020 r. ogłosiło konkurs publiczny na finasowanie badań naukowych o nazwie (…) i do konkursu zgłoszono szereg projektów naukowych. Zgodnie z rozporządzeniem każdy projekt podlegał niezależnej merytorycznej ocenie naukowej przez trzech anonimowych ekspertów/recenzentów. Oceny te były odbierane przez panel ekspertów przy Ministerstwie, a następnie na ich podstawie ustalono listę projektów zakwalifikowanych do finansowania. W imieniu panelu ekspertów (…) poprosił Pana o ocenę 12 wniosków projektowych, informując, że zgodnie z regulaminem konkursu za ocenę każdego wniosku wypłacane jest wynagrodzenie w kwocie 100 EURO brutto (gross of taxes). Wyraził Pan zgodę na wykonanie oceny projektów. Po zakończeniu pracy eksperckiej został Pan poproszony o wprowadzenie do systemu dedykowanemu obsłudze konkursu danych związanych z płatnością i wskazał Pan: adres domowy, dane osobistego konta bankowego do wykonania płatności w formie przelewu oraz wypełnił Pan deklarację na potrzeby podatkowe wskazując, że jest Pan rezydentem polskim, pracę wykonał Pan poza granicami Włoch i nie była to praca w ramach etatu, ale praca dorywcza (okazjonalna). Nie były zawierane z Panem umowy o pracę lub umowy zlecenia.

W konkursie (…) nie uczestniczyły polskie jednostki naukowe ani (…). Statut/regulamin bądź inne ustawy/rozporządzenia podmiotu wypłacającego wynagrodzenie nie przewidują zwolnienia od podatków bezpośrednich wypłacanego na Pana rzecz uposażenia. Jest Pan zarejestrowany w bazie ekspertów Komisji Europejskiej. W latach (…) wykonywał Pan prace eksperckie dla (…) na podstawie indywidualnych zleceń (umowy eksperckie). Uposażenie, które Pan otrzymał było zwolnione z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (interpretacja indywidualna KIS).

Wykonana przez Pana ocena merytoryczna miała charakter autorski i bazowała na Pana kompetencjach naukowych. Była wykonywana na zlecenie (…), a więc urzędnika organu rządowego kraju członkowskiego Unii Europejskiej. Wykonana przez Pana praca ekspercka została wykonana zgodnie z wytycznymi dla ekspertów konkursu (…) opracowanego na potrzeby tego konkursu zgodnie z rozporządzeniem o konkursie. Wynagrodzenie zostało Panu wypłacone przez (…)

Wypłacone środki nie stanowią wynagrodzenia bądź dodatku urzędników bądź innych pracowników UE lub Europejskiego Banku Inwestycyjnego.

Do Pana wynagrodzenia miały zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnoty Europejskiej (Dz. Urz. WE L 056 z 04.03.1968r ze zm.).

Pytania

1. Czy uzyskane przez Pana w 2022 roku dochody od (…) za wykonanie ocen eksperckich projektów badawczych są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w 2022 roku rozliczając podatki dochodowe od osób fizycznych powinien Pan wykazać dochody uzyskane od (…) w kategorii inne źródła przychodów w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-37?

Pana stanowisko w sprawie

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane od rządów państw obcych (w Pana przypadku rząd Włoch) do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r., z późn. zm.). Czynności przez Pana wykonywane w podanym okresie kwalifikują się jako czynności wykonywane przez pracownika gdyż:

(1) podczas ich wykonywania podlegał Pan dyrektorowi generalnemu programu,

(2) musiał Pan być dyspozycyjny i wykonać pracę w określonym czasie,

(3) za pracę uzyskał Pan określone wynagrodzenie.

Wobec tego stwierdza Pan stan faktyczny, że do uzyskanych przez Pana dochodów opisanych we wniosku mają zastosowanie przepisy rozporządzenia Nr 260/68 z dnia 29 lutego 1968 roku ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r., z późn. zm.). A zatem dochody te korzystają ze zwolnienia z opodatkowania w myśl art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec tego nie powinien Pan wykazywać dochodów uzyskanych w 2022 roku w PIT-37 za 2022 rok.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z treści wniosku wynika, że Panu jako osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce zostało wypłacone wynagrodzenie z (…) za dokonanie oceny eksperckiej 12 wniosków projektowych. Na wykonanie eksperckiej oceny prac nie były zawierane z Panem żadne umowy. Nie była to praca w ramach etatu, ale praca dorywcza (okazjonalna).

Zatem, zastosowanie w sprawie będzie miała umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzona w Rzymie dnia 21 czerwca 1985 r. (Dz. U. z 1989 r. nr 62 poz. 374).

Według art. 22 ust. 1 tej Umowy:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie bez względu na to, skąd one pochodzą, a o których nie było mowy w poprzednich artykułach niniejszej umowy, będą opodatkowane tylko w tym Państwie.

W świetle art. 22 ust. 2 ww. Umowy:

Postanowień ustępu 1 nie stosuje się do dochodu innego niż dochód z tytułu majątku nieruchomego określonego w artykule 6 ustęp 2, jeżeli odbiorca takiego dochodu, mający miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, prowadzi działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie za pośrednictwem zakładu tam położonego albo wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód, wykorzystując położoną tam stałą placówkę, a prawo bądź majątek, w związku z którymi dochód jest wypłacany, są rzeczywiście powiązane z takim zakładem lub stałą placówką. W takim wypadku części dochodu podlegają opodatkowaniu w tym drugim Umawiającym się Państwie zgodnie z jego prawem.

Tym samym, dochody uzyskane przez Pana jako osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce na zasadach wynikających z polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z art. 11 ust. 1 powyższej ustawy,

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14–15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 21 ust. 1 ustawy, stanowi, że:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17.

Jednakże, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 46a ww. ustawy:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego, do których mają zastosowanie przepisy rozporządzenia nr 260/68 z 29 lutego 1968 r. ustanawiającego warunki i procedurę stosowania podatku na rzecz Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. WE L 056 z 4 marca 1968 r. ze zm.).

W myśl art. 1 wymienionego powyżej rozporządzenia Rady (EWG, EURATOM, EWWIS) Nr 260/68:

Podatek od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnotę urzędnikom i innym pracownikom wymienionym w art. 13 akapit pierwszy Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, jest ustalany i pobierany według procedury określonej w niniejszym rozporządzeniu.

Stosownie natomiast do art. 2 ww. rozporządzenia:

Opodatkowaniu podlegają m.in. osoby podlegające regulaminowi pracowniczemu urzędników lub warunkom zatrudnienia innych pracowników Wspólnot, w tym korzystające ze świadczeń odszkodowawczych z tytułu pozbawienia stanowiska w interesie służby, z wyłączeniem jednak personelu miejscowego.

Przytoczone zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Wspólnot oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz. U. z 2004 r. Nr 90 poz. 864/4 ze zm.).

Zgodnie z art. 12 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich:

Urzędnicy i inni pracownicy Unii objęci są podatkiem na rzecz Unii od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Unię, na warunkach i zgodnie z procedurą określonymi przez Parlament Europejski i Radę, stanowiące w drodze rozporządzenia zgodnie ze zwykłą procedurą ustawodawczą i po konsultacji z zainteresowanymi instytucjami. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Unię.

Z kolei według art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich:

Urzędnicy i inni pracownicy Wspólnot objęci są podatkiem na rzecz Wspólnot od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych im przez Wspólnoty, zgodnie z warunkami i procedurą określoną przez Radę, stanowiącą na wniosek Komisji. Są oni zwolnieni z krajowych podatków od dochodów, wynagrodzeń i dodatków wypłacanych przez Wspólnoty.

Wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie ma wąski zakres i dotyczy uzyskanego z instytucji Unii Europejskiej i Europejskiego Banku Inwestycyjnego wynagrodzenia i dodatków urzędników i innych pracowników Unii oraz osób, wobec których również znajduje zastosowanie art. 13 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, którego odpowiednikiem jest aktualnie art. 12 ww. Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej.

Przedstawiony stan faktyczny wskazuje, że wynagrodzenie zostało Panu wypłacone przez (…). Nie zostało więc wypłacone przez instytucję Unii Europejskiej bądź Europejski Bank Inwestycyjny. Ponadto, wypłacone środki nie stanowią wynagrodzenia bądź dodatku urzędników bądź innych pracowników Unii Europejskiej lub Europejskiego Banku Inwestycyjnego.

W związku z powyższym, otrzymane przez Pana wynagrodzenie nie spełnia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie tego przepisu ww. ustawy. Otrzymane wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Przychód ten ma Pan obowiązek wykazać w zeznaniu PIT-37.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, 655 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).