Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 23 listopada 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem wspólnym:

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

• A Spółka akcyjna NIP

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

§ B Spółka akcyjna Spółka komandytowa NIP

§ C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością NIP

Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu)

Zainteresowanym będącym stroną postępowania jest A Spółka Akcyjna (dalej: „Spółka”, „Spółka Przejmująca” albo „Wnioskodawca”). Pierwszym zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest B Spółka Akcyjna Spółka Komandytowa (dalej: „Spółka Komandytowa”). Drugim zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest C Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka z o.o.”). Spółka Komandytowa oraz Spółka z o.o. będą także dalej określane wspólnie jako: „Spółki Przejmowane”.

Spółka, Spółka Komandytowa oraz Spółka z o.o. są podmiotami utworzonymi i zarejestrowanymi zgodnie z prawem polskim. Spółka, Spółka Komandytowa oraz Spółka z o.o. prowadzą działalność gospodarczą oraz posiadają siedzibę i zarząd w Polsce. Spółka, Spółka Komandytowa oraz Spółka z o.o. są polskimi rezydentami podatkowymi. Rok podatkowy zarówno Spółki, jak również Spółki Komandytowej i Spółki z o.o. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółki należą do grupy kapitałowej (dalej: „Grupa”).

Spółka z o.o. wchodzi w skład Grupy jako podmiot dedykowany do realizacji projektów z zakresu mobilnych transakcji płatniczych. Na dzień złożenia niniejszego wniosku, z uwagi na istniejącą przewagę konkurencji w tym obszarze Spółka z o.o. nie rozpoczęła prowadzenia działalności operacyjnej w obszarze mobilnych transakcji płatniczych. Spółka z o.o. została więc dedykowana w grupie kapitałowej do pełnienia funkcji komandytariusza Spółki Komandytowej. 100% udziałów Spółki z o.o. należy do Spółki Przejmującej.

Wysokość wkładów do Spółki Komandytowej wynosi 50 000 00 zł. Wspólnicy wnieśli do Spółki Komandytowej następujące wkłady:

§ Spółka, będąca komplementariuszem, wniosła wkład w wysokości 49 500 zł. Spółka ma prawo do udziału w zysku Spółki Komandytowej w wysokości 99%;

§ Spółka z o.o., będąca komandytariuszem, wniosła wkład w wysokości 500 zł. Spółka z o.o. ma prawo do udziału w zysku Spółki Komandytowej w wysokości 1%.

Żadne z opisanych powyżej udziałów w Spółce Komandytowej, ani w Sp. z o.o. nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Akcjonariuszami Spółki Przejmującej są osoby fizyczne i osoby prawne (dalej: „Akcjonariusze”).

Głównym przedmiotem działalności Grupy jest obsługa transakcji w bankomatach, recyclerach, terminalach płatniczych POS oraz wydawnictwo i obsługa kart płatniczych z logo organizacji płatniczych.

Spółka, Spółka Komandytowa oraz Spółka z o.o. dotychczas funkcjonowały jako samodzielne podmioty. Obecnie rozważane jest przeprowadzenie połączenia trzech podmiotów (dalej: „Planowane Połączenie”) polegającego na przejęciu przez Spółkę Przejmującą dwóch pozostałych spółek: Spółki Komandytowej oraz Spółki z o.o.

Planowane Połączenie zostanie przeprowadzone na podstawie następujących przepisów Kodeksu spółek handlowych (dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), tj.: art. 491 § 1 i art. 492 § 1 pkt 1, art. 493-494 i art. 514 KSH.

Analiza przeprowadzona przez działy wewnętrzne Spółki Przejmującej prowadzi do wniosku, że Planowane Połączenie Spółki Przejmującej, Spółki z o.o. oraz Spółki Komandytowej ma istotne uzasadnienie ekonomiczne, gdyż pozwoli ono osiągnąć m.in. następujące korzyści:

1. Uzyskanie korzyści wynikających z efektów skali i synergii związanych ze wzrostem przychodów;

2. Możliwość udostępnienia klientom (bankom) systemów do obsługi i monitoringu zleceń gotówkowych bez konieczności zakupu odrębnych licencji dla każdej ze spółek;

3. Uproszczenie procesów w IT (ograniczenie konieczności administracji osobnymi dostępami do systemów, nadawanymi osobno dla każdej spółki);

4. Poprawa efektywności zarządzania środkami pieniężnymi;

5. Zwiększenie konkurencyjności oferowanych rozwiązań poprzez uproszczenie modelu biznesowego (w tym usprawnienie procesów obsługowych);

6. Uporządkowanie i uproszczenie struktury właścicielskiej Grupy;

7. Pozytywny wpływ na zaufanie do marki Grupy;

8. Usprawnienie negocjacji umów z klientami;

9. Ograniczenie kosztów wynagrodzeń ze względu na likwidację części etatów osób realizujących zadania w kilku spółkach jednocześnie;

10. Skrócenie procesu decyzyjnego, pozwalające na szybsze podejmowanie ważnych i pilnych decyzji;

11. Uwolnienie części zasobów niektórych działów wewnętrznych poprzez ograniczenie dokumentacji koniecznej do opiniowania i zatwierdzania działań spółek;

12. Usprawnienie procesu podpisywania umów;

13. Zmniejszenie pracochłonności związanej z tworzeniem planów finansowych, prowadzeniem ksiąg rachunkowych, rozliczeń podatkowych i wyłączeń konsolidacyjnych;

14. Ograniczenie działań na poziomie księgowości, kontrolingu i płatności, dotyczących rozliczeń wzajemnych (m.in. wystawianie i księgowanie faktur, weryfikacja poprawności raportów rozliczeniowych, sporządzanie dokumentacji i weryfikacja stawek rozliczeniowych);

15. Likwidacja kosztów związanych z badaniem sprawozdań finansowych Spółek Przejmowanych.

Zgodnie ze zweryfikowanymi założeniami, działalność Spółek Przejmowanych może być efektywnie prowadzona również przez właściwe działy Spółki Przejmującej.

Z chwilą połączenia Spółka Przejmująca przejmie cały majątek Spółki Komandytowej oraz Spółki z o.o. Zgodnie z art. 514 § 1 KSH, spółka przejmująca nie może objąć akcji własnych za udziały lub akcje, które posiada w spółce przejmowanej.

Wspólnikami Spółki Komandytowej są Spółka Przejmująca, jako komplementariusz oraz Spółka z o.o. jako komandytariusz, który jest w 100% spółką zależną od Spółki Przejmującej. A zatem, w związku z Planowanym Połączeniem, Spółka Przejmująca nie może objąć akcji własnych w zamian za udziały posiadane, bezpośrednio i pośrednio, w Spółce Komandytowej oraz w Spółce z o.o. Podobnie Spółka z o.o. nie może objąć akcji Spółki Przejmującej.

Co więcej, w wyniku Planowanego Połączenia dojdzie do ustania bytu prawnego Spółek Przejmowanych, tj. Spółki Komandytowej oraz Spółki z o.o. Spółki Przejmowane zostaną rozwiązane bez przeprowadzania likwidacji, zgodnie z postanowieniami art. 493 § 1 KSH.

W związku z powyższym, połączenie zostanie przeprowadzone przez przeniesienie całego majątku Spółek Przejmowanych na Spółkę Przejmującą, bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej oraz bez wymiany udziałów Spółek Przejmowanych na akcje Spółki Przejmującej.

W efekcie, w planie połączenia nie będzie potrzeby wskazywania elementów związanych z przyznaniem wspólnikom Spółki Komandytowej oraz wspólnikowi Spółki z o. o. jako Spółek Przejmowanych akcji Spółki Przejmującej.

Na dzień poprzedzający dzień Planowanego Połączenia rachunek zysków i strat Spółki Komandytowej będzie zawierał następujące najistotniejsze pozycje pominięto mniej istotne pozycje rachunku zysków i strat:

1. Przychody z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową usług zarządzania gotówką, obsługi wpłat i zleceń gotówkowych, czy udostępniania gotówki (dalej: „Usługi Zarządzania i Obsługi Gotówki”) na rzecz podmiotów niepowiązanych ze Spółką Komandytową.

2. Przychody z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową Usług Zarządzania i Obsługi Gotówki na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką Komandytową, innych niż Spółka Przejmująca lub Spółka z o.o.

3. Przychody z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową Usług Zarządzania i Obsługi Gotówki na rzecz Spółki Przejmującej.

Spółka Komandytowa traktuje ww. przychody z pkt 1-3 dla celów podatkowych jako przychody należne na podstawie art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „Ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”).

4. Koszty działalności operacyjnej, z których najistotniejszą część będą stanowić usługi obce nabywane od podmiotów niepowiązanych ze Spółką Komandytową oraz koszty wynagrodzeń.

Spółka Komandytowa traktuje ww. koszty dla celów podatkowych, jako koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT (usługi obce) lub w momencie wypłaty zgodnie z art. 15 ust. 4g Ustawy CIT (wynagrodzenia).

Z uwagi na rozliczenie Planowanego Połączenia w drodze metody łączenia udziałów wskazanej w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”) – na podstawie art. 12 ust. 3 pkt 2 UoR nie zostaną zamknięte księgi rachunkowe Spółki Komandytowej i w rezultacie, to Spółka Przejmująca, jako następca prawny Spółek Przejmowanych będzie zobowiązana do wykazania w zeznaniu podatkowym Spółki Przejmującej, składanym za rok, w którym dojdzie do Planowanego Połączenia ww. przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów Spółki Komandytowej odpowiednio osiągniętych i poniesionych w roku podatkowym Spółki Komandytowej, który rozpoczął się od pierwszego dnia po zakończeniu jej ostatniego roku podatkowego.

Na dzień poprzedzający dzień Planowanego Połączenia, bilans Spółki Komandytowej w części: aktywa będzie zawierał następujące najistotniejsze pozycje (pominięto mniej istotne pozycje bilansu):

1. Należności długoterminowe z tytułu transakcji sprzedaży posiadanych przez Spółkę Komandytową certyfikatów inwestycyjnych. Sprzedaż została dokonana w 2021 r. i dla celów podatkowych została rozpoznana jako przychód należny Spółki Komandytowej. Na moment Planowanego Połączenia, należność Spółki Komandytowej wciąż może pozostawać nieuregulowana;

2. Należności krótkoterminowe z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową Usług Zarządzania i Obsługi Gotówki na rzecz podmiotów niepowiązanych;

3. Należności krótkoterminowe z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową Usług Zarządzania i Obsługi Gotówki na rzecz podmiotów powiązanych ze Spółką Komandytową, innych niż Spółka Przejmująca lub Spółka z o.o.;

4. Należności krótkoterminowe z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową Usług Zarządzania i Obsługi Gotówki na rzecz Spółki Przejmującej.

Jak wskazano powyżej, Spółka Komandytowa rozpoznała już przychód należny z tytułu należności wskazanych w 1-4 na podstawie art. 12 ust. 3 i ust. 3a Ustawy CIT i wykazuje te należności w bilansie według wartości nominalnej, w kwocie wymagającej zapłaty.

5. Posiadane przez Spółkę Komandytową środki pieniężne w kasie i na rachunkach;

6. Salda środków objętych umowami o zarządzanie płynnością (cash pooling).

Wyjaśniając tą pozycję aktywów bilansu należy wskazać, że Spółka Komandytowa oraz Spółka Przejmująca (jak również inne podmioty powiązane wchodzące w skład Grupy) są stronami umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pooling) zawartej z dwoma bankami.

W ramach każdej umowy, bank umożliwia stronom realizowanie zleceń do wysokości przyznanych limitów płynności, natomiast spłata wykorzystanego limitu płynności może zostać dokonana także przez inną spółkę, niż spółka, która wykorzystała limit.

Środki zgromadzone na rachunkach objętych umową o zarządzanie płynnością traktowane są przez bank jako zabezpieczenie spłaty indywidualnych limitów płynności, a wszystkie spółki uczestnicy systemu cash-pooling złożyły pisemne zgody na działanie w celu wstępowania w stosunku do siebie w prawa zaspokojonego wierzyciela. Zgodnie z umową o zarządzanie płynnością (cash pooling), na koniec każdego dnia bank dokonuje operacji sumowania sald na rachunkach objętych umową za pośrednictwem rachunku rozliczeniowego. Na początku następnego dnia roboczego, bank dokonuje operacji odwrotnych w stosunku do operacji wykonanych na koniec poprzedniego dnia.

Salda środków objętych umową o zarządzanie płynnością prezentowane są przez Spółkę Komandytową w kwocie pozostającej do zwrotu odpowiednio w pozycji bilansu w Aktywach B.III.c - inne środki pieniężne (salda dodatnie) lub Pasywach B.III.3.a - Kredyty i pożyczki (salda ujemne).

Na dzień poprzedzający Planowane Połączenie Spółka Komandytowa będzie wykazywała dodatnie saldo zarówno wobec Spółki Przejmującej, jak również wobec innych podmiotów powiązanych.

Na dzień poprzedzający Planowane Połączenie, Spółka Komandytowa nie będzie wykazywała należnych odsetek z tytułu dodatnich sald z tytułu cash poolingu (poza bieżącymi odsetkami należnymi za miesiąc, w którym dojdzie do Planowanego Połączenia lub także miesiąc poprzedni). Naliczane od takich sald przez banki odsetki są bowiem uiszczane przez podmioty powiązane w tym Spółkę Przejmującą na bieżąco - stanowiąc w momencie zapłaty odpowiednio: przychód podatkowy Spółki Komandytowej oraz koszt podatkowy Spółki Przejmującej.

Powyższa cecha dotycząca naliczania i spłacania odsetek na bieżąco w sposób zasadniczy odróżnia umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pooling) zawierane przez Spółkę Komandytową od klasycznych umów pożyczek, gdzie odsetki często nie są spłacane na bieżąco, ale w trakcie trwania umowy są jedynie naliczane i spłacane są na koniec trwania umowy wraz ze spłatą kapitału.

W pasywach bilansu Spółka Komandytowa będzie wykazywać na dzień poprzedzający Planowane Połączenie następujące najistotniejsze pozycje (pominięto mniej istotne pozycje bilansu):

1. Zobowiązania z tytułu świadczonej przez Spółkę Przejmującą dla Spółki Komandytowej usługi konfiguracji wpłat i usług informatycznych;

2. Zobowiązania wobec Spółki Przejmującej z tytułu:

§ Opłaty za użytkowanie pozostającego własnością Spółki Przejmującej systemu finansowo- księgowego oraz związane z wdrożeniem modułu kadry i płace;

§ Świadczonych przez Spółkę Przejmującą usług informatycznych oraz usług bieżącego wsparcia;

§ Czynszu za najem powierzchni biurowej wynajmowanej przez Spółkę Przejmującą;

§ Obciążenia bieżącymi kosztami takimi jak: koszty związane z wynajmem samochodów ponoszone przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Komandytowej

(dalej: „Zobowiązania z tytułu Wsparcia Bieżącego”).

Jak wskazano powyżej, Spółka Komandytowa traktuje koszty wskazane w pkt 1-2 dla celów podatkowych, jako koszty uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT i wykazuje je w bilansie w kwocie wymagającej zapłaty.

W roku podatkowym, w którym będzie miało miejsce Planowane Połączenie, do dnia poprzedzającego dzień Planowanego Połączenia Spółka Komandytowa wykaże nadwyżkę przychodów podatkowych nad kosztami uzyskania przychodów.

Końcowo należy wskazać, że z uwagi na specyfikę działalności operacyjnej Spółki Komandytowej wykazuje ona w bilansie zarówno po stronie pasywów (zobowiązania), jak i aktywów (należności) pozycje dotyczące rozliczenia niedoborów i nadwyżek gotówki w bankomatach. Są to salda wynikające z rozbieżności ilościowych pomiędzy gotówką przekazaną Spółce Komandytowej przez banki, a ilością gotówki wypłaconej przez klientów w urządzeniach.

Spółka Komandytowa obciążenia i uznania związane z niedoborami i nadwyżkami środków w bankomatach prezentuje do momentu rozliczenia w szyku rozwartym, jako odpowiednio inne należności i inne zobowiązania. W związku ze zwrotnym charakterem tych pozycji nie stanowią one przychodów ani kosztów podatkowych Spółki Komandytowej, aż do momentu ich finalnego rozliczenia po przeprowadzeniu procesów reklamacyjnych bądź do momentu przedawnienia zobowiązań/wierzytelności.

Obciążenia i uznania związane z niedoborami i nadwyżkami środków dotyczą jedynie podmiotów niepowiązanych. Spółka Przejmująca będzie kontynuować rozliczanie tych pozycji w wartościach i metodologii przyjętej przez Spółkę Komandytową.

Spółka Przejmująca przejmie otrzymane w wyniku Planowanego Połączenia składniki bilansowe majątku Spółki Komandytowej w swoich księgach rachunkowych w wartości wynikającej z ksiąg Spółki Komandytowej (z wyłączeniami właściwymi dla metody łączenia udziałów). Ponadto, będzie kontynuowała rozpoznanie wysokości oraz zasady rozpoznawania przychodów i kosztów podatkowych zapoczątkowane w księgach Spółki Komandytowej z uwzględnieniem zasad sukcesji prawno-podatkowej wskazanych w art. 93 Ordynacji podatkowej oraz z uwzględnieniem opisanych powyżej zasad rozpoznawania kosztów i przychodów podatkowych zaprezentowanych w odniesieniu do każdej z najistotniejszych pozycji bilansu i rachunku wyników Spółki Komandytowej. Jeżeli Spółka Komandytowa rozpoznała należny przychód podatkowy przed Planowanym Połączeniem Spółka Przejmująca jako sukcesor prawnopodatkowy nie będzie rozpoznawała go po raz kolejny. Jeżeli jednak Spółka Komandytowa nie rozpoznała w odniesieniu do jakiejś kategorii bilansowej przychodu podatkowego Spółka Przejmująca jako sukcesor prawnopodatkowy rozpozna go w momencie zaistnienia w Spółce Przejmującej przesłanek do rozpoznania takiego przychodu na zasadach wskazanych w Ustawie CIT. Analogicznie, Spółka Przejmująca postąpi w przypadku kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Ponadto, Spółka Przejmująca nie dokona w odniesieniu do żadnej z zaprezentowanych powyżej pozycji bilansu i rachunku wyników Spółki Komandytowej przeszacowania wartości takich pozycji do wartości rynkowej lub do jakiejkolwiek wartości wyższej niż wartość wynikająca z ksiąg podatkowych Spółki Komandytowej.

W związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą następujących pozycji aktywów i pasywów Spółki Komandytowej:

1. Należności krótkoterminowe z tytułu świadczonych przed Planowanym Połączeniem przez Spółkę Komandytową Usług Zarządzania i Obsługi Gotówki na rzecz Spółki Przejmującej;

2. Dodatnie saldo środków objętych umowami o zarządzanie (cash pooling) - należność wobec Spółki Przejmującej;

3. Zobowiązania z tytułu świadczonej przez Spółkę Przejmującą usługi konfiguracji wpłat i usług informatycznych;

4. Zobowiązania z tytułu Wsparcia Bieżącego wobec Spółki Przejmującej

- dojdzie do wygaśnięcia tych należności i zobowiązań w drodze konfuzji (dalej: „Konfuzja”). Spółka Przejmująca z momentem Planowanego Połączenia stanie się bowiem jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem z tytułu tych należności.

Na dzień poprzedzający dzień Planowanego Połączenia rachunek zysków i strat Spółki z o.o. będzie zawierał następujące najistotniejsze pozycje (pominięto mniej istotne pozycje rachunku zysków i strat):

1. Zysk bieżący Spółki Komandytowej przynależny Spółce z o.o. jako komandytariuszowi wykazywany w pozycji przychody finansowe („dywidendy z tytułu udziałów od jednostek powiązanych”) - rozpoznawany jako przychód podatkowy momencie wypłaty jako zysk kapitałowy.

Zysk bieżący Spółki Komandytowej przynależny Spółce z o.o. będzie wykazywany również w aktywach bilansu Spółki z o.o. jako: „należności od jednostek powiązanych”.

Dodatkowo, w aktywach bilansu Spółki z o.o. będą wykazywane salda środków objętych umowami o zarządzanie płynnością (cash pooling). Są to te same umowy, które zostały opisane przy okazji wyjaśnień dotyczących Spółki Komandytowej.

Podobnie, jak to zostało wyjaśnione przy okazji dodatnich sald utrzymywanych przez Spółkę Komandytową, należy wskazać, że na dzień poprzedzający Planowane Połączenie Spółka z o.o. będzie wykazywała dodatnie saldo zarówno wobec Spółki Przejmującej, jak również wobec innych podmiotów powiązanych.

Na dzień poprzedzający Planowane Połączenie Spółka z o.o. nie będzie wykazywała należnych odsetek z tytułu dodatnich sald z tytułu umów o zarządzanie (poza bieżącymi odsetkami należnymi za miesiąc, w którym dojdzie do Planowanego Połączenia lub też miesiąc poprzedni). Naliczane od takich sald przez banki odsetki są bowiem uiszczane przez podmioty powiązane w tym Spółkę Przejmującą na bieżąco - stanowiąc w momencie zapłaty odpowiednio: przychód podatkowy Sp. z o.o. oraz koszt podatkowy Spółki Przejmującej.

Powyższa cecha dotycząca naliczania i spłacania odsetek na bieżąco w sposób zasadniczy odróżnia umowy o zarządzanie środkami pieniężnymi (cash pooling) zawierane przez Spółkę z o. o. od klasycznych umów pożyczek, gdzie odsetki często nie są spłacane na bieżąco, ale w trakcie trwania umowy są jedynie naliczane, a spłacane są na koniec trwania umowy wraz ze spłatą kapitału.

W pasywach bilansu Sp. z o.o. będzie wykazywać na dzień poprzedzający Planowane Połączenie następujące najistotniejsze pozycje (pominięto mniej istotne pozycje bilansu):

1. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe powstałe w wyniku podejmowania w poprzednich latach uchwał o podziale i przekazaniu zysków bieżących na te fundusze.

Spółka Przejmująca przejmie otrzymane w wyniku Planowanego Połączenia składniki bilansowe majątku Spółki z o.o. dla celów bilansowych w swoich księgach rachunkowych w wartości wynikającej z ksiąg rachunkowych Spółki z o.o. (z wyłączeniami właściwymi dla metody łączenia udziałów). Ponadto, będzie kontynuowała rozpoznanie wysokości oraz zasady rozpoznawania przychodów i kosztów podatkowych zapoczątkowane w księgach Spółki z o.o. z uwzględnieniem zasad sukcesji prawno-podatkowej wskazanych w art. 93 Ordynacji podatkowej oraz z uwzględnieniem opisanych powyżej zasad rozpoznawania kosztów i przychodów podatkowych zaprezentowanych w odniesieniu do Spółki Komandytowej. Ponadto, Spółka Przejmująca nie dokona w odniesieniu do żadnej z zaprezentowanych powyżej pozycji bilansu i rachunku wyników Spółki z o.o. przeszacowania wartości takich pozycji do wartości rynkowej lub do jakiejkolwiek wartości wyższej niż wartość wynikająca z ksiąg podatkowych Spółki z o.o.

W wyniku rozliczenia Planowanego Połączenia metodą łączenia udziałów na gruncie UoR pozycja ze sprawozdania finansowego Spółki z o.o.:

§ Zysk bieżący Spółki Komandytowej przynależny Sp. z o.o. jako komplementariuszowi wykazywany w pozycji przychody finansowe („dywidendy z tytułu udziałów od jednostek powiązanych”)

-nie będzie dalej wykazywana w rachunku wyników ani bilansie Spółki Przejmującej.

Natomiast, pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe powstałe w wyniku podejmowania w poprzednich latach uchwał o podziale i przekazaniu zysków bieżących na te fundusze zostaną zsumowane z analogicznymi pozycjami w Spółce Przejmującej (zgodnie z art. 44c UoR).

W związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą następujących pozycji aktywów i pasywów Spółki z o.o.

§ Dodatnie saldo środków objętych umowami o zarządzanie (cash pooling) - należność wobec Spółki Przejmującej

-dojdzie do wygaśnięcia należności i zobowiązań w drodze Konfuzji, której zasady zostały opisane już powyżej przy okazji wyjaśnień dotyczących Spółki Komandytowej. Spółka Przejmująca z momentem Planowanego Połączenia stanie się bowiem jednocześnie dłużnikiem i wierzycielem z tytułu tych należności.

Ani Wnioskodawca, ani Spółki Przejmowane nie prowadzą działalności poza terytorium Polski. Powyższe nie ulegnie zmianie na skutek Planowanego Połączenia. W konsekwencji, otrzymane przez Wnioskodawcę w wyniku Planowanego Połączenia składniki majątku Spółek Przejmowanych zostaną przypisane do działalności Wnioskodawcy prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W konsekwencji, wartość składników majątkowych przyjętych przez Spółkę Przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotów przejmowanych oraz Spółka Przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wskazano powyżej, celem Planowanego Połączenia jest przede wszystkim konsolidacja działalności, w tym działalności operacyjnej i decyzji zarządczych, i w konsekwencji osiągnięcie korzyści wynikających z efektów skali i synergii związanych ze wzrostem przychodów. Planowane Połączenie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych w rozumieniu art. 12 ust. 14 Ustawy CIT. Głównym, bądź jednym z głównych celów Planowanego Połączenia nie jest i nie będzie uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

Należy wskazać, że celem Planowanego Połączenia nie jest jakakolwiek forma optymalizacji podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania nie będzie sztuczny.

Spółka jednocześnie zwraca uwagę, iż kwestia prawidłowości uzasadnienia ekonomicznego Planowanego Połączenia nie jest przedmiotem zapytania w ramach niniejszego wniosku i należy przyjąć jako element zdarzenia przyszłego, że uzasadnienie to istnieje i w sprawie nie zachodzą przesłanki do zastosowania klauzul antyabuzywnych.

Spółka Przejmująca nie nabyła, ani nie objęła udziałów w Spółce z o.o. ani w Spółce Komandytowej, a Spółka z o.o. nie nabyła ani nie objęła udziału w Spółce Komandytowej w wyniku wymiany udziałów, ani też udziały te nie zostały przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia - wartość rynkowa majątku podmiotów przejmowanych (B Spółka Akcyjna Spółka Komandytowa oraz C Sp. z o.o.) otrzymanego przez Spółkę Przejmującą (Wnioskodawcę) - może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Mając na uwadze, że dzień łączenia nastąpi w przyszłości i jego ustalenie nie pozostaje tylko w gestii Spółki, lecz wpływają na niego także procedury przewidziane Kodeksem spółek handlowych i szybkość działania sądu rejestrowego, Spółka jest w stanie obecnie jedynie prognozować wartość rynkową (jak również wartość przyjętą dla celów podatkowych) majątku podmiotów przejmowanych, jednak nie jest w stanie jej definitywnie ustalić.

Ustalona, w części odpowiadającej udziałowi Spółki Przejmującej w kapitale zakładowym spółek przejmowanych, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotów przejmowanych otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, przewyższać będzie cenę nabycia (objęcia) udziałów Spółki Przejmującej w podmiotach przejmowanych.

W związku z połączeniem podmiotów wspólnicy nie otrzymają dopłat w gotówce.

Pytania

1. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego wskutek Planowanego Połączenia w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą Spółki Komandytowej, które to połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz jego głównym, ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania, po stronie Spółki Przejmującej, Spółki Komandytowej lub Spółki z o.o. powstanie jakikolwiek przychód na gruncie przepisów Ustawy CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d lub art. 12 ust. 1 pkt 8f, art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy CIT lub też art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m, bądź art. 7b ust. 1 pkt 1a Ustawy CIT?

2. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z Konfuzją wzajemnych zobowiązań i należności Spółki Przejmującej i Spółki Komandytowej, do której dojdzie wskutek Planowanego Połączenia (Spółki Przejmującej i Spółki Komandytowej) po stronie Spółki Przejmującej lub Spółki Komandytowej powstanie jakikolwiek przychód na gruncie przepisów Ustawy CIT, w szczególności na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1-3 Ustawy CIT?

3. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Planowanym Połączeniem w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą Spółki Komandytowej, które to połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz jego głównym, ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania, na Spółce Przejmującej będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy CIT lub art. 41 o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), w szczególności w zw. z art. 22 ust. 1, art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy CIT (w odniesieniu do Akcjonariuszy będących osobami prawnymi) albo art. 24 ust. 5 pkt 6 i pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 (w odniesieniu do Akcjonariuszy będących osobami fizycznymi)?

4. Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Planowanym Połączeniem (Spółki Przejmującej i Spółki Komandytowej), które to połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz jego głównym ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie ani uchylenie się od opodatkowania, na Spółce Komandytowej będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy CIT w szczególności w zw. z art. 22 ust. 1, art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy CIT?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi na pytanie nr 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań nr 1, nr 2, i nr 4 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz pytania nr 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 3

W okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Planowanym Połączeniem w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą Spółki Komandytowej, które to połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz jego głównym, ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania, na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy CIT, ani art. 41 Ustawy PIT, w szczególności w zw. z art. 22 ust. 1, art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy CIT (w odniesieniu do Akcjonariuszy będących osobami prawnymi), ani art. 24 ust. 5 pkt 6 i pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 (w odniesieniu do Akcjonariuszy będących osobami fizycznymi).

Uzasadnienie stanowiska

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z Planowanym Połączeniem (Spółki Przejmującej i Spółki Komandytowej) na Wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 26 ust. 1 Ustawy CIT, ani art. 41 Ustawy PIT.

W odniesieniu do Akcjonariuszy będących osobami prawnymi, należy wskazać, że na mocy przytaczanego już art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m Ustawy CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej.

W myśl art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 tej ustawy przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 Ustawy CIT, osoby prawne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych art. 22 ust. 1 Ustawy CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.

Obowiązki płatnika w przypadku dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mają więc charakter wtórny w stosunku do powstania obowiązku podatkowego po stronie podatnika, tzn. aby powstał obowiązek płatnika do pobrania podatku i jego wpłaty na rachunek właściwego urzędu skarbowego najpierw musi powstać obowiązek podatkowy podatnika. Dlatego, dla ustalenia czy Spółka będzie płatnikiem z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych kluczowy jest fakt, czy po stronie Akcjonariuszy powstanie dochód w związku z Planowanym Połączeniem.

Jak już wskazano powyżej, w ocenie Spółki art. 7b Ustawy CIT nie będzie stanowił samodzielnej podstawy dla rozpoznania przychodu przez Akcjonariuszy Spółki. Należy natomiast rozważyć, czy zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy CIT, gdyż jest to jedyny przepis Ustawy CIT przewidujący możliwość powstania przychodu po stronie wspólników spółek zaangażowanych w Planowane Połączenie.

Zgodnie z tym przepisem, przychód może powstać jedynie po stronie wspólnika spółki przejmowanej nie zaś wspólnika spółki przejmującej. Przychodem jest bowiem ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej.

Powyższe oznacza, że z tytułu Planowanego Połączenia nie powstanie przychód dla Akcjonariuszy Spółki Przejmującej będących podatnikami CIT. Nie są oni bowiem wspólnikami Spółki Komandytowej otrzymującymi udziały w Spółce Przejmującej.

Obowiązki płatnika podatku PIT wynikają natomiast z art. 41 ust. 1 w zw. ust. 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 Ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Art. 30a ust. 1 pkt 4 Ustawy PIT wskazuje, że od dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy: z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Jednakże, również dla Akcjonariuszy będących podatnikami PIT, w związku z Planowanym Połączeniem przychód w ogóle nie powstanie.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych. Przepis ten nie znajdzie zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem w ramach Planowanego Połączenia nie będą realizowane dopłaty.

Z kolei, zgodnie art. 24 ust. 5 pkt 7a Ustawy PIT, dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną.

Zgodnie zaś z art. 24 ust. 8 Ustawy PIT, w przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek.

Przepisy powyższe przewidują potencjalne powstanie przychodu wyłącznie dla wspólników spółki przejmowanej, a nie spółki przejmującej. Nie mają więc zastosowania do Akcjonariuszy Spółki Przejmującej będących podatnikami PIT.

Podsumowując, w Ustawie CIT i Ustawie PIT brak przepisów, które przewidywałyby możliwość powstania przychodu z Planowanego Połączenia dla Akcjonariuszy Spółki Przejmującej, a więc Spółka Przejmująca w związku z Planowanym Połączeniem nie będzie pełnić funkcji płatnika podatku CIT lub PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku wspólnym w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna.

W świetle art. 491 § 1 ww. ustawy:

Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl natomiast art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu:

Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Kwestię sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów łączonych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm).

I tak, stosownie do treści art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej:

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1. osób prawnych,

2. osobowych spółek handlowych,

3. osobowych i kapitałowych spółek handlowych

– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Jak wynika z kolei z art. 93 § 2 ww. ustawy:

Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1. innej osoby prawnej (osób prawnych);

2. osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7a ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

6. w przypadku połączenia lub podziału podmiotów – dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;

7a) w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 – ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną (…).

Stosownie do treści art. 24 ust. 8 ww. ustawy:

W przypadku połączenia spółek lub podziału spółek, o którym mowa w ust. 5 pkt 7a, z zastrzeżeniem ust. 8da i 8db, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1. art. 22 ust. 1f - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2. art. 23 ust. 1 pkt 38 - jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem; pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Jak stanowi art. 24 ust. 8da cytowanej ustawy:

Przepis ust. 8 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy:

1. spółka przejmująca majątek i spółka, której majątek jest przejmowany, są podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a spółka, której majątek jest przejmowany, podlega opodatkowaniu w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3. spółka przejmująca majątek jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podlegającym opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, a spółka, której majątek jest przejmowany, jest podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 24 ust. 8db powołanej ustawy:

Przepisu ust. 8 nie stosuje się, jeżeli:

1. udziały (akcje) wspólnika w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów lub

2. przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Dochody z tytułu dopłat podlegają – na moment ich otrzymania – opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W odniesieniu do kategorii dochodów wskazanych w art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca przewidział natomiast przesunięcie momentu ich opodatkowania, o ile spełnione są szczególne warunki określone w ustawie (art. 24 ust. 8da w zw. z art. 24 ust. 8 ww. ustawy). Jednocześnie ustawodawca – w art. 24 ust. 8db ww. ustawy – wskazał okoliczności, które wyłączają stosowanie art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ich zaistnienie powoduje, że dochód z art. 24 ust. 5 pkt 7a ww. ustawy podlega opodatkowaniu na moment połączenia.

Z kolei, w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-12, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21 (art. 41 ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości sprowadzają się m.in. do określenia, czy w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą Spółki Komandytowej, na Spółce Przejmującej będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w związku z art. 24 ust. 5 pkt 6 i pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 tej ustawy.

Jak Państwo wskazaliście w opisie sprawy, w ramach połączenia spółek wspólnicy nie otrzymają dopłat w gotówce. Tym samym, po stronie wspólników będących osobami fizycznymi, nie powstanie w związku z planowanym połączeniem dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidują ewentualne powstanie przychodu wyłącznie dla wspólników spółki przejmowanej, a nie spółki przejmującej. Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że osoby fizyczne są akcjonariuszami wyłącznie w Spółce Przejmującej. Nie są natomiast wspólnikami w Spółce Komandytowej. Zatem przepisy art. art. 24 ust. 5 pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 ww. ustawy nie mają zastosowania do akcjonariuszy Spółki Przejmującej będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych.

Reasumując, na podstawie opisu zdarzenia przyszłego oraz przedstawionych przepisów prawa, wskazać należy, że w związku z Planowanym Połączeniem, w związku z przejęciem przez Spółkę Przejmującą Spółki Komandytowej, które to połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych oraz jego głównym, ani jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania, na Państwu, jako na Spółce Przejmującej nie będą ciążyły obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 6 i pkt 7a w zw. z art. 24 ust. 8 (w odniesieniu do Akcjonariuszy będących osobami fizycznymi).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A Spółka akcyjna (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).