0113-KDIPT2-3.4011.657.2022.1.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika do obliczenia i poboru podatku od nagród dla osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność agencji reklamowych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)….. ). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca na zlecenie innych podmiotów m.in. organizuje różnego rodzaju konkursy stanowiące przyrzeczenia publiczne w rozumieniu art. 919-921 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny oraz loterie stanowiące gry losowe w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych, jako organizator konkursów i loterii Wnioskodawca zajmuje się kompleksowo ich przygotowaniem, w tym także zakupem nagród i ich wydaniem laureatom konkursów loterii. Choć Wnioskodawca działa na zlecenie klientów, to w każdym przypadku, konkursy i loterie organizuje w imieniu własnym i wobec ich uczestników (w tym laureatów) występuje również w imieniu własnym. Szczegółowe zasady organizacji konkursów i loterii określone są w ich regulaminach, które regulują m.in. czas ich trwania, zasady uczestnictwa i przyznawania nagród, skład komisji lub jury czuwających nad prawidłowym przebiegiem przedsięwzięcia oraz zasady rozpatrywania reklamacji.

Zdarzenie przyszłe nr 1

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca rozpoczął na zlecenie jednego ze swoich klientów organizację loterii promocyjnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych. Loteria Promocyjna prowadzona będzie na podstawie regulaminu oraz odpowiedniego zezwolenia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej.

Loteria promocyjna rozpocznie się pod koniec czerwca 2022 r. i skierowana będzie wyłącznie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (będących przedsiębiorcami) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

Konkretnie uczestnikami loterii promocyjnej będą mogli być wyłącznie przedsiębiorcy będący franczyzobiorcami w ramach sieci sklepów sprzedaży detalicznej prowadzonej (organizowanej) pod wspólną marką przez klienta Wnioskodawcy (będącego jednocześnie franczyzodawcą), którzy polecą klientowi Wnioskodawcy (jako franczyzodawcy) kandydatów na nowych franczyzobiorców. Warunkiem udziału danego franczyzobiorcy w losowaniu nagród będzie dodatkowo to, aby polecony przez niego kandydat, jako franczyzobiorca otworzył w określonym przedziale czasowym sklep sprzedaży detalicznej w ramach sieci franczyzowej prowadzonej (organizowanej) pod wspólną marką przez klienta Wnioskodawcy.

Nagrodami w loterii będą wyłącznie nagrody pieniężne. Każdy z laureatów ma otrzymać dwie nagrody pieniężne: nagrodę zasadniczą oraz nagrodę dodatkową, która ma pokryć ekonomicznie koszt PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) od łącznej sumy nagród. Wypłat tych nagród dokonywać będzie Wnioskodawca w imieniu własnym.

Na dzień złożenia wniosku loteria promocyjna jeszcze się nie rozpoczęła i oczywiście żadne nagrody nie zostały jeszcze wypłacone. Zgodnie z projektem regulaminu losowanie nagród ma nastąpić w dniu 6 grudnia 2022 r., a ich wypłata do dnia 20 grudnia 2022 r.

Zdarzenia przyszłe nr 2-5 (opis wspólny)

Wnioskodawca zakłada, że w przyszłości na zlecenie swoich klientów będzie organizować kolejne konkursy i loterie. Przedsięwzięcia te kierowane będą albo wyłącznie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (będących przedsiębiorcami) w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (jak to jest w przypadku loterii opisanej w ramach pierwszego zdarzenia przyszłego) albo ogólnie do osób fizycznych niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy nie.

Każde z tych przedsięwzięć będzie prowadzone w oparciu o regulamin, a loterie dodatkowo w oparciu o odpowiednie zezwolenia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (lub po spełnieniu innych warunków, jeżeli zmienią się przepisy i odpadnie obowiązek uzyskania zezwoleń na prowadzenie loterii).

Nagrodami w takich konkursach i loteriach będą nagrody pieniężne, rzeczowe lub nagrody mieszane rzeczowo-pieniężne (składające się z niepodzielnych części rzeczowych i pieniężnych). Nagrody te będą wypłacane (wydawane) przez Wnioskodawcę, jako organizatora działającego we własnym imieniu.

W zależności od okoliczności różnie mogą się układać warunki udziału w tych konkursach i loteriach.

Zdarzenie przyszłe nr 2

Jedna z możliwości jest taka, że udział w konkursach i loteriach będzie uzależniony od posiadania statusu przedsiębiorcy (będą one skierowane wyłącznie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą), a zachowania uczestników w ramach tych konkursów i loterii będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą lub będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Przykład:

Wnioskodawca organizuje loterię promocyjną skierowaną wyłącznie do bezpośrednich kontrahentów klienta Wnioskodawcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą i w jej ramach kupują od klienta Wnioskodawcy towar w celu dalszego jego odsprzedaży (czyli prowadzą działalność handlową). W loterii mogą wziąć udział jedynie ci kontrahenci klienta, którzy w określonym przedziale czasu dokonają od klienta zakupu jego towarów na minimalną kwotę określoną w regulaminie.

Zdarzenie przyszłe nr 3

Następna z możliwości jest taka, że udział w konkursach i loteriach będzie uzależniony od posiadania statusu przedsiębiorcy (będą one skierowane wyłącznie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą), jednak zachowania uczestników w ramach tych konkursów i loterii nie będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą ani nie będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Przykład:

Wnioskodawca organizuje konkurs skierowany wyłącznie do bezpośrednich kontrahentów klienta Wnioskodawcy, którzy prowadzą działalność gospodarczą i w jej ramach kupują od klienta Wnioskodawcy towar w celu dalszej jego odsprzedaży (czyli prowadzą działalność handlową). Zadanie konkursowe polega na wymyśleniu najbardziej atrakcyjnego hasła reklamowego dla produktów klienta (wymyślanie haseł reklamowych nie wchodzi w zakres działalności gospodarczej kontrahentów klienta).

Zdarzenie przyszłe nr 4

Kolejna z możliwości jest taka, że udział w konkursach i loteriach nie będzie uzależniony od posiadania statusu przedsiębiorcy (będą one skierowane ogólnie do osób fizycznych - zarówno prowadzących działalność gospodarczą, jak i nieprowadzących tej działalności), jednak zachowania w ramach tych konkursów i loterii uczestników będących przedsiębiorcami będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą lub będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Przykład:

Wnioskodawca organizuje konkurs skierowany do ogółu osób fizycznych bez względu na to, czy prowadzą działalność gospodarczą czy też nie. Zadanie konkursowe polega na stworzeniu najlepszego plakatu reklamowego dla marki kosmetycznej prowadzonej przez klienta Wnioskodawcy. W konkursie bierze udział i wygrywa go osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie tworzenia projektów graficznych i reklamowych.

Zdarzenie przyszłe nr 5

Ostatnia możliwość jest taka, że udział w konkursach i loteriach nie będzie uzależniony od posiadania statusu przedsiębiorcy (będą one skierowane ogólnie do osób fizycznych- zarówno prowadzących działalność gospodarczą, jak i nieprowadzących tej działalności), a zachowania w ramach tych konkursów i loterii uczestników będących przedsiębiorcami nie będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą ani nie będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

Przykład:

Wnioskodawca organizuje konkurs skierowany do ogółu osób fizycznych bez względu na to, czy prowadzą działalność gospodarczą czy też nie. Zadanie konkursowe polega na stworzeniu najlepszego hasła reklamowego dla marki piwa prowadzonej przez klienta Wnioskodawcy. W konkursie bierze udział i wygrywa go osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą wyłącznie w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego.

Pytania:

1. Czy w opisanej w zdarzeniu przyszłym nr 1 loterii promocyjnej Wnioskodawca, wypłacając nagrody pieniężne przedsiębiorcom będącym laureatami loterii, będzie zobowiązany do pobrania od tych wypłat zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT?

2. Czy w opisanych w zdarzeniu przyszłym nr 2 konkursach i loteriach Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo -pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami tych konkursów lub loterii, będzie zobowiązany do pobierania (od dokonywanych im wypłat lub wydawanych im nagród) zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT?

3. Czy w opisanych w zdarzeniu przyszłym nr 3 konkursach i loteriach Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo-pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami tych konkursów lub loterii, będzie zobowiązany do pobierania (od dokonywanych im wypłat lub wydawanych im nagród) zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT?

4. Czy w opisanych w zdarzeniu przyszłym nr 4 konkursach i loteriach Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo -pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami tych konkursów lub loterii, będzie zobowiązany do pobierania (od dokonywanych im wypłat lub wydawanych im nagród) zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT?

5. Czy w opisanych w zdarzeniu przyszłym nr 5 konkursach i loteriach Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo -pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami tych konkursów lub loterii, będzie zobowiązany do pobierania (od dokonywanych im wypłat lub wydawanych im nagród) zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej loterii promocyjnej, wypłacając nagrody pieniężne przedsiębiorcom będącym laureatami loterii, nie będzie On zobowiązany do pobrania od tych wypłat zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ponieważ nie będzie On płatnikiem, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy wynika to z faktu, że nagrody w opisanej loterii promocyjnej będą dla jej laureatów stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ustawy o PIT. Z tego powodu laureaci loterii promocyjnej będą zobowiązani do samodzielnego rozliczenia tych nagród i odprowadzenia od nich podatku zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.

W opisanej loterii promocyjnej nagrody otrzymywane przez jej laureatów teoretycznie mogłyby stanowić dla nich przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o PIT albo przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 9 oraz art. 20 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne (z tytułu tej działalności - przyp. Wnioskodawca), choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej co do zasady są również m.in. przychody z odpłatnego zbycia określonych składników majątku wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą; dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, różnice kursowe, otrzymane kary umowne; odsetki od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą, wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie natomiast z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

W opisywanym zdarzeniu, w ocenie Wnioskodawcy, kluczowe jest to, że warunkiem uczestnictwa w loterii jest prowadzenie działalności gospodarczej i posiadanie - w ramach tej działalności - statusu franczyzobiorcy w ramach sieci sklepów sprzedaży detalicznej prowadzonej (organizowanej) pod wspólną marką przez klienta Wnioskodawcy (będącego jednocześnie franczyzodawcą). Oznacza to, że bez prowadzenia działalności gospodarczej i bez posiadania w ramach tej działalności statusu franczyzobiorcy wzięcie udziału w loterii byłoby niemożliwe.

Drugą istotną okolicznością jest to, że dodatkowym warunkiem udziału w loterii jest zgłoszenie (polecenie) osoby trzeciej jako kandydata na kolejnego franczyzobiorcę w sieci klienta. Trzeba w tym kontekście zauważyć, że praktyka polecenia swoim kontrahentom potencjalnych osób do współpracy (czyli kojarzenia partnerów) w celu uzyskania określonych korzyści jest w obecnych realiach normalną praktyką gospodarczą (zachowaniem typowym dla prowadzonej działalności gospodarczej). Dzięki takim zachowaniom przedsiębiorcy nie tylko mogą uzyskać bezpośrednie korzyści majątkowe (np. tzw. referral¢e, czyli kwoty pieniężne za skojarzenie kontrahentów będące szczególnego rodzaju pośrednictwem), ale budują również - tak istotne dla ich działalności - dobre imię i siatkę powiązań.

Mając te dwie okoliczności na uwadze, należy uznać, że nagrody otrzymane w opisywanej loterii przez jej laureatów powinny być kwalifikowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14 ustawy o PIT. Skoro bowiem udział w loterii jest warunkowany prowadzeniem działalności gospodarczej i statusem franczyzobiorcy oraz podejmowaniem działań charakterystycznych dla przedsiębiorców, to konsekwentnie nagrody z takiej loterii są nierozerwalnie związane z tą działalnością gospodarczą.

W konsekwencji, nagrody takie nie mogą być kwalifikowane do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Wynika to z faktu, że każdy przychód, do którego zastosowanie ma ustawa o PIT, należy zakwalifikować do jednego ze źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 tej ustawy.

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z dnia 6 sierpnia 2020 r. (sygn. akt II FSK 976/18), z dnia 1 grudnia 2020 r. (sygn. akt II FSK 1996/18) oraz z dnia 21 grudnia 2021 r. (sygn. akt II FSK 930/19) „(`(...)`) katalog tych źródeł jest wyczerpujący i jednocześnie rozłączny, co oznacza, że każdy z przychodów, do których znajdują zastosowanie przepisy tej ustawy, da się zakwalifikować do jednego ze źródeł przychodów i jednocześnie każdy przychód może być przypisany do jednego tylko źródła”.

Ponadto, w przywołanych wyżej orzeczeniach Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że „(`(...)`) logicznie rzecz biorąc, zakwalifikowanie danego przychodu do ostatniego źródła w tym katalogu, czyli innych źródeł, jest możliwe tylko w sytuacji, gdy przychód ten nie mieści się w żadnym z ośmiu wskazanych wcześniej źródeł przychodów - jednym z nich jest pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3). Innymi słowy, dopiero wykluczenie danego przychodu ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 - 8 u.p.d.o.f. pozwala zakwalifikować ten przychód do innych źródeł. Stąd też należy w pierwszej kolejności zakwalifikować dany przychód, według kryteriów określonych w poszczególnych punktach art 10 ust. 1 u.p.d.o.f., kierując się jego charakterem i istotą, do określonego źródła przychodów i w konsekwencji tego stosować dalsze przepisy u.p.d.o.f., normujące zasady opodatkowania przychodów z danego źródła”.

Mając na uwadze treść art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, należy stwierdzić, że nagrody i inne nieodpłatne świadczenia można kwalifikować do „innych źródeł”, tj. źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, wyłącznie wówczas, gdy nie należą do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 ustawy o PIT.

W konsekwencji, mając na uwadze treść przepisów ustawy o PIT oraz przywołanych wyżej orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego, należy przyjąć, że do nagród, które otrzymają laureaci opisanej loterii promocyjnej, nie można stosować art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, zgodnie z którym od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

Na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, mogą być bowiem opodatkowane wyłącznie te przychody, które są kwalifikowane do przychodów z innych źródeł o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

Do nagród tych (które zostaną otrzymane w ramach opisanej loterii promocyjnej), należy więc stosować art. 9a ust. 1-2 ustawy o PIT, zgodnie z którymi dochody osiągnięte przez podatników z pozarolniczej działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 albo art. 30c ustawy o PIT albo też w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Potwierdzeniem powyższego wniosku są następujące tezy zawarte w przywołanych wyżej orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego „(`(...)`) w sytuacji, gdy nagroda została uzyskana przez przedsiębiorcę w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, to nie ma podstaw do zastosowania przepisu art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. i wyłączenia ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., a więc z pozarolniczej działalności gospodarczej, dodatkowej gratyfikacji w postaci nagrody konkursowej. Nagroda ta powinna być opodatkowana na takich samach zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu” (wyrok z dnia 1 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1996/18) oraz „(`(...)`) chodzi tu o typowe przedsięwzięcie w zakresie i w ramach działalności gospodarczej zarówno po stronie organizatora jak i uczestników i w tych kategoriach, a więc jako przychód osiągnięty w ramach tej działalności, należy również traktować świadczenia majątkowe (nagrody) ponoszone przez organizatora opisanego we wniosku przedsięwzięcia (konkursu), tj. jako przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., czyli z pozarolniczej działalności gospodarczej. Towarzyszące temu przedsięwzięciu postanowienia regulaminowe w postaci konieczności rozwiązywania testów, zadań praktycznych, itp. istoty i charakteru tych przychodów nie zmieniają. Tym samym, w stosunku do tego rodzaju przychodów znajdzie zastosowanie art. 9a u.p.d.o.f.” (wyroki z dnia 6 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 976/18 oraz z dnia 21 grudnia 2021 r., sygn. akt II FSK 930/19).

W konsekwencji do Wnioskodawcy nie ma zastosowania przepis art. 41 ust. 4 ustawy o PIT, zgodnie z którym płatnicy, o których mowa w ust. 1 tego artykułu, tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Wnioskodawca, wypłacając nagrody pieniężne przedsiębiorcom będącym laureatami loterii, nie będzie więc zobowiązany do pobrania od tych wypłat zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

Podatek od tych nagród zobowiązani będą samodzielnie rozliczyć laureaci loterii promocyjnej w oparciu o art. 44 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ustawy o PIT, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

Stanowisko Wnioskodawcy jest szeroko ugruntowane w poglądach organów podatkowych a tytułem przykładu można tu powołać interpretację podatkową z dnia 29 września 2020 r. (0115-KDIT1.4011.519.2020.3.KK).

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku kolejnych konkursów i loterii należy przyjąć taką samą wykładnię przepisów i takie same argumenty, jak w przypadku zdarzenia przyszłego nr 1.

Oznacza to, że jeżeli udział w danym konkursie lub loterii będzie uzależniony od prowadzenia działalności gospodarczej a zachowania ich uczestników będą związane z tą działalnością lub będą charakterystyczne (typowej dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej), wówczas wygrane w tych konkursach i loteriach będą stanowić dla ich laureatów przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o PIT i nie będą opodatkowane na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W konsekwencji Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo-pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami takich konkursów lub loterii, nie będzie zobowiązany do pobierania od dokonywanych wypłat lub wydawanych nagród zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ponieważ nie będzie On płatnikiem, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

W tych sytuacjach laureaci konkursów lub loterii będą zobowiązani do samodzielnego obliczenia i odprowadzenia PIT w oparciu o art. 44 ust. 1 ustawy o PIT.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku kolejnych konkursów i loterii należy przyjąć taką samą wykładnię przepisów i takie same argumenty, jak w przypadku zdarzenia przyszłego nr 1.

Oznacza to, że jeżeli udział w danym konkursie lub loterii będzie uzależniony od prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas wygrane w tych konkursach i loteriach będą stanowić dla ich laureatów przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o PIT i nie będą opodatkowane na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, i to nawet wówczas, jeżeli zachowania ich laureatów nie będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą i nie będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.

W konsekwencji Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo-pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami takich konkursów lub loterii, nie będzie zobowiązany do pobierania od dokonywanych wypłat lub wydawanych nagród zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ponieważ nie będzie On płatnikiem, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT. W tych sytuacjach laureaci konkursów lub loterii będą zobowiązani do samodzielnego obliczenia i odprowadzenia PIT w oparciu o art. 44 ust. 1 ustawy o PIT.

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku kolejnych konkursów i loterii należy przyjąć taką samą wykładnię przepisów i takie same argumenty, jak w przypadku zdarzenia przyszłego nr 1.

Oznacza to, że jeżeli udział w danym konkursie lub loterii nie będzie uzależniony od prowadzenia działalności gospodarczej (będą one skierowane ogólnie do osób fizycznych - zarówno prowadzących działalność gospodarczą, jak i nieprowadzących tej działalności), jednak zachowania w ramach tych konkursów i loterii uczestników będących przedsiębiorcami będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą lub będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, wówczas wygrane w tych konkursach i loteriach będą stanowić dla ich laureatów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o PIT i nie będą opodatkowane na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.

W konsekwencji Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo-pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami takich konkursów lub loterii, nie będzie zobowiązany do pobierania od dokonywanych wypłat lub wydawanych nagród zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, ponieważ nie będzie On płatnikiem, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

W tych sytuacjach laureaci konkursów lub loterii będą zobowiązani do samodzielnego obliczenia i odprowadzenia PIT w oparciu o art. 44 ust. 1 ustawy o PIT.

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku kolejnych konkursów i loterii należy przyjąć taką samą wykładnię przepisów i takie same argumenty, jak w przypadku zdarzenia przyszłego nr 1.

Oznacza to, że jeżeli udział w danym konkursie lub loterii nie będzie uzależniony od prowadzenia działalności gospodarczej (będą one skierowane ogólnie do osób fizycznych - zarówno prowadzących działalność gospodarczą, jak i nieprowadzących tej działalności) i zachowania w ramach tych konkursów i loterii uczestników będących przedsiębiorcami nie będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, ani nie będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, wówczas wygrane w tych konkursach i loteriach będą stanowić dla ich laureatów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o PIT.

W konsekwencji Wnioskodawca, wypłacając lub wydając nagrody rzeczowe, pieniężne lub nagrody mieszane rzeczowo-pieniężne osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą będącym laureatami takich konkursów lub loterii, będzie zobowiązany do pobierania od dokonywanych wypłat lub wydawanych nagród zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 10%, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, jako płatnik, o którym mowa w art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;

3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4. w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jak wynika z treści art. 11 ust. 2b ww. ustawy:

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Wyjaśnić należy, że za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego – zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy. Przysporzenie to może polegać na zwiększeniu majątku (aktywów) bądź uniknięciu jego pomniejszenia (zaoszczędzenie wydatków).

Zatem do przychodu należy zaliczyć każdy rodzaj świadczenia, które dana osoba (podatnik) otrzymuje kosztem majątku innej osoby.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Jak stanowi natomiast art. 14 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W świetle art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wartość nagród przyznanych osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą, z tytułu organizowanych przez Państwa konkursów i loterii – jeżeli osoby te uczestniczą w danym przedsięwzięciu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą – stanowią przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w takim przypadku dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody podlega opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Brak jest bowiem uzasadnienia do wyłączenia ze źródła przychodów jaką stanowi pozarolnicza działalność gospodarcza gratyfikacji w postaci nagrody konkursowej za najlepsze osiągnięcia w konkursie, w sytuacji gdy dane czynności wykonywane są w ramach działalności zarobkowej prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek, a ponadto działalność ta ma charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały), a więc zostaną spełnione przesłanki z art. 5a pkt 6 ustawy. Jednocześnie zauważyć należy, że art. 9a ust. 1 i ust. 2 ustawy, określający zasady opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej, nie zawiera odesłania do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Systematyka ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zakłada, że przychody osób fizycznych podlegające opodatkowaniu przyporządkowane są źródłom przychodów wymienionych w art. 10. Każde źródło przychodów ma przypisane zasady opodatkowania. Zatem nie jest konieczne wprowadzanie zastrzeżeń, iż zasady opodatkowania przychodów z jednego źródła nie mogą być stosowane do opodatkowania przychodów z innego źródła. Tym samym jeżeli - nie budzi wątpliwości, iż przychody (nagrody) z tytułu udziału w konkursach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, to należy uznać, że przychody takie podlegają opodatkowaniu na tych samych zasadach jak pozostałe przychody z działalności gospodarczej prowadzonej przez uczestnika konkursu.

Należy zwrócić uwagę, że zgodnie z art. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 albo art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych albo na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.).

Tak więc, dopuszczenie opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na innych zasadach, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi naruszenie art. 9a ww. ustawy.

Samo uznanie danego przedsięwzięcia za konkurs/loterię nie powoduje automatycznie, że ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący 10% zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową. Należy zauważyć, że redakcja art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że czynności i zdarzenia wymienione w tym przepisie, opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym, mają w zasadzie charakter jednorazowy i incydentalny, a celem przepisu jest ułatwienie poboru podatku. Cechy incydentalności nie można natomiast przypisać dochodom (przychodom) z pozarolniczej działalności gospodarczej, która jest działalnością zarobkową prowadzoną we własnym imieniu i na własny rachunek, mającą charakter zorganizowany i ciągły (powtarzalny i stały).

Zgodnie z art. 44 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

W związku z powyższym, należy uznać za prawidłowe Państwa stanowisko, że nagrody dla uczestników konkursów i loterii z tytułu organizowanego przez Państwa konkursu/loterii – w sytuacji gdy osoby te, będą uczestniczyć w konkursie w związku z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą (pytania nr 1-4)) – stanowić będą przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Oznacza to, że w niniejszej sprawie dochód (przychód) z tytułu wygranej przez podatnika nagrody w organizowanym przez Państwa konkursie podlegał będzie opodatkowaniu według tych samych zasad jak dochód podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

W konsekwencji na Spółce nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy, z tytułu wygranych w konkursach otrzymanych przez osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą.

W związku z tym, Państwa stanowisko w zakresie pytań od nr 1 do nr 4 jest prawidłowe.

Organ podatkowy podziela również Państwa stanowisko, że gdy uczestnikami konkursu będą osoby fizyczne, których udział w konkursie i loterii nie będzie związany z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą, to uzyskiwane przez tych uczestników nagrody w konkursie i loterii, będą stanowiły przychody z innych źródeł stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy (pytanie nr 5).

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Stosownie do treści art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego – w wysokości 10% wygranej lub nagrody.

W myśl art. 41 ust. 4 tej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak stanowi art. 41 ust. 7 pkt 1 ww. ustawy:

Jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia .

Mając zatem na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, stwierdzić należy, że przy opodatkowywaniu nagród należy każdorazowo brać pod uwagę krąg osób, do których adresowany jest dany konkurs. I tak, w przypadku konkursu adresowanego do osób fizycznych, jeśli zachowania w ramach tych konkursów i loterii uczestników będących przedsiębiorcami nie będą związane z prowadzoną przez nich działalnością gospodarczą ani nie będą charakterystyczne (typowe) dla prowadzonej przez nich działalności gospodarczej, wartość przekazanej nagrody będzie stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

W konsekwencji, jeśli dane przedsięwzięcie w istocie będzie spełniać wymogi do uznania go za konkurs bądź loterię, to w opisanym zdarzeniu przyszłym nr 5 przychód z tego tytułu będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w oparciu o przepis art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka jako płatnik obowiązana będzie do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego 10% podatku na konto właściwego urzędu skarbowego oraz sporządzenia i przekazania właściwemu urzędowi skarbowemu deklaracji PIT-8AR, wykazując w niej kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.

Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Państwa może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania tej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).