0112-KDIL2-2.4011.668.2022.2.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej poniesionych wydatków na budowę części socjalnej oraz administracyjnej,

- prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 16 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2022 r. (wpływ 26 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

a) Rozliczenie inwestycji

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Polski w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Wnioskodawca planuje uzyskać decyzję o wsparciu w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Obecnie statut Wnioskodawcy to mikro przedsiębiorca w rozumieniu rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i art. 108 Traktatu.

Decyzja o wsparciu będzie obejmować następujące PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług): 28.12.2 (Części sprzętu i wyposażenia do napędu hydraulicznego i pneumatycznego) oraz 28.15.24 (Koła zębate i przekładnie zębate; mechanizmy śrubowo-kulkowe lub śrubowo-wałeczkowe; skrzynie przekładniowe i pozostałe układy zmieniające prędkość).

Obecnie działalność Wnioskodawcy polega na regeneracji sprzęgieł dostarczonych przez klientów Wnioskodawcy. Wyroby w postaci zregenerowanych sprzęgieł kupionych na rynku nie były wcześniej wytwarzane w przedsiębiorstwie i będą wykorzystywane jako osobny produkt do sprzedaży w działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w procesie naprawy (świadczenia usług).

Wnioskodawca będzie wyodrębniał takie przychody w swoich księgach rachunkowych za pomocą ujmowania sprzedaży zregenerowanych sprzęgieł na fakturach VAT (podatek od towarów i usług) w osobnej pozycji.

Pomoc zostanie udzielona na utworzenie dywersyfikację procesu naprawy, którego działalność będzie obejmowała zakup starych sprzęgieł oraz ich regenerację za pomocą maszyn zakupionych w ramach nowej inwestycji.

Wnioskodawca w ramach decyzji o wsparciu poniesie wydatki na następujące środki trwałe w rozumieniu ustawy PIT:

1. (`(...)`),

2. kupno ziemi pod budowę,

3. wybudowanie i wykończenie budynku wraz z pomieszczeniami magazynowymi i biurowymi, które zostanie skapitalizowane jako środek trwały w rozumieniu ustawy PIT.

Tylko część wydatków wskazanych w pkt 3, tj. na budynek zostanie uznana za koszty kwalifikowane jako objęte decyzją o wsparciu ze względu na fakt, że:

1. w jednej części budynku będzie znajdować się część produkcyjna oraz część socjalna związana z tą częścią produkcyjną – ta część będzie w pełni wykorzystywana do działalności wskazanej w decyzji o wsparciu;

2. w drugiej części budynku będzie znajdować się część usługowa – która nie będzie służyć działalności wskazanej w decyzji o wsparciu;

3. w trzeciej części budynku będzie znajdować się część administracyjno-sprzedażowa – która będzie częściowo służyć działalności wskazanej w decyzji o wsparciu.

Alokacja kosztów związanych z dywersyfikacją procesu świadczenia usługi zostanie dokonana kluczem powierzchniowym, tj. koszty związane z powierzchnią wykorzystywaną do dywersyfikacji procesu produkcji oraz część socjalna budynku (pkt 1) oraz sprzedażą tych produktów (pkt 3 w części) zostanie alokowana do kosztów kwalifikowanych.

Pozostałe koszty związane z powierzchnią niewykorzystywaną do dywersyfikacji procesu produkcji będą alokowane do kosztów niekwalifikowanych (pkt 2) oraz część administracyjno-sprzedażowa niezwiązana ze sprzedażą tych produktów wytwarzanych w ramach inwestycji (pkt 3 w części).

Wszystkie koszty zostaną poniesione w okresie od wydania decyzji o wsparciu do terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, który będzie wskazany w decyzji o wsparciu. Wnioskodawca spełni minimalne kryteria ilościowe przewidziane dla mikroprzedsiębiorców przewidziane dla swojego regionu, tj. Specjalnej Strefy Ekonomicznej, Podstrefa B. oraz kryteria jakościowe wskazane w decyzji o wsparciu.

b) Obliczenie dochodu zwolnionego

Wnioskodawca będzie sprzedawał zregenerowane sprzęgła lub wykorzystywał je w ramach obecnie świadczonych usług. W przypadku korzystania ze sprzęgła zregenerowanego w ramach działalności usługowej, Wnioskodawca będzie wyodrębniał koszt sprzęgła w osobnej pozycji na fakturze. Jeżeli chodzi o koszty bezpośrednio przypadające na źródło przychodu kwalifikowane jako zwolnione, to będzie ono przyporządkowywane do kosztów działalności zwolnionej. Takim kosztem będzie zakup zużytych sprzęgieł. Ponadto, koszty związane z wynagrodzeniami pracowników, którzy będą pracowali tylko na (`(...)`) będą alokowani do kosztów bezpośrednich. Jeżeli chodzi o koszty pośrednie, tj. wydatki związane z działalnością zwolnioną oraz opodatkowaną, tj. koszty księgowości, koszty logistyki, koszty zużycia mediów, koszty pracowników pracujących w działalności zwolnionej oraz opodatkowanej związane z działalnością opodatkowaną oraz zwolnioną z podatku PIT, to będą one przyporządkowane proporcją przychodów opodatkowanych do całości przychodów w celu alokacji do działalności opodatkowanej. W zakresie działalności zwolnionej pozostałe koszty, które nie zostały przyporządkowane do działalności opodatkowanej, będą przyporządkowane do działalności zwolnionej.

Pytania

1. Czy koszty inwestycji Wnioskodawcy, które będą wskazanie w decyzji o wsparciu, stanowią koszty kwalifikowane uprawniające Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21. ust. 1 pkt 63b ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji?

2. Czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały dochód Wnioskodawcy uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Wnioskodawcę z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu do wysokości limitów pomocy publicznej?

3. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania z proporcji wskazanej w stanie faktycznym?

Treść pytania nr 1 ostatecznie sformułowana w uzupełnieniu wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT wolne od podatku dochodowego są: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji z późniejszymi zmianami (dalej: „Rozporządzenie”) do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców – co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy.

Należy wskazać, że w ocenie Wnioskodawcy wydatki na:

1. (`(...)`) będzie zaliczał się do środków trwałych w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 2 Rozporządzenia i zaliczał do kosztów kwalifikowanych;

2. grunty pod budowę będą kwalifikować się do środków trwałych jako koszt kwalifikowany w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia;

3. wybudowanie i wykończenie budynku wraz z pomieszczeniami magazynowymi i biurowymi, które zostanie skapitalizowane jako środek trwały w rozumieniu ustawy PIT, będą kwalifikować się do środków trwałych jako koszt kwalifikowany w rozumieniu § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia;

Odnosząc się do punktu trzeciego, to należy wskazać, że tylko część budynku zostanie wykorzystana do dywersyfikacji procesu produkcji. Wobec tego Wnioskodawca dokona odpowiedniej alokacji kosztów do kosztów kwalifikowanych za pomocą klucza powierzchniowego, tj. koszt wybudowania powierzchni budynku wykorzystywanej do dywersyfikacji procesów produkcji, części socjalnej związanej z tą produkcją oraz części administracyjno-sprzedażowej będzie zaliczony do kosztów kwalifikowanych.

Pozostałe koszty wybudowania powierzchni budynków, tj. części usługowej oraz części administracyjnej niewykorzystywanej w działalności nieobjętej decyzją o wsparciu nie będzie zaliczony do kosztów kwalifikowanych.

Analogiczne stanowisko znalazło aprobatę w Objaśnieniach dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Objaśnienia”): „Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – zwolnieniu z podatku dochodowego zgodnie z art. 21. Ust. 1 pkt 63b ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego są: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Należy wskazać, ze decyzja o wsparciu będzie obejmować następujące PKWiU: 28.12.2 (Części sprzętu i wyposażenia do napędu hydraulicznego i pneumatycznego) oraz 28.15.24 (Koła zębate i przekładnie zębate; mechanizmy śrubowo-kulkowe lub śrubowo-wałeczkowe; skrzynie przekładniowe i pozostałe układy zmieniające prędkość). Takie produkty nie były wcześniej wytwarzane w przedsiębiorstwie i będą wykorzystywane jako osobny produkt do sprzedaż w działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz w procesie naprawy (świadczenia usług).

Wobec tego całość dochodu w ramach działalności wskazanej w decyzji o wsparciu będzie stanowiła podstawę do obliczenia zwolnienia z podatku PIT. Analogiczne stanowisko zostało zajęte w Objaśnieniach: „48. W sytuacji gdy nowa inwestycja związana jest z dywersyfikacją produkcji przedsiębiorstwa przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w przedsiębiorstwie, przychodem stanowiącym podstawę do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania jest wyłącznie przychód osiągnięty z tych nowych produktów. Analogicznie, w przypadku gdy nowa inwestycja związana jest z dywersyfikacją usług przez wprowadzenie usług uprzednio nieświadczonych, przychodem stanowiącym podstawę do obliczenia dochodu zwolnionego z opodatkowania jest wyłącznie przychód osiągnięty z tych nowych usług”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – obliczanie kosztów działalności zwolnionej i opodatkowanej.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić koszty, które będą alokowane do działalności zwolnionej w sposób bezpośredni, takimi kosztami będą koszty zakupu zużytych sprzęgieł oraz koszty pracowników bezpośrednio związanych z pracą na (`(...)`).

Na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy PIT, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy wydatki związane z działalnością zwolnioną oraz opodatkowaną, tj. koszty księgowości, koszty logistyki, koszty zużycia mediów, koszty pracowników pracujących w działalności zwolnionej oraz opodatkowanej związane z działalnością opodatkowaną oraz zwolnioną z podatku PIT, to będą one przyporządkowane proporcją przychodów opodatkowanych do całości przychodów w celu alokacji do działalności opodatkowanej na podstawie art. 22 ust. 3 ustawy PIT.

Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone w Objaśnieniach „51. Jeżeli podatnik prowadzi na terenie objętym decyzją o wsparciu również działalność gospodarczą niezwiązaną z nową inwestycją, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, dla celów zwolnienia podatkowego należy wydzielić koszty związane z przychodami z tej nowej inwestycji. W sytuacji gdy nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do przychodów z nowej inwestycji i przychodów z pozostałej części przedsiębiorstwa, koszty uzyskania przychodów z nowej inwestycji ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tej nowej inwestycji w ogólnej kwocie przychodów podatnika (art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o PIT).

Wspólne koszty mogą dotyczyć kosztów przyłączenia do sieci elektrycznej, kosztów opłat przyłączeniowych do sieci gazowej, koszty wykorzystywania takich samych surowców, koszty zatrudnienia pracowników obsługujących maszyny z nowej inwestycji oraz istniejącej wcześniej inwestycji, etc.”

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

- nieprawidłowe – w zakresie pytania nr 1 w części dotyczącej poniesionych wydatków na budowę części socjalnej oraz administracyjnej,

- prawidłowe – w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Stosownie do art. 21 ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 21 ust. 5cc ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ust. 1 pkt 63a i 63b nie stosuje się, jeżeli:

1. osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie zezwolenia na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub osiągnięcie dochodów z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu następuje w związku z zawarciem umowy, dokonaniem innej czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych lub dokonaniem czynności innej niż zawarcie umowy, których efektem jest podejmowanie w sposób sztuczny czynności faktycznych dokonanych przede wszystkim w celu uzyskania zwolnienia od podatku dochodowego, lub

2. czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru, lub

3. podatnik korzystający ze zwolnień podatkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, dokonuje czynności prawnej lub wielu powiązanych czynności prawnych, w tym związanych z działalnością nieobjętą tymi zwolnieniami, których głównym lub jednym z głównych celów jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od opodatkowania.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planuje Pan uzyskać decyzję o wsparciu nowej inwestycji. Decyzja o wsparciu będzie obejmować PKWiU 28.12.2 (Części Sprzętu i wyposażenia do napędu hydraulicznego i pneumatycznego) oraz 28.15.24 (Koła zębate i przekładnie zębate; mechanizmy śrubowo-kulkowe lub śrubowo-wałeczkowe; skrzynie przekładniowe i pozostałe układy zmieniające prędkość). Obecnie działalność Pana polega na regeneracji sprzęgieł dostarczonych przez Pan klientów. Wyroby w postaci zregenerowanych sprzęgieł kupionych na rynku nie były wcześniej wytwarzane w Pana przedsiębiorstwie i będą wykorzystywane jako osobny produkt do sprzedaży w Pana działalności oraz w procesie naprawy. Pomoc będzie udzielona na dywersyfikację procesu napraw, którego działalność będzie obejmowała zakup starych sprzęgieł oraz ich regenerację za pomocą maszyn zakupionych w ramach nowej inwestycji. W ramach decyzji o wsparciu poniesie Pan wydatki na następujące środki trwałe: (`(...)`), kupno gruntu pod budowę, a także wybudowanie i wykończenie budynku wraz z pomieszczeniami magazynowymi i biurowymi. Wszystkie koszty zostaną poniesione w okresie od wydania decyzji o wsparciu do terminu zakończenia realizacji nowej inwestycji, który będzie wskazany w decyzji o wsparciu. Spełni Pan minimalne kryteria ilościowe przewidziane dla mikroprzedsiębiorców w Pana regionie, tj. w Specjalnej Strefie Ekonomicznej, oraz kryteria jakościowe wskazane w decyzji o wsparciu.

W pierwszej kolejności ocenię, czy dochód z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu będzie podlegał zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Pana dotyczy kwestii, czy zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały Pana dochód uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Pana z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu na obszarze w niej wskazanym, do wysokości limitów pomocy publicznej i poniesionych kosztów stanowiących koszty kwalifikowane.

Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie omawianego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752 ze zm.):

Wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 lit. a ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Użyte w ustawie określenie nowa inwestycja oznacza inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu.

Zakres wsparcia stanowiącego pomoc publiczną, udzielanego w postaci zwolnienia podatkowego determinuje więc zakres oraz sposób stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie podatkowe nie może bowiem wykraczać poza sytuacje, dla których ustawa o wspieraniu nowych inwestycji przewiduje wsparcie (pomoc publiczną).

Z tego wynika, że zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega dochód z nowej inwestycji, rozumiany jako dochód osiągnięty z wyodrębnionego zespołu składników majątku składających się na nową inwestycję. W przypadku, gdy realizacja nowej inwestycji polega na inwestycji w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne, w związku z którą powstaje nowe przedsiębiorstwo, zostają wprowadzone nowe uprzednio nieprodukowane produkty lub nowe uprzednio nieświadczone usługi (dywersyfikacja produkcji lub usług przedsiębiorstwa), czy następuje zasadnicza zmiana procesu produkcyjnego lub usługowego w istniejącym przedsiębiorstwie, zwolnieniu z opodatkowania podlega cały dochód osiągnięty z tego nowego przedsiębiorstwa, nowych uprzednio nieprodukowanych produktów, nowych nieświadczonych usług lub sposobu produkcji (świadczenia usług) w zakresie, w jakim nastąpiła zmiana procesu produkcyjnego lub procesu usługowego. Analogiczne zasady ustalania dochodu zwolnionego dotyczą również nowej inwestycji, w wyniku której następuje zwiększenie zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa, jeżeli inwestycja ta funkcjonuje lub może funkcjonować niezależnie od pozostałej części przedsiębiorstwa. Zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód z tej nowej inwestycji realizowanej w celu zwiększenia zdolności produkcyjnej lub usługowej istniejącego przedsiębiorstwa.

W myśl art. 4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Na podstawie art. 13 ust. 8 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji:

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:

1. która spełnia kryteria:

a) ilościowe,

b) jakościowe;

2. w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

To oznacza, że sens decyzji o wsparciu polega nie tylko na charakterystyce nowej inwestycji i ustaleniu wiążących podatnika warunków (zobowiązań) w tym zakresie, ale także na związaniu jej z przedmiotem działalności gospodarczej, w ramach której inwestycja jest realizowana, która ma być prowadzona na terenie określonym w decyzji. W konsekwencji, zwolnieniu może podlegać cały dochód osiągnięty w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku, o ile jej przedmiot został określony w decyzji o wsparciu.

Przedstawiony sposób i zakres stosowania przepisu art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwi skorzystanie z prawa do zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym (wsparcia w postaci pomocy publicznej) dochodów osiąganych z nowych inwestycji wytwarzających dochód samodzielnie i niezależnie od inwestycji istniejących.

Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji i określa okres zobowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

„W tym miejscu wskazuję na fragment treści uzasadnienia zmian m.in. w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (Druk sejmowy nr 1532), zgodnie z którym:

Proponuje się zmiany w ustawach PIT i CIT (art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT) mające charakter uszczelniający i doprecyzowujący, w szczególności poprzez zniesienie wątpliwości interpretacyjnych w aspekcie doprecyzowania warunków zwolnienia dla przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą na podstawie decyzji o wsparciu (dalej: DOW). Projekt ustawy wskazuje, że ze zwolnienia podatkowego mogą korzystać podatnicy, którzy prowadzą działalność gospodarczą na podstawie DOW i uzyskują dochody wyłącznie z realizacji nowej inwestycji i na terenie określonym w DOW. (…) Zmiana ta koresponduje ze zmianami wprowadzanymi do ustawy o WNI, gdzie w projektowanej ustawie zmiany do art. 14 pkt 12 ustawy o WNI projektodawca wskazuje, iż DOW powinna zawierać wyłącznie kody PKWiU związane z nową inwestycję. Zmiana jest szczególnie istotna w przypadku reinwestycji w istniejący zakład. Wskazać należy, iż dotychczasowa praktyka interpretacyjna pokazała, że w wydawanych DOW Zarządzający SSE, wydający te decyzje w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki wskazywali klasyfikację PKWiU, które nie były związane z opisem charakteru nowej inwestycji. Takie działania mają negatywne skutki budżetowe, ponieważ zwolnieniem podatkowym podatnicy obejmują również dochody niezwiązane z realizacją nowej inwestycji, a tym samym w sposób nieuprawniony prowadzą do uszczerbku w budżecie państwa i jednostek samorządu terytorialnego.

Jak Pan wskazał – pomoc zostanie udzielona na dywersyfikację procesu napraw. Działalność Pana będzie obejmowała zakup starych sprzęgieł oraz ich regenerację za pomocą maszyny zakupionej w ramach nowej inwestycji w specjalnie do tego celu wybudowanym budynku, którego część zostanie przeznaczona właśnie na tą nową Pana działalność.

Nowa inwestycja dotyczy całego procesu produkcyjnego w Pana działalności. Dlatego zwolnieniu może podlegać cały Pana dochód ze sprzedaży towarów (zregenerowanych sprzęgieł) wytworzonych przez Pana w ramach działalności wskazanej w decyzji o wsparciu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując – zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych będzie podlegał cały Pana dochód uzyskany ze sprzedaży towarów wytworzonych przez Pana z działalności wskazanej w decyzji o wsparciu do wysokości limitów pomocy publicznej.

Pana wątpliwości budzi również kwestia uznania poniesionych kosztów na inwestycję, tj.:

1. (`(...)`),

2. kupno gruntu pod budowę,

3. wybudowanie i wykończenie budynku wraz z pomieszczeniami magazynowymi i biurowymi składającego się z części (produkcyjnej, usługowej, administracyjno-sprzedażowej),

za koszty kwalifikowane.

Dlatego zwracam też uwagę, że prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych.

Odnosząc się do kosztów kwalifikowanych inwestycji stanowiących podstawę do wyliczenia dopuszczalnej wielkości zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, co następuje.

Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:

Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:

1. kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo

2. tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników

– z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.

Decydującym kryterium o uznaniu kosztów danej inwestycji za koszt kwalifikowany ma rodzaj poniesionych wydatków oraz – w przypadku kosztów związanych z nabyciem bądź wytworzeniem środków trwałych – spełnienie przez te składniki majątku kryterium kompletności i zdatności do użytku w dniu przyjęcia go do używania.

Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 rozporządzenia. Jak wynika z tego przepisu:

Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące:

1. kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,

2. ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,

4. ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,

5. kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli – pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców – co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

6. ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy

– pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie realizacji inwestycji, a w przypadku kosztów określonych w pkt 5 – poniesione wyłącznie w okresie 5 lat w przypadku dużych przedsiębiorców, albo 3 lat w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców, liczonych od dnia zakończenia nowej inwestycji.

Stosownie do § 9 ust. 1 rozporządzenia:

Wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Przy czym, w myśl § 9 ust. 2 rozporządzenia:

Warunkiem korzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu:

1. kosztów inwestycji jest:

a) utrzymanie własności składników majątku, z którymi były związane wydatki inwestycyjne - przez okres nie krótszy niż:

– 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

– 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym nie wyklucza się wymiany przestarzałych instalacji lub sprzętu w związku z szybkim rozwojem technologicznym,

b) utrzymanie nowej inwestycji w regionie, w którym udzielono wsparcia, przez okres nie krótszy niż:

– 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

– 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– od dnia zakończenia nowej inwestycji;

2. tworzenia nowych miejsc pracy jest utrzymanie każdego miejsca pracy przez okres co najmniej:

a) 5 lat – w przypadku dużych przedsiębiorców,

b) 3 lata – w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców

– licząc od dnia jego utworzenia.

Z kolei w § 10 rozporządzenia określono w szczegółach sposób kalkulacji przysługującego limitu pomocy publicznej (§ 10 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia:

Koszty kwalifikowane nowej inwestycji oraz wielkość pomocy są dyskontowane na dzień uzyskania decyzji o wsparciu.

Przytoczone przepisy określają poniższe warunki, aby dany wydatek zakwalifikować do objęcia pomocą (uznać za koszt kwalifikowany), tj.:

· koszt musi być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,

· środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców co najmniej 3 lata, licząc od dnia ich wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

· najem lub dzierżawa gruntów, budynków i budowli musi trwać co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji,

· po upływie najmu lub dzierżawy w postaci leasingu finansowego przedsiębiorca jest zobowiązany do nabycia aktywów,

· wartości niematerialne i prawne w zakresie transferu technologii muszą być wykorzystywane wyłącznie w zakładzie, na rzecz którego przedsiębiorca otrzymuje wsparcie, muszą być ujęte w aktywach tego zakładu co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i średnich przedsiębiorców co najmniej 3 lata, muszą być nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą oraz muszą podlegać amortyzacji zgodnie z przepisami o podatku dochodowym.

Warunkiem uznania kosztów nowej inwestycji jest udział co najmniej 25% kosztów własnych przedsiębiorcy lub z zewnętrznych źródeł finansowania, przy czym za koszty własne lub zewnętrzne źródła finansowania nie uznaje się środków pozyskanych w wyniku udzielonego publicznego wsparcia, bez względu na jego formę i przeznaczenie.

Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji.

Zatem prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Natomiast uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa w sposób konkretyzujący nową inwestycję.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika m.in., że w ramach planowanych przedsięwzięć inwestycyjnych planuje Pan budowę budynku magazynowo-biurowego. W jednej części budynku będzie znajdować się część produkcyjna oraz część socjalna związana z tą częścią produkcyjną – ta część będzie w pełni wykorzystywana do działalności wskazanej w decyzji o wsparciu. W drugiej części budynku będzie znajdować się część usługowa – która nie będzie służyć działalności wskazanej w decyzji o wsparciu. W trzeciej części budynku będzie znajdować się część administracyjno-sprzedażowa – która będzie częściowo służyć działalności wskazanej w decyzji o wsparciu. Ponadto zakupi Pan (`(...)`) oraz ziemię pod budowę.

Warunku uznania za koszty, które będą miały wpływ na Pana działalność produkcyjną, nie sposób dopatrzyć się w wydatkach poniesionych na część administracyjną budynku oraz częścią socjalną zlokalizowaną przy produkcji.

Stanowisko to potwierdza treść przykładów zawartych w Objaśnieniach podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. (przykłady nr 3 i 11), w których wskazano, że za koszt kwalifikowany należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Tym samym, za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych na wybudowanie m.in. budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do dywersyfikacji produkcji w ramach Pana nowej inwestycji. Pomieszczenia administracyjne każdego przedsiębiorstwa służą innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

W przykładzie nr 11 tych Objaśnień wskazano, że:

Uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych.

Analogicznie, za koszt kwalifikowany nowej inwestycji nie można również uznać wydatków poniesionych na wybudowanie m.in. części socjalnej jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja również nie przyczynia się do dywersyfikacji produkcji w ramach Pana nowej inwestycji. Pomieszczenia socjalne, podobnie jak administracyjne służą innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.

Wydatkami, które można uznać natomiast za koszty kwalifikowane, są wydatki na (`(...)`), grunt pod budowę oraz wydatki na wybudowanie budynku magazynowo-biurowego, ale tylko w części produkcyjnej (bez części socjalnej) oraz części sprzedażowej (znajdującej się w trzeciej części budynku), ale tylko w takim zakresie, w jakim będzie służyć działalności produkcyjnej. Dlatego też wydatki poniesione przez Pana na (`(...)`), grunt pod budowę oraz wydatki na wybudowanie budynku magazynowo-biurowego w zakresie wskazanym w zdaniu poprzednim będą stanowić koszty kwalifikowane nowej inwestycji, ponieważ ich zakup i wytworzenie będzie wywierać wpływ na proces produkcji w ramach nowej inwestycji w Pana przedsiębiorstwie. Warunków tych nie będą spełniały natomiast wydatki związane z budową części administracyjnej budynku oraz części socjalnej zlokalizowanej przy produkcji, które to wydatki ponoszone są przez Pana niezależnie od faktu uzyskania decyzji o wsparciu nowej inwestycji i w istocie nie są związane wyłącznie z nową inwestycją.

Reasumując – koszty inwestycji, które będą wskazane w decyzji o wsparciu, tj. wydatki na (`(...)`), kupno gruntu pod budowę, wybudowanie budynku magazynowo-biurowego w części dotyczącej produkcji oraz sprzedaży, która służyć będzie działalności produkcyjnej, będą stanowić koszty kwalifikowane uprawniające Pana do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21. ust. 1 pkt 63b ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z § 8 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji.

Jednocześnie wydatki poniesione przez Pana na budowę części socjalnej oraz administracyjnej budynku magazynowo-biurowego nie mieszczą się w definicji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji zdefiniowanych w § 8 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia.

Przechodząc do kwestii skorzystania z proporcji wskazanej w opisie sprawy, wyjaśniam, co następuje.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 22 oraz art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.

To oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem – do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Jak stanowi art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zgodnie z art. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

Zasadą ogólną jest, że koszty bezpośrednio przypadające na źródło przychodu kwalifikowane jako zwolnione należy przyporządkować bezpośrednio do kosztów działalności zwolnionej.

Jeżeli natomiast koszty dotyczą obu obszarów, zarówno działalności zwolnionej, jak i opodatkowanej. To wówczas można zastosować proporcję przychodów zwolnionych do całości przychodów w celu alokacji do działalności zwolnionej.

Przepisy art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanawiają zasadę proporcjonalnego podziału pośrednich kosztów uzyskania przychodów, których nie można w sposób wyłączny przyporządkować do żadnego źródła. Proporcjonalnej alokacji dokonuje się na podstawie tzw. klucza przychodowego, który polega na podziale kosztów w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. O ile przepis art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustanawia zasadę proporcjonalnego podziału kosztów pośrednich między przychody opodatkowane, nieopodatkowane i zwolnione z opodatkowania, to art. 22 ust. 3a tej ustawy reguluje sytuacje, w których w ramach jednego źródła część kosztów pośrednich alokowana jest do przychodów podlegających opodatkowaniu, a część do nieopodatkowanych lub zwolnionych.

Z opisu sprawy wynika także, że przy produkcji zregenerowanych sprzęgieł, do której odnosi się opisana przez Pana decyzja o wsparciu i która generuje dochód zwolniony, ponosi Pan szereg kosztów, tj. koszty księgowości, koszty logistyki, koszty zużycia mediów, koszty pracowników. Koszty te są związane zarówno z działalnością zwolnioną, jak i opodatkowaną.

Zatem w przypadku opisanych przez Pana kosztów, których nie jest możliwe przypisanie do źródła przychodów opodatkowanych lub zwolnionych, powinien Pan dokonać alokacji tych kosztów zgodnie z art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dlatego też uzasadnione jest stosowanie tzw. klucza „przychodowego”, a więc zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów uzyskanych w ramach działalności objętej decyzją o wsparciu ww. wydatków w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu do całości przychodów.

Reasumując – będzie Pan uprawniony do korzystania z proporcji wskazanej w opisie sprawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).