Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 września 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 16 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2022 r. (wpływ 28 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Informacje wyjaśniające, dotyczące posiadanych przez Panią działek.

W 1999 r. Sąd Rejonowy w (`(...)`) wydał postanowienie o nabyciu spadku po Pani ojcu A, zmarłym w 1983 r. (…). Spadek nabyła Pani mama B (1/3), Pani siostra (1/3) oraz Pani (1/3).

Nieruchomość objęta spadkiem to działki: (…). Pani udział (1/3).

W 2019 r. złożony został wniosek do Sądu Rejonowego w (`(...)`) o stwierdzenie nabycia spadku po Pani matce B (zmarłej w 2019 r.) oraz zgodny podział spadku (bez spłat i dopłat) po rodzicach: A i B zgodnie z projektem podziału sporządzonym w 2019 r. przez geodetę. Wnioskodawcą była Pani siostra. Pani występowała jako uczestnik. Zgodziła się Pani na podział wskazany we wniosku bez spłat i dopłat.

Według ww. projektu działka (…) dzieli się na nowe działki: (…) a działka (…) dzieli się na nowe działki: (…). W tej sytuacji oznaczenie działek (…) zostało anulowane.

W 2019 r. Sąd Rejonowy w (`(...)`) wydał postanowienie (…), że spadek po Pani matce B nabyła Pani siostra (1/2) i Pani (1/2). Jednocześnie Sąd potwierdził dokonanie zgodnego podziału spadku po rodzicach w wyniku którego zostały Pani przyznane nieruchomości stanowiące działki ewidencyjne: (…). Łącznie (…).

Dla otrzymanych przez Panią działek (wymienionych w punkcie 5) została utworzona KW nr (…).

Zamierza Pani sprzedać posiadane działki jeszcze w tym roku.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku podała Pani następujące informacje.

Potwierdza Pani, że działka nr (…) była również objęta spadkiem po Pani ojcu.

W Pani wniosku (pozycja 61) w pkt 2 działka ta została omyłkowo zapisana jako (…).

Prawidłowa sekwencja opisu działek to: (….) ujęte w KW nr: (…) oraz działka (…) ujęta w KW nr: (…).

Potwierdza Pani, że wartość nabytego przez Panią majątku w wyniku działu spadku mieści się w wartości Pani udziału w masie spadkowej. W wyniku spadku po ojcu posiadała Pani od 1999 roku – czyli 1/3 (33,33 %) z całego majątku wynoszącego (…) (podano w pozycji 61 opis stanu faktycznego wniosku w pkt 2) a po finalnych ustaleniach w wyniku działu spadku w 2019 roku przypadłe Pani (…) z całego majątku (podano w pozycji 61 opis stanu faktycznego wniosku w pkt 5) czyli 31,66 %. Obecnie posiada Pani mniej.

Z przedstawionych faktów wynika, że działki były własnością Pani ojca przed jego śmiercią w 1983 roku, a po jego śmierci spadek podzielono po 1/3 dla matki, siostry i Pani (podano w pozycji 61 wniosku) (opis stanu faktycznego w pkt 1). Oznacza to, że Pani matka, spadkodawca z roku 2019, była właścicielem swojej części od 20 lat (formalnie przyjmując datę decyzji sądu, czyli rok 1999).

Pytanie

Czy będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu transakcji sprzedaży działek (otrzymanych w spadku/działu spadku), gdy działki zostaną sprzedane przez Panią jeszcze w tym roku (tj. 2022)?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, nie powinna Pani płacić podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu transakcji sprzedaży Pani działek w 2022 roku, ponieważ otrzymane przez Panią działki były własnością spadkodawców od 20 lat (matka) i znacznie dłużej (ojciec).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c– przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Na podstawie art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Podkreślamy również, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca je nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia począwszy od 1 stycznia 2019 r. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, nabytych w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie ich daty nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że nabyła Pani spadek po ojcu (zmarłym w (`(...)`) 1983 r.), a następnie po zmarłej w (`(...)`) 2019 r. mamie. W skład spadku wchodziła nieruchomość (działki). Jednocześnie w 2019 r. Sąd potwierdził dokonanie zgodnego podziału spadku po rodzicach w wyniku którego zostały Pani przyznane nieruchomości stanowiące trzy działki, bez spłat i dopłat. Wartość nabytego przez Panią majątku w wyniku działu spadku mieści się w wartości Pani udziału w masie spadkowej. Zamierza Pani sprzedać posiadane działki jeszcze w tym roku.

Wątpliwość Pani budzi kwestia, czy zamierzona w tym roku sprzedaż otrzymanych działek w drodze spadku oraz w wyniku podziału spadku (bez spłat i dopłat) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zauważamy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, dlatego w tym wypadku należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Na podstawie art. 924 przywołanej ustawy,

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast jak wynika z art. 925 tejże ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli przy dokonaniu działu spadku wystąpiło przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed ich dokonaniem, oznacza to, że dla tej części udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku – stosownie do cytowanego art. 10 ust. 7 ustawy – dniem nabycia będzie dzień, w którym nastąpił dział spadku.

W niniejszej sprawie taka okoliczność jednak nie zachodzi. W wyniku działu spadku otrzymała Pani nieruchomość mieszczącą się w udziale jaki przysługiwał Pani w spadku po rodzicach a zatem czynność ta nie spowodowała nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 7 ustawy podatkowej.

Zatem mając na uwadze powyższe stała się Pani właścicielem nieruchomości (działek) z dniem otwarcia spadku tj. w dacie śmierci spadkodawców.

Wobec powyższego, w związku z zamiarem odpłatnego zbycia nieruchomości (działek), przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawców.

Zważywszy na powołane powyżej przepisy Kodeksu cywilnego tj. art. 922, 924 i 925, w związku z faktem, że nieruchomość (działki) wchodziła w skład spadku po Pani ojcu, który prawo do nieruchomości nabył przed 1983 r. oraz Pani matce, która prawo do tej nieruchomości nabyła w spadku po Pani ojcu zmarłym w 1983 r., uznajemy, że okres pięciu lat przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął. Zatem zamierzona sprzedaż nieruchomości (działek) w 2022 r. nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie będzie ciążył na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości (działek) odziedziczonej w spadku po Pani rodzicach.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).