Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 8 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 22 sierpnia 2022 r. (wpływ 22 sierpnia 2022 r.) i 29 sierpnia 2022 r. (wpływ 29 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 2019 r. wykonali Państwo instalację fotowoltaiczną na potrzeby gospodarstwa domowego, na dachu wolnostojącego budynku garażowego. W tym samym roku uzyskali Państwo status prosumenta. Rozliczając podatek dochodowy za rok 2019, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, odliczyli Państwo od dochodu (od podstawy obliczania podatku) kwotę 20.600 zł. W bieżącym roku w celu zwiększenia efektywności energetycznej domu podjęli Państwo decyzję o zamontowaniu drugiej instalacji fotowoltaicznej - tym razem na dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 sierpnia 2022 r. wskazała Pani, że:

1. A. Opisane we wniosku wydatki poniosła Pani łącznie z małżonkiem.

B. W Pani małżeństwie obowiązuje małżeńska wspólność majątkowa.

C. Wydatki na „drugą instalację fotowoltaiczną” zostały poniesione z majątku wspólnego (wspólnych środków, z jednego wspólnego konta bankowego).

2. Wskazany budynek mieszkalny jednorodzinny stanowi budynek jednorodzinny wolno stojący - w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

3. Budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa powyżej stanowi współwłasność małżeńską – Pani oraz Pana T. P.

4. Od 2009 r. (Pani odpowiedź na pytanie: Od kiedy (od jakiej daty) jest Pani właścicielem/współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego?).

5. Budynek mieszkalny jednorodzinny stanowi współwłasność małżeńską. Nie posiada Pani żadnego majątku odrębnego.

6. Odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej za drugą instalację fotowoltaiczną zamierza Pani dokonać za rok 2022.

7. Na moment dokonywania odliczenia będzie Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa powyżej.

8. Pani dochód (umowa o pracę), także dochód Pani męża (także umowa o pracę), jest opodatkowany według skali podatkowej - również za rok podatkowy 2022, za który zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej za drugą instalację fotowoltaiczną.

9. W ramach ulgi termomodernizacyjnej za drugą instalację fotowoltaiczną zamierza Pani uwzględnić wydatki poniesione na zakup i montaż instalacji.

10. A. Wskazane we wniosku przedsięwzięcie nie dotyczyło utylizacji. Nie usuwano żadnych elementów.

B. Nie dotyczy (Pani odpowiedź na pytanie, czy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych wyżej prac) elementów zamierza Pani uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej?).

11. Faktura została wystawiona na Pani męża - Pana T. P.

12. A. Fakturę wystawiono 1 sierpnia 2022 r.

B. Faktura zawiera datę zakończenia dostawy/usługi 1 sierpnia 2022 r.

13. Faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

14. A. Prace polegające na montażu drugiej instalacji fotowoltaicznej nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy, nadbudowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

B. Nie dotyczy (Pani odpowiedź na pytanie, czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisane we wniosku prace (polegające na montażu drugiej instalacji fotowoltaicznej). Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim zakresie (…)).

15. Opisana we wniosku druga instalacja fotowoltaiczna służy zaopatrywaniu w energię budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

16. Opisany we wniosku wydatek został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków, tj. art. 2 pkt 2 - ulepszanie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych.

17. Ciepła woda użytkowa oraz budynek mieszkalny jednorodzinny ogrzewany jest za pomocą pompy ciepła. Wykonanie drugiej instalacji fotowoltaicznej pozwoli na pokrycie zapotrzebowania na energię elektryczną służącą ogrzewaniu domu i wody.

18. Wydatki poniesione na opisywane przedsięwzięcie przynależą do materiałów budowlanych/urządzeń /usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, tj. są to ogniwa fotowoltaiczne wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej.

19. Wydatki nie zostały sfinansowane/dofinansowane ze środków NFOŚiGW, ani WFOŚiGW.

20. Tak (Pani odpowiedź na pytanie: Czy opisane we wniosku wydatki (na „drugą instalację fotowoltaiczną”) zostały/zostaną przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?).

21. Nie (Pani odpowiedź na pytanie: Czy opisane we wniosku wydatki (na „drugą instalację fotowoltaiczną”) zostały/zostaną przez Panią odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?).

22. Nie (Pani odpowiedź na pytanie: Czy opisane we wniosku wydatki (na „drugą instalację fotowoltaiczną”) zostały/zostaną przez Panią uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)).

23. Nie (Pani odpowiedź na pytanie: Czy opisane we wniosku wydatki (na „drugą instalację fotowoltaiczną”) zostały/zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie)?

W uzupełnieniu tym podała Pani również, że:

‒ w grudniu 2019 roku wykonała Pani instalację fotowoltaiczną na potrzeby gospodarstwa domowego, na dachu wolnostojącego budynku garażowego. W tym samym roku uzyskała Pani status prosumenta. Rozliczając podatek dochodowy za rok 2019, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, odliczyła Pani od dochodu (od podstawy obliczania podatku w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) 37) kwotę 20.600 zł. W bieżącym roku, w celu zwiększenia efektywności energetycznej domu, podjęła Pani decyzję o zamontowaniu drugiej instalacji fotowoltaicznej - tym razem na dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Czy poniesione na drugą instalację fotowoltaiczną wydatki może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej od dochodów uzyskanych za rok 2022?

‒ Zadane przez Panią pytanie dotyczy potwierdzenia, czy w zakresie drugiej instalacji fotowoltaicznej może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu złożonym 29 sierpnia 2022 r. wskazała Pani natomiast, że:

1. Zgodnie z art. 26h ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. A więc, odpowiedź na pytanie numer I.20, zawarte w piśmie wzywającym do uzupełnienia wniosku numer 0115-KDIT3.4011.581.2022.2.AWO, była błędna. Odpowiedź I.20 powinna brzmieć „nie”. Sposób uzyskiwania przychodów przez Panią i Pani męża (umowa o pracę) pozwala na zastosowanie wyżej określonej formuły, tj. odliczenia od podstawy obliczenia podatku, a nie ujmowania opisanych wydatków w kosztach uzyskania przychodów.

2. A. Energia wytwarzana przez panele fotowoltaiczne jest wykorzystywana tylko na potrzeby własne - opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

B. Druga instalacja fotowoltaiczna została nabyta wyłącznie w celu zaopatrywania w energię opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

C. Pani zużycie energii było znacznie wyższe niż ilość wyprodukowanej energii. Ilość wytwarzanej energii przez instalację fotowoltaiczną zamontowaną w roku 2019 oraz drugą, zamontowaną w roku 2022 - łącznie - pozwoli na pokrycie zapotrzebowania na energię zużywaną przez gospodarstwo domowe (ogrzewanie domu i podgrzewanie wody pompą ciepła oraz na pozostałe urządzenia domowe).

Powyższe stanowi Pani odpowiedzi na następujące pytania :

W związku z Pani wskazaniem, że uzyskała Pani status prosumenta („W tym samym roku uzyskaliśmy status prosumenta”), prosimy również o wskazanie:

a) czy wytwarza Pani energię wyłącznie na potrzeby własne?

b) czy druga instalacja fotowoltaiczna została nabyta wyłącznie w celu zaopatrywania w energię opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego?

c) czy za (ewentualne) nadwyżki wprowadzonej do sieci energii (wobec ilości energii pobranej) otrzymuje Pani jakiekolwiek wynagrodzenie lub zapłatę?

Pytanie zawarte w uzupełnieniu wniosku złożonym 29 sierpnia 2022 r.

Czy wydatki poniesione na drugą instalację fotowoltaiczną może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej od dochodów uzyskanych w roku 2022 (w zeznaniu składanym za rok 2022)?

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawiajac własne stanowisko w sprawie wskazała Pani, że zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulgę termomodernizacyjną można zastosować w kwocie 53.000 zł na podatnika. Wskazała Pani, że w Państwa przypadku odliczyli Państwo kwotę 20.600 zł od dochodu uzyskanego w roku 2019. Koszt drugiej instalacji poniesiony w celu zwiększenia efektywności energetycznej domu to kwota 16.500 zł. Łącznie stanowi to 37.100 zł. Podała więc Pani, że nie został przekroczony limit wykorzystania ulgi na jednego podatnika. Uważa więc Pani, że przysługuje odliczenie kwoty 16.500 zł od dochodu uzyskanego w roku 2022.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 22 sierpnia 2022 r. wskazała Pani, że zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może Pani zastosować odliczenie, w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wydatków poniesionych w związku ze zwiększeniem efektywności energetycznej budynku mieszkalnego jednorodzinnego, tj. zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznej. Wydatki odliczone za pierwszą instalację to kwota 20.600 zł, wydatki poniesione na drugą instalację fotowoltaiczną to kwota 16.500 zł. Łącznie wydatki nie przekraczają kwoty wskazanej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwoty 53.000 zł na podatnika.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 29 sierpnia 2022 r. doprecyzowała Pani natomiast, że uważa, że wskazane wydatki - poniesione na drugą instalację fotowoltaiczną (16.500zł) – może Pani odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej, od dochodów uzyskanych w roku 2022 (w zeznaniu podatkowym składanym za rok 2022).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2022 poz. 438) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Pani wątpliwości budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych zakup i montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej.

Wskazać należy, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione (m.in.) na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.): montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

Z podanych przez Panią informacji wynika m.in., że:

‒ w bieżącym roku [rok złożonia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej -2022 ‑ przypis tutejszego organu] w celu zwiększenia efektywności energetycznej domu podjęła Pani/Państwo decyzję o zamontowaniu drugiej instalacji fotowoltaicznej – na dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

‒ odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej za drugą instalację fotowoltaiczną zamierza Pani dokonać za rok 2022,

‒ wskazany budynek mieszkalny jednorodzinny stanowi budynek jednorodzinny wolno stojący - w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane,

‒ w Pani małżeństwie obowiązuje małżeńska wspólność majątkowa,

‒ budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa powyżej stanowi współwłasność małżeńską, opisane wydatki poniosła Pani łącznie z małżonkiem. Wydatki na „drugą instalację fotowoltaiczną” zostały poniesione z majątku wspólnego (wspólnych środków, z jednego wspólnego konta bankowego),

‒ na moment dokonywania odliczenia będzie Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa powyżej,

‒ faktura [dotycząca realizowanego przedsięwzięcia, tzn. „drugiej instalacji fotowoltaicznej” – przypis tutejszego organu] została wystawiona na Pani męża. Fakturę wystawiono 1 sierpnia 2022 r.,

‒ prace polegające na montażu drugiej instalacji fotowoltaicznej nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy, nadbudowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

We wniosku (i jego uzupełnieniu) podała Pani również, że:

‒ opisany we wniosku wydatek został poniesiony w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu przepisów ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków, tj. art. 2 pkt 2 - ulepszanie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych,

‒ opisana we wniosku druga instalacja fotowoltaiczna służy zaopatrywaniu w energię budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

‒ ciepła woda użytkowa oraz budynek mieszkalny jednorodzinny ogrzewany jest za pomocą pompy ciepła. Wykonanie drugiej instalacji fotowoltaicznej pozwoli na pokrycie zapotrzebowania na energię elektryczną służącą ogrzewaniu domu i wody,

‒ energia wytwarzana przez panele fotowoltaiczne jest wykorzystywana tylko na potrzeby własne - opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

‒ druga instalacja fotowoltaiczna została nabyta wyłącznie w celu zaopatrywania w energię opisanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

‒ zużycie energii było znacznie wyższe niż ilość wyprodukowanej energii. Ilość wytwarzanej energii przez instalację fotowoltaiczną zamontowaną w roku 2019 oraz drugą, zamontowaną w roku 2022 - łącznie - pozwoli na pokrycie zapotrzebowania na energię zużywaną przez gospodarstwo domowe (ogrzewanie domu i podgrzewanie wody pompą ciepła oraz na pozostałe urządzenia domowe).

Ustosunkowując się zatem do Pani pytania należy wskazać, że poniesiony przez Panią wydatek na zakup i montaż drugiej instalacji fotowoltaicznej mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Może więc Pani skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej - za rok 2022 - w zakresie tego przedsięwzięcia, nawet jeśli faktura została wystawiona na dane Pani męża, bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma drugorzędne znaczenie w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

Wobec powyższego Pani stanowisko należało więc uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 wskazanej wyżej ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w Pani indywidualnej sprawie i dotyczy skutków podatkowych (opisanego zdarzenia przyszłego) powstałych wyłącznie po Pani stronie. Przedmiotowa interpretacja nie rozstrzyga więc o sytuacji podatkowej Pani małżonka.

Zaznaczamy również, że :

‒ niniejsza interpretacja dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie zakupu i montażu drugiej instalacji fotowoltaicznej, nie rozstrzyga więc o możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej do instalacji fotowoltaicznej „wykonanej w grudniu 2019 r. ”,

‒ kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Przedmiotowe rozstrzygnięcie nie odnosi się jednak do kwestii, czy w Pani przypadku – z uwagi na realizowane przedsięwzięcia – wskazany limit został/nie został przekroczony, gdyż problematyka ta pozostaje poza zakrem postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).