0114-KDIP3-2.4011.910.2022.4.MT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszlego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX).

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2022 r. (wpływu 14 pażdziernika 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Po 2 latach prac rozpoczął Pan sprzedaż programu komputerowego. Program komputerowy jest ciągle aktualizowany/ulepszany. Program komputerowy jest grą komputerową to znaczy, że każda aktualizacja jest wprowadzeniem zupełnie nowych funkcjonalności w obrębie programu/kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ma Pan odrębną ewidencję dla przychodów związanych z tym kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1. Występuje Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, zatrudniająca pracownika.

2. Prowadzi Pan działalność związaną z oprogramowaniem od 29 kwietnia 2020 r. i uzyskuje Pan dochody z tego tytułu.

3. Produkuje pan gry komputerowe oraz dostarcza wsparcie informatyczne innym firmom .

4. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowuje Pan podatkiem liniowym.

5. Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów.

1. 6. Prowadzi Pan:

‒ Badanie teoretyczne, podstawowe nad historią średniowiecznej Polski, historią średniowiecza powszechną.

‒ Badania aplikacyjne mające na celu przełożenie wcześniej zdobytej wiedzy teoretycznej na stworzenie wirtualnej symulacji życia w średniowieczu życia, w ramach gry komputerowej.

Prowadzi Pan oba rodzaje badań od 14 września 2020 r.

Zastosowane metody badawcze, to metody eksperymentu naukowego, studia przypadków (…) oraz metody badania dokumentów. Badania te pozwalają Panu lepiej zrozumieć epokę średniowiecza, dzięki czemu może Pan tworzyć bardziej realistyczne gry, co jest bardzo cenione wśród pana klientów. Badania te będzie Pan oczywiście dalej kontynuować, w szczególności część aplikacyjną.

7. Prowadzi Pan prace rozwojowe od 24 sierpnia 2020 r. Prowadzi Pan:

‒ Prace rozwojowe nad zachowaniem (…) w grach komputerowych oraz w jaki sposób można ulepszać ich zachowania.

‒ Prace rozwojowe nad wieloma systemami w wewnątrz gry takich jak: systemem dostarczania dźwięku, systemem kontroli gracza nad postacią, ograniczenie zużycia pamięci (`(...)`) na urządzeniu końcowym, przez poszczególne zadania, które program wykonuje w trakcie rozgrywki. System prezentacji fabuły w formie dialogu gracza z (…). System przerywników filmowych wprowadzających gracza w fabułę świata.

Prace te są prowadzone w sposób ciągły, ponieważ w grach zawsze jest miejsce do ulepszeń. Wyniki wykorzystuje Pan do ulepszania Pana gry komputerowej na bieżąco. Niestety oceny efektów prac poza zużyciem (`(...)`) są bardzo subiektywne – mierzone często reakcjami graczy na nowo wprowadzane zmiany, a przed rozpoczęciem sprzedaży produktów własną oceną, czy coś faktycznie jest ulepszone lub reakcją testerów darmowych próbek.

Na pytanie, czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę oraz czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej, odpowiedział Pan twierdząco. Wskazał Pan, że gra komputerowa „(…)”, która jest w sprzedaży, jest wynikiem tych badań jak i na bieżąco ulepszana w wyniku tych prac rozwojowych. Dodatkowo druga gra, która ma mieć premierę około 2024 r. Jeszcze nie wie Pan ile dokładnie prace nad drugim tytułem zajmą czasu.

Na pytanie, czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter oraz, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług, odpowiedział Pan twierdząco. Wskazał Pan, że z każdym ulepszeniem produkt staje się bardziej innowacyjne. Niestety nie jest to wynikiem prowadzenia rutynowych i okresowych zmian do tych produktów. Jest jednak robione w sposób regularny.

8. Na pytanie, czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, odpowiedział Pan twierdząco. Wskazał Pan, że prowadzi Pan twórczość artystyczną prowadzoną od 4 września 2022 r. Fabuły gry opiera się o historię (`(...)`) z elementami historii Europy w XIV wieku.

9. Na pytanie, czy prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, odpowiedział Pan twierdząco. Wskazał Pan, że praktycznie całą zdobytą wiedzę będzie Pan mógł wykorzystać do stworzenia kolejnych produktów i ulepszania obecnych.

10. Rozwija ją Pan na bieżąco, ma Pan nawet oficjalny plan, co doda, w której wersji programu. Tworzy Pan również więcej niż jedną grę.

11. Od 29 kwietnia 2020 r. prowadzi Pan działalność zmierzającą do wytworzenia i rozwinięcia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód z tego tytułu osiągnął Pan 29 sierpnia 2022 r.

12. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan „grą komputerową” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana pracy, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Końcowy produkt zawsze jest czymś niepowtarzalnym. Każdy produkt tworzy Pan w oparciu o swoje pomysły i na własne zlecenie.

13. Efekty Pana pracy, które nazywa Pan odpowiednio „grą komputerową” (program komputerowy) zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, podlegającymi ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ma Pan pełnię praw majątkowych do wyprodukowanych programów.

14. Większość badań i prac rozwojowych może Pan wykorzystać w wielu programach komputerowych (grach komputerowych), które Pan tworzy. Dla każdego z nich zawsze jest jednak cześć: prac, a w szczególności badań właściwych tylko dla dana programu. Jednak w każdym przypadku są one konieczne do wytworzenia produktu lub jego dalszego ulepszenia czego oczekuje rynek.

15. Programy komputerowe (gra komputerowa) zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 oraz 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

16. Prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Prowadzi Pan ewidencję od 3 września 2020 r.

17. Pana wniosek dotyczy dochodów od sierpnia 2022 r. oraz wszystkich dochodów, które nastąpią w czasie przyszłym, uzyskanym z praw do kwalifikowanej własności intelektualnej.

18. Ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy tylko w stosunku do klienta końcowego czyli gracza. Produkt jest tworzony przez Pana, według własnego pomysłu, na własne zlecenie.

19. Sprzedaje pan klientom osobistą, ograniczoną, odwoływalną, niewyłączną, niezbywalną i nieprzenoszalną licencję na wyświetlanie, przeglądanie, pobieranie, instalowanie i granie. Platformy typu np. (…) otrzymują od Pana licencję na używanie i dystrybuowanie w swoich systemach dystrybucji Pana gry komputerowej. W praktyce na ten moment otrzymuje Pan wynagrodzenie tylko w drugi sposób.

Klient indywidualny musi najpierw uiścić opłatę w zamian za to otrzymuje ww. licencję. Platformy typu (…), rozliczają się z Panem do 30 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnęli przychód z dystrybucji Pana licencji. Warunkiem jest osiągnięcie przychodu z dystrubucji Pana licencji, w wysokości przynajmniej 100$.

Klient płaci jednorazowo za zakup - osobistej, ograniczonej, odwoływalnej, niewyłącznej, niezbywalnej i nieprzenoszalnej licencji na wyświetlanie, przeglądanie, pobieranie, instalowanie i granie. Platformy typu (…) rozliczają się z Panem od każdej sprzedanej przez nich licencji na Pana program (grę komputerową). Każda forma wynagrodzenia, które Pan otrzymuje jest bezpośrednio związana z udzieleniem klientowi końcowemu licencji na Pana produkt.

Faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta

Kontrahent jest odbiorcą całości Pana produktu, nigdy jego części składowych, a Pana produkt w całości jest autorskim prawem majątkowym.

W praktyce realizuje Pan sprzedaż tylko przez platformę (…) – w przyszłości ma pan nadzieję, na sprzedaż na innych platformach tego typu.

Konkretny program ma swoją nazwę, identyfikację wizualną i stronę na platformie dystrybucji. Klient otrzymuje osobistą, ograniczoną, odwoływalną, niewyłączną, niezbywalną i nieprzenoszalną licencję na wyświetlanie, przeglądanie, pobieranie, instalowanie i granie. W momencie gdy uiści opłatę do (…).

20. W związku z tworzeniem gry komputerowej (oprogramowania), osiąga Pan dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym dochody uzyskiwane z tytułu zbywania autorskich praw do gry komputerowej (oprogramowania), która powstaje w ramach prac prowadzonych przez Pana są dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym, czy uprawniają Pana do opodatkowania dochodów uzyskiwanych z tego tytułu przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ww. ustawy?

2. Czy jeśli zdarzenia przyszłe będą opierały się na tych samych warunkach brzegowych to przyszłe dochody uzyskiwane z tytułu zbywania autorskich praw do gry komputerowej (oprogramowania), która powstaje w ramach prac prowadzonych przez Pana są dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym czy uprawniają Pana do opodatkowania przyszłych dochodów uzyskiwanych z tego tytułu, przy zastosowaniu stawki 5%, o której mowa w art. 30ca ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. - "ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)" Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Pkt 2. 8) wskazuje - autorskie prawo do programu komputerowego. A to jest właśnie źródło sporej części Pana dochodu ,a lada moment prawdopodobnie jedyne źródło Pana dochodu. W związku z czym uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do podatku w wysokości 5% podstawy opodatkowania na część dochodu wskazanego w ww. ustawie.

Podatek od osiągniętego przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Pkt 2. 8) wskazuje - autorskie prawo do programu komputerowego. A to właśnie z tego zakresu będzie Pan również w przyszłości uzyskiwać dochody. W związku z czym uważa Pan, że przysługuje Panu prawo do podatku w wysokości 5% podstawy opodatkowania na część dochodu wskazanego w ww. ustawie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Rozpatrując możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Według art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a–prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b–nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c–nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d–nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

‒ podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

‒ prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

‒ dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

‒ dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek opodatkowania dochodu podatkiem dochodowym według skali, bądź podatkiem liniowym.

Powyższe ma zapewnić możliwość ustalenia łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Podkreślić należy, że obowiązek bieżącego i prawidłowego wyodrębniania przychodów i kosztów dotyczących kwalifikowanego IP dotyczy również podatników prowadzących rozliczenia w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej, która zmierza do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań. Należy je sporządzać w oparciu o zestawienie dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy:

1. Tworzy Pan oprogramowanie komputerowe w ramach działalności gospodarczej.

2. Tworzy Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność, która Pan prowadzi jest działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe.

3. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy.

4. W związku z tworzeniem gry komputerowej (oprogramowania) osiąga Pan dochód z opłat lub należności licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Prowadzi Pan n od 3 września 2020 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Wskazał Pan, że uzyskuje Pan dochód z opłat lub należności licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. To oznacza, że może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Tym samym w przedstawionym staniem faktycznym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej od sierpnia 2022 r. i w latach kolejnych (przy założeniu, że Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy :

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).