Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy rozliczenia kosztów odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wskazał Pan, że jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną działalnością, która prowadzi działalność w zakresie produkcji leków weterynaryjnych. Posiada Pan 50% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i zamierza je w tym roku zbyć. W związku z tym, zwrócił się Pan do firmy zewnętrznej o znalezienie nabywcy na rynku krajowym albo zewnętrznym. Firma ta, będąca pośrednikiem między Panem a potencjalnym nabywcą pobierze wynagrodzenie prowizyjne za wykonaną usługę, które będzie zależeć od wysokości wynegocjowanej kwoty równoważnej 50% wartości spółki.

Wskazał Pan, że jednak to nie spółka będzie zbywać udziały, a Pan jako jej wspólnik.

Przychody ze sprzedaży udziałów stanowią przychody z zysków kapitałowych, o których mowa w art. 17 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z zapisami zawartymi w tej ustawie, następuje opodatkowanie transakcji zbycia udziałów.

Na potrzeby ustalenia wielkości osiągniętego przychodu zastosowanie znajdzie art. 30b ust. 1 ww. ustawy. Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Oznacza to, że przychodem ze sprzedaży udziałów jest cena określona w umowie ich zbycia.

Za przychody m.in. uzyskane z zysków kapitałowych uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Przychód taki powstaje generalnie w dacie zbycia udziałów.

W zależności od tego, jaka cena zostanie osiągnięta za zbywane udziały, będzie to skutkować dochodem lub stratą z tej transakcji.

Jeżeli przychody ze sprzedaży udziałów będą wyższe od kosztów ich nabycia, to powstaje dochód podlegający opodatkowaniu według stawki w wysokości 19%. Natomiast w przypadku, gdy przychody ze sprzedaży udziałów będą niższe od kosztów ich nabycia, to powstanie strata. Zarówno uzyskany dochód, jak i poniesiona strata podlegają rozliczeniu jako powstałe ze źródła, jakim są zyski kapitałowe.

Wysokość opodatkowania zależy więc nie tylko od osiągniętego przychodu ,ale też od kosztów uzyskania przychodów, które wiążą się z tą transakcją. Dlatego istotne jest dla Pana, jakie koszty i w jakiej wysokości będą mogły pomniejszyć przychód, aby w prawidłowy sposób obliczyć podstawę opodatkowania. Jest to dla Pana ważne dlatego, że od momentu założenia spółki dywidenda była wypłacana sporadycznie, gdyż spółka nieustannie się rozwijała i wypracowane zyski przeznaczane były na finansowanie inwestycji albo przekazywane na kapitał zapasowy. Dlatego powstała duża różnica między wartością rynkową a wartością nominalną spółki.

Pytanie

Czy koszty związane bezpośrednio z uzyskanym przychodem ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wynikające z umowy zawartej z Pośrednikiem i wystawionej przez niego faktury pomniejszą przychód i będą stanowić podstawę do ustalenia dochodu ze sprzedaży?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, wydatek, jaki poniesie Pan na opłacenie faktury wystawionej przez Pośrednika, będzie stanowił koszt zbycia udziałów jako wydatek związany bezpośrednio z uzyskanym przychodem. Wynika to z generalnej zasady w prawie podatkowym, w którym powinien istnieć związek przyczynowo skutkowy między kosztem a uzyskanym przychodem. W Pana sytuacji, kiedy zdecydował się Pan z przyczyn zdrowotnych na zbycie udziałów i zaprzestanie działalności w dotychczasowym zakresie okazało się, że jest to trudne, aby znaleźć nabywcę, który nabędzie Pana udziały za cenę, która by Pana satysfakcjonowała. Rynek, na którym działa spółka, ma tylko kilku konkurentów w kraju i koniecznym stało się wynajęcie podmiotu zewnętrznego - wyspecjalizowanego w pośrednictwie między inwestorami. Po wykonaniu usługi zbycia przez Pana udziałów Firma pośrednicząca w ich zbyciu wystawi fakturę.

Obliczając dochód z powyższej transakcji należy więc ustalić przychód, jaki zostanie uzyskany z tej transakcji i związane z nią koszty.

Zgodnie z art. 30b ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Stosownie do treści art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy, dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Ustawodawca, regulując zasady ustalania dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną zezwala zatem, aby przychód do opodatkowania pomniejszały koszty uzyskania tego przychodu, jednocześnie uzależniając ich wysokość od sposobu objęcia (nabycia) zbywanych udziałów.

W myśl art. 22 ust. 1f ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1. określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 – jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej;

2. przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg i ewidencji, o których mowa wart. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji) z dnia ich objęcia, określona zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9.

Udziały objęte nabył Pan w formie pieniężnej, dlatego dla celów określenia wysokości kosztu określonego w art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, należy przyjąć ich wartość nominalną. Określa to precyzyjnie zapis w ustawie, gdzie stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Powyższe zapisy nie budzą Pana wątpliwości. Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami poniesione przez Pana wydatki na nabycie udziałów w momencie zakładania spółki będą stanowić koszt w momencie zbywania udziałów. Jednocześnie oznacza to, że jedynym warunkiem ograniczającym wysokość kosztów związanych z uzyskiwanym przychodem jest ich wysokość w momencie ich obejmowania. Ustawodawca nie pozbawia ich kwalifikowalności jako kosztów uzyskania przychodów, a jedynie przenosi ich uznanie za takie na moment zbywania.

Wskazał Pan, że teraz będzie jednak ponosił koszt bieżący, który bezpośrednio wiąże się z konkretnym przychodem i bez którego jego uzyskanie nie byłoby możliwe. Jest to koszt pośrednictwa w tej konkretnej transakcji. W sytuacji gdyby to podmiot zbywał udziały to nie byłoby żadnych wątpliwości że jednostka zbywająca udziały ponosząca dodatkowe koszty dotyczące sprzedaży udziałów, np. koszty ich wyceny dokonane przez firmę zewnętrzną, to koszty te odniesie również w ciężar kosztów finansowych.

Uważa Pan, że nie może być różnicy między kwalifikacją tego samego zdarzenia w odniesieniu do podmiotu prowadzącego działalność gospodarcza a osobą fizyczną.

Ponadto należy zauważyć, że kosztami uzyskania przychodów są nie tylko wydatki możliwe do powiązania z konkretnym przychodem, który powstał lub mógł powstać, ale także koszty pośrednie, które wiążą się z uzyskaniem tego przychodu. Taka regulacja nie stoi w sprzeczności z faktem, że niektóre koszty ponoszone są przez podatnika w określonym przedziale czasowym, bez związku z konkretną transakcją. W takim przypadku wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodu w momencie uzyskania jakiegokolwiek przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych (np. roczne koszty opłaty za prowadzenie rachunku maklerskiego). Tym samym, jeżeli poniesione przez podatnika wydatki nie są związane bezpośrednio z samym odpłatnym zbyciem, ale pozostają w związku przyczynowo skutkowym z osiągniętym przychodem i nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to mogą stanowić koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy.

Powyższy pogląd znajduje również poparcie w jednolitym stanowisku organów podatkowych, tj. w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2016 r., Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że: Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem: koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Przychodem ze sprzedaży, jak wskazano powyżej, jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia”.

W interpretacji indywidualnej z 10 lutego 2015 r,. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zauważył, że: Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie, związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Jeżeli Wnioskodawca poniósł takiego rodzaju wydatki, to wówczas przychód podlegający opodatkowaniu może zostać obniżony o koszty odpłatnego zbycia”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2017 r., uznał, że kosztami odpłatnego zbycia udziałów w spółce, pomniejszającymi przychody z tego tytułu, są koszty doradztwa i pośrednictwa w celu pozyskania/znalezienia podmiotu, który kupił udziały w Spółce w następującym zakresie : doradztwa finansowego i gospodarczego, sporządzenia koncepcji transakcji, przygotowania niezbędnych dokumentów transakcyjnych, koordynacji podpisania ostatecznej umowy, współpracy przy domknięciu transakcji, świadczenia niezbędnych konsultacji finansowych i biznesowych we wszelkich sprawach, związanych z procesem zbycia udziałów.

Z kolei Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2009 r. stwierdził, że przychód uzyskany ze sprzedaży udziałów otrzymanych w drodze darowizny, Wnioskodawca może pomniejszyć o koszty związane ze świadczeniem usług doradczych udzielonych przez firmę doradczą, polegających na wyszukaniu potencjalnych nabywców, wybrania najlepszej z ofert oraz przeprowadzenia wszelkich formalności związanych z transakcją, gdyż są to wydatki związane z odpłatnym zbyciem tych akcji.

Warto też przytoczyć dwie sentencje z wydanych interpretacji przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:

1. „W sytuacji kiedy występuje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy uzyskanym przychodem, a usługą zarządzania, w efekcie czego ponoszone przez Wnioskodawcę koszty zarządzania portfelem papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych to stanowią koszt uzyskania przychodów, jako odpowiadające kryteriom wynikającego z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”;

2. „Kwota uzyskana ze sprzedaży tych akcji może być pomniejszona o koszty obsługi prawnej udzielonej przez kancelarię, polegającej na prowadzeniu negocjacji z potencjalnym nabywcą, a także z osobą, która zgłasza roszczenia do akcji oraz na sporządzaniu projektu bilingwalnej umowy sprzedaży akcji, w tym dokonaniu statusu prawnego akcji”.

W interpretacji indywidualnej z 12 maja 2008 r., Organ ten uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, że może on obniżyć przychody uzyskane z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością o koszty usług świadczonych przez specjalistów w zakresie doradztwa transakcyjnego oraz prawników, które obejmowały w szczególności: przygotowanie wyceny udziałów, pomoc w opracowaniu informacji o spółce oraz oferty, opracowanie optymalnej strategii negocjacyjnej oraz wsparcie (konsultacje) w trakcie negocjacji z nabywcą oraz przy finalizacji umowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Jak wynika z powołanych przepisów, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zasadę powszechności opodatkowania (art. 9 ust. 1). Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada przy tym zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych w oparciu o system przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów. Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. System ten obejmuje:

- tzw. opodatkowanie na zasadach ogólnych, w przypadku którego mają zastosowanie m.in. ogólne reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikające z art. 9 ust. 1a, ust. 2 i ust. 3 ustawy oraz

- szczególne tryby opodatkowania dotyczące wyodrębnionych kategorii przychodów (m.in. szczególne tryby opodatkowania unormowane odpowiednio w art. 30b ustawy).

Ogólne wyjaśnienie pojęcia „przychodów” zawarto w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród nich ustawodawca wyodrębnił – w puncie 7 ww. przepisu – źródło: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c. Źródło to nie jest jednorodne – obejmuje przychody z kapitałów pieniężnych wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy oraz przychody z praw majątkowych, w tym ich odpłatnego zbycia, do których odnosi się art. 18 ustawy.

Co istotne, nie wszystkie przychody pochodzące ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podlegają temu samemu reżimowi opodatkowania podatkiem dochodowym. W szczególności, w odniesieniu do poszczególnych rodzajów przychodów z kapitałów pieniężnych wymienionych w art. 17 ust. 1 ustawodawca przewidział opodatkowanie w trybie art. 30b ustawy. Jak wskazywano powyżej, regulacje art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mają charakter szczególny w stosunku do ogólnej reguły ustalania podstawy opodatkowania wynikającej z art. 9 ust. 1a, ust. 2 i ust. 3 ustawy.

Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się:

przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychód określony w ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 17 ust. 1ab pkt 1 tejże ustawy:

z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Na mocy art. 17 ust. 2 ww. ustawy:

Przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c, pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z powołanego przepisu art. 19 w zw. z art. 17 ust. 2 ustawy, określenie przychodu z odpłatnego zbycia udziałów wymaga uwzględnienia dwóch elementów:

· wartości tych udziałów określonych przez strony umowy (tj. zbywcę i nabywcę) jako cena zbycia,

· kosztów odpłatnego zbycia, tj. kosztów koniecznych dla przeprowadzenia czynności odpłatnego zbycia, kosztów bezpośrednio związanych z transakcją odpłatnego zbycia, niezbędnych dla dojścia tej transakcji do skutku (np. koszty sporządzenia umowy w wymaganej prawem formie, prowizje pośredników w sprzedaży, koszty wyceny przedmiotu zbycia przez rzeczoznawcę, opłaty sądowe i administracyjne ponoszone w związku ze zbyciem). Przy czym, pomiędzy tymi kosztami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Przychód ten jest rozpoznawany jako tzw. przychód należny, niezależnie czy został już faktycznie otrzymany przez podatnika lub postawiony mu do dyspozycji (wynika to z treści art. 11 ust. 1 ustawy).

Przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają opodatkowaniu w szczególnym trybie określonym w art. 30b tej ustawy.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochód, o którym mowa w powołanym powyżej przepisie ustala się na zasadach określonych w art. 30b ust. 2. Uwzględnia się przy tym m.in. osiągniętą w roku podatkowym różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c (art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy).

Co istotne, wszystkie wymienione w art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy koszty uzyskania przychodów, jakie podatnik może uwzględnić przy rozliczaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) wynikają z form uzyskania własności udziałów (akcji). W każdym z wymienionych przypadków dla celów ustalenia przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) i kosztów uzyskania tych przychodów bierze się pod uwagę czynności: objęcia (nabycia), a następnie zbycia tych samych udziałów (akcji). Ustawodawca normując omawiane zagadnienie uwzględnił zatem bezpośredni związek wydatków warunkujących posiadanie udziałów (akcji) z możliwością uzyskania przychodów z ich zbycia. Kosztami uzyskania przychodów jako „wydatek na nabycie udziałów” będzie w szczególności zapłata ceny nabycia tych udziałów.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 powołanej ustawy:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan 50% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, które zamierza sprzedać w 2022 r. W związku z tym, zwrócił się Pan do firmy zewnętrznej o znalezienie nabywcy na rynku krajowym albo zewnętrznym. Firma ta, będąca pośrednikiem między Panem a potencjalnym nabywcą pobierze wynagrodzenie prowizyjne za wykonaną usługę.

Wątpliwości Pana sprowadzają się do kwalifikacji – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – poniesionych przez Pana kosztów wynagrodzenia Pośrednika nabytych w związku z dokonaną transakcją do kosztów z odpłatnego zbycia udziałów z takiej sprzedaży.

W odniesieniu do wątpliwości dotyczących kwalifikacji wydatków na wynagrodzenie Pośrednika świadczącego dla Pana usługę związaną z pozyskaniem inwestora (nabywcy udziałów spółki z o.o.) można uznać, że wydatek ten był konieczny, aby transakcja sprzedaży udziałów mogła dojść do skutku i który bezpośrednio będzie wiązał się z konkretnym przychodem, bez którego jego uzyskanie nie byłoby możliwe.

Zatem, w zakresie konieczności jego poniesienia wskazać należy, że pozostaje on w związku przyczynowo-skutkowym z funkcjonowaniem źródła przychodu z odpłatnego zbycia udziałów i jako niewymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów z takiego zbycia na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz obowiązujące przepisy prawa stwierdzić należy, że koszt związany bezpośrednio z uzyskanym przychodem ze zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wynikający z umowy zawartej z Pośrednikiem i wystawionej przez niego faktury pomniejszy Pana przychód i będzie stanowił podstawę do ustalenia dochodu ze sprzedaży tych udziałów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).