Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego:

· w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest nieprawidłowe,

· w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. 13 lipca 2022 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku. Ponadto, uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 23 września 2022 r. (wpływ 23 września 2022 r.) oraz z 27 września 2022 r. (data wpływu 27 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan X (dalej: „Wnioskodawca”, „X”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi transportowe.

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej X:

- jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT (podatek od towarów i usług)”),

- rozlicza się z podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej : „PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uregulowanych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej - ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Małżonka Wnioskodawcy również jest polskim rezydentem podatkowym. Jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę, a od grudnia 2020 r. prowadzi także jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych. W ramach tej działalności małżonka Wnioskodawcy:

- nie jest zarejestrowana jako czynny lub zwolniony podatnik VAT - korzysta bowiem ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”),

- rozlicza się z PIT na zasadach karty podatkowej uregulowanych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Od dnia zawarcia małżeństwa między Wnioskodawcą a małżonką istnieje ustrój ustawowej wspólności majątkowej.

W 1991 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego nieruchomość, będącą gospodarstwem rolnym, o pow. ok. 1,2 ha. Nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze darowizny od teściowej X i nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. W latach 1992-1994 Wnioskodawca wraz z małżonką wybudowali w obrębie nieruchomości dom jednorodzinny, w którym zamieszkują do dnia złożenia wniosku. Pierwotnie nabyta nieruchomość była częściowo ogrodzona - ogrodzenie zostało wzniesione przez właścicieli ościennych gruntów, na granicy należących do nich posesji. Niedługo po nabyciu nieruchomości Wnioskodawca wraz z małżonką ogrodzili nieruchomość w pozostałym zakresie.

Z biegiem czasu Wnioskodawca zaczął wykorzystywać pewien obszar nieruchomości na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. poprzez składowanie tam piasku i ziemi oraz parkowanie pojazdów wykorzystywanych w tej działalności). Dodatkowo, od 2013 r. inny obszar gruntu wchodzący w skład nieruchomości został nieodpłatnie użyczony przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę na rzecz ich syna, który do 2020 r. prowadził na nim działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług parkingowych. Od grudnia 2020 r. na pewnym obszarze gruntu działalność w zakresie usług parkingowych prowadzi małżonka Wnioskodawcy. Niezależnie od powyższego, w 2020 r. Wnioskodawca wraz z małżonką oddali w dzierżawę podmiotowi trzeciemu inny niż ww. obszar gruntu wchodzący w skład nieruchomości. Podmiot ten prowadził na nim działalność gospodarczą.

Przedmiotowa nieruchomość oraz jej części nigdy nie stanowiły środka trwałego oraz nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę lub Jego małżonkę.

Intencją Wnioskodawcy oraz Jego małżonki jest zbycie części nieruchomości. W tym celu X wraz z małżonką podjęli działania zorientowane na wydzielenie z nieruchomości dwóch działek gruntu:

- działki nr Y o pow. ok. 0,2 ha, na której znajduje się m.in. budynek mieszkalny (dom jednorodzinny, w którym mieszka Wnioskodawca wraz z małżonką) i parking będący elementem działalności prowadzonej przez małżonkę Wnioskodawcy. W założeniu ta część nieruchomości pozostanie własnością Wnioskodawcy i małżonki.

- działki nr Z o pow. ok. 1 ha, która obecnie częściowo jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. poprzez składowanie tam piasku i ziemi oraz parkowanie pojazdów wykorzystywanych w tej działalności). Niezależnie od powyższego, w 2021 r. X wraz z małżonką nieodpłatnie użyczyli fragment działki Z na rzecz syna, który odpłatnie wynajmuje go na rzecz innego podmiotu. W pozostałej części działka Z nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę dla celów działalności gospodarczej, ani też nie jest udostępniania na rzecz innych podmiotów. W założeniu działka Z ma zostać sprzedana w przyszłości.

Opisany podział nieruchomości został sfinalizowany pod koniec 2021 r.

Sposób korzystania z nieruchomości określony w księdze wieczystej jest następujący:

- w przypadku działki nr Y - BR grunty rolne zabudowane,

- w przypadku działki nr Z - PS pastwiska trwałe.

Działki Y i Z znajdują się na terenie, dla którego opracowano miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej - MPZP). Z MPZP wynika, że:

- działka nr Y znajduje się na terenach oznaczonych jako 1AG/6, których przeznaczenie obejmuje następujące kategorie:

· aktywność gospodarcza w określonych w MPZP rodzajach,

· obiekty hotelowe,

· zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

· mieszkania towarzyszące,

· opieka,

· wody powierzchniowe,

· telekomunikacja,

· infrastruktura drogowa.

· urządzenia infrastruktury technicznej.

- działka nr Z znajduje się na terenach oznaczonych jako 1KDL (ulice, urządzenia telekomunikacyjne) oraz 2AG/7 – w tym przypadku przeznaczenie obejmuje następujące kategorie:

· aktywność gospodarcza w określonych w MPZP rodzajach,

· stacje paliw,

· obiekty hotelowe,

· lotniska,

· zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,

· obiekty kształcenia dodatkowego,

· obiekty kongresowe i konferencyjne,

· wody powierzchniowe,

· telekomunikacja,

· infrastruktura drogowa,

· urządzenia infrastruktury technicznej,

· główne punkty zasilania w energię elektryczną.

W świetle MPZP działki Y (w całości) i Z (w części 2AG/7) przeznaczone są pod zabudowę zgodną z warunkami określonymi w tym dokumencie. W części działki Z, na terenie oznaczonym w MPZP jako 1KDL, z inicjatywy urzędu miasta wytyczono drogę - jest to konsekwencja MPZP uchwalonego w 2009 r., na długo przed ww. podziałem. Droga ta jest przedstawiona jedynie w MPZP i nie znajduje się fizycznie na działce.

Wnioskodawca wraz z małżonką rozważają także, aby w przyszłości - przed sprzedażą działki Z - dokonać ponownego przekształcenia obu działek gruntu w taki sposób, aby teren oznaczony w MPZP jako 1KDL (ulice, urządzenia telekomunikacyjne) został wyłączony z obszaru działki Z i włączony do obszaru działki Y, która ma pozostać własnością X i małżonki.

Opisany wyżej podział nieruchomości był przeprowadzony z inicjatywy Wnioskodawcy oraz Jego małżonki. W chwili składania wniosku nie jest znany nabywca działki Z. Wnioskodawca ani małżonka nie zawarli jakiejkolwiek umowy (w tym umowy przedwstępnej) dotyczącej sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawca, ani Jego małżonka nie doprowadzili do działki Z mediów. Osoby te nie udzieliły również żadnemu podmiotowi pełnomocnictwa do dokonywania jakichkolwiek czynności związanych z przekształceniem nieruchomości (np. do uzyskania pozwolenia na budowę, doprowadzenia na działkę mediów).

Dążąc do sprzedaży działki Z, Wnioskodawca wraz z małżonką zwrócili się do pośrednika w obrocie nieruchomościami (prywatnie ich zięcia), który poszukuje potencjalnego nabywcy m.in. za pomocą ogłoszenia w portalu internetowym. X ani małżonka nie podejmowali jakichkolwiek innych działań zorientowanych na reklamę lub promowanie sprzedaży działki (np. poprzez banery, billboardy, ogłoszenia wystawiane na własną rękę). Wnioskodawca podpisał także umowę z innym pośrednikiem w obrocie nieruchomościami (już po złożeniu wniosku i jego uzupełnieniu 13 lipca 2022 r.).

W ciągu ostatnich kilkunastu lat poprzedzających złożenie wniosku Wnioskodawca oraz Jego małżonka nie nabywali i nie zbywali jakichkolwiek nieruchomości.

Umowa dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego została zawarta 1 stycznia 2020 r. na czas nieokreślony. Umowa została rozwiązana ze skutkiem na 31 maja 2020 r. Stroną ww. umowy dzierżawy był Wnioskodawca i Jego małżonka. Umowa dzierżawy miała charakter odpłatny. Czynsz dzierżawny został ustalony w kwocie 4 000 zł miesięcznie (dzierżawa nie podlegała opodatkowaniu VAT). Z tytułu umowy dzierżawy Wnioskodawca odprowadził podatek dochodowy obliczony na zasadach ogólnych.

Na dzień sprzedaży działka Z będzie niezabudowana.

Wnioskodawca wyjaśnia, że kilkanaście lat temu część nieruchomości stanowiącej dziś działkę Z została utwardzona poprzez wysypanie tam mieszanki granitowej. Na działce Z znajdują się obecnie także:

- przegrody wykonane kilkanaście lat temu z płyt betonowych służące do przechowywania ziemi i piasku na potrzeby wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W większości płyty te zostały ułożone poziomo na gruncie, niemniej część z nich wkopano w grunt na głębokość kilkunastu centymetrów w pozycji pionowej - tak, by utworzyły przegrody. Przegrody te zajmują niewielki fragment dzisiejszej działki Z;

- baraki i kontenery (kilka sztuk), które nie są trwale związane z gruntem i nie zostały umieszczone na jakimkolwiek fundamencie (położono je na gruncie);

- narzędzia, maszyny (przenośne lub mobilne) i pojazdy, które Wnioskodawca wykorzystuje na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej lub do celów prywatnych.

Wnioskodawca zdecydowanie podkreśla jednak, że przed sprzedażą działki wszystkie ww. przegrody, baraki, kontenery, narzędzia, maszyny i pojazdy zostaną zdemontowane/usunięte z działki. Innymi słowy przedmiotem sprzedaży będzie sama działka gruntu, na której nie będą znajdować się ww. rzeczy, ani też jakiekolwiek budynki lub budowle.

Syn Wnioskodawcy zawarł dwie umowy najmu w odniesieniu do użyczonego gruntu:

- umowa zawarta 29 sierpnia 2021 r., obowiązująca od 1 sierpnia 2021 r. na czas nieokreślony. Wnioskodawca nie był stroną tej umowy najmu (był nią syn Wnioskodawcy). Umowa miała charakter odpłatny. Czynsz najmu został ustalony w kwocie 1 500 zł miesięcznie (najem nie podlegał opodatkowaniu VAT). Wnioskodawca nie odprowadzał jakichkolwiek podatków z tego tytułu - najem został opodatkowany przez syna, jako stronę umowy uzyskującą przychód z tytułu czynszu najmu. Umowa ta została rozwiązana ze skutkiem 31 stycznia 2022 r.

- umowa zawarta 1 lutego 2022 r., obowiązująca od 1 lutego 2022 r. na czas nieokreślony. Wnioskodawca nie był stroną tej umowy najmu (był nią syn Wnioskodawcy). Umowa miała charakter odpłatny. Czynsz najmu został ustalony w kwocie 1 500 zł miesięcznie (najem nie podlegał opodatkowaniu VAT). Wnioskodawca nie odprowadzał jakichkolwiek podatków z tego tytułu - najem został opodatkowany przez syna, jako stronę umowy uzyskującą przychód z tytułu czynszu najmu. Umowa ta została rozwiązana ze skutkiem 31 sierpnia 2022 r.

Oprócz działki Z przeznaczonej na sprzedaż, Wnioskodawca posiada jedynie działkę Y zabudowaną domem jednorodzinnym, w którym zamieszkuje wraz z małżonką od kilkudziesięciu lat. Obecnie Wnioskodawca nie planuje sprzedaży działki Y i zamierza On w dalszym ciągu mieszkać w posadowionym na niej domu rodzinnym. Niemniej Wnioskodawca nie może zupełnie wykluczyć, że w dalszej przyszłości działka ta zostanie sprzedana.

Postępowanie dotyczące podziału nieruchomości zostało zainicjowane przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę poprzez złożenie stosownego wniosku wraz z załącznikami do Prezydenta Miasta. Postanowieniem z … 2021 r. plan podziału załączony do ww. wniosku został pozytywnie zaopiniowany w imieniu Prezydenta Miasta jako zgodny z MPZP. … grudnia 2021 r. Dyrektor `(...)` wydał decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości. Wobec zrzeczenia się prawa do wniesienia odwołania przez wszystkie strony postępowania, tego samego dnia decyzja ta stała się ostateczna i prawomocna. Następnie, na podstawie ww. decyzji właściwe organy dokonały stosownych wpisów w księdze wieczystej oraz katastrze nieruchomości (daty ich dokonania nie są znane Wnioskodawcy). Podział nieruchomości na działki Y i Z został sfinalizowany pod koniec 2021 r.

Zeznania podatkowe z tytułu najmu części działki Z zostały/zostaną złożone przez syna Wnioskodawcy, jako stronę umowy uzyskującą przychód z tytułu czynszu najmu.

Część nieruchomości stanowiąca dziś działkę Z była i jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności gospodarczej. W latach 2013-2020 pewien obszar nieruchomości (znajdujący się w części na dzisiejszej działce Y, a w części na działce Z) został odpłatnie użyczony synowi, który prowadził tam własną działalność w zakresie świadczenia usług parkingowych. W 2020 r. część nieruchomości stanowiącej dziś działkę Z została wydzierżawiona przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę na rzecz innego podmiotu (kwestia opisana wyżej). Ponadto, w 2021 r. pewien obszar nieruchomości stanowiącej dziś działkę Z został nieodpłatnie użyczony synowi Wnioskodawcy, który odpłatnie wynajmował działkę na rzecz innych podmiotów. W pozostałej części nieruchomość stanowiąca dziś działkę Z nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, małżonkę lub inny podmiot, a także nie była nigdy udostępniania na rzecz innych podmiotów.

Wnioskodawca podpisał umowę w zakresie pośrednictwa sprzedaży działki `(...)`.

Pytania (postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy w ramach planowanej transakcji sprzedaży działki Z Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT?

2. W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, czy w ramach planowanej transakcji sprzedaży działki Z, Wnioskodawca powinien zastosować zwolnienie z podatku VAT, czy też powinien on opodatkować sprzedaż wg właściwej stawki podatku VAT?

3. Czy planowana sprzedaż działki Z będzie skutkowała powstaniem u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT?

4. W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 3, w jakiej części powstanie u Wnioskodawcy przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT oraz według jakiej formy opodatkowania i stawki podatku należy go opodatkować?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania Nr 3 i Nr 4, dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych/zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w zakresie pytań Nr 1 i Nr 2, dotyczących podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (przedstawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 3.

Planowana sprzedaż działki Z nie będzie skutkowała powstaniem u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Konsekwencje sprzedaży działki Z na gruncie PIT.

· Uwagi ogólne

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku.

Jak z kolei stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest (`(...)`):

· pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3);

· odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2 (pkt 8):

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Jednocześnie - zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o PIT - ww. przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Wspomniany powyżej przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT stanowi natomiast, że przychodem z działalności gospodarczej są również m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Należy jednocześnie zwrócić uwagę, że ww. przepis z dniem 1 stycznia 2015 r. uległ pewnej modyfikacji. Uprzednio przepis ten stanowił, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy nowelizującej: „Zmiana dotycząca sposobu ustalenia przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej ma charakter doprecyzowujący. Jej celem jest wyraźne wskazanie, że zbycie składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności. Dotyczy to składników, które z uwagi na przewidywany okres ich używania krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych, jak również składników, których podatnik - pomimo takiego obowiązku - nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych”.

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zatem, aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, powinny zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

2. nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych) -tj. składnikiem majątku spełniającym definicję środka trwałego (albo wartości niematerialnej i prawnej), podlegającym ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, i wykorzystywanym na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Przy czym, jeżeli powyższe przesłanki zostaną spełnione, lecz zbycie nieruchomości zostanie dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie będzie podlegał opodatkowaniu PIT, z uwagi na zastrzeżenie wprowadzone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Jeżeli natomiast powyższe przesłanki nie zostaną spełnione, wówczas ww. przychód powinien zostać zaliczony do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza) i opodatkowany według formy opodatkowania wybranej przez podatnika.

Jednocześnie, w sytuacji, gdy podatnik dokona wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, to w takim przypadku przychód powinien zostać opodatkowany zgodnie z zasadami określonymi w szczególności w art. 12 ust. 10 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (tj. stawką podatku w wysokości 10% uzyskanego przychodu).

Zgodnie bowiem z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Natomiast, jak wynika z art. 12 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku sprzedaży nieruchomości w pierwszej kolejności należy zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem czy można jej przypisać znamiona takiej działalności.

Krajowy ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do ustawy o PIT własnej dla tego aktu prawnego definicji działalności gospodarczej. W konsekwencji, dla potrzeb PIT należy bezwarunkowo posługiwać się takim rozumieniem tego pojęcia. Stąd też bez znaczenia jest m.in. to, czy dana osoba posiada status przedsiębiorcy według ustawy z 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców, czy podlega wpisowi do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) oraz czy wykonuje działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT (tak m.in. R. Kowalski, Art. 5(a) [w:] PIT. Komentarz do wybranych przepisów, LEX/e. 2020). W konsekwencji, uznanie, że sprzedaż nieruchomości jest dokonywana w ramach działalności gospodarczej na gruncie VAT nie może automatycznie skutkować wymogiem alokowania przychodu z tej sprzedaży do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza”. Taka sytuacja może mieć bowiem miejsce jedynie wówczas, gdy w wyniku analizy całokształtu okoliczności danej transakcji należałoby uznać, że sprzedaż nieruchomości następuje w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.

Definicja działalności gospodarczej na potrzeby PIT została natomiast uregulowana w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Zgodnie z tym przepisem, przez pozarolniczą działalność gospodarczą oraz działalność gospodarczą należy rozumieć: działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że muszą więc wystąpić łącznie przesłanki zarobkowego charakteru, ciągłości i zorganizowania, aby mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości.

Działalność jest natomiast wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają jednak działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Z kolei ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań. Działalność gospodarcza nie obejmuje zatem działań (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym.

Powyższe wnioski wynikają m.in. z interpretacji indywidualnych z 25 stycznia 2021 r., Nr 0115-KDIT3.4011.594.2020.4.JG oraz 7 marca 2022 r., Nr 0114-KDIP3-1.40U.1049.2021.4.EC.

Natomiast na pojęcie zorganizowania działalności składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonej działalności, jak i w fazie realizacyjnej (tak m.in. R. Kowalski, Art. 5(a) [w:] PIT. Komentarz do wybranych przepisów, LEX/el. 2020).

Przy czym, w świetle orzecznictwa NSA o spełnieniu przesłanek ciągłości i zorganizowania „absolutnie nie świadczy ani podział działki na mniejsze, ani wydzielenie drogi, jak również uzyskanie służebności przejazdu (drogi koniecznej), a dalej zlecenie czynności związanych ze sprzedażą wyodrębnionych działek pośrednikowi, a nawet wystąpienie do operatorów poszczególnych mediów o wskazanie warunków przyłączenia działek do poszczególnych sieci”. Zdaniem NSA nie można bowiem przyjąć, aby tego rodzaju działania istotnie odbiegały od normalnego wykonywania prawa własności. Jednocześnie, NSA - powołując się przy tym na wyrok WSA w Poznaniu z 30 stycznia 2013 r., sygn. akt I SA/Po 839/12 oraz wyrok NSA z 3 czerwca 2014 r., sygn. akt I FSK 955/13 - wskazuje, że zlecenie sprzedaży działek profesjonalnemu pośrednikowi zajmującemu się obrotem nieruchomościami nie świadczy o podjęciu czynności o charakterze zawodowym (profesjonalnym). W ocenie NSA „skoro bowiem podatniczka zleca sprzedaż działek pośrednikowi w obrocie nieruchomościami to oznacza, że sama nie działa w tym zakresie zawodowo (profesjonalnie)”. Powyższe wnioski wynikają w szczególności z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 4 kwietnia 2019 r. (sygn. akt ll FSK 1100/17).

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

W dalszej kolejności należy natomiast ustalić, czy spełniona jest druga spośród wcześniej wymienionych przesłanek, a zatem czy nieruchomość wypełnia łącznie trzy warunki, tj.:

1. stanowi środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

2. podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

3. jest wykorzystywana na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że za środek trwały w świetle ustawy o PIT uznaje się m.in. grunty.

Jak bowiem wynika z art. 22c ww. ustawy, amortyzacji nie podlegają:

1. grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,

2. budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,

3. dzieła sztuki i eksponaty muzealne,

4. wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b ust. 2 pkt 1 i la,

5. składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano tej działalności

- zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Przy czym, grunty związane z budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie bowiem do art. 22d ust. 2 ustawy o PIT, składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

Jak natomiast stanowi art. 22n ust. 3 pkt 1 ustawy o PIT, nie podlegają jednak objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, grunty lub prawo użytkowania wieczystego gruntu, związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

· Sposób opodatkowania na gruncie PIT przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki `(...)`..

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy planowana sprzedaż przez X i Jego małżonkę działki Z nie będzie skutkowała powstaniem u Niego przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza). W niniejszym przypadku zostały bowiem spełnione ww. dwie przesłanki.

Jak zostało wskazane wcześniej, pierwszą przesłanką jest to, aby zbycie nieruchomości nie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej. Natomiast, aby mówić o działalności gospodarczej przy dokonywaniu transakcji sprzedaży nieruchomości muszą wystąpić łącznie przesłanki zarobkowego charakteru, ciągłości i zorganizowania. W niniejszym przypadku wyłącznym celem Wnioskodawcy i Jego małżonki w zakresie planowanej sprzedaży działki Z jest zaspokajanie ich własnych potrzeb życiowych. Tego rodzaju działania w świetle wcześniejszych rozważań nie mają natomiast zarobkowego charakteru. Ponadto, planowana sprzedaż działki ma charakter incydentalny i sporadyczny. Jak bowiem zostało wskazane we wniosku, w ciągu ostatnich kilkunastu lat poprzedzających złożenie niniejszego wniosku Wnioskodawca oraz Jego małżonka nie nabywali i nie zbywali jakichkolwiek nieruchomości. Nie można więc w tym przypadku mówić o jakiejkolwiek ciągłości. Oprócz tego, działania Wnioskodawcy i Jego małżonki nie mogą zostać uznane za zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym. Nie jest więc spełniony warunek zorganizowania. Wprawdzie, X wraz z małżonką dokonali podziału nieruchomości (celem wydzielenia działki Z) i nie wykluczają ponownego przekształcenia działek gruntu. Ponadto, dążąc do sprzedaży działki Z, Wnioskodawca wraz z małżonką zwrócili się do pośrednika w obrocie nieruchomościami (prywatnie ich zięcia), który poszukuje potencjalnego nabywcy m.in. za pomocą ogłoszenia w portalu internetowym. Wnioskodawca podpisał także umowę z innym pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. Niemniej, w świetle orzecznictwa NSA, tego rodzaju czynności stanowią normalne wykonywanie prawa własności i nie wyczerpują znamion profesjonalizmu w obrocie nieruchomościami. Jednocześnie - w ocenie Wnioskodawcy - fakt, że działka Z jest nieodpłatnie udostępniona synowi Wnioskodawcy, który odpłatnie wynajmuje ją podmiotowi trzeciemu - z uwagi na odmienność definicji działalności gospodarczej funkcjonujących na gruncie ustawy o PIT i ustawy o VAT- powinien pozostawać w tym zakresie bez znaczenia.

Potwierdza to interpretacja indywidualna z 2 lutego 2017 r., Nr 2461-IBPB-2-2.4511.995.2016.1.MZA, w której zostało wskazane, że: „(`(...)`) skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości (nieruchomości gruntowej) należy rozpatrywać na gruncie wskazanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ spełnione zostaną dwie podstawowe przesłanki (`(...)`) Natomiast fakt, że ww. nieruchomość gruntowa była wydzierżawiana/wynajmowana (`(...)`) nie ma wpływu na niniejsze rozstrzygnięcie sprawy”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy należy więc uznać, że planowana sprzedaż działki Z nie zostanie dokonana w wykonaniu działalności gospodarczej – co powoduje spełnienie pierwszej przesłanki.

Natomiast druga przesłanka wymaga, aby zbywana nieruchomość nie była składnikiem majątku spełniającym definicję środka trwałego, podlegającym ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i wykorzystywanym na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Z kolei, omawiana część działki Z - choć zasadniczo jest uznawana za środek trwały na gruncie ustawy o PIT - nie podlega ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Od momentu nabycia nieruchomość - z zakresu której została wydzielona działka Z - była bowiem związana z budynkiem mieszkalnym posadowionym na tej nieruchomości. Jak natomiast zostało wskazane wcześniej, grunty związane z budynkiem mieszkalnym nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie – jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego - przedmiotowa nieruchomość oraz jej części nigdy nie stanowiły środka trwałego oraz nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę lub Jego małżonki. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy również ta przesłanka jest w niniejszym przypadku spełniona. Wnioskodawca stoi równocześnie na stanowisku, że okoliczność, że część działki jest wykorzystywana do celów Jego działalności gospodarczej nie powinna mieć wpływu na powyższy wniosek. Aby była bowiem spełniona omawiana przesłanka wszystkie trzy warunki muszą zostać spełnione łącznie (tj. nieruchomość musi być środkiem trwałym, musi podlegać ujęciu w ewidencji oraz musi być wykorzystywana w działalności). Taka sytuacja nie ma zaś miejsca w niniejszym przypadku.

Jednocześnie - w związku z tym, że nabycie nieruchomości, z zakresu której została wydzielona działka Z nastąpiło w 1991 r., zaś sprzedaż nastąpi najwcześniej w 2022 r. - odpłatne zbycie nieruchomości nie zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie. Tym samym, odpłatne zbycie działki Z nie będzie skutkowało również powstaniem dla Wnioskodawcy przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

W konsekwencji powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działki `(...)` nie spowoduje powstania dla Niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Ad. 4.

Sposób opodatkowania na gruncie PIT przychodu uzyskanego ze sprzedaży działki `(...)`.. – w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że ww. sprzedaż będzie skutkowała powstaniem u Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Jak Wnioskodawca wskazał wcześniej, w Jego ocenie planowana sprzedaż przez X i Jego małżonkę działki Z nie będzie skutkowała powstaniem u Niego przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Niemniej, jeżeli - hipotetycznie - Organ uważa przeciwnie i twierdzi, że powyższa transakcja spowoduje powstanie dla Wnioskodawcy przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym, to jego źródłem powinna być pozarolnicza działalność gospodarcza. Przy czym, przychód ten powinien powstać wyłącznie w części, w jakiej działka Z jest wykorzystywana na potrzeby związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą (tj. m.in. do celów składowania tam piasku i ziemi oraz parkowania pojazdów wykorzystywanych w ww. działalność). Natomiast sprzedaż działki w pozostałej części nie będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT.

Wnioskodawca zauważa, że Jego stanowisko znajduje uzasadnienie w licznych interpretacjach indywidualnych, w tym w szczególności:

- w interpretacji indywidualnej z 22 października 2021 r., Nr 0115-KDIT2.4011.503.2021.5.DS, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „odpłatne zbycie nieruchomości w części wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej, która wprawdzie nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jednak spełnia ustawową definicję środka trwałego, będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej nie będzie skutkować powstaniem przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto tę nieruchomość. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej części nieruchomości (czyli części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych”;

- w interpretacji indywidualnej z 25 listopada 2021 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.800.2021.2.ISL, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, który twierdził, że: „w odniesieniu do Nieruchomości (`(...)`) częściowo wykorzystywanej w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Małżonka, skutkuje dla niego powstaniem przychodu z działalności gospodarczej w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ale wobec Małżonka i tylko w proporcji, w jakiej Nieruchomość wykorzystywana jest w prowadzonej działalności gospodarczej Małżonka (`(...)`) Natomiast odpłatne zbycie Nieruchomości w części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej Małżonka nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca r. kalendarzowego, w którym nabyto tę nieruchomość (`(...)`) Oznacza to, że przysporzenie uzyskane z odpłatnego zbycia tej części nieruchomości (niewykorzystywanej w działalności gospodarczej) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym ani u Wnioskodawczyni, ani u Jej Małżonka”;

- w interpretacji indywidualnej z 27 listopada 2020 r., Nr 0115-KDIT3.4011.544.2020.4.KR, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „odpłatne zbycie nieruchomości w części wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej, która wprawdzie nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jednak spełnia ustawową definicję środka trwałego, będzie skutkować powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast odpłatne zbycie ww. nieruchomości w części niewykorzystywanej w działalności gospodarczej - nie następujące w wykonaniu działalności gospodarczej - jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto tę nieruchomość. Oznacza to, że przychód uzyskany z odpłatnego zbycia tej części nieruchomości (niewykorzystywanej w działalności gospodarczej) nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Dochód z tytułu zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie podlegał opodatkowaniu zgodnie z wybranym przez Wnioskodawcę sposobem opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej”.

Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy Jego przychód z tytułu planowanej sprzedaży działki Z - w części, w jakiej nieruchomość jest wykorzystywana na potrzeby związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą powinien zostać opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 10%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:

· jest nieprawidłowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości,

· prawidłowe w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ww. ustawy zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu ich pogrupowanie według odpowiedniego charakteru, co w konsekwencji prowadzi do odmiennego traktowania tychże źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8 cyt. ustawy:

Odrębnymi źródłami przychodów są:

· pozarolnicza działalność gospodarcza,

· odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, która nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, która nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W myśl natomiast art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Jednak w myśl art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z brzmieniem art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W świetle art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 22d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 4.

W wyżej wymienionym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które - w przypadku uzyskania ich przez podatnika - stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj. środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy.

Brzmienie tego przepisu uległo zmianie 1 stycznia 2015 r. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2014 r. przepis ten wskazywał, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Od 1 stycznia 2015 r. przepis ten stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zmiana treści powyższego przepisu wynikała z przyjętej ostatecznie przez sądy administracyjne linii orzeczniczej, ukształtowanej uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 lutego 2014 r., sygn. akt II FPS 8/13. W ocenie Sądu, poprzednie brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmowało swoim zakresem przychód z odpłatnego zbycia wyłącznie tych składników majtku, które podatnik wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a nie wszystkich składników majątku. Tym samym, przychód ze sprzedaży składników majątku spełniających ustawową definicję środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których podatnik nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, mimo że zbyciu podlegały składniki majątku w rzeczywistości służące tej działalności, a nie celom prywatnym podatnika.

Ustawą z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 1326), ustawodawca doprecyzował brzmienie ww. przepisu i objął jego zakresem skutki podatkowe odpłatnego zbycia wszystkich składników majątku spełniających ustawowe kryteria uznania ich za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, bez względu na to, czy podatnik wpisał je do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, czy też nie. Jak wynika z uzasadnienia do projektu ww. ustawy zmieniającej, zawartego w druku sejmowym nr 2330 (Ad. 15) zmiana dotycząca sposobu ustalenia przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanych w działalności gospodarczej ma charakter doprecyzowujący. Jej celem jest wyraźne wskazanie, że zbycie składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności. (`(...)`) Art. 2 pkt 5 (zmiana dotycząca art. 14) - ust. 2 pkt 1 - zmiana ma na celu doprecyzowanie, że zbycie składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności. Dotyczy to zarówno składników, które z uwagi na przewidywany okres ich użytkowania, krótszy niż rok, nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, jak i składników, których podatnik - pomimo takiego obowiązku - nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Podkreślić należy, że ww. przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r., nie reguluje ani kwestii kwalifikowania składnika majątku do kategorii środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, ani obowiązku ujmowania go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Reguluje on wyłącznie kwestię skutków podatkowych zbycia wskazanych w nim składników majątku, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że co do zasady regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2015 r. objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej, podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi transportowe. W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W 1991 r. Wnioskodawca nabył wraz z małżonką do majątku wspólnego nieruchomość, będącą gospodarstwem rolnym, o pow. ok. 1,2 ha. Nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze darowizny od teściowej. Od dnia zawarcia małżeństwa między Wnioskodawcą a małżonką istnieje ustrój ustawowej wspólności majątkowej. W latach 1992-1994 Wnioskodawca wraz z małżonką wybudowali w obrębie nieruchomości dom jednorodzinny, w którym zamieszkują.

Z biegiem czasu zaczął Pan wykorzystywać pewien obszar nieruchomości na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. poprzez składowanie tam piasku i ziemi oraz parkowanie pojazdów wykorzystywanych w tej działalności). Przedmiotowa nieruchomość oraz jej części nigdy nie stanowiły środka trwałego oraz nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana lub Pana żony.

Intencją Pana oraz małżonki jest zbycie części nieruchomości (działki `(...)`).

Działka nr `(...)`. o pow. ok. 1 ha, która obecnie częściowo jest wykorzystywana przez Pana na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. poprzez składowanie tam piasku i ziemi oraz parkowanie pojazdów wykorzystywanych w tej działalności). Niezależnie od powyższego, w 2021 r. nieodpłatnie użyczyli Państwo fragment działki Z na rzecz syna, który odpłatnie wynajmuje go na rzecz innego podmiotu. W pozostałej części działka Z nie jest wykorzystywana przez Pana i Pana Jego dla celów działalności gospodarczej, ani też nie jest udostępniania na rzecz innych podmiotów. Na dzień sprzedaży działka Z będzie niezabudowana.

Pan ani Pana małżonka nie doprowadzili do działki Z mediów. Nie udzielili również żadnemu podmiotowi pełnomocnictwa do dokonywania jakichkolwiek czynności związanych z przekształceniem nieruchomości (np. do uzyskania pozwolenia na budowę, doprowadzenia na działkę mediów). Dążąc do sprzedaży działki `(...)`., Wnioskodawca wraz z małżonką zwrócili się do pośrednika w obrocie nieruchomościami (prywatnie ich zięcia), który poszukuje potencjalnego nabywcy m.in. za pomocą ogłoszenia w portalu internetowym. Nie podejmowali jakichkolwiek innych działań zorientowanych na reklamę lub promowanie sprzedaży działki (np. poprzez banery, billboardy, ogłoszenia wystawiane na własną rękę). Podpisał Pan także umowę z innym pośrednikiem w obrocie nieruchomościami. W ciągu ostatnich kilkunastu lat poprzedzających złożenie wniosku Pan oraz Pana małżonka nie nabywali i nie zbywali jakichkolwiek nieruchomości.

Jak zatem wynika z opisu sprawy w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan z podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponadto wykorzystywał Pan pewien obszar nieruchomości (działki nr `(...)`. o pow. ok. 1 ha) na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (np. poprzez składowanie tam piasku i ziemi oraz parkowanie pojazdów wykorzystywanych w tej działalności). Przedmiotowa nieruchomość oraz jej części nigdy nie stanowiły środka trwałego oraz nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana lub Pana żony. Intencją Pana oraz małżonki jest zbycie części nieruchomości (działki `(...)`.).

Zatem skoro część nieruchomości była wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej, to stanowić powinna środek trwały, podlegający ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zważywszy na fakt, że nieruchomość opisana we wniosku została nabyta przez Pana w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, to należy odnieść się do przepisów ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa.

Stosownie do art. 35 ww. Kodeksu:

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo. Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. w razie ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Natomiast zasady opodatkowania uzyskanych przez podatników objętych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej reguluje art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z tym przepisem:

W przypadku odpłatnego zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących:

1. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł,

3. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- bez względu na okres ich nabycia - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% uzyskanego przychodu, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony w treści wniosku opis zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że ze sprzedaży części nieruchomości wykorzystywanej przez Pana na potrzeby działalności, osiągnie Pan przychód z działalności gospodarczej. Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza się Pan zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to uzyskany przychód z tej części nieruchomości winien podlegać opodatkowaniu stawką wynoszącą 10%, tj. na zasadach określonych w art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie ma tutaj znaczenia data nabycia nieruchomości, jak również to, czy została wprowadzona, czy też nie do wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. O kwalifikacji przychodu z planowanego zbycia do źródła przychodu jakim jest działalność gospodarcza decyduje fakt, że nieruchomość spełnia ustawowe kryteria uznania za środek trwały i jako taka podlega ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jedynie sprzedaż tej części nieruchomości, która nigdy nie była w działalności gospodarczej wykorzystywana nie zostanie objęta dyspozycją art. 12 ust. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do odpłatnego zbycia tej części nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód, który uzyska Pan z tytułu sprzedaży części nieruchomości (niewykorzystywanej w działalności gospodarczej), nie będzie stanowił źródła przychodu i nie będzie skutkował obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego, z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości upłynął już pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku uznaniem przez Organ, że sprzedaż części działki Z wykorzystywanej w działalności gospodarczej spowoduje powstanie u Pana przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należało uznać za nieprawidłowe Pana stanowisko w odniesieniu do pytania Nr 3.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Pana i nie ma zastosowania do Pana małżonki.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).