Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziału w nieruchomości. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 sierpnia 2022 r. (wpływ 2 sierpnia 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pan wraz z żoną i drugim małżeństwem (…) jesteście właścicielami nieruchomości o nr ewid. gruntów …, o pow. … m2, położonej (…), opis użytków - …. Nabycie niezabudowanej działki nastąpiło … 2015 r. Udziały Pana i Pana małżonki stanowią współwłasność w 1/2 części, (…) stanowią współwłasność w 1/2 części. Wraz z żoną dokonał Pan zakupu tej działki do majątku wspólnego na prawach wspólnoty majątkowej. W tamtym czasie pełnił Pan funkcję Prezesa Zarządu w … Sp. z o.o. (nadal pełni) i razem z … byli udziałowcami w … Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”). Nieruchomość została nabyta w celu oddania w użytkowanie Spółce, żeby ta wybudowała na niej budynek biurowo-magazynowy, stanowiący siedzibę firmy i finalnie Spółka ma odkupić od właścicieli grunt, na którym stoi jej siedziba. Spółka otrzymała w … 2017 r. pozwolenie na budowę budynku biurowo-magazynowego na działce oznaczonej w ewid. gruntów numerem…. Po dwóch latach budowy Spółka otrzymała w … 2019 r. pozwolenie na użytkowanie budynku biurowo-magazynowego. Spółka wprowadziła budynek do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w czerwcu 2019 r. i amortyzuje go. Budynek w całości przeznaczony jest na cele działalności gospodarczej Spółki. … lutego 2019 r. Spółka zawarła z Panem, Pana żoną, (…) umowę użyczenia, na podstawie której wzięła w bezpłatne użytkowanie część działki nr … o pow. …m2, na którym Spółka wybudowała budynek biurowo-magazynowy, w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka dokonuje opłat podatku od nieruchomości, tj. od gruntu … m2 i budynku … m2, zakwalifikowanych pod działalność gospodarczą. Pozostała część działki, tj. … m2 stanowi użytki rolne, nie jest wykorzystywana do działalności gospodarczej i od tej części podatek rolny płacą właściciele działki. Nieruchomość ta nie wchodzi w zakres majątku wykorzystywanego do prowadzenia Pana działalności gospodarczej (pozostaje w majątku wspólnym Pana i Pana małżonki). Razem z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości podjął Pan decyzję o sprzedaży za wynagrodzeniem działki nr …o pow. … m2 gruntu zabudowanego na rzecz dotychczasowego użytkownika, czyli Spółki, która wzniosła na nim budynek. Przeniesienie budynku stanowiącego część składową sprzedawanej działki będzie miało w sensie ekonomicznym charakter nieodpłatny, bowiem faktyczne władztwo nad budynkiem przysługiwało Spółce już z chwilą jego wybudowania; wartość sprzedaży nieruchomości będzie obejmowała jedynie grunt.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiot działalności Spółki jest związany z kompleksowym realizowaniem usług w zakresie: instalacji elektrycznych, elektronicznych systemów bezpieczeństwa, automatyki oraz systemów telekomunikacyjnych oraz sieci komputerowych. Główny przedmiot działalności wg PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 43.21.Z - Wykonywanie instalacji elektrycznych.

Jest Pan wspólnikiem i Prezesem Spółki od początku jej działalności, tj. od stycznia 2008 r. Zarząd firmy był i jest jednoosobowy.

Właściciele przedmiotowej nieruchomości oddali Spółce w nieodpłatne użytkowanie część działki nr …o pow. … m2 w celu wybudowania na niej budynku biurowo-magazynowego. Wszelkie czynności związane z nabyciem nieruchomości były poczynione przez Pana i… . Wszystkie czynności i działania związane z wybudowaniem na niej budynku były realizowane przez Pana, który był większościowym udziałowcem Spółki, jednym jej reprezentantem umocowanym w KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) oraz współwłaścicielem nieruchomości gruntowej.

Podjęto następujące kroki:

- wspólnicy dokonali wstępnego rozeznania nieruchomości gruntowych okolic …. Głównym kryterium była lokalizacja przy wjeździe/zjeździe z …. Nie korzystali z usług firm pośredniczących w obrocie nieruchomościami. Właściciel działki postawił na niej tablicę z informacją o sprzedaży i numerem telefonu;

- .. listopada 2015 r. podpisano akt notarialny zakupu przedmiotowej działki nr … o pow. … m2;

- … grudnia 2016 r. Pan (Prezes) w imieniu inwestora (Spółki) złożył wniosek o udzielenie pozwolenia na budowę budynku usługowego (biurowo-magazynowego) na działce o nr ewidencyjnym gruntów …;

- … lutego 2017 r. Starosta … decyzją Nr … zatwierdził projekt budowlany i udzielił pozwolenia na budowę dla Spółki budynku usługowego (biurowo-magazynowego; obiekt kategorii …) na działce nr …;

- … lutego 2019 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w … decyzją Nr … udzielił Spółce pozwolenia na użytkowanie wybudowanego budynku biurowo-magazynowego na działce nr …;

- przedmiotowy budynek biurowo-magazynowy był, jest i będzie wykorzystywany przez Spółkę na cele prowadzenia działalności gospodarczej, tj. kompleksowego wykonywania usług w zakresie szeroko rozumianych instalacji elektrycznych.

Wszystkie wnioski o pozwolenia, decyzje, warunki, itd. związane z prowadzeniem inwestycji budowlanej były inicjowane i składane w imieniu Spółki przez Pana, jako reprezentanta Spółki. Należy zwrócić uwagę, że Pan, jako reprezentant Spółki, miał miejsce pracy w … (siedziba w …- to przedmieścia …), podczas gdy drugi wspólnik miał stałe miejsce pracy w…. To w oczywisty sposób oznaczało, że sprawami formalnym realizowanymi na terenie …zajmował się Pan.

Nie udzielił Pan Spółce pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jego imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości. Na działce nr …oprócz budynku biurowo-magazynowego nie ma innych zabudowań.

Spółka od marca 2016 r. ponosiła koszty związane z zamiarem budowy budynku biurowo-magazynowego na działce nr …, np. wykonanie mapy do celów projektowych, przyłącza energetycznego, wykonanie projektu, itp. Sama budowa budynku biurowo-magazynowego rozpoczęła się w maju 2017 r. Poza budową budynku Spółka nie wykorzystywała nieruchomości do innych celów, jak również Pan i pozostali właściciele działki nie wykorzystywali jej do innych celów. Umowę sprzedaży nieruchomości wszyscy właściciele zamierzają zawrzeć niezwłocznie jeszcze w 2022 r.

Udziałowcy Spółki, zgodnie z przyjętym rozłożonym w czasie planem rozwoju firmy, zakupili wraz z małżonkami działkę z prywatnych środków oraz następnie udzielił Pan Spółce pożyczki, by wybudowała na niej siedzibę firmy. W ramach tego planu, po zakończeniu budowy Spółka miała zwrócić pożyczkę oraz odkupić działkę. Z tego wynika stwierdzenie, że Spółka była i jest faktycznym posiadaczem budynku biurowo-magazynowego, począwszy od uzyskania warunków zabudowy, opracowania projektu zgodnie z własnymi potrzebami, uzyskania pozwolenia na budowę oraz jego wytworzenia na własny koszt i według własnych potrzeb ekonomicznych (budżet). Budynek był i jest wykorzystywany przez Spółkę w jej działalności. Kategoria przedmiotowego budynku to: XVI - budynki biurowe i konferencyjne, PKOB 1220 - budynki biurowe. Budynek ma powierzchnię całkowitą niespełna … m2, z czego ok. …m2 ma magazyn.

Obecnie posiada Pan 100% udziałów w Spółce. Przedmiotowy grunt nie stanowił środka trwałego w działalności gospodarczej. Spółka uzyskała w lutym 2019 r. pozwolenie na użytkowanie budynku biurowo-magazynowego, co świadczy o tym, że budynek jest zdatny do użytkowania i kompletny. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w miesiącu przekazania go do użytkowania, tj. w czerwcu 2019 r. Dowodem OT - przyjęcie środka trwałego pod datą oddania środka trwałego do używania, tj. …. 2019 r. - wprowadzono budynek biurowo-magazynowy w wartości początkowej do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, poprzez przeksięgowanie wszystkich kosztów zgromadzonych na koncie 083 „Środki trwałe w budowie”, na konto 010 „Środki trwałe”. Odpisów amortyzacyjnych Spółka dokonuje od wartości początkowej środka trwałego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek trwały wprowadzono do ewidencji na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od osób prawnych, tj. od lipca 2019 r. Roczna stawka amortyzacyjna wynosi 2,5% (metoda liniowa).

Wraz z pozostałymi współwłaścicielami nabył Pan nieruchomość w celu jej dalszej odsprzedaży w całości Spółce. Nie jest Pana zamiarem uczynienie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego (ciągłego) źródła zarobkowania, jak również nie ma Pan zamiaru uczynić ze sprzedaży nieruchomości stałej podstawy utrzymania. Pan, jak również pozostali właściciele, nie podejmowali określonych, zorganizowanych czynności mających na celu sprzedaż nieruchomości (tj. nie ogłaszali w mediach, gazetach, ani w formie banerów chęci sprzedaży nieruchomości, nie podejmowali działań zmierzających do uzyskania warunków zabudowy, czy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie doprowadzili również mediów do przedmiotu sprzedaży, nie podejmowali i nie podejmują czynności mających na celu zwiększenie atrakcyjności, czy też zwiększenie wartości działki).

Sprzedaż przez współwłaścicieli Spółce przedmiotowej działki jest działalnością motywowaną innymi celami niż zarobkowe i jest końcowym etapem realizowanego od 2015 r. planu budowy jej siedziby. Mianowicie, Spółka potrzebuje odpowiednio dużego majątku trwałego w celu poprawy wskaźników wiarygodności kredytowej. Poprawa zdolności kredytowej pozwoli na uzyskanie zabezpieczeń w formie gwarancji bankowych dobrego wykonania robót i rękojmi, a to pozwoli zwolnić zatrzymane przez klientów Spółki środki pieniężne z tytułu kaucji gwarancyjnych, co poprawi jej płynność finansową.

Na chwilę obecną posiada Pan jedynie nieruchomość w … , na której ma dom, który zamieszkuje. Nieruchomość ta jest wspólną własnością z Pana żoną, która jest również współwłaścicielką przedmiotowej działki. Ponadto, w 2016 r. dokonał Pan sprzedaży nieruchomości położonej w …, której od 1998 r. był współwłaścicielem. Nieruchomość została zakupiona przez spółkę cywilną i sprzedana w ramach jej likwidacji (zakończyła działalność). Nie prowadzi Pan innej działalności gospodarczej.

Wartość sprzedaży nieruchomości będzie obejmowała jedynie wartość gruntu bez uwzględnienia wartości rynkowej nakładów poczynionych na tym gruncie przez Spółkę. Wartość nakładów poniesionych na budowę budynku wybudowanego na przedmiotowym gruncie jest kilkukrotnie wyższa od wartości zakupu gruntu. Spółka poniosła nakłady na budynek. Zakup nieruchomości gruntowej jest ostatnim etapem działań prowadzących do uregulowania stanu prawnego nieruchomości, a po jej zakupie Spółka będzie jedynym właścicielem. Nieruchomość gruntowa nigdy nie była traktowana jako samodzielny element, a jako przyszłe zabezpieczenie działalności Spółki wraz z wybudowanym budynkiem. Budynek ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jako budynek wybudowany na obcym gruncie, symbol Klasyfikacji Środków Trwałych: 105 - Budynki biurowe.

Pytanie

Czy zbycie przez Pana na rzecz Spółki przedmiotowej nieruchomości wraz ze stanowiącymi nieodrębny przedmiot własności naniesieniami dokonanymi przez Spółkę może skorzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest m.in odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

­ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

­ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Działka, o której mowa we wniosku o interpretacje indywidualną, nigdy nie była i nie będzie przedmiotem najmu, ani dzierżawy. Pan, jak i pozostali współwłaściciele, nigdy nie czerpał dochodów z tytułu praw, jakie ma do działki objętej wnioskiem. Nieruchomość gruntowa Nr … nie była i nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych ani Pana, ani pozostałych współwłaścicieli, jak również nie figuruje w ewidencji środków trwałych Spółki.

W związku z tym, odpłatne zbycie tej nieruchomości nie będzie stanowiło dla Pana zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Oznacza to, że została spełniona pierwsza przesłanka, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - odpłatne zbycie nie będzie następowało w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość gruntowa pozostaje w majątku wspólnym Pana i Pana żony, i nie jest wykorzystywana do prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej. W przypadku odpłatnego zbycia gruntu stanowiącego współwłasność, zabudowanego budynkiem biurowo-magazynowym, pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od daty nabycia gruntu, niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym Spółka wybudowała budynek oraz zakończyła jego budowę lub też oddano ten budynek do użytkowania. Za datę nabycia nieruchomości będącej przedmiotem odpłatnego zbycia należy przyjąć datę nabycia przez Pana niezabudowanego gruntu, a więc 2015 r. Zatem termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych liczy się od końca 2015 r. i upłynął on odpowiednio z końcem 2020 r.

Podsumowując należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpi po upływie pięcioletniego terminu określonego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz, że nieruchomość ta nie wchodzi w zakres majątku wykorzystywanego do prowadzenia działalności gospodarczej, a zatem środki pochodzące ze sprzedaży tej nieruchomości nie będą stanowić przychodu do opodatkowania na podstawie tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 28 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje więc generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości oraz ww. praw majątkowych przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast ich odpłatne zbycie następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jednakże z art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy wynika, że przepisu ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl zaś art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy:

Przychodem z działalności gospodarczej są również:

przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zatem, regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego, podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej.

Stosownie do art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy) używanych aktualnie w działalności, jak i przychody uzyskane z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem nieruchomość ta jest niepodzielnie własnością męża, jak i żony.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. przedmiotowa nieruchomość, należy w udziałach po 1/2 części do dwóch małżeństw;

2. jest Pan jednym ze współwłaścicieli nieruchomości (działki), którą nabył Pan wraz z żoną w 2015 r., jako osoba fizyczna, do majątku wspólnego;

3. nieruchomość została nabyta w celu oddania w użytkownie Spółce;

4. Spółka w 2019 r. zawarła umowę użyczenia, na podstawie której wzięła w bezpłatne użytkowanie część działki o pow. … m2. Pozostała część działki stanowi użytki rolne;

5. jest Pan wspólnikiem (Prezesem) Spółki. Na przedmiotowej nieruchomości Spółka wybudowała budynek biurowo-magazynowy wykorzystywany w działalności gospodarczej, od którego Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych (jako inwestycja w obcym środku trwałym);

6. wraz z pozostałymi współwłaścicielami podjął Pan decyzję o sprzedaży za wynagrodzeniem działki na rzecz Spółki, która wzniosła na niej budynek;

7. faktyczną ceną sprzedaży objęty zostanie jedynie grunt, bowiem Spółka poniosła nakłady na wzniesienie budynku na przedmiotowym gruncie. Wartość nakładów poniesionych na budowę jest kilkukrotnie wyższa od wartości zakupu gruntu;

8. nieruchomość nie stanowi środka trwałego, ani towaru i jej sprzedaż dokonana zostanie poza Pana działalnością gospodarczą;

9. nieruchomość gruntowa nie była traktowana jako samodzielny element, a jako przyszłe zabezpieczenie działalności Spółki.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje kwestii własności nieruchomości, w związku z czym należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.

Z art. 48 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) wynika, że budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem stanowią, co do zasady, części składowe gruntu i na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego nie mogą być odrębnym przedmiotem własności.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Jak już wyżej wskazano, przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, wraz z żoną i drugim małżeństwem nabył Pan przedmiotową nieruchomość (działkę) w 2015 r., jako osoba fizyczna, do swojego majątku osobistego. Do Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w 2019 r. przekazano prawo używania działki o pow. … m2. Spółka używa przedmiotową nieruchomość w prowadzonej działalności. Pozostała część działki o pow. … m2 nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki. Wraz z pozostałymi współwłaścicielami podjął Pan decyzję o sprzedaży działki - odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Mając zatem na względzie powyższe, wskazać należy, że sprzedaż wskazanej we wniosku nieruchomości nie będzie miała związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód z jej sprzedaży nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości należy kwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Mając jednak na uwadze, że od nabycia nieruchomości upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w tym przepisie, zatem odpłatne zbycie udziałów w nieruchomości nie spowoduje powstania zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko uznać należy za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pana i nie wywołuje skutków prawnych wobec innych osób (pozostałych współwłaścicieli nieruchomości).

Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).