Co zawiera interpretacja PIT 0112-KDWL.4011.758.2022.2.AF?

Interpretacja indywidualna dotyczy oceny stanowiska wnioskodawcy w następujących kwestiach: 1. Czy działalność wnioskodawcy, polegająca na ... Pełna interpretacja podatkowa PIT z 2022 roku.

Kiedy została wydana ta interpretacja podatkowa?

Interpretacja została wydana w Październik 2022 roku przez Krajową Informację Skarbową.

Interpretacja indywidualna dotyczy oceny stanowiska wnioskod - Interpretacja PIT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące:

- uznania wydatków ponoszonych przez Pana na opłaty bankowe (opłaty za prowadzenie konta, korzystanie z karty bankowej, dokonywanie przelewów) oraz na odsetki od kredytu (wydatek wskazany przez Pana jako koszt związany z podróżami i utrzymaniem samochodu) za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 pażdziernika 2022 r. (data wpływu 21 pażdziernika 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

1. Usługi wstępne

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2018 roku w zakresie pisania, modyfikowania, badania, dokumentowania i wspomagania oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem oraz PKD 72.19.Z Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych).

Wnioskodawca korzysta z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (tzw. podatek liniowy).

W ramach działalności Wnioskodawca świadczy przede wszystkim usługi związane z wytwarzaniem nowego oprogramowania (programów komputerowych) lub ulepszania istniejącego oprogramowania na rzecz różnych podmiotów (dalej: „Kontrahentów"). Przedmiotowe usługi Wnioskodawca świadczy osobiście w ramach własnej działalności gospodarczej. Usługi wykonywane są bez nadzoru i kierowania ze strony zamawiającego, jedynie przy uwzględnieniu wskazówek i uwag, które są niezbędne dla osiągnięcia zamierzonych przez Kontrahentów celów.

Świadczone usługi programistyczne wykonywane są przez Wnioskodawcę na terytorium Polski, na zasadzie pracy osobistej w biurze bądź pracy zdalnej na rzecz Kontrahenta. Wnioskodawca ma pełną dowolność wyboru miejsca i czasu wykonywania prac. Może być co jakiś czas zobowiązany do stawienia się w siedzibie Kontrahenta w celu prezentacji efektów dotychczasowych prac (demonstracji oprogramowania), świadczenia usług, które wymagają działania bezpośrednio na sprzęcie Kontrahenta (np. sytuacja, w której usługa fizycznie musi zostać wykonana na sprzęcie, który nie może opuścić siedziby Kontrahenta) oraz ustalenia zakresu i planu dalszych prac.

Kontrahenci mają swoje siedziby w Polsce albo poza granicami Polski.

Wykonując czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Współpraca z poszczególnymi podmiotami trwa od kilku tygodni do kilkunastu miesięcy, w zależności od rodzaju projektu.

Wnioskodawca posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy, stosownie do art. 3 ust. 1 w zw. z ust. la ustawy o PIT.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402).

Wnioskodawca do tej pory nie rozliczył dochodów zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, gdyż podjął decyzję o uzyskaniu w pierwszej kolejności indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej jego sytuacji. Zamierza jednak skorzystać z preferencyjnego rozliczenia za rok 2022 oraz kolejne lata.

2. Charakterystyka działalności Wnioskodawcy

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy, polega na:

- projektowaniu oprogramowania i programowaniu, tworzeniu, poprzez pisanie kodu źródłowego, od podstaw autorskiego oprogramowania komputerowego,

- ulepszaniu i rozwijaniu oprogramowania/systemu na podstawie kodu źródłowego (działalność w obszarze IT),

- utrzymywaniu i obsłudze istniejącego oprogramowania poprzez podnoszenie precyzyjności działania oprogramowania i naprawę ewentualnych błędów (działalność w obszarze IT),

- wytwarzaniu nowych narzędzi programistycznych oraz algorytmów optymalizacyjnych (działalność w obszarze IT);

Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, osobiście tworzy, rozwija i ulepsza programy komputerowe na zlecenie Kontrahentów.

Zgodnie z aktualną umową z Kontrahentem Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zobowiązany jest świadczyć na rzecz Kontrahenta usługi programistyczne polegające na tworzeniu autorskiego oprogramowania komputerowego z wykorzystaniem modelowania (…) oraz rozwiązań w obszarze sztucznej inteligencji w celu wsparcia i rozwoju sprzedaży.

Prace projektowe i produkcyjne wykonywane są przez Wnioskodawcę w sposób celowy, planowy i systematyczny, zgodnie z powszechnie przyjętymi i szeroko stosowanymi metodykami wytwarzania oprogramowania. Projektowane, wytwarzane i ulepszane przez Niego oprogramowanie nie posiada odpowiedników na rynku i charakteryzuje się wysoką niepowtarzalnością.

Na poszczególnych etapach programowania Wnioskodawca korzysta ze zdobytej wiedzy z zakresu (…), które pomagają mu w tworzeniu nowych rozwiązań spełniających potrzeby Kontrahentów. Wnioskodawca stale rozwija swoją wiedzę oraz umiejętności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, aby tworzyć najnowsze rozwiązania, poprawiać użyteczność oraz funkcjonalność tego oprogramowania.

W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej. Nie są to działania rutynowe ani okresowe.

W zależności od przedmiotu umowy, Wnioskodawca przykładowo tworzy oprogramowanie komputerowe w ramach którego wykorzystywane są:

(…)

Podczas tworzenia oprogramowania komputerowego Wnioskodawca wykorzystuje języki programowania (…) Wnioskodawca dokonuje najpierw analizy problemu do rozwiązania, następnie dobiera odpowiednie narzędzia oraz projektuje nowe lub usprawnione elementy. W zależności od złożoności problemu, dostarcza od razu pełną implementację lub stopniowo poszczególnych modułów, które są następnie dodawane do istniejącego oprogramowania. Poza tym Wnioskodawca dodaje także narzędzia lub automatyczne testy, aby ograniczyć potrzebę dokonywania manualnych czynności w przyszłym użytkowaniu, rozwijaniu i utrzymywaniu wytworzonego oprogramowania.

Na rynku nie istnieją gotowe rozwiązania pozwalające na automatyczne wdrożenie i ulepszenie tego typu procesów. Z racji skomplikowania systemów informatycznych, złożoności procesów biznesowych wewnątrz firmy, które czasem mają sprzeczne interesy, Wnioskodawca musiał stworzyć indywidualne rozwiązania dopasowane do potrzeb klienta.

Podsumowując, działalność Wnioskodawcy obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (programów). Polega ona na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów, do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań, nieistniejących dotychczas na rynku, a będących odpowiedzią na zapotrzebowanie Kontrahentów. Omawiane systemy zawierają szereg unikalnych w skali światowej funkcjonalności.

Innowacyjność wytwarzanego oprogramowania polega przede wszystkim na tym, że wytworzone programy, m.in. (…).

Wnioskodawca zwykle jest członkiem zespołu programistów pracujących nad przedmiotowym oprogramowaniem. Oprogramowanie tworzone przez zespół jest złożone, a każdy członek zespołu (współ)tworzy jego poszczególne części, moduły. Wielokrotnie dodawanie kolejnych modułów wymaga znacznych zmian w strukturze całego systemu. Ze względu na zależności pomiędzy modułami, mimo iż można je wydzielić i nazwać, to wymagają one innych modułów do funkcjonowania i w wielu przypadkach nie jest możliwe ich przetestowanie w pełnej izolacji od reszty systemu.

Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. W przypadku, gdy Wnioskodawca modyfikuje, tj. rozwija lub ulepsza oprogramowanie komputerowe nie jest On właścicielem ani współwłaścicielem tego oprogramowania, ani użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania (Kontrahenta). Oprogramowanie jest udostępniane Wnioskodawcy w tym celu nieodpłatnie przez Kontrahenta, nie na zasadzie wyłączności, tj. np. inni programiści świadczący usługi na rzecz Kontrahenta również mają dostęp do tego oprogramowania (również w celu jego modyfikacji).

W wyniku dokonywanego przez Wnioskodawcę ulepszenia/modyfikacji oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania, które stanowią przedmiot nowego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie do nowego kodu powstałego w wyniku dokonania ulepszania/modyfikacji oprogramowania.

Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest przechowywane przez Kontrahentów w (…). Zarówno Kontrahent jak i pozostali członkowie zespołu mają dostęp, na podstawie konkretnych uprawnień i autoryzacji, do części lub całości tworzonego oprogramowania. Powstały kod źródłowy jest wykorzystywany produkcyjnie i w kolejnych etapach prac projektowych uaktualniany o nowe moduły funkcyjne i sterujące zgodnie z przyjętymi standardami informatycznymi, które zakładają, że oprogramowanie rozwijane jest w sposób przyrostowy, wszelkie nowe elementy oprogramowania wymagają fazy testowania i weryfikacji poprawności wykonania oraz sprawdzenia przez innych członków zespołu zarówno działania kodu jak i również jego szybkości, czystości i zastosowanych metod programistycznych. Z punktu widzenia Kontrahenta weryfikacji podlega również zgodność działania kodu z ustalonymi wymogami technicznymi i biznesowymi podczas planowania prac i tworzenia harmonogramu dostarczenia kolejnych modułów oprogramowania.

Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, które tworzy w ramach realizacji zawartej umowy z chwilą wskazaną w umowie.

3. Modele rozliczeń z Kontrahentami

Wnioskodawca, przed przystąpieniem do realizacji usługi, zawiera z Kontrahentem umowę o świadczenie usług programistycznych, której przedmiotem jest świadczenie bieżących usług informatycznych oraz przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania. Z tytułu realizowanych usług, na podstawie zawartych umów, Wnioskodawcy każdorazowo przysługuje wynagrodzenie. Rozliczenie usług Wnioskodawcy zależy od zapisów umowy.

Wnioskodawca zawiera bądź planuje zawierać umowy w następujących wariantach:

1. Za świadczone przez Wnioskodawcę usługi przysługuje mu wynagrodzenie miesięczne w kwocie zryczałtowanej bądź wynagrodzenie rozliczane godzinowo lub za dzień pracy. Faktura za usługi zawiera jedną pozycję, bez wyszczególnienia kwoty wynagrodzenia przysługującego za prawa autorskie. Wnioskodawca dzieli samodzielnie wynagrodzenie na część przypadającą na prawa autorskie i część przypadającą na pozostałe usługi informatyczne. Podział ten nie ma swojego odzwierciedlenia w zapisach umowy.

2. Za świadczone przez Wnioskodawcę usługi przysługuje mu wynagrodzenie miesięczne w kwocie zryczałtowanej bądź wynagrodzenie rozliczane godzinowo lub za dzień pracy. Faktura za usługi zawiera jedną pozycję, bez wyszczególnienia kwoty wynagrodzenia przysługującej za prawa autorskie. Wnioskodawca wraz z Kontrahentami ustalili podział wynagrodzenia: na wynagrodzenie za prawa autorskie oraz za pozostałe usługi informatyczne. Powyższe ustalenia stanowią opis do faktury.

3. Za świadczone przez Wnioskodawcę usługi przysługuje mu wynagrodzenie miesięczne w kwocie zryczałtowanej bądź wynagrodzenie rozliczane godzinowo lub za dzień pracy. Umowa zawiera uregulowania dotyczące wysokości wynagrodzenia przypadającego za pozostałe usługi informatyczne oraz wysokości wynagrodzenia za prawa autorskie. Faktura zawiera odpowiednio obie wskazane pozycje.

4. Koszty prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca ponosi bądź zamierza ponosić między innymi wydatki na:

• usługi telekomunikacyjne;

• usługi księgowe;

• usługi bankowe;

• literaturę związaną z tworzeniem oprogramowania;

• usługi doradztwa podatkowego i prawnego;

• materiały biurowe i drobne wyposażenie;

• sprzęt elektroniczny;

• licencje na oprogramowanie;

• korzystanie ze sprzętu elektronicznego;

• wyposażenie biura;

• utrzymanie domen, hostingu i dodatkowej infrastruktury serwerowej;

• podnoszenie kwalifikacji (szkolenia, kursy, warsztaty, konferencje naukowe; w formie stacjonarnej oraz online);

• usługi transportowe (np. bilety komunikacji, wydatki związane nabyciem i użytkowaniem samochodu osobowego);

• usługi noclegowe;

• składki na ubezpieczenia społecznego (ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych)).

Wnioskodawca wskazuje, że pod podjęciem poniesienia wydatków/kosztów na:

• „usługi telekomunikacyjne” rozumie wydatki/ koszty, które dotyczą:

o łączności telefonicznej opłacanej w ramach abonamentu telefonicznego oraz

o łączności internetowej opłacanej w ramach abonamentu za Internet.

• usługi księgowe rozumie wydatki/ koszty związane z prowadzeniem rozliczenia podatkowego, zgodnie z przepisami prawa:

o prowadzenie księgi przychodów i rozchodów,

o prowadzenie ewidencji dla celów IP Box,

o wyliczenia comiesięcznych obciążeń podatkowych,

o złożenie zeznania podatkowego,

o bieżąca obsługa księgowa.

• usługi bankowe należy rozumieć wydatki/ koszty związane z korzystaniem z usług bankowych:

o opłaty za prowadzenie konta,

o korzystanie z karty bankowej,

o dokonywanie przelewów.

• na literaturę należy rozumieć wydatki/ koszty związane z zakupem:

o książek,

o magazynów,

o prenumerat,

o czasopism związanych z bezpośrednio z działalnością Wnioskodawcy, tj. tworzeniem oprogramowania.

• na podnoszenie kwalifikacji (szkoleń z zakresu (…)),

• usługi doradztwa podatkowego i prawnego należy rozumieć wydatki/ koszty związane z działalnością Wnioskodawcy w zakresie prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej w zakresie:

o zasad korzystania przez Wnioskodawcę z praw autorskich do stworzonych przez Niego programów komputerowych,

o zasad zawierania umów z kontrahentami w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

o zasad korzystania z ulgi IP Box.

• materiały biurowe i drobne wyposażenie należy rozumieć wydatki/ koszty związane z zakupem:

o materiałów biurowych (notesy, zeszyty, segregatory, długopisy) oraz

o drobnego wyposażenia (zszywacz, dziurkacz, tablica korkowa/magnetyczna).

• sprzęt elektroniczny należy rozumieć wydatki/koszty związane z zakupem:

o komputera,

o pamięci zewnętrznej,

o klawiatury,

o słuchawek,

o podzespołów komputerowych, tj:

o dyski twarde (…),

o karty graficzne,

o procesory,

o płyty główne,

o pamięci RAM,

o zasilacze komputerowe,

o chłodzenia komputerowe,

o modding PC,

o karty dźwiękowe,

o karty video,

o karty sieciowe,

o napędy optyczne,

o obudowy,

o myszy komputerowych,

o mikrofonów,

o kamer,

o ładowarek,

o akumulatorów oraz

o kabli.

• licencję na oprogramowanie należy rozumieć wydatki/koszty związane zakupem dostępu do programów użytkowych, które w dużej części są produktami komercyjnymi, podlegającymi opłatom licencyjnym. Nabywane przez Wnioskodawcę licencje obejmują:

o systemy operacyjne,

o zintegrowane środowiska deweloperskie,

o tzw. wtyczki rozszerzające bazową funkcjonalność narzędzi deweloperskich.

• wyposażenia biura:

o biurko,

o krzesło,

o szafki do przechowywania sprzętu oraz dokumentacji.

• utrzymaniem domen, hostingu i dodatkowej infrastruktury składają się:

o wydatki na zakup i utrzymanie domen – na konkretnych domenach Wnioskodawca uruchamia aplikacje w wersjach rozwojowych, testowych, przedprodukcyjnych, akceptacyjnych i wreszcie w wersjach produkcyjnych;

o wydatki na korzystanie z serwerów i hostingu – są to wydatki umożliwiające zapis i utrzymanie tworzonych programów komputerowych;

o wydatki na posiadanie certyfikatu (…) przez wykorzystywane domeny – każda domena musi zostać zabezpieczona certyfikatem (…), który zapewnia bezpieczeństwo komunikacji pomiędzy użytkownikiem a serwerem na którym uruchomiona jest aplikacja.

Wskazane wyżej wydatki związane są również z zapewnieniem zdalnego dostępu do danych związanych z wytwarzanymi utworami.

• usług transportowych planuje w przyszłości rozliczać (katalog zamknięty):

o wydatki związane z podróżami komunikacją miejską (bilety jednorazowe i okresowe),

o wydatki związane z podróżami i utrzymaniem samochodu (paliwo, amortyzacja/ koszty leasingu/ odsetek od kredytu, wydatki związane z ubezpieczeniem oraz naprawami i utrzymaniem pojazdów w dobrym stanie technicznym),

• wydatki związane z podróżami innymi środkami transportu (bilety lotnicze/ bilety na pociąg/wydatki na taksówki) usług noclegowych planuje rozliczać (katalog zamknięty):

o usługi zakwaterowania i pobytu w miejscach noclegowych podczas podróży służbowych.

Koszty stałe, takie jak składki na ubezpieczenia społeczne, usługi księgowe czy telekomunikacyjne, mogą rozkładać się na więcej niż jeden projekt, ze względu na to, że są to wydatki stałe prowadzenia działalności Wnioskodawcy, a przykładowo zakupiony sprzęt elektroniczny czy materiały biurowe bądź drobne wyposażenie nie eksploatują się automatycznie po zakończeniu danego projektu. Jednocześnie koszty te można przyporządkować odpowiednio do kilku projektów.

Wnioskodawca wskazuje, że wydatki nie są związane wyłącznie z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Wnioskodawcę.

W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, Wnioskodawca ustali faktyczny koszt poniesiony w danym okresie na prowadzoną działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania według odpowiedniej proporcji, która będzie odpowiadać przyczynieniu się danego kosztu do osiągnięcia konkretnego przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

5. Ewidencja działalności Wnioskodawcy

Przychody Wnioskodawcy za poprzedni rok nie przekroczyły 1.200.000 euro, z tego też powodu Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Ponadto Wnioskodawca prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję wszystkich przychodów, kosztów i autorskich praw majątkowych do opracowywanego dzieła. Ewidencja ta prowadzona jest począwszy od dnia 1 maja 2022 roku, odrębnie za każdy rok.

Ewidencja zawiera dane podatnika (nazwa, adres, NIP, REGON) oraz wskazuje okres którego dotyczy. Ewidencja prowadzona jest za okresy miesięczne. Prowadzona ewidencja zapewnia wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w sposób pozwalający na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Ewidencja zawiera datę poniesienia kosztu/datę uzyskania przychodu, wraz ze wskazaniem numeru dokumentu źródłowego oraz pozycji w PKPiR oraz odpowiednio:

- wartość przychodu z kwalifikowanego IP,

- koszt kwalifikowanego IP z podziałem na: koszty bezpośrednie, nabycie wyników prac B+R od podmiotu niepowiązanego, nabycie wyników prac B+R od podmiotu powiązanego, nabycie kwalifikowanego IP,

- pozostałe przychody,

- pozostałe koszty.

Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe w następujący sposób: określa, czy dany wydatek stanowi koszty bezpośrednio czy pośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przychód z kwalifikowanego IP BOX obniżają zarówno koszty bezpośrednie i pośrednie.

Wnioskodawca do wskaźnika nexus zalicza jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (akapit 118 objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX), tym samym nie wszystkie wydatki jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”, „oprogramowania komputerowego" są uwzględnione w wskaźniku nexus.

Wydatki nieuwzględniane we wskaźniku nexus Wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich IP BOX.

Na podstawie prowadzonej ewidencji można ustalić informacje o:

- zbywanym w danym okresie prawie własności intelektualnej, tj. określonym oprogramowaniu;

- przychodach uzyskiwanych ze zbycia oprogramowania w danym okresie, tj:

1. wynagrodzeniu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do oprogramowania;

2. kosztach faktycznie poniesionych w danym okresie przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność związaną z wytworzeniem oprogramowania;

- dochodzie ze zbycia oprogramowania obliczonym jako różnica pomiędzy przychodami i kosztami opisanymi powyżej.

W piśmie z dnia 21 pażdziernika 2022 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowano opis sprawy o następujące informacje:

Pod pojęciem „działalność polegająca na tworzeniu i ulepszaniu oprogramowania komputerowego” należy rozumieć:

- projektowanie oprogramowania i programowanie,

- tworzenie, poprzez pisanie kodu źródłowego, od podstaw autorskiego oprogramowania komputerowego,

- ulepszanie i rozwijanie oprogramowania/systemu na podstawie kodu źródłowego (działalność w obszarze IT),

- utrzymywanie i obsługa istniejącego oprogramowania poprzez podnoszenie precyzyjności działania oprogramowania i naprawę ewentualnych błędów (działalność w obszarze IT),

- tworzenie autorskiego oprogramowania służącego automatyzacji lub zastąpienia pracy ludzkiej,

- wytwarzanie nowych narzędzi programistycznych oraz algorytmów optymalizacyjnych (działalność w obszarze IT).

Zgodnie z aktualną umową z Kontrahentem Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej zobowiązany jest świadczyć na rzecz Kontrahenta usługi programistyczne polegające na tworzeniu autorskiego oprogramowania komputerowego z wykorzystaniem modelowania (`(...)`) oraz rozwiązań w obszarze sztucznej inteligencji w celu wsparcia i rozwoju sprzedaży.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność, jest to działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność ta obejmuje:

- całość działalności gospodarczej Wnioskodawcy,

- całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami.

Obowiązujące przepisy nie zawierają definicji oprogramowania komputerowego. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 roku dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP BOX (akapit 76 i następne) w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej pod pojęciem „oprogramowanie komputerowe” należy rozumieć:

· kombinację komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego,

· zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu,

· informacje zawarte w kodzie źródłowym programu komputerowego, w opisie procedur operacyjnych, zestawieniu danych, w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz interfejs.

Wnioskodawca z dniem 1 maja 2022 roku wznowił działalność gospodarczą, pierwszy rok, za jaki Wnioskodawca chciałby skorzystać z rozliczenia ulgi IP Box jest 2022 rok.

W okresie od maja 2022 do dziś Wnioskodawca wytworzył (tworzył i ulepszał) oprogramowanie komputerowe – tzw. System do oceny skuteczności realizowanych kampanii marketingowych przy pomocy narzędzi (…).

System składa się z poszczególnych modułów takich jak na przykład ukończony system do oceny historycznej wpływu zrealizowanych kampanii marketingowych lub moduł nad którym obecnie pracuję: moduł do oceny pojedynczej, zrealizowanej kampanii marketingowej.

W ramach działalności Wnioskodawca nie prowadził/ nie prowadzi/ nie planuje prowadzić badań naukowych o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca w ramach działalności samodzielnie prowadził/ samodzielnie prowadzi/ zamierza w dalszym ciągu samodzielnie prowadzić prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca w ramach działalności prowadzi prace rozwojowe od 1 maja 2022 roku i planuje je kontynuować w latach kolejnych.

Prace rozwojowe w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, dotyczyły oprogramowania komputerowego. Prace rozwojowe które przeprowadza Wnioskodawca dotyczą obszaru IT i obejmowały/ obejmują/ będą obejmowały:

· Rozwijanie nowych systemów operacyjnych,

· Rozwiązywanie konfliktów występujących pomiędzy hardwarem i softwarem wynikających z procesu,

· Tworzenie nowych lub bardziej efektywnych algorytmów bazujących na nowych technikach,

· Przeprowadzanie prac rozwojowych ukierunkowanych na wypełnienie luk w wiedzy technicznej będących niezbędnym krokiem w procesie tworzenia programu lub systemu.

Prace rozwojowe, jakie Wnioskodawca prowadził w 2022 roku dotychczas kończyły się z wynikiem pozytywnym. Wnioskodawca planuje, że w przyszłości prace rozwojowe również zakończą się wynikiem pozytywnym, jednak Wnioskodawca nie jest w stanie tego zagwarantować. W efekcie przeprowadzonych prac rozwojowych powstało/ powstaje oprogramowanie komputerowe. Wynik prac rozwojowych został/zostanie wykorzystany na potrzeby działalności Wnioskodawca – oprogramowanie komputerowe było/będzie przedmiotem sprzedaży.

Tak, w wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowe, zmienione lub ulepszone oprogramowanie komputerowe.

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca w okresie w okresie od maja 2022 do dziś Wnioskodawca wytworzył (tworzył i ulepszał) oprogramowanie komputerowe – tzw. System do oceny skuteczności realizowanych kampanii marketingowych przy pomocy narzędzi (…).

Wyniki prac rozwojowych wykorzystywane są w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy i stanowią przedmiot sprzedaży.

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy oprogramowanie komputerowe ma nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter.

Nowy, ulepszony charakter oprogramowania komputerowego nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do niego.

Wyniki prac rozwojowych wykorzystywane są w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy i stanowią przedmiot sprzedaży.

W ramach działalności Wnioskodawca nie świadczy innych usług.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca nie prowadził/ nie prowadzi/ nie zamierza prowadzić prac o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Efekty pracy, które nazywane są „oprogramowaniem komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Efekty pracy, które nazywane są odpowiednio „programem komputerowym”, „oprogramowaniem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „programów komputerowych”.

Wnioskodawca prowadził/prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, „oprogramowania komputerowego”, który jest efektem jej pracy.

„Oprogramowanie komputerowe” zawsze jest efektem prac rozwojowych Wnioskodawcy w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działalność w zakresie wytwarzania programów komputerowych Wnioskodawcy prowadzi bezpośrednio w ramach własnej działalności gospodarczej i dla jej potrzeb. Aktualnie w ramach własnej działalności Wnioskodawca współpracuje z Kontrahentem. W ramach współpracy Wnioskodawca tworzy programy komputerowe w ramach prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej, które są oferowane w działalności Kontrahenta. Wnioskodawca przekazuje (sprzedaje) Kontrahentowi efekty swoich prac.

Wnioskodawca zwykle jest członkiem / częścią zespołu programistów pracujących nad przedmiotowym oprogramowaniem poprzez tworzenie kodu źródłowego. Oprogramowanie tworzone przez zespół jest złożone, a każdy członek zespołu (współ)tworzy jego poszczególne części, moduły. Wielokrotne dodawanie kolejnych modułów wymaga znacznych zmian w strukturze całego systemu. Nie zmienia to jednak faktu, że każda część / moduł stanowi oprogramowanie komputerowe i odrębny utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Dz. U. z 2019r., poz. 1231.

Wnioskodawca informuje, że osiąga dochód z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do części/fragmentu /elementu, który powstaje w efekcie pracy twórczej Wnioskodawcy, która to część/fragment/element stanowi autorskie oprogramowanie komputerowe.

Wnioskodawca nie osiąga dochodu z tytułu przeniesienia/udzielenia licencji do całego systemu wytworzonego przez zespół programistów, którego jest członkiem.

Części/fragmenty/elementy, które Wnioskodawca tworzy w efekcie pracy twórczej, stanowią każdorazowo odrębny program komputerowy podlegający ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca nie osiąga dochodu z tytułu odsprzedania prawa majątkowego do całego systemu wytworzonego przez zespół programistów. Uzyskuje wynagrodzenie z tytułu autorskiego programu komputerowego, który wytworzył w efekcie własnej pracy twórczej.

Zgodnie z obowiązującą aktualnie umową, z chwilą ustalenia (powstania) utworu lub jego części (w jakiejkolwiek postaci) i dokonanej zapłacie należnego wynagrodzenia na Zamawiającego przechodzi - bez żadnych ograniczeń czasowych ani terytorialnych – całość autorskich praw majątkowych do takiego utworu wraz z prawem do wykonywania zależnych praw autorskich do utworu, w tym do wyrażania zgody na ich wykonywanie w odniesieniu do opracowań, które mogą być stworzone w przyszłości przez osoby trzecie.

Zgodnie z aktualną umową:

· wynagrodzenia z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych – utworów, o których mowa w ustawie z dnia 04 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j.Dz.U.2021.1062) obliczane jako iloczyn liczby godzin spędzonych w danym miesiącu przez Wnioskodawcę nad wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem Programów komputerowych oraz Stawki Godzinowej;

· pozostałe wynagrodzenie obliczane jako iloczyn godzin spędzonych w danym miesiącu przez Wnioskodawcę na wszelkich innych czynnościach niezwiązanych z wytworzeniem, rozwinięciem ani ulepszeniem Programów komputerowych oraz Stawki Godzinowej.

Stosunek procentowy wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do wynagrodzenia za część przypadającą na pozostałe usługi informatyczne uzależniony jest od projektu oraz liczby godzin w danym miesiącu poświęconych na wytworzenie praw autorskich. Stosunek procentowy wynagrodzenia może się różnić w poszczególnych miesiącach.

Dochodem, do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę podatkową jest wyłącznie dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania komputerowego.

Wnioskodawca zamierza opodatkować dochód ze zbycia prawa autorskiego do oprogramowania komputerowego lub jego części będącego kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jako kwalifikowanym dochodem w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: (`(...)`) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z obowiązującą aktualnie umową autorskie prawa majątkowe przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta z chwilą ich przyjęcia przez Kontrahenta na wszystkich polach eksploatacji istniejących w dacie zawarcia umowy. Wnioskodawca dokonuje z Kontrahentem rozliczeń na koniec miesiąca, w tym terminie zostają również przeniesione prawa autorskie do konkretnego efektu pracy.

Wnioskodawca zawiera z klientem umowy, których załączniki określają szczegółowy zakres usług (m.in. określenie programu) oraz protokół odbioru usług, który zawiera szczegółowy zakres wykonanych usług. Ponadto do każdej faktury dołączany jest załącznik, który określa przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego.

Wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego”, „oprogramowania komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu pracy z Wnioskodawcy na Kontrahenta odbywa się na podstawie wystawienia faktury wraz z załącznikiem oraz protokołu odbioru, który wskazuje efekty pracy Wnioskodawcy.

Stworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest przechowywane przez Kontrahentów w repozytorium kodów.

Potwierdzeniem przeniesienia praw są wyżej wskazane dokumenty, tj. protokół odbioru, umowa wraz z załącznikami oraz faktura z załącznikiem, która wskazuje konkretne oprogramowanie komputerowe.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich.

Wnioskodawca aktualnie nie współpracuje z podmiotami zagranicznymi. W przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca nawiążę współpracę z podmiotem zagranicznym, usługi będą wykonywane przez Wnioskodawcę co do zasady w Polsce, może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca będzie musiał czasowo (nie dłużej niż 183 dni w trakcie roku) świadczyć usługi w siedzibie danego podmiotu.

Wnioskodawca aktualnie nie współpracuje z podmiotami zagranicznymi.

W przypadku, gdy w przyszłości Wnioskodawca nawiążę współpracę z podmiotem zagranicznym, usługi będą wykonywane przez Wnioskodawcę co do zasady w Polsce, może wystąpić sytuacja, w której Wnioskodawca będzie musiał czasowo świadczyć usługi w siedzibie danego podmiotu. Wnioskodawca nie planuje prowadzić w tym zakresie działalności za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tymi państwami.

Wnioskodawca składki ZUS zalicza do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatek na „korzystanie ze sprzętu elektronicznego” dotyczy kosztów zakupu niżej wskazanego sprzętu elektronicznego:

o komputera,

o pamięci zewnętrznej,

o klawiatury,

o słuchawek,

o podzespołów komputerowych, tj.:

· dyski twarde (…),

· karty graficzne,

· procesory,

· płyty główne,

· pamięci RAM,

· zasilacze komputerowe,

· chłodzenia komputerowe,

· modding PC,

· karty dźwiękowe,

· karty video,

· karty sieciowe,

· napędy optyczne,

· obudowy,

o kontrolerów do gier,

o myszy komputerowych,

o mikrofonów,

o kamer,

o ładowarek,

o akumulatorów oraz

o kabli.

Wnioskodawca wskazuje, że na początku rozpoczęcia działalności gospodarczej oraz systematycznie, w miarę zużywania się sprzętu elektronicznego lub powstania potrzeby nabycia dodatkowego sprzętu w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi Wnioskodawcy ponosi wydatki na jego nabycie. Sprzęt jest nabywany dla potrzeb wykonywania prac rozwojowych nad którymi Wnioskodawcy ówcześnie pracuje, są to prace rozwojowe, które można zidentyfikować.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli sprzęt elektroniczny jest zdatny do użytku, służy jej również w późniejszych pracach rozwojowych, z uwagi na specyfikę prowadzonych prac rozwojowych nie ma potrzeby, aby Wnioskodawca nabywał nowy sprzęt dla konkretnych prac rozwojowych.

Koszty wymienione we wniosku, do których odnosi się trzecie pytanie Wnioskodawcy są kosztami uzyskania przychodu funkcjonalnie związanymi z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu.

Wnioskodawca wskazuje, że wydatki wskazane we wniosku związane są z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca nie mógłby wytworzyć kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnego z oczekiwaniem kontrahenta, gdyby nie ponosił wydatków wskazanych we wniosku.

• Usługi telekomunikacyjne

Na funkcjonalne powiązanie poszczególnych wydatków z prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wskazują następujące przesłanki:

• Usługi telekomunikacyjne zapewniają Wnioskodawcy kontakt z Kontrahentami, w zakresie personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowania go do indywidualnych potrzeb Kontrahentów.

• Szybka i stabilna łączność internetowa jest nieodzowna w pracy programisty, m.in. umożliwia zdalny kontakt, pozwala na znalezienia informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Ponadto taka łączność jest niezbędna do importowania danych z baz danych klienta oraz eksportowania modeli matematycznych czy wyników oraz do aktywowania oprogramowania w środowiskach testowych i produkcyjnych.

Na związek poszczególnych wydatków z uzyskiwaniem przez Wnioskodawcę dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wskazują następujące przesłanki:

• Wnioskodawca nie mógłby wytworzyć kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnego z oczekiwaniem kontrahenta, gdyby nie pozostawał z nim w bezpośrednim kontakcie oraz nie posiadał podstawowego narzędzia do wytworzenia oprogramowania jakim jest łączność internetowa.

• Usługi księgowe

Wnioskodawca wskazuje, że w ostatnich latach regulacje prawne dotyczące rozliczenia osób prowadzących działalność gospodarczą sukcesywnie ulegają skomplikowaniu i samodzielne prawidłowe rozliczenie podatkowe przez osobę specjalizującą się w innym obszarze byłoby bardzo czasochłonne i obarczone ryzykiem prowadzenia ich w sposób wadliwy.

• Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w ramach działalności gospodarczej wiąże się z obowiązkiem prawidłowego rozliczenia podatkowego.

• Wnioskodawca, dzięki korzystaniu z profesjonalnych usług rzetelnie wywiązuje się z obowiązków wynikających z obowiązujących przepisów.