Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 października 2022 r. (wpływ 27 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 1988 r. Wnioskodawca nabył w drodze darowizny, na podstawie aktu notarialnego, do swojego majątku osobistego prawo własności nieruchomości gruntowej o charakterze rolnym. Nieruchomość ta była wykorzystywana w zakresie rolnym.
Celem nabycia nigdy nie były cele inwestycyjne, Wnioskodawca nigdy nie podejmował też działań związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami.
W 2020 r. dokonano zmiany planu zagospodarowania przestrzennego gminy, w tym także przedmiotowej nieruchomości. W planie tym nieruchomość została przeznaczona na cele budownictwa jednorodzinnego z usługami, przy czym gmina narzuciła wydzielenie z części nieruchomości działek pod drogę publiczną.
Zmiana charakteru nieruchomości Wnioskodawcy oraz wydzielenie części działek z przeznaczeniem pod drogi publiczne zmusiło Wnioskodawcę do podziału na działki budowlane pozostałej części nieruchomości.
W wyniku podziału geodezyjnego w 2021 r. nieruchomość została podzielona na 19 działek, przy czym 3 działki pozostawiono do dyspozycji gminy z przeznaczeniem na drogi dojazdowe.
Z łącznej liczby 16 działek budowlanych, 4 działki Wnioskodawca chciałby przekazać w drodze darowizny na rzecz najbliższej rodziny.
Na jednej z działek Wnioskodawca postanowił wybudować własny dom mieszkalny.
Natomiast pozostałe działki Wnioskodawca zamierza odpłatnie zbyć, przy czym zbycie to ma tylko częściowo służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych.
W grudniu 2021 r. oraz w styczniu 2022 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży dwóch działek. W kolejnych latach Wnioskodawca chciałby dokonywać zbycia kolejnych działek w ten sposób, że: sprzedawana będą jedna lub więcej działek w okresie roku kalendarzowego w bliżej nieokreślonym przeciągu czasowym.
Jednocześnie Wnioskodawca nadmienił, że kwoty pochodzące ze sprzedaży działek (także tych dokonywanych w przyszłości) będą przeznaczone na nowe cele mieszkaniowe tylko w takim zakresie, w jakim jest to niezbędne do zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych w postaci budowy własnego domu.
Na kwalifikację prawną całego zdarzenia może mieć znaczenie fakt, że w związku ze sprzedażą działek Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie podejmował działań, którym można przypisać cechy zorganizowanej działalności o charakterze gospodarczym, związanej z obrotem nieruchomościami. Mianowicie Wnioskodawca nie podejmował czynności w celu podnoszenia wartości zbywanych nieruchomości, np. przez doprowadzanie mediów. Wnioskodawca nie prowadził nakładów finansowych na promowanie ofert sprzedaży. Wnioskodawca nie udzielał także żadnych pełnomocnictw do wykonywania czynności związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, jak i samej sprzedaży.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, co następuje.
Nieruchomość objęta wnioskiem, od chwili jej nabycia do podziału w 2021 r. stanowiła całość wykorzystywaną we własnym zakresie na cele rolne: uprawy i hodowle. Po zmianie planu zagospodarowania i podziale w 2021 r. wszystkie działki nabrały charakter działek budowlanych z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną z usługami:
· działka a – zawarta umowa sprzedaży w 2021 r.;
· działka b – zawarta umowa sprzedaży w 2022 r.;
· działka c – umowa darowizny na rzecz córki w 2022 r.;
· działki d, e – zamiar darowizny na rzecz dwóch wnuczek w 2025 r.;
· działki f, g – zamiar darowizny na rzecz dwóch wnuczków w 2026 r.;
· działka h – rozpoczęta budowa wlanego domu w 2022 r.;
· działki i, j, k – Wnioskodawca pozostawia, z możliwością sprzedaży w razie wyczerpania środków na kontynuację budowy domu;
· działka l – zamiar sprzedaży w 2023 r.;
· działka m – zamiar sprzedaży w 2024 r.;
· działki n, o, p – zamiar sprzedaży w latach 2027-2030.
Zmiana planu zagospodarowania przestrzennego z 2021 r. nastąpiła z inicjatywy władz miasta. Stanowiła ona realizację koncepcji rozwoju budownictwa jednorodzinnego na terenach obwodu miasta – gdzie leży także nieruchomość Wnioskodawcy. Uchwała z 2021 r. zmieniała przeznaczenie nieruchomości na cele budowlane, zarówno nieruchomość Wnioskodawcy, ale także nieruchomości należących do całego obwodu miasta.
Podział geodezyjny nieruchomości Wnioskodawcy na działki budowlane nastąpił w roku 2021 na wniosek Wnioskodawcy.
Wnioskodawca nie prowadził działań marketingowych w celu sprzedaży działek, nie promował także ofert sprzedaży. Pozyskanie nabywców odbyło się w sposób naturalny. Jeszcze w czasie procesu uchwalania zmiany planu zagospodarowania władze miasta zorganizowały na nieruchomości Wnioskodawcy spotkanie z mieszkańcami miasta. Spotkanie to służyło zaznajomieniu i upowszechnieniu koncepcji rozwoju budownictwa jednorodzinnego na terenie miasta. Od czasu tego spotkania bardzo wielu ludzi pytało się Wnioskodawcy kiedy procedura planistyczna dobiegnie do końca, bo byli zainteresowani nabyciem działek budowlanych na tym terenie. Tak Wnioskodawca pozyskał dotychczasowych nabywców działek. Z kilkoma przyszłymi nabywcami Wnioskodawca pozostaje w kontakcie. Chętni do zakupu są także właściciele przyległych działek.
Wnioskodawca nie zawierał i nie będzie zawierał umów przedwstępnych sprzedaży przedmiotowych działek.
Wnioskodawca nie udzielał i nie zamierza udzielać żadnych pełnomocnictw do wykonywania czynności, jak również związanych z samą sprzedażą działek.
Wnioskodawca nie zawierał umów dzierżawy, najmu, użyczenia itp. dla działek objętych niniejszym wnioskiem.
Wnioskodawca nie sprzedawał żadnych innych nieruchomości niż te objęte wnioskiem. Nadmienił, że jedna z 11 działek przeznaczonych do sprzedaży (sprzedanych) stała się w 2022 r. przedmiotem darowizny na rzecz córki.
Poza wymienionymi we wniosku nieruchomościami, Wnioskodawca posiada mieszkanie własnościowe o powierzchni 60m2. Zostało ono nabyte do wspólności majątkowej małżeńskiej w 1992 r. W mieszkaniu tym aktualnie Wnioskodawca mieszka. Nie zamierza go sprzedawać
Środki ze sprzedaży działek, w części w której nie zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, posłużą m.in. na zapłacenie opłat planistycznych i adiacenckich z tytułu wzrostu wartości nieruchomości na skutek uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego oraz w wyniku podziału nieruchomości. Odpowiednio są to kwoty: opłata planistyczna – 152.245 zł, opłata adiacencka – 118570 zł. Część pieniędzy Wnioskodawca chciałby odłożyć na wypadek nieprzewidzianych wypadków lub na tzw. „czarną godzinę”.
Pytanie
Czy sprzedaże działek dokonane w 2021 r. oraz w 2022 r. w połączeniu z mającą nastąpić w przyszłości sprzedażą kolejnych działek budowlanych w ten sposób, że co roku dochodziłoby do odpłatnego zbycia jednej lub więcej działek wyodrębnionych na skutek podziału nieruchomości na działki o charakterze budowlanym można zakwalifikować jako sprzedaż prywatną, niedokonywaną w ramach działalności gospodarczej i która nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ odpłatne zbycie działek powstałych wskutek podziału nieruchomości gruntowej nabytej w formie darowizny w 1988 r. nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, to sprzedaż taka nie stanowi źródła przychodu, o którym, mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nabyto nieruchomość.
W związku z powyższym zarówno dokonana w 2021 r. oraz w 2022 r., jak i zamierzona sukcesywna sprzedaż działek wyodrębnionych w wyniku podziału jednej nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie na Wnioskodawcy ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, gdyż jednorazowa sprzedaż nie następuj w wyniku działalności gospodarczej i jako taka nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem pięcioletniego terminu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 3:
źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródła przychodów wymienia natomiast:
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c– przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:
ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
Przy tym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.
Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy tym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o której mowa we wniosku.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w roku 1988 nabył Pan w drodze darowizny do swojego majątku osobistego prawo własności nieruchomości gruntowej o charakterze rolnym. Nieruchomość objęta wnioskiem, od chwili jej nabycia do podziału w 2021 r. stanowiła całość wykorzystywaną we własnym zakresie na cele rolne: uprawy i hodowle. Celem nabycia nigdy nie były cele inwestycyjne, nigdy nie podejmował Pan też działań związanych z profesjonalnym obrotem nieruchomościami. W roku 2020 dokonano zmiany planu zagospodarowania przestrzennego gminy. Zmiana planu zagospodarowania przestrzennego z 2021 r. nastąpiła z inicjatywy władz miasta. W planie tym nieruchomość została przeznaczona na cele budownictwa jednorodzinnego z usługami, przy czym gmina narzuciła wydzielenie z części nieruchomości działek pod drogę publiczną. W wyniku podziału geodezyjnego w 2021 r. nieruchomość została podzielona na 19 działek, przy czym 3 działki pozostawiono do dyspozycji gminy z przeznaczeniem na drogi dojazdowe. Z łącznej liczby 16 działek budowlanych, 4 działki chciałby Pan przekazać w drodze darowizny na rzecz najbliższej rodziny. Na jednej z działek postanowił Pan wybudować własny dom mieszkalny. Natomiast pozostałe działki zamierza Pan odpłatnie zbyć. W grudniu 2021 r. oraz w styczniu 2022 r. dokonał sprzedaży dwóch działek. W kolejnych latach chciałby Pan dokonywać zbycia kolejnych działek w ten sposób, że: sprzedawana będą jedna lub więcej działek w okresie roku kalendarzowego w bliżej nieokreślonym przeciągu czasowym. Nie podejmował Pan działań, którym można przypisać cechy zorganizowanej działalności o charakterze gospodarczym, związanej z obrotem nieruchomościami. Mianowicie nie podejmował Pan czynności w celu podnoszenia wartości zbywanych nieruchomości, np. przez doprowadzanie mediów. Nie ponosił Pan nakładów finansowych na promowanie ofert sprzedaży. Nie prowadził Pan działań marketingowych w celu sprzedaży działek, nie promował także ofert sprzedaży. Nie zawierał Pan i nie będzie zawierał umów przedwstępnych sprzedaży przedmiotowych działek. Nie udzielał Pan i nie zamierza udzielać żadnych pełnomocnictw do wykonywania czynności, jak również związanych z samą sprzedażą działek. Nie zawierał Pan umów dzierżawy, najmu, użyczenia itp. dla działek objętych niniejszym wnioskiem. Nie sprzedawał Pan żadnych innych nieruchomości niż te objęte wnioskiem. Środki ze sprzedaży działek, w części w której nie zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe, posłużą m.in. na zapłacenie opłat planistycznych i adiacenckich z tytułu wzrostu wartości nieruchomości na skutek uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego oraz w wyniku podziału nieruchomości. Część pieniędzy chciałby Pan odłożyć na wypadek nieprzewidzianych wypadków lub na tzw. „czarną godzinę”.
Pana wątpliwość budzi kwestia, czy opisane przez Pana sprzedaże nieruchomości (działek) podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W celu rozwiania powyższej wątpliwości należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższej nieruchomości, ma znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
Jak już wcześniej wyjaśniliśmy, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość (z której później wydzielono działki będące przedmiotem sprzedaży) została nabyta przez Pana w formie darowizny do celów prywatnych, nie dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w takiej działalności wykorzystywana. Nieruchomość tę nabył Pan w roku 1988. Opisane sprzedaże nieruchomości są zatem sprzedażami po upływie po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. W tej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W opisanym stanie faktycznym nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaże nieruchomości (działek) generują przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Całokształt czynności, a w szczególności zakres i cel Pana działania, a zwłaszcza, że sprzedaże nieruchomości (działek) są sprzedażami po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, sposób wykorzystywania nieruchomości w czasie posiadania, sugerują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Reasumując: mając na uwadze przywołane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że przychody z opisanych we wniosku sprzedaży nieruchomości (działek) nie stanowią przychodów uzyskanych ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza – określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego kwoty uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości (działek) nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako że sprzedaże te nie stanowią też źródeł przychodów ze sprzedaży nieruchomości – z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).