Interpretacja indywidualna

– stanowiska prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowiska w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych: stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 września 2022 r. (wpływ 6 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, jest współwłaścicielem nieruchomości oraz właścicielem udziałów w kilku spółkach, które to składniki majątku wchodziły uprzednio do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki.

Wnioskodawca 8 czerwca 2022 r. zawarł z małżonką, w formie aktu notarialnego, umowę o ustanowieniu rozdzielności majątkowej oraz umowę o częściowym podziale majątku wspólnego. W wyniku podziału Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność udziały w spółkach.

Nieruchomość nie została objęta umową o częściowym podziale majątku. Z zawarciem umowy nie łączyło się dokonanie żadnych spłat ani dopłat na rzecz małżonki Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w dalszej perspektywie czasowej zbędzie udział we współwłasności nieruchomości lub całą nieruchomość (po ewentualnym podziale współwłasności powodującym nabycie przez niego własności nieruchomości w całości lub w większym udziale), w tym nie wyklucza, że zbycie to będzie odpłatne (np. w wyniku umowy sprzedaży).

W uzupełnieniu wniosku podano, co następuje.

Zbycie nieruchomości będzie odpłatne i nastąpi w drodze sprzedaży.

Zbycie nieruchomości nastąpi po objęciu nieruchomości podziałem majątku, po uprzednim ustanowieniu rozdzielności majątkowej.

Pytania dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych

1. Czy w związku z podziałem majątku u Wnioskodawcy powstał przychód w rozumieniu ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i w konsekwencji, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

2. Czy objęcie przez Wnioskodawcę udziału we własności wskazanej nieruchomości w wyniku podziału majątku, po uprzednim ustanowieniu rozdzielności majątkowej, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, a w konsekwencji, czy zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do objęcia udziału we własności nieruchomości, będzie wiązało się z powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy PIT?

Pana stanowiska w sprawie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym w związku z podziałem majątku nie powstanie u niego przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu przepisów ustawy PIT i w konsekwencji nie będzie on zobowiązany do zapłaty tego podatku, ponieważ zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy PIT „Przepisów ustawy nie stosuje się do: (`(...)`) 5) przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich”. Nie ma przy tym znaczenia, czy podział majątku między małżonkami jest równy, czy nie. W związku z tym należy przyjąć, że podział majątku i związane z tym przysporzenia decyzją ustawodawcy zostały wyłączone z zakresu ustawy PIT i nie są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Potwierdzają to też stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

· z dnia 18 listopada 2021 r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.866.2021.1.KK: „Z literalnego brzmienia powołanego przepisu” (art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy - przyp. wł.) „wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej. Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym”.

· z dnia 7 czerwca 2021 r., znak 0115-KDIT3.4011.256.2021.4.JS: „Uwzględniając przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane uregulowania prawne stwierdzić należy, że otrzymanie przez Wnioskodawcę składników majątku w wyniku podziału majątku wspólnego - nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Tym samym transakcja ta jest neutralna z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo na marginesie należy dodać, że bez znaczenia dla skutków podatkowych jest to, czy podział majątku wspólnego małżonków jest ekwiwalentny czy nieekwiwalentny. Tym samym nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie, że każdy małżonek ma otrzymać taką część majątku wspólnego, która odpowiada połowie wartości całego majątku wspólnego”.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, sam fakt przeprowadzenia podziału majątku w zakresie własności wskazanej nieruchomości nie stanowi nabycia nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT, zatem zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpił podział majątku w zakresie nieruchomości, nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy PIT.

Termin ten należy bowiem liczyć nie od roku kalendarzowego, w którym doszło do podziału majątku, lecz od roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia nieruchomości do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego małżonki.

Wynika to wprost z regulacji zawartej w art. 10 ust. 6 ustawy PIT, zgodnie z którym: „W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej".

W konsekwencji, w przypadku zbycia wskazanej nieruchomości po upływie pięciu lat, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony, u Wnioskodawcy nie powstanie z tego tytułu dochód podlegający opodatkowaniu. Bez znaczenia dla upływu tego terminu jest fakt ustanowienia rozdzielności majątkowej między Wnioskodawcą a jego małżonką ani przeprowadzenie podziału majątku w zakresie wskazanej nieruchomości.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

· z dnia 15 kwietnia 2022 r., znak 0114-KDIP2-2.4011.167.2022.2.SP: „Z treści wniosku wynika, że w dniu 12 marca 1998 r. Wnioskodawczyni wspólnie z mężem zakupiła grunt z przeznaczeniem na wybudowanie hali magazynowej. (`(...)`) 16 czerwca 2021 r. nastąpił podział majątku wspólnego w formie aktu notarialnego, w wyniku którego Wnioskodawczyni stała się samoistnym właścicielem gruntu i pobudowanej na nim hali. (`(...)`)

Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa podatkowego oraz okoliczności sprawy opisane we wniosku należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie za datę nabycia gruntu wraz z halą magazynową przez Wnioskodawczynię należy uznać datę jego nabycia do ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, tj. 12 marca 1998 r. Pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f. upłynąłby 31 grudnia 2003 r.”

· z dnia 28 lutego 2022 r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.1191.2021.1.SR: „Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że w maju 1992 r. nabyła Pani w drodze darowizny działkę nr A, którą wprowadziła Pani do wspólnoty majątkowej małżeńskiej w 2006 r. Z dniem 18 czerwca 2015 r. w Państwa małżeństwie ustanowiona została rozdzielność majątkowa. W dniu 27 grudnia 2017 r. aktem notarialnym została sporządzona umowa podziału Państwa majątku wspólnego. W wyniku wyłączenia wspólności majątkowej i ustanowienia rozdzielności majątkowej małżeńskiej dokonano całkowitego podziału majątku wspólnego w ten sposób, że m.in. działka nr A przypadła na Pani wyłączną własność. W dniu 23 września 2021 r. sprzedała Pani ww. działkę nr A.

Wobec powyższego uznać należy, że 5-letni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął."

Ocena stanowisk w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie

Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:

przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Z przywołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej.

Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez jednego z małżonków z tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ustrój majątkowy małżeński, definiowany jako sytuacja prawna małżonka wobec majątku drugiego małżonka, regulują przepisy ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

W myśl art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

W myśl art. 501 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Przepis ten nie wyłącza zastosowania art. 43 § 2 i 3.

Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.) – podział ten nie jest obowiązkowy. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Stosownie do art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z małżonków.

Zgodnie z orzecznictwem sądów, strony mogą dokonać umownego podziału majątku nie zachowując reguły równych udziałów, co może być wynikiem wzajemnego obrachunku obejmującego splot interesów osobistych, majątkowych, rodzinnych, biznesowych i innych wykraczających poza ramy majątku dorobkowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 8 czerwca 2022 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką, w formie aktu notarialnego, umowę o ustanowieniu rozdzielności majątkowej oraz umowę o częściowym podziale majątku wspólnego. W wyniku podziału Wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność udziały w spółkach.

Uwzględniając przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz przywołane uregulowania prawne, należy stwierdzić, że otrzymanie przez Wnioskodawcę składników majątku w postaci udziałów w spółkach, z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności majątkowej – nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy zacytowanego przepisu art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym transakcja ta jest neutralna z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie skutkuje po stronie Wnioskodawcy obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.

Dodatkowo na marginesie należy dodać, że bez znaczenia dla skutków podatkowych jest to, czy podział majątku wspólnego małżonków jest ekwiwalentny czy nieekwiwalentny.

Przechodząc natomiast do odpowiedzi na kolejne z pytań dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych, należy wskazać, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Jednakże, zgodnie z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Przepis ten dodany został mocą art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159).

Powyższa zmiana weszła w życie z dniem 1 stycznia 2019 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od tego dnia – a właśnie o taki przypadek pyta Wnioskodawca.

Jak wskazano wyżej, w sytuacji odpłatnego zbycia nieruchomości przychód powstaje wówczas, gdy odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem pięciu lat, liczonych od końca roku kalendarzowego, w którym ją nabyto (lub wybudowano).

Przenosząc cyt. wyżej uregulowania Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oraz Kodeksu cywilnego na grunt rozpatrywanej sprawy, należy zatem wskazać, że w sytuacji planowanej sprzedaży – po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej i objęciu podziałem majątku – nieruchomości uprzednio należącej do majątku wspólnego małżonków – okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego małżonków – przez wzgląd na dyspozycję art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro zatem objęcia przez Wnioskodawcę udziału we własności wskazanej nieruchomości w wyniku podziału majątku, po uprzednim ustanowieniu rozdzielności majątkowej, nie należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zbycie nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do objęcia udziału we własności nieruchomości, nie determinuje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Rację ma bowiem Wnioskodawca, że sam fakt przeprowadzenia podziału majątku w zakresie własności wskazanej nieruchomości nie stanowi nabycia przez Wnioskodawcę w rozumieniu tegoż przepisu oraz że bez znaczenia dla upływu ww. okresu jest fakt ustanowienia rozdzielności majątkowej między Wnioskodawcą a jego małżonką oraz fakt przeprowadzenia podziału majątku w zakresie wskazanej nieruchomości.

W konsekwencji, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku planowanego zbycia przez Wnioskodawcę wskazanej nieruchomości po upływie pięciu lat, od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie do majątku wspólnego Wnioskodawcy i jego żony, u Wnioskodawcy nie powstanie z tego tytułu dochód podlegający opodatkowaniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informuję, że przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia są zagadnienia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w przedmiocie zagadnień dotyczących: podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).