Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 września 2022 r. (data wpływu 13 września 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, polski rezydent podatkowy, jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą między innymi, od roku 2011, w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym od momentu zawarcia związku małżeńskiego obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej. Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi i nie prowadziła w przeszłości żadnej działalności gospodarczej w związku z czym nie jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca wraz z małżonką, nabyli w roku 2001, a więc 10 lat przed rozpoczęciem przez Wnioskodawcę prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie realizacji projektów budowlanych, działkę gruntu o numerze 1 będąca gruntem rolnym o całkowitej powierzchni 1,03 ha położonym w miejscowości (`(...)`) w powiecie (…). Zakupu tego Wnioskodawca wraz z małżonką dokonali do majątku osobistego, niezwiązanego z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Podstawą zakupu był jedynie akt notarialny - umowa sprzedaży z uwagi na to, iż sprzedający był osobą fizyczną nieprowadząca działalności gospodarczej zarówno w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym, jak i podatku VAT (podatek od towarów i usług). W późniejszych latach, decyzją gminy, teren, na którym znajduje się działka został objęty (niemal w całości, bo nowy plan nie objął małego kawałka działki) miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Obecnie grunt ten nadal jest gruntem rolnym, Wnioskodawca nie występował z wnioskiem do Starosty o wyłączenie go z produkcji rolniczej, nie występowano też o ustalenie lub zmianę przeznaczenia terenu. Na dzień złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, grunt ten stanowi jedną całość, jednakże Wnioskodawca udzielił pełnomocnictwa profesjonalnemu pełnomocnikowi zajmującemu się obrotem nieruchomościami do wystąpienia w imieniu Wnioskodawcy do Wójta Gminy (…) z wnioskiem o podział tej nieruchomości na 6 działek budowlanych w celu ich sprzedaży. Grunt ten jest nieuzbrojony w żadne przyłącza. Wnioskodawca dotychczas nie wystąpił z żadnymi wnioskami dotyczącymi ustalenia warunków przyłączy zarówno energii, jak i wodno-kanalizacyjnych. W związku z faktem, iż od chwili nabycia tego gruntu, tj. od 2001 r. był on nieużytkowany w żaden sposób, Wnioskodawca w marcu 2020r. postanowił użyczyć tę nieruchomość miejscowemu rolnikowi w na cele rolnicze w związku z prowadzonym przez tego rolnika gospodarstwem rolnym. Z powyższego tytułu Wnioskodawca nie uzyskuje żadnego wynagrodzenia, natomiast biorący w użyczenie wykorzystując ten grunt do działalności rolniczej utrzymuje go we właściwej kulturze i dobrostanie zabezpieczając tym samym przed degradacją. Umowa ta jest umową użyczenia o której mowa w art. 710 w związku z art. 713 Kodeksu cywilnego. Umowa ta została zawarta jedynie przez Wnioskodawcę, za zgodą jego małżonki.

Obecnie Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają sprzedać przedmiotową nieruchomość, po uprzednim jej podziale na mniejsze działki gruntu. W tym celu Wnioskodawca zlecił sprzedaż tego gruntu pośrednikowi zajmującemu się obrotem nieruchomościami (temu samemu, który reprezentuje Wnioskodawcę przed organami gminy w sprawie podziału nieruchomości). Pośrednik ogłasza działki na portalach branżowych, swoich witrynach i wewnętrznym systemie dla pośredników, robi prezentacje dla zainteresowanych, wykonuje czynności przygotowujące do zawarcia umowy (sprawdzanie dokumentów, ksiąg wieczystych itp.). Umowa z pośrednikiem jest umową na wyłączność, tzn. jedynie ten pośrednik ma prawo do sprzedaży przedmiotowych działek. Natomiast Wnioskodawca sam osobiście, lub za pośrednictwem osób trzecich, nie podejmował żadnych działań reklamowych względem tej nieruchomości wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, mających na celu sprzedaż tych nieruchomości. Na dzień planowanej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie będzie ona obciążona żadnymi ograniczonymi prawami rzeczowymi, w tym nie będzie już obowiązywała umowa użyczenia. Nieruchomość ta, jak już wspomniano, nie jest i nigdy nie była składnikiem majątku wykorzystywanym przez Wnioskodawcę do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie realizacji projektów budowlanych i będzie sprzedawana jako majątek prywatny Wnioskodawcy i jego małżonki. Działki te na moment sprzedaży będą niezabudowane i nie będą stanowiły terenów zabudowanych. Na dzień obecny nie zawarto jeszcze żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży gruntu.

Wnioskodawca nie jest w stanie określić także, czy będzie zawierana umowa/umowy przedwstępne na sprzedaż działki/działek z firmami lub osobami fizycznymi oraz, czy w ogóle taka umowa/umowy będą zawierane. Ta kwestia zależy bowiem od potencjalnego kupującego - część kupujących zawiera umowy przedwstępne ze względu na proces uzyskiwania kredytu; inni kupujący są gotowi do bezpośredniego zawarcia umowy przeniesienia własności bez zawierania uprzedniej umowy przedwstępnej.

Ponadto w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości, Wnioskodawca nie zamierza udzielać żadnych pełnomocnictw, zgód lub upoważnień przyszłym nabywcom do reprezentowania Wnioskodawcy w sprawach dotyczących tych nieruchomości.

W ostatnich pięciu latach licząc od końca 2021r. Wnioskodawca nie dokonywał zbycia nieruchomości w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym, niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast z uwagi na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, Wnioskodawca sprzedaje nieruchomości (lokale mieszkalne i niemieszkalne) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, która to sprzedaż jest deklarowana jako przychody z prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym, niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Natomiast Wnioskodawca posiada nieruchomości gruntowe nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które zamierza sprzedać w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ponadto Wnioskodawca na chwilę obecną nie jest w stanie przewidzieć na jaki cel zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży nieruchomości oraz nie planuje nabycia nowych nieruchomości ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości co nie oznacza, że nie może się to wydarzyć w bliżej nieokreślonej przyszłości.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Opisaną we wniosku działkę gruntu nabył Pan w 2001 r. wraz z małżonką w celu zaspokojenia przyszłych potrzeb mieszkaniowych waszych własnych oraz dwójki waszych dzieci. W tamtym okresie wiedzieliście, że gmina zamierza zmienić miejscowy plan zagospodarowania przestrzeni w taki sposób, że teren na którym znajduje się wasza działka miał być przekształcony w teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, co rzeczywiście nastąpiło. Planował Pan z żoną najpierw wybudować na części działki dom jednorodzinny dla waszej rodziny, a następnie, z czasem, wyodrębnić z pozostałej części gruntu 2 inne działki przeznaczone dla waszych dzieci, aby mogły na nich wybudować swoje domy. Jakiś czas temu zmieniły się jednak Pana i żony plany życiowe, a ponadto dzieci sprzeciwiły się pomysłowi mieszkania na wsi, w związku z czym podjęliście decyzję o sprzedaży całej działki gruntu.

Pytania

1. Czy przychody ze sprzedaży opisanych nieruchomości, tj. sześciu niezabudowanych działek gruntu należy zakwalifikować jako przychody z działalności gospodarczej, które będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2. Czy w razie uznania, że przychody za sprzedaży przedmiotowych nieruchomości należy zaliczyć do przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, to czy wyłącznie na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu?

3. Czy przychody ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, należy zakwalifikować do źródła przychodów , o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytania nr 1 i 2 w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że przychody ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt. 8a ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), jako przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości niepodlegające opodatkowaniu PIT z uwagi na sprzedaż nieruchomości po upływnie 5 lat licząc od końca roku w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

‒ odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

‒ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W związku z powyższym należy uznać, że w przypadku sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku będziemy mieli do czynienia z rozporządzeniem majątkiem własnym przez Wnioskodawcę i jego małżonkę, co w żadnym wypadku nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanej nieruchomości. Ponadto z uwagi na jej sprzedaż po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nie wystąpi konieczność opodatkowania tak uzyskanego przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Odrębnym źródłem przychodów jest określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ̶ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒ po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒ po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

‒ po trzecie, w sposób ciągły.

Działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

W celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

‒ od 2011 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

‒ w 2001 r. nabył Pan wraz z małżonką do majątku osobistego działkę gruntu 1 będącą gruntem rolnym,

‒ nieruchomość nie była wykorzystywana do działalności;

‒ udzielił Pan pełnomocnictwa profesjonalnemu pełnomocnikowi zajmującemu się obrotem nieruchomościami do wystąpienia w Pana imieniu do Wójta Gminy (…) z wnioskiem o podział nieruchomości na 6 działek budowlanych w celu ich odsprzedaży,

‒ nie występował Pan z żadnymi wnioskami dotyczącymi ustalenia warunków przyłączy zarówno energii, jak i wodno-kanalizacyjnych,

‒ nie występował Pan z wnioskiem o wyłączenie gruntu z produkcji rolniczej , nie występował też o ustalenie lub zmianę przeznaczenia terenu,

‒ zawarł Pan umowę z pośrednikiem, który ogłasza działki na portalach branżowych, swoich witrynach i wykonuje czynności przygotowujące do zawarcia umowy (sprawdzanie dokumentów, ksiąg wieczystych),

‒ sam nie podejmował Pan żadnych czynności reklamowych wykraczających poza zwykłe ogłoszenia, mające na celu sprzedaż nieruchomości,

‒ w związku z planowaną sprzedażą nie zamierza Pan udzielać żadnych pełnomocnictw, zgód lub upoważnień przyszłym nabywcom do reprezentowania Pana w sprawach dotyczących tej nieruchomości,

‒ w marcu 2020 r. użyczył Pan nieruchomość miejscowemu rolnikowi na cele rolnicze,

‒ nieruchomość nr 1 nabył Pan w celu zaspokojenia przyszłych potrzeb mieszkaniowych swoich i dzieci,

‒ rozważa Pan sprzedaż nieruchomości po podziale na mniejsze działki.

Czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nabył Pan nieruchomość na kilka lat wcześniej przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień Pana zaangażowania i cel działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W związku z tym, okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zakupił Pan wraz z małżonka nieruchomość w 2001 r.

W świetle powyższego, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, należy liczyć: od 2001 r.

Wobec powyższego, nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości (działek), nabytej w 2001 r. w wyniku umowy kupna-sprzedaży, nie będzie stanowić źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).