Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) jest:

‒ nieprawidłowe - w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup : taśmy, sznurka, worków, papieru ściernego, plombowania do wodomierza ogrodowego, ogrodzenia w tym bramy i automatu, kostki brukowej, prac brukarskich i wykończeniowych, okularów roboczych, aneksu do kredytu, wiadra, szpachli, ostrza, noża, szczotki, wkrętaka i otwornicy (części eksploatacyjnych), pacy, szpachelki, tarczy do szlifierki (część eksploatacyjna), krzyżyków do glazury, karniszy, zasłon, rękawic roboczych, wynajmu kabiny toaletowej na czas remontu, czyścika, brzeszczotów, foli malarskiej, sztyftów, klamki i szyldów, tarczy do piły, nauszników ochronnych, mieszadła, sztyftów – materiałów eksploatacyjnych do maszyny, akumulatora + ups (awaryjne zasilanie pieca c.o.), agrowłókniny jako wydatków uprawniających do korzystania ze zwolnienia,

‒ prawidłowe - w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 maja 2022 r., uzupełniony 12 lipca i 23 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

- Pan M. L.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

- Pani E. L.

Opis zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego

Małżonkowie M. i E. L. (dalej zwani jako Wnioskodawcy) w celu realizacji swoich potrzeb mieszkaniowych nabyli nieruchomość gruntową położoną w (`(...)`) przy ul. (`(...)`) o łącznej powierzchni 0,0892 ha, dla której prowadzona była księga wieczysta. Przy nabywaniu działki oraz podczas budowy korzystali zarówno ze środków własnych, jak i ze środków pozyskanych z kredytu bankowego. Umowa kredytu (nr (`(...)`)) została zawarta w dniu 21 stycznia 2020 r. z A. S.A. w (`(...)`) i na jej mocy bank udzielił małżonkom kredytu w kwocie 623.200 zł z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, a konkretnie na zakup działki oraz, budowę domu jednorodzinnego na niej. W planach małżonków było wybudowanie na nabytej nieruchomości gruntowej dwóch budynków w zabudowie bliźniaczej oraz przeznaczenie ich na własne cele mieszkaniowe i w takim zakresie uzyskali decyzję o pozwoleniu na budowę. Z czasem okazało się, że środki uzyskane przez Wnioskodawców z kredytu oraz posiadane przez nich środki własne nie są wystarczające na zrealizowanie całości planowanej inwestycji, tj. zakończenie budowy obu budynków posadowionych na działce w zabudowie bliźniaczej. Dlatego też małżonkowie postanowili sprzedać budynek (położony przy ul. (`(...)`) i dnia 12 lutego 2021 r. zawarli umowę przedwstępną sprzedaży wskazanej nieruchomości (na podstawie umowy przedwstępnej oraz aneksu otrzymali zadatek w łącznej wysokości 171 500 złotych), zaś 29 czerwca 2021 r. zawarli umowę przyrzeczoną. Nieruchomość położona przy ul. (`(...)`) została sprzedana za łączną cenę 649.500 zł. Środki uzyskane od nabywców przeznaczone zostały na zakończenie budowy obydwu budynków. W 2021 r. Wnioskodawcy zakończyli budowę. Budynki posadowione na nieruchomość gruntowej zostały odebrane, a zbywana nieruchomość została przy sprzedaży wyodrębniona do nowej księgi wieczystej, w efekcie obie nieruchomości były obciążone hipoteką łączną. Wnioskodawcy zamieszkali w jednym z domów (ul. (`(...)`)). Wnioskodawcy posiadają rozdzielność majątkową, dlatego też każdy z nich jest właścicielem nieruchomości w 1/2. Część środków pozyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. (`(...)`) w (`(...)`), tj. kwota 210.000 zł została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego z dnia 21 stycznia 2020 r. Ponadto Wnioskodawcy kontynuują spłacanie kredytu z dnia 21 stycznia 2020 roku. W ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (rok 2021) Wnioskodawcy chcą przeznaczyć dalszą część przychodu ze sprzedanej nieruchomości na spłatę kredytu mieszkaniowego z dnia 21 stycznia 2020 r. zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Na działce objętej jedną księgą wieczystą wybudowane zostały dwa budynki w zabudowie bliźniaczej. Ostatecznie Wnioskodawcy zamieszkali w budynku położonym przy ul. (`(...)`), przy czym pierwotnym założeniem Wnioskodawców było wykorzystanie obydwu budynków na własne cele mieszkaniowe (m.in. ze względu na planowane powiększenie rodziny, chęć posiadania pokojów gościnnych dla rodziny, możliwość posiadania większej działki) bez geodezyjnego dzielenia działek. Dopiero brak możliwości sfinansowania budowy skłonił Wnioskodawców do zmiany planów, a w konsekwencji do sprzedaży i wyodrębnienia jednej nieruchomości.

W banku został zaciągnięty kredyt na realizację własnych potrzeb mieszkaniowych. Środki własne wraz ze środkami kredytowymi nie były jednak wystarczające do zakończenia budowy zgodnie z uzyskaną decyzją o pozwoleniu na budowę.

Ze względu na niedysponowanie wystarczającymi środkami finansowymi, które były niezbędne do zakończenia budowy, Wnioskodawcy zdecydowali się na wyodrębnienie i sprzedaż drugiej nieruchomości. Pozyskane środki Wnioskodawcy wydatkowali na dokończenie całej budowy w sposób zgodny z projektem budowlanym zakładającym budowę dwóch budynków w zabudowie bliźniaczej, a - w przypadku lokalu położonego przy ul. (`(...)`) - także zgodnie z zawartą umową przedwstępną. Nabywcom zależało na tym, aby kupić nieruchomość wykończoną, z zagospodarowanym terenem. Otrzymane środki Wnioskodawcy wydatkowali m.in. na przygotowanie i montaż rekuperacji, prace elektryczne, zakup i montaż ogrodzenia oraz bramy, prace hydrauliczne, inne prace i materiały wykończeniowe niezbędne do użytkowania budynków oraz materiały budowlane (np. wełna, folia, kable elektryczne, płyty GK, kostka brukowa, oświetlenie, drewno konstrukcyjne), a także elementy wyposażenia. Ponadto, zgodnie z informacjami zawartymi w początkowym wniosku o interpretację, część środków pozyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. (`(...)`) w (`(...)`), tj. kwota 210.000 zł została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego z dnia 21 stycznia 2020 r.

Zarówno w umowie przedwstępnej, jak i w aneksie do niej wskazane zostały kwoty zadatku oraz wskazane terminy do ich zapłaty. Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, iż wszelkie kwoty wynikające z umowy przedwstępnej oraz aneksu wpłacane były poprzez przelew bankowy na rachunek bankowy wskazany na umowie.

Przelewy tytułem zadatku oraz podwyższenia zadatku Wnioskodawcy otrzymali w dniach 15.02.2021 r. oraz 14.06.2021 r.

Zadatek wydatkowany został w celu sfinansowania robót budowlanych prowadzonych w budynku położonym przy ul. (`(...)`) oraz budynku położonym przy ul. (`(...)`), w tym na przygotowanie i montaż rekuperacji, prace elektryczne, zakup i montaż ogrodzenia oraz bramy, prace hydrauliczne, inne prace wykończeniowe niezbędne do użytkowania budynku oraz materiały budowlane (np. wełna, folia, kable elektryczne, płyty GK, kostka brukowa, oświetlenie, drewno konstrukcyjne), a także elementy wyposażenia. Warto w tym miejscu zaznaczyć, iż w umowie przedwstępnej sprzedaży nieruchomości położnej przy ul. (`(...)`) określono, w jaki sposób ma zostać wykończona nieruchomość.

Wnioskodawcy zawarli z bankiem umowę o kredyt mieszkaniowy. Przedmiotem kredytowania wskazanym w umowie był zakup działki oraz budowa domu jednorodzinnego (bez precyzowania założeń), przy czym wypłata kolejnych transz była uzależniona od prawidłowego wydatkowania środków oraz przedstawienia dokumentów rozliczeniowych –w celu wypłaty II transzy konieczne było okazanie w banku prawomocnej decyzji o udzieleniu pozwolenia na budowę. Wnioskodawcy przy składaniu wniosku o wypłatę II transzy, przedstawili oczywiście bankowi decyzję o udzieleniu pozwolenia na budowę dwóch budynków w zabudowie bliźniaczej i zostało to przez bank zaakceptowane jako prawidłowe wykonanie umowy o kredyt mieszkaniowy, a kolejne transze zostały wypłacone po ich prawidłowym rozliczeniu. Bank na żadnym z etapów nigdy nie zgłaszał żadnych zastrzeżeń do sposobu wykonania umowy o kredyt mieszkaniowy.

W umowie kredytowej nie jest to wprost określone, ale Wnioskodawcy są wspólnie wskazani w umowie kredytowej jako „kredytobiorca” i wspólnie zaciągają oraz zobowiązują się do spłaty całego kredytu. Solidarna odpowiedzialność Wnioskodawców za kredyt wynika chociażby z art. 370 Kodeksu Cywilnego, zgodnie z którym „jeżeli kilka osób zaciągnęło zobowiązanie dotyczące ich wspólnego mienia, są one zobowiązane solidarnie, chyba że umówiono się inaczej”. W tym przypadku warto zauważyć, że dzięki zaciągnięciu kredytu Wnioskodawcy nabyli nieruchomość (działkę) i finansowali budowę na działce stanowiącej wspólną własność. Nawet gdyby powyższe wyjaśnienia uznać za niewystarczające, to w przypadku, gdy wierzyciel ma roszczenie o to samo świadczenie do dwóch lub więcej dłużników, występuje tzw. solidarność nieprawidłowa i każdy z dłużników odpowiada w pełnej wysokości.

Poniżej Wnioskodawcy przedstawiają wykaz szczegółowych wydatków poczynionych przez nich od dnia zawarcia umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. (…), które uznają za wydatki poczynione na własne cele mieszkaniowe - tj. zostały poczynione na nieruchomość położona przy ul. (…). Wnioskodawcy wnioskuje, że o ten wykaz pyta organ, gdyż tych wydatków dotyczyło pytanie numer 3 dotyczące wykorzystania wpłaconego zadatku na własne cele mieszkaniowe, jednakże jeżeli konieczne jest przedstawienie całkowitego wykazu wydatków -począwszy od wskazania kosztów nabycia działki –to Wnioskodawcy proszą o wskazanie tej okoliczności.

| Data | Wydatek | Kwota | 2021-02-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 997,26 zł | 2021-03-03 | przewód elektryczny | 544,00 zł | 2021-03-08 | peszel na kable | 127,00 zł | 2021-03-09 | przewód elektryczny | 544,00 zł | 2021-03-10 | przewód elektryczny | 300,00 zł | 2021-03-11 | drewno budowlane | 911,25 zł | 2021-03-11 | peszel, izolacja | 263,69 zł | 2021-03-11 | art. hydrauliczne | 256,15 zł | 2021-03-11 | obudowa skrzynki | 68,85 zł | 2021-03-11 | wypis | 35,00 zł | 2021-03-12 | folia, wełna, płyty | 3 880,29 zł | 2021-03-12 | przewód elektryczny | 172,00 zł | 2021-03-13 | usługa hydrauliczna / elektryczna | 3 750,00 zł | 2021-03-13 | przewód elektryczny | 110,00 zł | 2021-03-15 | wkręty | 69,98 zł | 2021-03-15 | peszel | 21,84 zł | 2021-03-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 898,17 zł | 2021-03-16 | wyłaz na dach | 284,00 zł | 2021-03-16 | schody strychowe | 164,43 zł | 2021-03-16 | mapa ewidencyjna | 4,05 zł | 2021-03-22 | gwoździe, gazy, zszywki | 136,00 zł | 2021-03-22 | zszywki | 17,50 zł | 2021-03-23 | sztyfty, gazy | 118,50 zł | 2021-03-25 | gładź | 125,98 zł | 2021-03-25 | gładź | 31,50 zł | 2021-03-26 | wkręty | 34,99 zł | 2021-03-31 | taśma, sznurek, płyty osb, gips, narożniki | 685,73 zł | 2021-04-15 | wypis i wyrys | 85,00 zł | 2021-04-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 991,55 zł | 2021-04-22 | worki, piana, papier ścierny | 38,54 zł | 2021-04-26 | fizelina, worki | 17,52 zł | 2021-04-30 | plombowanie wodomierza ogrodowego | 61,46 zł | 2021-05-06 | gaz do maszyny, sztyfty | 70,75 zł | 2021-05-07 | preparat do gruntowania | 101,85 zł | 2021-05-13 | ogrodzenie, bramy, automaty -Etap 2 | 11 340,00 zł | 2021-05-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 956,80 zł | 2021-05-17 | folia, taśma | 19,00 zł | 2021-05-18 | folia, taśma, wkręty | 46,52 zł | 2021-05-19 | art. hydrauliczne | 47,75 zł | 2021-05-25 | sztyfty -materiały eksploatacyjne do maszyny | 72,45 zł | 2021-05-25 | gwoździe | 46,45 zł | 2021-05-31 | wełna | 595,00 zł | 2021-05-31 | wkręty, worki | 24,28 zł | 2021-06-01 | peszel | 80,00 zł | 2021-06-04 | art. budowlane | 60,48 zł | 2021-06-08 | art. budowlane | 71,98 zł | 2021-06-11 | grunt, taśma, worki | 62,01 zł | 2021-06-15 | klamki, szyldy | 230,00 zł | 2021-06-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 985,83 zł | 2021-06-16 | ościeżnice, drzwi | 3 958,65 zł | 2021-06-21 | piana montażowa | 58,01 zł | 2021-06-23 | zamki, odbojniki | 44,64 zł | 2021-06-25 | czujki ochrona | 511,69 zł | 2021-06-25 | płyta główna ((...)) | 449,99 zł | 2021-06-25 | czujki ochrona | 297,98 zł | 2021-06-25 | czujki ochrona | 129,00 zł | 2021-06-25 | czujki ochrona | 42,50 zł | 2021-06-30 | kostka brukowa | 5 097,60 zł | 2021-07-06 | naczynie wzbiorcze, grupa, złączka | 338,00 zł | 2021-07-06 | kontaktrony + czujka | 119,28 zł | 2021-07-07 | puszki elektryczne | 87,38 zł | 2021-07-07 | puszki elektryczne | 59,10 zł | 2021-07-07 | puszka elektryczna, łączniki | 23,92 zł | 2021-07-09 | akumulator + ups (awaryjne zasilanie pieca c.o.) | 1 098,80 zł | 2021-07-10 | drzwi, wkręty, nakrętka | 370,38 zł | 2021-07-10 | piany montażowe, czyścik | 55,48 zł | 2021-07-12 | art. hydrauliczne | 109,98 zł | 2021-07-13 | listwa podłogowa | 1 335,60 zł | 2021-07-13 | łączenia do listew | 402,00 zł | 2021-07-13 | klej mamut | 62,45 zł | 2021-07-13 | oprawa oświetleniowa | 59,98 zł | 2021-07-14 | podbitka | 341,70 zł | 2021-07-14 | art. hydrauliczne | 17,15 zł | 2021-07-15 | usługa hydrauliczna | 1 500,00 zł | 2021-07-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 840,52 zł | 2021-07-23 | listwa do folii + wkręty | 120,00 zł | 2021-07-27 | folia, taśmy, szpilki, agrowłóknina, piana | 79,45 zł | 2021-07-29 | kostka burkowa | 566,40 zł | 2021-07-31 | prace brukarskie i wykończeniowe | 19 269,00 zł | 2021-08-16 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 275,55 zł | 2021-08-31 | czerpnia do rekuperacji | 370,00 zł | 2021-09-01 | bramka internetowa do instalacji ogrzewania | 460,49 zł | 2021-09-01 | rura kanalizacyjna | 65,98 zł | 2021-09-03 | wkręty, piana, okulary robocze, deski | 108,29 zł | 2021-09-03 | tarcza do piły, nauszniki ochronne | 29,00 zł | 2021-09-07 | gniazda natynkowe, mieszadło | 20,01 zł | 2021-09-08 | rekuperacja -Etap 2 –(…) | 8 123,76 zł | 2021-09-13 | aneks do kredytu | 200,00 zł | 2021-09-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 271,84 zł | 2021-09-22 | wkręty, brzeszczoty | 18,75 zł | 2021-09-27 | zaprawa samopoziomująca | 68,25 zł | 2021-09-27 | wiadro, szpachla, materiał na posadzki | 41,46 zł | 2021-09-27 | wkręty do drewna, ostrza, nóź | 40,47 zł | 2021-09-27 | drzwiczki rewizyjne | 14,00 zł | 2021-09-27 | uszczelniacz | 13,00 zł | 2021-09-27 | szczotka | 5,00 zł | 2021-09-29 | wkrętak, otwornica -części eksploatacyjne | 12,51 zł | 2021-10-01 | detektor czadu | 92,09 zł | 2021-10-04 | czerpnia + kratka | 21,18 zł | 2021-10-14 | stacja uzdatniania wody | 4 100,00 zł | 2021-10-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 227,21 zł | 2021-11-04 | paca, szpachelka, nakrętka | 7,10 zł | 2021-11-15 | tarcze do szlifierki -części eksploatacyjne | 26,50 zł | 2021-11-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 264,40 zł | 2021-11-16 | karnisze | 401,94 zł | 2021-11-17 | zasłony | 926,35 zł | 2021-11-17 | klej mamut | 62,25 zł | 2021-11-17 | ćwierćwałek | 50,00 zł | 2021-11-19 | łączenia do listew | 35,00 zł | 2021-12-02 | karnisz | 56,90 zł | 2021-12-02 | zakończenia do listew | 42,00 zł | 2021-12-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 220,01 zł | 2021-12-16 | oświetlenie | 298,60 zł | 2021-12-21 | oświetlenie | 358,60 zł | 2021-12-29 | rękawice robocze | 12,99 zł | 2022-01-14 | oświetlenie | 1 040,00 zł | 2022-01-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 256,96 zł | 2022-01-17 | listwy podłogowe | 192,57 zł | 2022-01-19 | uszczelka do drzwi | 21,20 zł | 2022-01-28 | klej mamut | 70,00 zł | 2022-02-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 253,25 zł | 2022-02-23 | osłona wentylatora x2 | 17,00 zł | 2022-02-24 | montaż nawiewników | 243,00 zł | 2022-03-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 128,60 zł | 2022-04-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 245,81 zł | 2022-04-21 | plafony oświetlenie | 894,56 zł | 2022-04-28 | lampa wisząca | 440,10 zł | 2022-05-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 202,01 zł | 2022-06-06 | gniazdka zewnętrzne | 284,58 zł | 2022-06-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 238,37 zł | 2022-06-20 | płyta budowlana | 170,00 zł | 2022-06-20 | bateria do zlewu | 177,00 zł | 2022-06-20 | krzyżyki do glazury, siatka do elewacji | 78,75 zł | 2022-06-20 | krzyżyki do glazury | 24,01 zł | 2022-06-21 | krzyżyki do glazury, folia malarska | 24,01 zł | 2022-06-22 | listwa maskująca | 256,00 zł | 2022-06-23 | wkręty | 45,02 zł | 2022-06-28 | płytki klinkierowe | 662,14 zł | 2022-07-12 | silikon, farba | 72,00 zł | 2022-07-14 | oświetlenie zewnętrzne | 106,76 zł | 2022-07-15 | odsetki od kredytu hipotecznego | 1 194,82 zł | 2022-07-29 | wynajem kabiny toaletowej na czas remontu | 194,40 zł

Przedmioty, które zostały zakupione w związku z budową, wykończeniem domu przy ulicy (…) to również:

- kuchenka gazowa

- piekarnik

- zmywarka

- pralka

- lodówka

- szafka umywalkowa łazienkowa wraz z umywalką,

- oświetlenie sufitowe, lampy wiszące, plafony,

- okap kuchenny,

- zabudowa kuchenna –meble na wymiar,

- zabudowa klatki schodowej – schody na wymiar.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (która pierwotnie w całości miała służyć celom mieszkaniowym Wnioskodawców, a następie z uwagi na brak środków finansowych na wykończenie, została sprzedana), przeznaczony na częściową spłatę kredytu zaciągniętego w celach mieszkaniowych, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?

2. Czy dochód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości, który zostanie przeznaczony, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, na pokrycie kosztów budowy budynku, w którym zamieszkali Wnioskodawcy, będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy zadatek wpłacony przez nabywców zbywanej nieruchomości na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży dziatki zabudowanej budynkiem jednorodzinnym w zabudowie bliźniaczej, który został przeznaczony przez Wnioskodawców na pokrycie kosztów budowy budynku, w którym zamieszkują obecnie Wnioskodawcy, będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4. Czy dochód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w 2021 roku, który zostanie przeznaczony na spłatę kredytu mieszkaniowego opisanego w stanie faktycznym, począwszy od dnia 1 stycznia 2022 roku, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, a więc już podczas obowiązywania znowelizowanych przepisów u.p.d.o.f., a w szczególności wobec nowej regulacji z art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f., korzystać będzie ze zwolnienia o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 2 i 3, na pytanie nr 1 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie, oraz w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania wydatków poniesionych na kuchenkę gazową, piekarnik, zmywarkę, pralkę, lodówkę, szafkę umywalkową łazienkową wraz z umywalką, oświetlenie sufitowe, lampy wiszące, plafony, okap kuchenny, zabudowe kuchenną (meble na wymiar) i zabudowę klatki schodowej (schody na wymiar) zostanie wydane również odrębne rozstrzygnięcie.

Stanowisko zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Wnioskodawców na wszystkie pytania należy odpowiedzieć w sposób twierdzący Ad. 1

Na wstępie wskazania wymaga, że stosownie do przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: 1. Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a u.p.d.o.f.); 2. Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (art. 21. ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.); 3. Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na: a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30 (art. 21 ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f). 4. Od 1 stycznia 2022 r. wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką) - art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f. Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, którzy dokonują odpłatnego zbycia nieruchomości lub określonych praw majątkowych, w związku z czym powinni opodatkować uzyskany z tego tytułu dochód, mogą skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej - art. 21. ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Ulga mieszkaniowa to zwolnienie z podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli uzyskane przychody z tego tytułu przeznaczone zostaną na własne cele mieszkaniowe. Warunkiem zwolnienia jest poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe w określonym terminie, tzn. począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Ustawa p.d.o.f. określa katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe. Do wydatków tych zalicza się m.in. wydatki na: nabycie budynku mieszkalnego, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a także na budowę, adaptację czy też remont własnego budynku mieszkalnego, bądź lokalu mieszkalnego. Za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się też wydatki na spłatę kredytu wraz odsetkami, w tym także tzw. kredytu refinansowego i konsolidacyjnego, zaciągniętych na sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych. W zakresie uznania za wydatki na własne cele mieszkaniowe wydatków na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe istnieją rozbieżności w praktyce organów podatkowych oraz w orzecznictwie sądowym. Z rozwiązaniem problemu i wyeliminowaniem wątpliwości interpretacyjnych miał przyjść tzw. Polski Ład, który wprowadził zmiany w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - cytowany już wcześniej art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f. Powyższe wskazuje w sposób jednoznaczny, że zarówno dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości w roku 2021 r., który został już przeznaczony w części - 210.000 zł - na spłatę kredytu przeznaczonego na cele mieszkaniowe (w tym również na zbywaną nieruchomość) podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych o którym mowa w art. 21. ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawców dochód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości, który zostanie przeznaczony, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, na pokrycie kosztów budowy budynku, w którym zamieszkali Wnioskodawcy, będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawa u.p.d.o.f. określa katalog wydatków na własne cele mieszkaniowe. Do wydatków tych zalicza się m.in. wydatki na: nabycie budynku mieszkalnego, nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, a także na budowę, adaptację czy też remont własnego budynku mieszkalnego, bądź lokalu mieszkalnego. W związku z powyższym wydatkowanie uzyskanych środków na budowę budynku mieszkalnego, w którym Wnioskodawcy zamieszkali, należy uznać za wydatek poniesiony na własny cel mieszkaniowy i dlatego kwota ta podlegać będzie zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawców zadatek wpłacony przez późniejszych nabywców na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu mieszkalnego, który został przeznaczany przez Wnioskodawców na pokrycie kosztów budowy lokalu, w którym zamieszkali Wnioskodawcy, będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota zadatku otrzymanego przy zawarciu przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości i wydatkowana na własne cele mieszkaniowe przez Wnioskodawców korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., jeżeli następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zadatku została zaliczona na poczet ceny sprzedaży nieruchomości. Podobne stanowisko w sprawie możliwości skorzystania ze zwolnienia w wyniku przeznaczenia zadatku na własne cele mieszkaniowe zajął Naczelny Sąd Administracyjny (np. Wyrok NSA z 24.01.2018 r., II FSK 1153/16, LEX nr 2436384, Wyrok NSA z 28.05.2019 r., II FSK 1837/17, LEX nr 2733761)

Ad. 4 - Zdaniem Wnioskodawców zwolnieniu winien podlegać także dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości osiągnięty w 2021 roku, który Wnioskodawcy w przyszłości przeznaczą na spłatę kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia 1 stycznia 2022 roku, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, a więc już podczas obowiązywania znowelizowanych przepisów u.p.d.o.f., a w szczególności wobec nowej regulacji z art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f.,

Zgodnie z art. 21 ust. 30a u.p.d.o.f., wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2 u.p.d.o.f., obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką). Przy czym zdaniem Wnioskodawców uchwalenie wyżej cytowanego przepisu miało charakter jedynie doprecyzowujący i nawet bez nowelizacji ustawy spłata kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe podlegałaby zwolnieniu na podstawie art. art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f..

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo w celu realizacji swoich potrzeb mieszkaniowych nieruchomość gruntową położoną w (`(...)`) przy ul. (`(...)`) o łącznej powierzchni 0,0892 ha, dla której prowadzona była księga wieczysta. Przy nabywaniu działki oraz podczas budowy korzystali zarówno ze środków własnych, jak i ze środków pozyskanych z kredytu bankowego. Umowa kredytu została zawarta w dniu 21 stycznia 2020 r. z A. S.A. w (`(...)`) i na jej mocy bank udzielił małżonkom kredytu z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe, a konkretnie na zakup działki oraz, budowę domu jednorodzinnego na niej. W państwa Planach było wybudowanie na nabytej nieruchomości gruntowej dwóch budynków w zabudowie bliźniaczej oraz przeznaczenie ich na własne cele mieszkaniowe i w takim zakresie uzyskali Państwo decyzję o pozwoleniu na budowę. Z czasem okazało się, że środki uzyskane przez Państwa z kredytu oraz posiadane przez Państwa środki własne nie są wystarczające na zrealizowanie całości planowanej inwestycji, tj. zakończenie budowy obu budynków posadowionych na działce w zabudowie bliźniaczej. Dlatego też postanowili Państwo sprzedać budynek (położony przy ul. (`(...)`) i dnia 12 lutego 2021 r. zawarli Państwo umowę przedwstępną sprzedaży wskazanej nieruchomości. Na podstawie umowy przedwstępnej oraz aneksu otrzymali zadatek, zaś 29 czerwca 2021 r. zawarli umowę przyrzeczoną. Nieruchomość położona przy ul. (`(...)`) została sprzedana. Środki uzyskane od nabywców przeznaczone zostały na zakończenie budowy obydwu budynków. W 2021 r. zakończyli Państwo budowę. Budynki posadowione na nieruchomość gruntowej zostały odebrane, a zbywana nieruchomość została przy sprzedaży wyodrębniona do nowej księgi wieczystej, w efekcie obie nieruchomości były obciążone hipoteką łączną. Zamieszkali Państwo w jednym z domów (ul. (`(...)`)). Posiadają Państwo rozdzielność majątkową, dlatego też każde z Państwa jest właścicielem nieruchomości w ½ części. Część środków pozyskanych ze sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. (`(...)`) w (`(...)`), została przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego z dnia 21 stycznia 2020 r. Ponadto kontynuują Państwo spłacanie kredytu z dnia 21 stycznia 2020 roku. W ciągu trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (rok 2021) chcą Państwo przeznaczyć dalszą część przychodu ze sprzedanej nieruchomości na spłatę kredytu mieszkaniowego z dnia 21 stycznia 2020 r. zaciągniętego na własne cele mieszkaniowe.

Datą nabycia przez Państwa budynku mieszkalnego, od której liczony jest 5-letni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest 2021 r., tj. data nabycia przez Państwa nieruchomości gruntowej.

Sprzedaż budynku mieszkalnego przed upływem pięciu lat, tj. przed 1 stycznia 2026 r., stanowi więc źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W świetle art. 19 ust. 1 tej ustawy:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 19 ust. 3 ustawy:

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1. dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2. dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Według art. 21 ust. 1 pkt 131 powołanej ustawy:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości.

Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 przywołanej ustawy:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Treść art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Art. 21 ust. 27 przytoczonej ustawy stanowi, że:

W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Ponadto z art. 21 ust. 28 wskazanej ustawy wynika, że:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1. nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z kolei zgodnie z art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Z art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy wynika, że :

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ww. ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).

W pierwszej kolejności pytają Państwo o możliwość przeznaczenia w ciągu 3 lat dochodu uzyskanego z tytułu sprzedaży nieruchomości, na pokrycie kosztów budowy budynku, w którym zamieszkują i skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych.

Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

W rozpatrywanej sprawie wskazano, że środki ze sprzedaży budynku przy ul. (…) zostały przeznaczone na pokrycie kosztów budowy budynku, w którym Państwo zamieszkują.

Wobec faktu, że w nowo zakupionym domu realizują Państwo własne cele mieszkaniowe to środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania zakupionego w 2016 r., które przeznaczyli Państwo na zakup domu będą stanowić wydatek na Państwa własny cel mieszkaniowy w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniający Państwa do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego określonego w ww. przepisie.

Kolejną kwestią jest wydatkowanie zadatku wpłaconego przez nabywców nowej nieruchomości na pokrycie kosztów budowy budynku, w którym obecnie Państwo zamieszkują.

Podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia w związku z pokryciem kosztów budowy budynku, gdy nabył lokal w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, uważa się wydatki poniesione min. na budowę lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia stwierdzić należy, że nie wszystkie poniesione przez Państwa i wskazane we wniosku wydatki mieszczą się w dyspozycji ww. przepisu jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania środków ze sprzedaży budynku mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Wskazać należy, że nie będzie stanowić wydatku na własne cele mieszkaniowe wydatek poniesiony na zakup taśmy, sznurka, worków, papieru ściernego, plombowania do wodomierza ogrodowego, ogrodzenia w tym bramy i automatu, kostki brukowej, prac brukarskich i wykończeniowych, okularów roboczych, aneksu do kredytu, wiadra, szpachli, ostrza, noża, szczotki, wkrętaka i otwornicy (części eksploatacyjnych), pacy, szpachelki, tarczy do szlifierki (część eksploatacyjna), krzyżyków do glazury, karniszy, zasłon, rękawic roboczych, wynajmu kabiny toaletowej na czas remontu, czyścika, brzeszczotów, foli malarskiej, sztyftów, klamki i szyldów, tarczy do piły, nauszników ochronnych, mieszadła, sztyftów – materiałów eksploatacyjnych do maszyny, akumulatora + ups (awaryjne zasilanie pieca c.o.)

Wydatki poniesione na ogrodzenie, kostkę brukową, prace brukarskie i wykończeniowe, plombowanie wodomierza ogrodowego nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania zwolnienia.

Montaż ogrodzenia oraz ułożenie kostki brukowej w celu utwardzenia gruntu wokół nieruchomości nie stanowi budowy, rozbudowy, nadbudowy, przebudowy czy remontu własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowanie terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy montażem ogrodzenia oraz ułożeniem kostki brukowej wokół budynku a inwestycją, o której mowa we wniosku. Jednak ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki na ogrodzenie oraz kostkę brukową w celu utwardzenia gruntu wokół nieruchomości nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano w niniejszej interpretacji, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wydatków poniesionych na zakup karniszy i zasłon również nie sposób zakwalifikować do wydatków na budowę budynku mieszkalnego, są to bowiem wydatki na wyposażenie tego budynku. Wobec powyższego wydatki poniesione na te cele nie mieszczą się w katalogu wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie uprawniają do zastosowania ww. zwolnienia.

Również wydatki na zakup sprzętu, narzędzi i materiałów służących do prac budowlanych i wykończeniowych, a także wydatków niezwiązanych bezpośrednio z budową i wykończeniem budynku nie sposób zakwalifikować do wydatków na budowę budynku mieszkalnego, a zatem nie uprawniają one do zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego.

W odniesieniu do wskazanej powyżej części wydatków nie znajdzie zastosowania omawiane zwolnienie. Tym samym ta część dochodu podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ww. ustawy. – w tej części pytania stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast pozostałe wydatki poza w/w wskazanymi spełniają dyspozycję przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w tej części pytania stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan M. L. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).