Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 27 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 września 2022 r. (data wpływu 16 września 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Na podstawie warunkowej umowy sprzedaży zawartej w dniu 7 sierpnia 2008 roku przed Notariuszem (`(...)` ) nabył Pan na współwłasność z T.P. w udziałach po 1/2 części prawo własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną jako działka nr 3, położoną w (`(...)`) o powierzchni 5,7100 ha.
Działka oznaczona numerem 3 stanowiła grunty orne i jest obciążona służebnością gruntową przechodu i przejazdu przez działkę w pasie o szerokości 5 metrów wzdłuż rowu oznaczonego nr (…) ustanowionej na rzecz każdoczesnego właściciela działki sąsiedniej oznaczonej numerem 2/34 oraz służebnością przeprowadzenia przez działkę w pasie o szerokości 10 metrów wzdłuż granicy z działką oznaczoną numerem (…) mediów oraz wstępu na obciążoną działkę w celu wykonywania prac związanych z doprowadzeniem mediów, a następnie dokonywaniem konserwacji, remontów i napraw i wymiany mediów na rzecz każdoczesnego właściciela działki oznaczonej numerem 4 i 5/1. Umowa przeniesienia własności w wykonaniu opisanej wyżej umowy warunkowej została zawarta w dniu 23 października 2008 roku - rep. A nr (`(...)`).
Dla opisanej powyżej działki gruntu w wyniku odłączenia jej z księgi wieczystej nieruchomości prowadzonej pod numerem (`(...)`) została założona księga wieczysta o numerze (`(...)`) prowadzona przez Sąd Rejonowy w (`(...)`) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych.
Uchwałą nr (`(...)`) Rady Gminy z dnia 27 września 2010 roku uchwalono miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym działka nr 43 została wpisana w obszar funkcjonalny:
‒ w części "projektowany zespół zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub/i zabudowy mieszkalno- usługowej lub/i usługowej na nieruchomości, na której wskazano na rysunku planu lokalizację punktu formalnie ważnego", oznaczona na rysunku planem 1MN;
‒ w części "teren rolniczy o przewadze trwałych użytków zielonych dopuszcza się zachowanie istniejącej linii EE SN, zalecając skablowanie jej odcinka w granicach objętych planem, zalecone do zachowania zespół zieleni wysokiej" oznaczone na rysunku planu symbolem Zip;
‒ w części "tereny istniejących lasów - do zachowania" oznaczona na rysunku planu symbolem ZL;
‒ w części "projektowane drogi wewnętrzne - ulice dojazdowe, jednojezdniowe, dwupasmowe ustala się szerokość dróg w liniach rozgraniczających - 8 m, dopuszczając poszerzenia pasów przy skrzyżowaniach, jak na rysunku planu" oznaczone na rysunku planu symbolami 8KDWD, 9KDWD i 10KDWD.
Według zapisów w ewidencji gruntów działka oznaczona numerem 43 stanowi następujące rodzaje użytków: lasy (LsVI), łąki trwałe (ŁIV), nieużytki (N), grunty orne (RIVa, RIVb, RV).
Działka oznaczona numerem 3 posiada dostęp do drogi publicznej w formie służebności gruntowej przez działki nr 5/1 i nr 4, a ponadto zgodnie z wpisem w ewidencji gruntów pomiędzy działkami 3 i 4 przebiega droga oznaczona numerem geodezyjnym (`(...)`).
Warunkową umową sprzedaży z dnia 5 sierpnia 2009 roku Rep. A nr (`(...)`) zawartą w Kancelarii Notarialnej w (`(...)`) oraz umową przeniesienia własności z dnia 26 października 2009 roku numer (`(...)`) zawartą w tej samej kancelarii nabył Pan udział w wysokości 1/2 części nieruchomości położonej w (`(...)`) stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 4 o powierzchni 2,21 hektara dla której Sąd Rejonowy w (`(...)`) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (`(...)`).
Działka oznaczona numerem 4 była przedmiotem dzierżawy do dnia 31 grudnia 2013 roku na rzecz dzierżawcy PC, które wykonywał pokosy na nieruchomości.
Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego terenów przy granicy w obrębie (…) (uchwalonego Uchwałą nr (`(...)`) Rady Gminy z dnia 27 września 2010 roku) działka nr 4 wpisana jest obszar funkcjonalny:
‒ w części "projektowany zespołu zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub/i zabudowy mieszkalno -usługowej oznaczono na rysunku planu symbolem 2 MN, obsługa komunikacyjna - z projektowanych dróg wewnętrznych określonych na rysunku planu symbolami 6KDWD, 7KDWD i 8KDWD,
‒ w części "tereny zachowane do zalesienia z zaleceniem zachowania istniejącej wartościowej zieleni wysokiej" oznaczona na rysunku planu symbolem Zip
‒ w części "tereny istniejących lasów - do zachowania" oznaczono na rysunku planu symbolem ZL;
‒ w części "projektowana droga wewnętrzna - ulica dojazdowa, jednojezdniowa, dwupasmowa o przekroju ulicznym lub półulicznym, ustala się szerokość drogi w liniach rozgraniczających -10 m dopuszczając poszerzenie pasa drogowego przy włączeniu do drogi powiatowej, ustala się zachowanie istniejących sieci i urządzeń uzbrojenia technicznego przecinających teren drogi w sąsiedztwie drogi powiatowej nie ograniczając możliwości ich przebudowania i modernizacji" oznaczona na rysunku planu symbolem 6KDWD;
‒ w części "projektowane drogi wewnętrzne - ulice dojazdowe, jednojezdniowe, dwupasmowe ustala się szerokość dróg w liniach rozgraniczających - 8 m dopuszczając poszerzenie pasów przy skrzyżowaniach jak na rysunku planu" oznaczona na rysunku planu symbolem 8KDWD.
Według zapisów w ewidencji gruntów działka nr 4 stanowi następujące rodzaje użytków: lasy (LsVI), łąki trwałe (LIII, ŁIV), nieużytki (N). Działka nr 4 posiada dostęp do drogi publicznej poprzez działkę nr 45/1 stanowiącą w dacie nabycia działki 4 współwłasność Wnioskodawcy i T. P. oraz działka ta leży przy drodze oznaczonej w ewidencji numerem (`(...)`).
Warunkową umową sprzedaży z dnia 21 grudnia 2007 roku Rep. A nr (`(...)`) zawartą w Kancelarii Notarialnej (…) oraz umową przeniesienia własności z dnia 7 kwietnia 2008 roku Rep. A nr (`(...)`) zawartą w tej samej Kancelarii nabył Pan udział w wysokości 1/2 części w działce oznaczonej numerem 5/1 o powierzchni 2,49 hektara dla której Sąd Rejonowy w (`(...)`) (`(...)`) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą (`(...)`). Zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (uchwalonego Uchwałą nr (`(...)`) Rady Gminy z dnia 27 września 2010 roku) działka nr 5/1 wpisana jest w obszar funkcjonalny:
‒ w części "projektowany zespół zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub i zabudowy mieszkaniowo usługowej oznaczono na rysunku planu symbolem 3 MN, obsługa komunikacyjna - z projektowanych dróg wewnętrznych określonych na rysunku planu symbolami 6KDWD i 7KDWD, na rysunku planu ustalono niebudowlany korytarz wzdłuż istniejącego gazociągu;
‒ w części "gazociąg ze strefą kontrolowaną"
‒ w części "projektowana droga wewnętrzna - ulica dojazdowa, jednojezdniowa, dwupasowa o przekroju ulicznym lub półulicznym, ustala się szerokość drogi w liniach rozgraniczających -10 m, dopuszczając poszerzenie pasa drogowego przy włączeniu do drogi powiatowej ustala się zachowanie istniejących sieci i urządzeń uzbrojenia technicznego przecinających teren drogi w sąsiedztwie drogi powiatowej nie ograniczając możliwości ich przebudowania i modernizacji" oznaczono na rysunku planu symbolem 6 KDWD;
‒ w części "projektowana droga wewnętrzna - ulica dojazdowa jednojezdniowa, dwupasmowa, ustala się szerokość drogi w liniach rozgraniczających -10 m, dopuszczając poszerzenie pasa drogowego przy włączeniu do drogi 6 KDWD - oznaczona na rysunku planu symbolem 7 KDWD.
Według zapisów w ewidencji gruntów działka nr 45/1 stanowi następujące rodzaje użytków: łąki trwałe (ŁIV), nieużytki (N), grunty orne (Rlllb, RIVa). Działka nr 5/1 ma zapewniony dostęp do drogi w ramach ustanowionej służebności obciążającej działkę numer 5/2.
Umową z dnia 10 lutego 2012 roku zawartą przed Notariuszem (…) Rep A nr (…) została zniesiona współwłasność działek oznaczonych numerami 3, 4 i 5/1 w ten sposób, że nabył Pan na wyłączną własność opisaną działkę gruntu o numerze 3 o powierzchni 5,71 hektara a T.P. nabył na wyłączną własność działkę oznaczoną numerem 4 oraz działkę o numerze 5/1.
Następnie w wyniku problemów finansowych T.P. i rozpoczęcia względem niego czynności egzekucyjnych przez komorników - w toku postępowania egzekucyjnego nabył Pan własność działki oznaczonej numerem 4 w oparciu o postanowienie Sądu Rejonowego w (…) (…) Wydział Cywilny z dnia 29 lipca 2015 r. w sprawie sygn. akt (…).
Wszystkie opisane działki nabył Pan w celach prywatnych i bez zamiaru ich dalszej odsprzedaży. Nie prowadził Pan i nie prowadzi ani działalności gospodarczej ani rolniczej na terytorium RP i nie wykorzystuje w żaden sposób zarobkowy nabytych działek. Nie zawierał Pan żadnych umów najmu i/lub dzierżawy dla przedmiotowych działek, nie wykorzystywał ich do celów zarobkowych, nie ponosił żadnych nakładów na ich ulepszenie, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, poprawę zagospodarowania, nie występował o ich podział, wydzielenie dróg, zmianę sposobu użytkowania, uchwalenie/zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o warunki zabudowy. Działki od daty ich nabycia były utrzymywane w należytym stanie - tj. regularnie koszone, a czynności te były wykonywane przez poprzedniego ich właściciela Pana PC.
Od 2002 roku mieszka Pan i uzyskuje dochody poza granicami RP - początkowo mieszkał Pan w Kanadzie, następnie w Panamie, a aktualnie mieszka Pan i pozostaje rezydentem podatkowym w Szwajcarii. Pana rodzina również zamieszkuje poza granicami RP i nie zamierza wracać na stałe do Polski aby inwestować tu w oparciu o posiadane przez Pana nieruchomości a zatem utrzymywanie przez Pana majątku w Polsce straciło na znaczeniu.
W bieżącym roku otrzymał Pan od spółki R. sp. z o.o. z siedzibą w (…) propozycję nabycia działek oznaczonych numerami 3 i 4 jednak jak dotąd strony nie doszły do ostatecznego porozumienia i nie zawarto żadnych umów w tym przedmiocie.
Nie poszukiwał Pan i nie poszukuje nabywców na przedmiotowe działki, nie ogłasza się Pan ani w prasie ani w sieci Internet. Spółka R. sp. z o.o. prowadzi inwestycję w pobliżu Pana działek i uzyskała informacje o właścicielu działek 3 i 4 od Wójta Gminy.
Z uwagi na okoliczności i uwarunkowania rodzinne aktualnie dopuszcza Pan możliwość sprzedaży działek innemu podmiotowi na wypadek niedojścia do porozumienia ze spółką R. sp. z o.o. Planuje Pan sprzedaż działek oznaczonych numerami 3 i 4 wyłącznie w stanie w jakim znajdują się obecnie - nie zmierza Pan dokonywać ich podziału, nie będzie doprowadzał żadnych mediów, wydzielał dróg wewnętrznych, ogradzał terenu, utwardzał i wydzielał dróg, występował o warunki zabudowy etc. czy też dokonywał jakichkolwiek innych nakładów na przedmiotowe nieruchomości.
Uzyskane ze sprzedaży działek środki finansowe zamierza Pan przeznaczyć na wsparcie rodziny i zapewnienie sobie środków utrzymania na przyszłość - nie zamierza Pan z tych środków dokonywać kolejnych inwestycji w jakiekolwiek nieruchomości.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1. Od momentu nabycia przedmiotowych działek nie są one w żaden sposób wykorzystywane czy to rolniczo czy to w ramach jakiejkolwiek działalności gospodarczej i do dnia planowanej sprzedaży nie będą wykorzystywane. Od daty nabycia, działki są jedynie koszone celem utrzymania ich w należytym stanie.
2. Działki 3/44 nigdy nie były, nie są i do dnia planowanej sprzedaży nie będą przedmiotem umowy najmu, dzierżawy czy innych umów o podobnym charakterze w rozumieniu przepisów prawa cywilnego.
3. Wyjaśnił Pan, iż do 2013 r. działki były koszone przez Pana P.C., którego nazywał Pan dzierżawcą w rozumieniu potocznym (nie w sensie nadanym przepisami prawa cywilnego) albowiem jako właściciel działek nie czerpał z tego tytułu żadnych korzyści czy pożytków. Po 2013 roku działki były koszone przez różne osoby ale nadal nie były one przedmiotem jakichkolwiek umów cywilnoprawnych przynoszących Panu jakiekolwiek korzyści czy pożytki. Dodatkowo wskazał Pan, iż nie zamierza zawierać takich umów do dnia planowanej sprzedaży działek.
4. W związku z planowaną sprzedażą działek nie udzielał Pan i nie będzie udzielał osobom trzecim pełnomocnictw ani innych upoważnień w celu występowania w Pana imieniu w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.
5. Wobec przeczącej odpowiedzi na poprzednie pytanie pomijam udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w pkt II lit d pisma z dnia 30 sierpnia 2022 r. tj. wskazać:
‒ do uzyskania jakich decyzji i pozwoleń udzielił/udzieli Pan pełnomocnictw (zgód, upoważnień)?
‒ jaki jest przedmiot oraz zakres ww. pełnomocnictw (zgód, upoważnień)?
‒ jakie czynności zostaną dokonane w związku z udzielonym przez Pana pełnomocnictwem do momentu sprzedaży działek?
6. Jak dotąd nie zawierał Pan żadnych umów przedwstępnych z potencjalnymi klientami i co do zasady nie zamierza ich zawierać. Mając jednak na uwadze specyfikę obrotu nieruchomościami nie może Pan wykluczyć, iż potencjalny nabywca będzie wymagał zawarcia umowy przedwstępnej np. na potrzeby uzyskania kredytu bankowego, a wówczas najprawdopodobniej wyrazi Pan zgodę na jej zawarcie. Jednakże w sytuacji (w razie zawarcia umowy przedwstępnej) nie wyrazi Pan zgody na dokonywanie przez Kupującego jakichkolwiek inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyłyby atrakcyjność gruntu.
7. W ostatnim trzydziestoleciu, które obejmuje Pan pamięcią nie dokonywał Pan sprzedaży jakichkolwiek nieruchomości.
8. Jest Pan także (prócz, przedmiotowych działek objętych wnioskiem) właścicielem niezabudowanej działki siedliskowej położonej w S. o powierzchni 1.5 ha, której aktualnie nie zamierza Pan sprzedawać jednak w przyszłości nie wyklucza dokonania takiej transakcji z uwagi na brak zamiaru powrotu do Polski i zamieszkania tutaj i brak takiego zamiaru ze strony dzieci i Pana wnuków. Gdyby jednak przystępował Pan do sprzedaży tej działki nie będzie Pan podejmował żadnych czynności zmierzających do podniesienia jej wartości czy uatrakcyjnienia.
9. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać jakichkolwiek nieruchomości.
10. Posiada Pan miejsce zamieszkania do celów podatkowych na terenie Szwajcarii.
11. Na stałe mieszka Pan w Szwajcarii, a zatem w dacie/okresie planowej sprzedaży nieruchomości Pana miejscem zamieszkania będzie Szwajcaria.
12. W dacie/okresie planowanej sprzedaży działek Szwajcaria będzie traktowała Pana jako rezydenta podatkowego co oznacza że będzie Pan podlegał opodatkowaniu w Szwajcarii z uwagi na posiadane miejsce zamieszkania w tym kraju.
13. W okresie planowanej sprzedaży działek nie będzie Pan przebywał w Polsce przez dłużej niż 183 dni w danym roku kalendarzowym.
14. Pana ośrodek interesów życiowych i gospodarczych znajduje się w Szwajcarii, a Pana rodzina (dzieci i wnuki) na stałe mieszkają w Kanadzie i tam posiadają swoje centra interesów życiowych i gospodarczych.
15. Posiada Pan certyfikat rezydencji podatkowej w Szwajcarii potwierdzający Pana rezydencję podatkową w tym kraju od dnia 28 marca 2022 roku.
16. W dacie/okresie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie Pan osobą prowadzącą działalność gospodarczą ani na terenie Polski ani na terenie Konfederacji Szwajcarskiej.
17. Wobec przeczącej odpowiedzi na poprzednie pytanie pomija Pan udzielenie odpowiedzi na pytania zawarte w pkt III 8 pisma z dnia 30 sierpnia 2022 r. tj. „Czy działalność ta była/jest/będzie prowadzona poprzez zakład (stałą placówkę) na terenie Polski/ Konfederacji Szwajcarskiej zgodnie z Konwencją między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku?”
18. W dacie/okresie sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie Pan osobą prowadzącą działalność gospodarczą jednocześnie na terenie Polski i na terenie Konfederacji Szwajcarskiej.
19. Nieruchomości opisane we wniosku zostały nabyte przez Pana do Pana majątku osobistego.
20. Na skutek zniesienia współwłasności opisanego we wniosku, wartość rynkowa nabytego udziału nie przekroczyła wartości rynkowej udziału we współwłasności przysługującego Panu przed zniesieniem współwłasności; wskutek zniesienia współwłasności nie uzyskał Pan przysporzenia majątkowego poprzez nabycie udziału w nieruchomości o wartości rynkowej większej niż wartość przysługującego Panu udziału we współwłasności nieruchomości przed zniesieniem współwłasności; zniesienie współwłasności odbyło się bez spłat i dopłat; wskutek zniesienia współwłasności nie uzyskał Pan żadnego przysporzenia majątkowego kosztem drugiego współwłaściciela nieruchomości;
21. Nie jest możliwe podanie choćby przybliżonej daty zbycia przedmiotowych działek albowiem dotychczasowy zainteresowany ich nabyciem wycofał się z dalszych rozmów, a nie zgłosił się do Pana żaden nowy potencjalny Kupujący (zaś Pan nie poszukuje w sposób aktywny nabywcy nieruchomości), jednakże jeżeli pojawi się podmiot zainteresowany nabyciem Pana działek do transakcji dojdzie bez zbędnej zwłoki.
Pytania
1. Czy sprzedaż działek będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług)?
2. Czy w związku z zamieszkiwaniem i uzyskiwaniem dochodów przez Pana na stałe od 2002 roku poza terytorium RP (aktualnie w Szwajcarii) dochód osiągnięty ze sprzedaży działek oznaczonych numerami 3 i 4 będzie podlegał opodatkowaniu na terenie i zasadach obowiązujących w Rzeczpospolitej Polskiej?
a jeśli tak, to czy
3. przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek będą stanowić źródło przychodu (dochodu) w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy ewentualne przychody (dochody) ze zbycia wyżej wymienionych działek trzeba będzie traktować jako przychody (dochody z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować na zasadach określonych w art. 24 ust. 2 tejże ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 2.
W Pana ocenie dochody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
Polscy rezydenci podatkowi podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) są zobligowani do rozliczenia podatku od wszelkich dochodów osiąganych zarówno w kraju, jak i za granicą.
Art. 3 ust. 1. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że osoby fizyczne, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie zaś z ust. 1a ww. przepisu za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
-
posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
-
przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Od 2002 roku nie posiada Pan w Rzeczpospolitej stałego miejsca zamieszkania i nie osiąga dochodów na terenie RP. Aktualnie zamieszkuje Pan w Szwajcarii, posiadając tam ośrodek interesów życiowych i gospodarczych oraz status rezydenta podatkowego.
Niemniej jednak w myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy PIT „za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody (przychody) z położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości”.
W konsekwencji jeżeli nierezydent sprzedaje nieruchomość, która znajduje się na terenie Polski, to taka sprzedaż podlega pod polskie przepisy podatkowe.
Trzeba jednak zauważyć, że zgodnie z art. 4a ustawy PIT polskie przepisy należy stosować z uwzględnieniem zawartych umów międzynarodowych. W przedmiotowej sprawie należy zatem sięgnąć do treści konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzona w Bernie dnia 2.09.1991 r.
Zgodnie z art. 13 ust. 1 opisanej wyżej Konwencji "Zyski osiągnięte przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie z przeniesienia własności majątku nieruchomego, o którym mowa w artykule 6, a położonego w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie."
W takiej sytuacji zgodnie z art. 23 ust. 2 lit. a Konwencji "W przypadku Szwajcarii podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący: a) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Szwajcarii osiąga dochód lub posiada majątek, które zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji mogą być opodatkowane w Polsce, Szwajcaria zwolni, z uwzględnieniem postanowień wymienionych w literze b, taki dochód lub majątek z opodatkowania, z tym że przy obliczaniu podatku od pozostałego dochodu lub majątku tej osoby może zastosować stawkę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby dochód lub majątek zwolniony od opodatkowania w powyższy sposób nie został zwolniony od opodatkowania. Jednakże, takie zwolnienie znajdzie zastosowanie do zysków określonych w Artykule 13 ustęp 3a tylko w przypadku wykazania faktycznego opodatkowania takich zysków w Polsce."
Powyższe oznacza, iż pomimo nieposiadania przez Pana statusu polskiego rezydenta podatkowego Pana zdaniem dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości położonej na terenie RP - tj. działek oznaczonych numerami 3 i 4 w (…) będzie podlegał opodatkowaniu na terenie i zasadach obowiązujących w RP.
Ad. 3.
W Pana ocenie sprzedaż niewydzielonych działek nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych albowiem od momentu nabycia przez Pana przedmiotowych nieruchomości upłynęło lat 5 (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)), a sprzedaż nie jest dokonywana w ramach wykonywania działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).
Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ww. ustawy działalność gospodarcza albo pozarolniczą działalność gospodarcza rozumiana jest jako działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Celem uznania, że sprzedaż nieruchomości nastąpiła w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych muszą być spełnione łącznie przesłanki ciągłości, zorganizowania i zarobkowego charakteru, a których to przesłanek wskazuje Pan z całą pewnością nie spełnia. Zorganizowany charakter może mieć charakter formalny bądź faktyczny i oznacza, że podatnik nie tylko wykorzystuje, ale stwarza sobie okoliczności do zarobku na handlu nieruchomościami. Przez ciągłość działań należy rozumieć z kolei stałość ich wykonywania, powtarzalność, regularność i stabilność. Podkreślenia wymaga iż choć w doktrynie i orzecznictwie pojawiają się wątpliwości czy dla oceny zorganizowanego i ciągłego charakteru działalności istotne są takie czynniki jak zamiar (rozumiany jako świadome nakierowanie na cel) podatnika w zakresie sprzedaży nieruchomości z zyskiem (wyrok NSA z dnia 30 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 1512/12; uchwała Izby Finansowej NSA z dnia 21 października 2013 r„ sygn. akt II FPS 1/13), to nie ulega wątpliwości, że ważnym czynnikiem dla ustalenia czy przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowią wynik działań, którym można przypisać cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są okoliczności zbycia, a także okoliczność nabycia danej nieruchomości. Każda transakcja związana ze sprzedażą nieruchomości powinna być rozpatrywana indywidualnie, z uwzględnieniem całokształtu okoliczności z nią związanych, w tym czynności podjętych przez sprzedającego przed dokonaną sprzedażą. Znaczenie dla oceny zdarzenia mogą mieć również indywidualne cechy przedmiotu transakcji, bądź okoliczności życiowe, w jakich znajdował się podatnik dokonujący transakcji, a które miały wpływ na jego decyzje.
Wskutek powyższego przyjąć należy, że wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym, nieokazjonalnym, nieamatorskim charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (np. seryjnością produkcji, stypizowaniem działań, ciągłością współpracy) i uczestnictwem w obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskiwane w ich wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 21 marca 2014 r., I SA/Bd 409/14).
Niemniej jednak dopiero łączne spełnienie wszystkich wymienionych w tym przepisie przesłanek determinuje możliwość kwalifikacji uzyskanego przez podatnika przychodu do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Przy czym, wszelkie wątpliwości związane z oceną czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą i czy zbycie nieruchomości nastąpiło w ramach prowadzonej działalności, zgodnie z wyrażoną art. 2a ustawy Ordynacja podatkowa zasadą in dubio pro tributario: „niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść podatnika", należy interpretować na korzyść podatnika.
Dodatkowo wskazuje się również, że nie może być uznane za działalność gospodarczą wygenerowanie zysku w sposób przypadkowy, czy też poprzez wyprzedaż majątku własnego, czy nieruchomości nabytych w drodze spadku.
Mając na uwadze okoliczność, iż jak Pan wskazuje jedynie wyprzedaje majątek prywatny, który nie został nabyty z zamiarem jego dalszej odsprzedaży, a w Pana działaniu brak jest cech koniecznych dla uznania, iż prowadzona jest działalność gospodarcza (ciągłość i zorganizowanie) wskazuje Pan iż przychód (dochód) ze sprzedaży przedmiotowych nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej.
Dodatkowo przychód uzyskany przez Pana ze zbycia przedmiotowych działek w Pana ocenie będzie zwolniony z opodatkowania albowiem sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat od daty nabycia przez Pana przedmiotowych nieruchomości gruntowych - zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do powołanych we wniosku przez Pana wyroków sądów, należy stwierdzić, że zostały one wydana w indywidualnej sprawie innych podmiotów i tylko do nich się odnoszą. W związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa i nie wiąże organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będzie mógł Pan skorzystać, jeśli zastosuje się do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.