Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych, w zakresie:

- ustalenia, czy prace opisane we wniosku stanowią prace badawczo-rozwojowe jest prawidłowe,

- możliwości uznania wymienionych wydatków za koszty kwalifikowane jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo - rozwojową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 19 lipca 2022 r. (wpływ 19 lipca 2022 r. r.) oraz pismem z 17 sierpnia 2022 r. (wpływ 17 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

… (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Nie prowadzi On działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201). Wnioskodawca nie przekazuje do GUS (Główny Urząd Statystyczny) sprawozdań z działalności badawczo-rozwojowej – PNT-01 i PNT-02.

Opis firmy

Podstawowym profilem działalności Wnioskodawcy jest produkcja `(...)``(...)`.. Działa On na terytorium Polski.

Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

- odbioru odpadów,

- przetwórstwa odpadów tworzyw sztucznych, styropianu,

- przetwarzania zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego,

- bezpiecznego niszczenia dokumentów,

- sprzedaży lub dzierżawy kompaktorów,

- innych usług.

Główne PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) Jego działalności to: PKD 38.32.Z - odzysk surowców z materiałów segregowanych. Firma Wnioskodawcy wyspecjalizowała się w tworzywach takich jak: `(...)`. Podstawowym profilem działalności Wnioskodawcy, który prowadzi zakład przetwórstwa tworzyw sztucznych jest produkcja `(...)``(...)`. Głównymi odbiorcami Wnioskodawcy są przedsiębiorstwa zajmujące się przetwórstwem tworzyw sztucznych, produkujący detale, elementy np.: `(...)`. Firma eksportuje głównie produkty `(...)`. na poziomie ok. 30% (wszystkich przychodów firmy), głównie do Białorusi, Hiszpanii, Litwy, Malezji, Niemiec, Rumunii, Ukrainy.

Strategia rozwoju

Długoterminowa strategia rozwoju przedsiębiorstwa Wnioskodawcy zakłada uzyskanie `(...)``(...)`.pozycji `(...)``(...)`w regionie `(...)``(...)`, a także umocnienie pozycji na rynku krajowym i europejskim, przy jednoczesnym pozyskiwaniu nowych rynków zbytu na świecie. Zakłada się, że głównym czynnikiem determinującym rozwój zakładu w 2022 r. i w kolejnych latach, będzie poziom kosztów produkcji. Podlega on gwałtownemu zwiększeniu, głównie poprzez wzrost cen nośników energii i płacy minimalnej. Wnioskodawca różnice te zamierza niwelować głównie poprzez program optymalizacji poziomu kosztów, ale również poprzez wdrażanie nowych produktów, dzięki którym będzie możliwe uzyskanie wyższej marży. Dla producenta, który operuje na wielu rynkach, jest to warunek konieczny, aby móc zaspokajać potrzeby szerokiego spektrum klientów. W tym celu Wnioskodawca będzie stale podejmować działania prowadzące do umacniania osiągniętej na głównych rynkach pozycji, ekspansję na nowe rynki oraz zaistnienie i rozwój w nowych segmentach rynkowych. Celem Wnioskodawcy, jako stale rozwijającego się przedsiębiorcy, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu przetwarzania tworzyw sztucznych na bardziej wydajny oraz mający pozytywny wpływ na środowisko.

Struktura organizacyjna

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zatrudnia łącznie `(...)`. pracowników (EPC `(...)`) (dane na 31 grudnia 2021 r.) oraz `(...)`.. osób na umowę zlecenie.

W ramach schematu organizacyjnego funkcjonują komórki:

· Biuro: Kierownik Zakładu, Koordynator Biura (Logistyk, Handlowiec, Specjalista ds. gospodarowania odpadami), Koordynator Produkcji;

· Zakład produkcyjny … (…): Sekcja Niszczenia Dokumentów, Sekcja Zużytego Sprzętu elektrycznego i elektronicznego (ZSEiE), Sekcja Styropianu, Sekcja Przemiału, Sekcja Regranulacji/Aglomeracji;

· Zakład … (…), podległy Koordynatorowi Biura.

Wymienione powyżej komórki funkcjonalne podległe są Kierownikowi Zakładu. Główny Zakład Recyklingu zarządzany i nadzorowany jest przez Koordynatora Produkcji. Wnioskodawca w ramach działów zatrudnia wysoko wykwalifikowaną kadrę inżynieryjno-techniczną. Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy nie jest prowadzona w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu Badań i Rozwoju. Działalność B+R prowadzona jest w ramach poszczególnych Sekcji: Sekcja Styropianu, Sekcja Przemiału, Sekcja Regranulacji/Aglomeracji.

Zatrudnienie w obszarze B+R

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Sekcji i Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Ponadto wykonywane przez pracowników prace w zakresie B+R, potwierdzone są ewidencją czasu pracy B+R. Czynności wykonywane przez poszczególnych pracowników w projektach B+R wynikają z zakresu obowiązków.

Prace badawczo-rozwojowe prowadzone są głownie przez pracowników zajmujących następujące stanowiska pracy:

1. Koordynator Produkcji Zakładu Recyklingu – do jego zadań należy w szczególności:

- zarządzanie pracą pracowników oddelegowanych do działalności badawczo-rozwojowej,

- rozdzielanie i planowanie pracy na poszczególnych stanowiskach oddelegowanych do działalności badawczo-rozwojowej,

- kreowanie i utrzymanie standardów produkcji w działalności badawczo-rozwojowej,

- kontrola i realizacja zamówień materiałów eksploatacyjnych produkcji oraz maszynowych w działalności badawczo-rozwojowej,

- optymalizacja pracy produkcji oraz polepszanie standardów pracy w działalności badawczo-rozwojowej,

- nadzór nad technologią, maszynami i urządzeniami w działalności badawczo-rozwojowej,

- nadzór nad pracami technologicznymi w Zakładzie Recyklingu w działalności badawczo-rozwojowej,

- realizowanie rozwoju i doskonalenie procesów,

- uczestniczenie w tworzeniu strategii rozwoju firmy;

2. Koordynator Biura – do jego zadań należy w szczególności:

- sprawowanie nadzoru nad pracownikami Biura ZR oddelegowanymi do działalności badawczo-rozwojowej,

- organizacja pracy pracowników Biura ZR,

- rozdzielanie i planowanie pracy na poszczególnych stanowiskach oddelegowanych do działalności badawczo-rozwojowej,

- poprawa technologii i organizacji pracy Przetwórstwa Tworzyw Sztucznych oraz Przetwarzania ZSEE w działalności badawczo-rozwojowej,

- współpraca z Kierownikiem ZR w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- sprawowanie nadzoru nad pracownikami produkcyjnymi ZR w działalności badawczo-rozwojowej,

- prowadzenie ewidencji obrotu odpadami wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,

- proponowanie kierunków rozwoju i doskonalenia procesów w zakresie Przetwórstwa Tworzyw Sztucznych oraz Przetwarzania ZSEE w zakresie działalności badawczo-rozwojowej;

3. Kierownik Zakładu – do jego zadań należy w szczególności:

- zarządzanie Zakładem Recyklingu w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- nadzór nad technologią, maszynami i urządzeniami będącymi na wyposażeniu Zakładu Recyklingu w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- nadzór nad pracami technologicznymi w Zakładzie Recyklingu w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- sprawowanie nadzoru nad pracownikami Zakładu Recyklingu w działalność badawczo–rozwojowej, poprawa technologii i organizacji pracy Przetwórstwa Tworzyw Sztucznych oraz Przetwarzania ZSEE w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- sprawowanie nadzoru nad dokumentami i zapisami funkcjonującymi w ramach Zakładu Recyklingu w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- proponowanie kierunków rozwoju i doskonalenia procesów w zakresie Przetwórstwa Tworzyw Sztucznych oraz Przetwarzania ZSEE w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- uczestniczenie w tworzeniu strategii rozwoju firmy;

4. Elektromechanik – do jego zadań należy w szczególności:

- przygotowywanie infrastruktury, maszyn i urządzeń do czynności produkcyjnych w zakresie bieżącej działalności, a także prowadzenia prac badawczych,

- opracowywanie zmian i modyfikacji w linii technologicznej we współpracy z Koordynatorem Produkcji,

- przezbrojenia maszyn, zmiana noży w rozdrabniarkach/młynach, w tym przygotowanie kolejnych nastaw w trakcie prób technologicznych,

- posługiwanie się narzędziami i oprzyrządowaniem maszyn do wytwarzania wyrobów z tworzyw sztucznych,

- realizowanie przeglądów technicznych i konserwacji maszyn, usuwanie bieżących usterek i awarii maszyn,

- obsługa oraz kontrola pracy maszyn i urządzeń stosowanych w procesach wytwarzania wyrobów z tworzyw sztucznych w trakcie prób technologicznych,

- dbanie o jakość wytwarzanych produktów gotowych, w tym analiza, ocena jakościowa produktów będących przedmiotem prac badawczych; dbanie oraz poprawność zabezpieczania opakowań produktów gotowych.

5. Brygadzista – do jego zadań należy w szczególności:

- kontrolowanie procesu produkcji w zakresie surowców, materiałów w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- przestrzeganie zasad technologii produkcji i wykonywanie prac rozwojowych z najwyższą starannością,

- nadzorowanie przebiegu prób technologicznych i testów,

- bezpośrednia współpraca z Koordynatorem Produkcji Zakłady Recyklingu,

- wspomaganie procesów produkcyjnych/technologicznych;

6. Operator maszyny/montażysta – do jego zadań należy w szczególności:

- prowadzenie prób technologicznych zmierzających do poprawy jakości wytwarzanych produktów, zmiana nastaw i parametrów linii,

- bieżąca kontrola przebiegu procesu technologicznego ustalonego w zasadach i instrukcjach technologicznych,

- segregacja i selekcja odpadów na poszczególne frakcje w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- ocenianie i testowanie jakości prototypów i wyrobów z tworzyw sztucznych,

- kontrolowanie pracy maszyn i urządzeń stosowanych w procesach wytwarzania wyrobów z tworzyw sztucznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej,

- posługiwanie się narzędziami i oprzyrządowaniem maszyn do wytwarzania prototypów.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przez Wnioskodawcę głównie w ramach poszczególnych Sekcji: Sekcja Styropianu, Sekcja Przemiału, Sekcja Regranulacji/Alomeracji. W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, zatrudnieni pracownicy udoskonalają procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością obecnie wytwarzanych oraz nowych produktów. O rozwój i marketing nowych produktów na rynku krajowym dba Koordynator Biura. Ponadto, działalność B+R prowadzona może być również w innych jednostkach organizacyjnych Wnioskodawcy, po uprzedniej kwalifikacji danego projektu do obszaru B+R.

Działalność badawczo-rozwojowa

Wnioskodawca dla poszczególnych projektów prowadzi ewidencję projektu oraz tzw. Kartę Projektu, w której rejestrowane są: plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu. Z prowadzonej ewidencji projektów wynika, jaka część czasu pracy poszczególnych pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w pracach badawczo-rozwojowych oraz zakres wykonywanych czynności. Wnioskodawca nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samego Wnioskodawcę, w ramach Jego bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane w działalności Wnioskodawcy. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty, Wnioskodawca oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę wyznacza zmieniająca się sytuacja na rynku odpadów oraz na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Wnioskodawca stale monitoruje rynek surowców/odpadów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych, w zakresie wytwarzania produktów najwyższej jakości.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach ww. działów/stanowisk i sekcji, są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Nieustanne prowadzenie prac, o charakterze badawczo-rozwojowym, związane jest ze specyfiką branży jaką jest przetwórstwo tworzyw sztucznych, a wynika to głównie z ciągłej zmiany składu materiałowego surowca – odpadów. Realizowane prace polegają w głównej mierze na doskonaleniu i usprawnieniu technologii przetwarzania tworzyw sztucznych na każdym etapie wytwarzania. W przypadku branży tworzyw sztucznych zmiany w procesie przetwórczym, zmiany w linii technologicznej, wpływają bezpośrednio na poprawę jakości przemiałów, czy regranulatów, czyniąc je gotowe do dalszego przetwórstwa. Docelowi odbiorcy oczekują produktów jednorodnych, powtarzalnych, najwyższej jakości.

Próbne serie podlegają ciągłym testom i pomiarom, zanim rozpocznie się produkcja na dużą skalę. Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych, niezbędnych do realizacji podejmowanych przez Wnioskodawcę projektów, przed wdrożeniem konkretnego produktu dokonują wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów oraz wykonują prace koncepcyjne. Natomiast po zakończeniu projektu firma dokonuje analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania.

Zgodnie z przeprowadzoną analizą wykonywanych przez Wnioskodawcę prac, zostały zidentyfikowane następujące obszary:

1. Opracowanie nowych produktów lub modyfikacja istniejących produktów z tworzyw sztucznych.

2. Opracowanie zmian w procesie (przetwarzania tworzyw sztucznych) technologicznym, jak również automatyzację obecnie prowadzonych procesów przetwórczych.

3. Wynikiem prac badawczo-rozwojowych jest również optymalizacja wewnętrznych procesów zarządzania (produkcją i zasobami).

Ad. 1 i 2.

Działalność badawczo-rozwojowa, w zakresie opracowania nowych, bądź modyfikacji istniejących produktów oraz zmian w procesie technologicznym, obejmuje następujące grupy czynności (każdorazowo część z nich lub wszystkie oraz kilkukrotnie):

- przygotowanie koncepcji projektu i jego założeń w zakresie zmian procesu wytwarzania tworzyw sztucznych,

- analiza składu surowca do przetwarzania (odpady) oraz produktów wytwarzanych w obecnym procesie produkcyjnym,

- weryfikacja parametrów przetwórczych obecnej linii technologicznej,

- analiza możliwości technicznych i technologicznych w linii technologicznej,

- wykonanie prób technologicznych zmieniając parametry procesu przetwórczego,

- analiza rozwiązań występujących na rynku wśród potencjalnych dostawców,

- określenie wstępnych założeń do opracowania zmian w linii technologicznej,

- przeprowadzenie symulacji procesu produkcyjnego z zastosowaniem nowych rozwiązań,

- wykonanie prób technologicznych z zastosowaniem różnych frakcji nowych odpadów.

Testowanie poprawności przebiegu nowego procesu technologicznego oraz badania nowych produktów pod kątem osiągnięcia określonej jakości. Przeprowadzenie prac B+R wiąże się z przygotowaniem odpowiednich materiałów/odpadów. Prace te wymagają pracy związanej z wyselekcjonowaniem i dostarczeniem ich do stanowiska na linii technologicznej. Próby technologiczne przeprowadzane są na urządzeniach produkcyjnych.

Na tym etapie określane są ostatecznie wszystkie parametry procesu produkcyjnego:

- wykonanie modyfikacji opracowanych rozwiązań,

- współpraca z potencjalnymi dostawcami maszyn i urządzeń w zakresie możliwości/modyfikacji technicznych rozwiązań,

- przeprowadzenie kolejnej symulacji procesu technologicznego z zastosowaniem opracowanych modyfikacji,

- wykonanie kolejnych prób technologicznych z zastosowaniem różnych frakcji nowych odpadów,

- testowanie poprawności przebiegu nowego procesu technologicznego oraz badania nowych produktów pod kątem osiągnięcia określonej jakości,

- testowanie wszystkich nowych rozwiązań w linii technologicznej pod kątem poprawności przebiegu procesu technologicznego oraz jakości otrzymanego produktu,

- opracowanie nowego procesu technologicznego,

- wdrożenie pilotażowe oraz nadzór nad próbami produkcyjnymi – produkcją serii próbnej.

Prace badawczo-rozwojowe wykonywane wg powyższego schematu na poszczególnych stanowiskach:

1. Koordynator Produkcji - prace związane z organizacją produkcji, realizacją, ze zmianami w technologii, pracami i zmianami konstrukcyjnymi na linii technologicznej dbając o prawidłowe utrzymanie ruchu. Jest odpowiedzialny za wykonywanie kolejnych symulacji procesu technologicznego oraz pomiar i testy produktowe.

Podlegają mu pracownicy:

· Operatorzy maszyn – pozostają w ścisłej współpracy z Koordynatorem Produkcji; wykonywanie prób i testów technologicznych,

· Operatorzy maszyn przygotowują linię technologiczną do przetworzenia nowych frakcji.

2. Kierownik Zakładu – zgłaszanie koncepcji rozwojowych w technologii, prowadzi negocjacje i rozmowy z potencjalnymi dostawcami maszyn i urządzeń, sprawuje nadzór projektowy/badawczy i finansowy nad pracami badawczymi.

3. Koordynator Biura - zgłasza kierunki zmian i potrzeb odbiorców, współpracuje z odbiorcami, którzy na bieżąco przesyłają informacje zwrotne dotyczące zmian w produkcie; prowadzi prace rozliczeniowe projektu, a także bezpośrednio uczestniczy w próbach technologicznych. Koordynator Biura pełni nadzór nad poprawnością działań w ujęciu technologicznym, a wynika to z bieżącego kontaktu z odbiorcami i ich uwagami dotyczącymi jakości produktu.

Podlegają mu pracownicy:

· Elektromechanik - opracowywanie zmian w linii technologicznej; uruchamianie kolejnych prób technologicznych. Przygotowanie urządzeń i maszyn do przeprowadzenia prób technologicznych oraz nadzór nad ich prawidłową pracą podczas prób;

· Brygadzista - prowadzenie pomiarów i badań składu odpadów na linii produkcyjnej; przygotowanie materiałów do przetworzenia; zarządza bezpośrednio pracownikami na stanowiskach;

· Operator maszyn;

· Operator wózka widłowego oraz

· Pracownicy produkcyjni.

Prace polegające na przygotowaniu materiału, sortowaniu odpadów do badań, przygotowaniu próbek do badań, wykonują Pracownicy produkcyjni, Operatorzy maszyn oraz Operatorzy wózka widłowego. Wykonują oni również prace przy recyklingu tworzyw sztucznych i demontażu Zużytego Sprzętu elektrycznego i elektronicznego (ZSEiE), oraz prace związane z przygotowaniem odpadów do prób technologicznych, a także uczestniczą w próbach technologicznych. Próby technologiczne wykonywane są przy pełnej obsadzie personelu linii produkcyjnych, tzn.: przy udziale Brygadzisty, Elektromechanika ustawiającego linie produkcyjne, oraz Operatorów maszyn/Montażystów i Operatora wózka widłowego, a także Koordynatora Produkcji, Koordynatora Biura przy nadzorze Kierownika Zakładu. Próby te wykonywane są do momentu, w którym Wnioskodawca uzna, że zostały wypracowane paramenty wystarczające do wytwarzania produktu na skalę przemysłową (powyższe może wymagać wykonania jednej lub kilku prób technologicznych). Wynika to bezpośrednio z przetwarzania w zdecydowanej większości odpadów poużytkowych, które są mało powtarzalne, a celem jest uzyskanie produktu - surowca wysoce powtarzalnego. Sam przebieg procesu optymalizacji nie różni się od przebiegu ww. procesu nowego uruchomienia, poszczególne jego elementy są analogiczne, tj. powstaje koncepcja optymalizacji i jest powoływany zespół optymalizacji, który pracuje nad możliwością wdrożenia wymyślonej koncepcji, a kolejno przeprowadzane są odpowiednie próby, pomiary i seria próbna. Identyczna sytuacja występuje w przypadku opracowania nowego, bądź zmodyfikowanego produktu, którego proces B+R nie różni się od zmian w procesie technologicznym. W ww. przypadkach mamy do czynienia z działalnością twórczą określonych członków zespołów uruchomieniowych lub optymalizacyjnych. Przebieg nowego uruchomienia lub optymalizacji odbywa się przy wykorzystaniu aktualnych zasobów wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki i technologii oraz wymaga kreatywnego, zindywidualizowanego podejścia do wymagań klienta, już od momentu tworzenia koncepcji, poprzez jej korekty (modyfikacje) aż po finalizację przebiegu nowego uruchomienia lub optymalizacji. Nie są to zmiany w procesach mające charakter typowy, szablonowy, które można by uznać za prace rutynowe lub okresowe, jakie występują w bieżącej działalności produkcyjnej.

Ad. 3.

W zakresie opracowania nowych i ulepszonych procesów zarządzania (produkcji i zasobów), prace rozwojowe obejmują następujące czynności:

- identyfikację i analizę problemu procesowego,

- opracowanie założeń i funkcjonalności dla narzędzia procesowego rozwiązujących zidentyfikowane problemy,

- poszukiwanie skutecznej metodyki analitycznej,

- wytypowanie procesowych danych wejściowych dla narzędzia,

- analizę i symulację danych - próby, testy operacyjne, prototypowanie narzędzia procesowego,

- w przypadku braku potwierdzenia skuteczności i efektywności wykorzystania danych – modyfikację założeń, zmianę metodyki analizy danych, zmianę danych poddanych analizie, kolejne próby operacyjne i prototypowanie narzędzia procesowego,

- w przypadku potwierdzenia poprawności przyjętej koncepcji – próby narzędzia procesowego w skali przedsiębiorstwa.

- przygotowanie nowej instrukcji procesowej dla narzędzia oraz dokumentów i kart analitycznych oraz raportu okresowego.

Wymienione wyżej prace, polegające na usprawnianiu procesów w przedsiębiorstwie, mają na celu znaczną poprawę efektywności procesów produkcyjnych w przedsiębiorstwie, związanych z planowaniem zasobów i kosztów.

Prace badawczo-rozwojowe wykonywane wg powyższego schematu na poszczególnych stanowiskach:

- Elektromechanik/Operator – prace związane z analizą procesu produkcyjnego, analizą danych wejściowych w procesie produkcyjnym;

- Koordynator Produkcji – prace związane z analizą danych procesowych związanych ze stanem magazynowym; analiza danych wejściowych;

- Kierownik Zakładu Recyklingu – opracowanie założeń analitycznych; opracowanie i rozwój arkuszy kalkulacyjnych; symulacje obliczeniowe na podstawie określonych danych;

- Koordynator Biura – modyfikacje arkuszy kalkulacyjnych; opracowanie instrukcji procesowych. Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań, wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów, a także narzędzi usprawniających zarządzanie w przedsiębiorstwie.

Prace podejmowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Wnioskodawcy oraz potrzeb samej organizacji.

Realizowane projekty dotyczą udoskonalania rozwiązań procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji, opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów, a także udoskonaleń w procesie zarządzania procesami wewnętrznymi Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej firmy Wnioskodawcy. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Niego nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prace badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Wnioskodawcy. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty Wnioskodawcy/sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej. Prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego.

Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji firmy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność Wnioskodawcy.

Przykładowe realizowane projekty w ramach obszaru I:

1. Opracowanie technologii regranulacji z wykorzystaniem nowych frakcji odpadów w celu wytworzenia nowych regranulatów PP, HDPE. Celem projektu było wprowadzenie do oferty produktowej regranulatu PP i HDPE, który nie był do tej pory produkowany w zakładzie Wnioskodawcy. Celem projektu było również rozszerzenie zakresu przetwarzanych frakcji (PP, HDPE). Problemem technologicznym był brak możliwości przetwórczych tych odpadów oraz produkcji wysokiej jakości produktów na większa skalę. Regranulaty PP i HDPE cechowały się niską wydajnością procesu regranulacji, niską jakością – brak jednorodności, powtarzalności, o dużej wilgotności. Obecne produkty posiadają niski poziom homogenizacji regranulatów, niski poziom odgazowania produktów.

Realizacja projektu polegała na:

- opracowaniu i modyfikacji parametrów procesu regranulacji w wyniku przetworzenia nowych frakcji odpadów PP i HDPE,

- dostosowaniu obecnej linii do regranulacji,

- zastosowaniu nowych rozwiązań w postaci układu plastyfikującego wytłaczarki, zmianie geometrii ślimaka oraz sekcji odgazowania, innowacja polegała na opracowaniu innowacyjnych rozwiązań w linii technologicznej w procesie regranulacji,

- wykonaniu wielu prób technologicznych oraz symulacji procesu z zastosowaniem nowych rozwiązań,

- pracach badawczych związanych z zawilgoceniem produktu końcowego.

Efekt realizacji projektu:

- wzrost jednorodności i powtarzalności parametrów regranulatu,

- wzrost wydajności procesu o ok. 10-20%,

- zwiększenie jakości regranulatu (powtarzalny kształt, lepsze odgazowanie, tj. mniej zamkniętego powietrza w granulce).

2. Optymalizacja procesu przemiału odpadów tworzyw sztucznych w celu poprawy jakości produktu oraz wydajności procesu przetwórczego. Celem projektu było znaczące poprawienie jakości obecnie wytwarzanych przemiałów z trudno przetwarzalnych frakcji odpadów PP oraz HDPE. Problemem technologicznym był brak powtarzalności jakości wytwarzanych przemiałów, ze względu na różną zawartość metali oraz niską wydajność procesu. Obecny proces i możliwości linii technologicznej nie pozwalają wytworzyć produktu powtarzalnego wysokiej jakości.

Realizacja projektu polegała na:

- opracowaniu nowego procesu separacji metali w procesie flotacji,

- poszukiwaniu nowych rozwiązań technicznych oraz parametrów procesu,

- opracowaniu efektywnego systemu doczyszczania produktu z metali,

- opracowaniu kombinacji wielkości otworów sit rozdrabniających w poszczególnych etapach procesu,

- wykonaniu symulacji i prób technologicznych, testów produktu w zakresie zawartości metali,

- określeniu wytycznych w linii technologicznej w zakresie systemu detekcji metali.

Efekt realizacji projektu:

- wzrost jakości produktu końcowego – przemiału,

- zmniejszenie ilości opiłek metali,

- zwiększenie wydajności procesu (linii technologicznej).

Przykładowe realizowane projekty w ramach obszaru II:

3. Automatyzacja procesu przetwórstwa odpadów styropianowych (EPS & XPS). Celem projektu było zoptymalizowanie i automatyzacja procesu przetwarzania odpadów styropianowych. Głównym problemem technologicznym był brak efektywnego systemu chłodzenia i formowania produktu (dotychczas - manualny system formowania produktu wymagający nakładu pracy i energii pracownika fizycznego); niska wydajność procesu; brak możliwości technicznych i technologicznych automatyzacji procesu formowania oraz zwiększenia powtarzalności parametrów produktu.

Realizacja projektu polegała na:

- stabilizacji procesu przetwarzania,

- stabilizacji temperatury oraz prędkości procesu przetwórstwa różnych frakcji odpadów EPS & XPS,

- weryfikacji możliwości zmiany sposobu formowania wyrobów polistyrenowych,

- weryfikacji możliwości technicznych zastosowania zmodernizowanego rozwiązania, tj.: automatyczne cięcie/formowanie, nowy układ chłodzenia, opracowanie założeń i wytycznych dla sekcji odgazowania cylindra, automatyczne pakowanie do jednostki magazynującej typu Big Bag,

- wykonaniu prób i symulacji technologicznych z zastosowaniem nowych rozwiązań,

- wytypowaniu parametrów procesu oraz parametrów technicznych linii technologicznej,

Innowacja polegała na zmianie procesu przetwarzania styropianu poprzez zastosowanie rozwiązań autorskich w linii technologicznej.

Efekt realizacji projektu:

- wzrost wydajności procesu technologicznego o ok. 10% ,

- osiągnięcie stałej prędkości procesu technologicznego,

- wzrost jednorodności uplastycznienia – ok. 90%.

Wnioskodawca posiada kompleksowy park maszynowy, który używany jest do realizacji ww. projektów z obszarów B+R.

Pracownicy korzystają z bardzo szerokiego asortymentu narzędziowego, który obejmuje w szczególności maszyny takie jak:

- linia technologiczna do przetwarzania EPS/XPS (transporter taśmowy - … (urządzenie rozdrabniające), transporter pneumatyczny, zbiornik buforowy …, kompaktor …, kompaktor …);

- linia technologiczna do produkcji przemiału, urządzenia rozdrabniające, przenośniki/transportery, separatory magnetyczne, wanna flotacyjna, wirówka, separator flotacyjny;

- linia technologiczna do regranulacji (składa się m.in. z przenośnika ślimakowego, wytłaczarki, która wyposażona jest w układ plastyfikujący cylinder-ślimak, wanny chłodzącej, obiegu chłodzenia wody, granulatora ze sprzężonym powietrzem, sita wibracyjnego, przenośnika z wentylatorem, stacji … ).

Koszt amortyzacji środków trwałych – został oparty na proporcji (kluczu alokacji) czasu wykorzystania maszyny/linii produkcyjnej w jakiej „uczestniczy” w zadaniach B+R w sumarycznym czasie pracy maszyny w miesiącu oraz wartości amortyzacji przypisanej do danej maszyny (lub linii technologicznej) w danym miesiącu. Przykładowo: jeżeli zgodnie z prowadzoną ewidencją czasu pracy okaże się, że w danym okresie dany pracownik lub pracownicy brali udział w zadaniach B+R w 20% swojego czasu pracy, to firma przyjmie, że maszyny lub urządzenia (wykorzystywane wówczas do prac B+R), na których ten pracownik lub ci pracownicy pracują, również uczestniczyły w 20% w zadaniach B+R (co ma bezpośredni związek z wielkością odpadów) i na tej podstawie firma uzna, że 20% odpisów amortyzacyjnych danej maszyny oraz zużycia energii elektrycznej dotyczy zadań z zakresu nowych uruchomień lub optymalizacji procesów produkcji.

Materiały i surowce wykorzystywane przez Wnioskodawcę.

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową nabywa On materiały służące do wytworzenia produktów/prototypów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały (bezpośrednio lub w formie wytworzonych uprzednio półproduktów, czy oprzyrządowań) w toku prac badawczo–rozwojowych.

Do materiałów tych można zaliczyć przede wszystkim:

- odpady: odpad EPE pianka, odpad LDPE Folia, odpad Mix PP/PE, odpad skrzynka PP, odpad śmietnik.

Koszt nabycia odpadów tworzyw sztucznych jest nierozerwalnie związany z kosztem transportu, który w przypadku Wnioskodawcy jest zlecany jako usługa zewnętrzna innemu podmiotowi. Cały koszt związany z nabyciem odpadu jest odzwierciedlony w KPO (Karta Przekazania Odpadu), który zawiera: dane przekazującego odpady, dane transportującego odpady, dane przyjmującego odpady);

- przemiał PP, HDPE;

- aglomeraty EPE/LDPE.

Koszty materiałów wstępnie przetworzonych w postaci przemiału PP, HDPE, i aglomeratów EPE/LDPE wykorzystywanych w procesie regranulacji, uwzględniane są jako koszty wytworzenia wchodzące w skład kosztów pośrednich (wynagrodzenia, koszty energii, amortyzacji środków trwałych);

- separator magnetyczny – 100% wykorzystywany;

- falownik – 100 % wykorzystywany.

Do kosztów surowców zaliczana jest energia elektryczna, dzięki której możliwe będzie prowadzenie prób technologicznych na linii technologicznej.

Przykładowe realizowane projekty w ramach obszaru III:

4. Opracowanie autorskich narzędzi analitycznych do zarządzania produkcją oraz wsparcia zarządzania działalnością. Celem projektu było opracowanie narzędzia analitycznego, które w sposób efektywny i szybki będzie pomagało w planowaniu przyszłej produkcji. Problemem był brak możliwości analizy wielu danych jednocześnie oraz brak narzędzia do bieżącej kontroli produkcji i zasobów w sposób rzeczywisty. Wyzwaniem był nieefektywny system przypisywania kosztów do analityki księgowej według sekcji przetwórczych. Konieczne były zmiany systemu oceny pracowników oraz systemu cyklicznego informowania pracowników o wynikach ich pracy. W przedsiębiorstwie brakowało narzędzia do weryfikacji kosztów produkcji, według sekcji przetwórczych oraz według frakcji, a także systemu prognozowania produkcji, sprzedaży oraz logistyki magazynowej. Brakowało również efektywnego systemu aktualizacji wycen kupowanych surowców oraz cen sprzedaży produktów.

Realizacja projektu polegała na:

- określeniu założeń i funkcjonalności dla nowego narzędzia, w tym m.in.: stworzenie wielu kokpitów analitycznych dostosowanych do potrzeby wyświetlania informacji istotnych dla analizowanego obszaru, wytypowanie zostały określone dane wejściowe, określona została metodyka analizy danych, w tym rozpoznanie dostępnych programów dla analityki Business Intelligence (m.in. …., …, …), wykonano symulację analityki danych w…, symulacja analityki danych w …,

- opracowaniu prototypu kokpitów analitycznych w programie …,

- stworzeniu powiązań między danymi wejściowymi a tabelami analitycznymi,

- stworzeniu tabel analitycznych,

- modyfikacji struktury danych wejściowych uwarunkowana przeliczeniami w kokpitach analitycznych,

- testowaniu i ocenie możliwości analitycznych prototypu narzędzia,

- stworzeniu instrukcji procesowej oraz wytycznych dotyczących obsługi stworzonych arkuszy oraz przeszkolenie pracowników.

Innowacja polegała na opracowaniu autorskiego narzędzia do zarządzania produkcją oraz zasobami kadrowymi. Opracowana została nowa metoda zarządzania zasobami dzięki zaawansowanej analityce danych. Nowe narzędzie analityczne przetwarza zebrane dane oraz prezentuje je w formie wskaźników w sposób graficzny, automatyczny i rzeczywisty.

Efekty realizacji projektu:

- prezentacja wskaźników produkcyjnych w sposób graficzny i rzeczywisty,

- stworzenie arkusza cyklicznych zestawień produkcyjnych (miesięczne, tygodniowe, dzienne),

- stworzenie arkusza cyklicznego: powiązanie wyników produkcyjnych z przypisaniem wartości kosztowych do danej sekcji przetwórczej,

- stworzenie arkusza umożliwiającego planowanie produkcji w odniesieniu do miesięcy poprzednich, tj. systemu prognozowania produkcji w ujęciu ilościowych, wydajnościowym i czasowym,

- stworzenie systemu automatycznej oceny pracowników produkcyjnych,

- stworzenie arkusza cyklicznych zestawień magazynowych (miesięczne) z podziałem na frakcje oraz ilość jednostek paletowych wraz z masą zbiorczą oraz indywidualną danej palety.

Materiały wykorzystywane przez Wnioskodawcę.

W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową związaną z Obszarem III, Wnioskodawca nabywa materiały służące do wytworzenia produktów/prototypów, a następnie zużywa przedmiotowe materiały (bezpośrednio lub w formie wytworzonych uprzednio półproduktów, czy oprzyrządowań) w toku prac badawczo-rozwojowych. Do materiałów tych można zaliczyć przede wszystkim: komputery i monitory.

Koszty działalności badawczo – rozwojowej

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosił szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

1. wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”). Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę, jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych; dodatki, tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika. Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów;

2. wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”).

Wydatki Wnioskodawcy na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje:

a) sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej;

b) odpady: odpad EPE pianka, odpad LDPE Folia, odpad Mix PP/PE, odpad skrzynka PP, odpad Śmietnik wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej;

c) energia elektryczna wykorzystywana w działalności badawczo-rozwojowej;

d) wyposażenie niestanowiące środków trwałych: separator magnetyczny, falownik;

e) usługi transportu odpadów bezpośrednio związane z ceną nabycia odpadów, zawarte w KPO, (realizowane przez podmiot zewnętrzny) wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł Wnioskodawca zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok). Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić koszty materiałów i surowców wykorzystanych w działalności badawczo-rozwojowej w swojej ewidencji rachunkowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami;

3. dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”). W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparaturę specjalistyczną, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane, etc.) Wnioskodawca ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją. Wszystkie opisane wyżej Wydatki Wnioskodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodu.

W piśmie z 19 lipca 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca dodał, że za datę rozpoczęcia prac badawczo–rozwojowych wskazuje datę 1 stycznia 2021r. Prace B+R będą przez Niego kontynuowane w latach: 2022, 2023 i następnych. Dokumentację podatkową prowadzi w formie ksiąg handlowych.

Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie czynności te nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

· testowania produktu/produktów,

· wykonania badań produktu/produktów,

· oceny produktu/produktów,

· innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które uważane są za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w prowadzonej działalności,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które uważane są za prace badawczo rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych, od 1 października 2018 r. są to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.), tj.:

· badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych od 1 października 2018 r. są to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez Niego działalność to badania naukowe/prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Opisana przez Wnioskodawcę działalność w ramach prowadzonych projektów i produkcji:

- jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

- jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

- jej efektem jest projektowanie i tworzenie przez produktów, które – w stosunku do dotychczasowej jej działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Wnioskodawcy albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

- brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),

- prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Koszty które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy z 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.; dalej: „ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”), w tym w formie odpisów amortyzacyjnych. Wydatki, które zostały zakwalifikowane w ramach ulgi B+R za 2021 r. w myśl przepisów ustawy o PIT zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu danego roku (2021) w prowadzonej działalności gospodarczej.

Poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę na umowie o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

Wykonywane przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pracownicy Wnioskodawcy, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, wykonują zarówno:

- wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, jak i

- częściowo czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej.

Koszty kwalifikowane odliczana są jedynie w tej części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

W przypadku premii, wynagrodzenie pracownika stanowiły/stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami noszącymi znamiona prac B+R i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika.

Wynagrodzenie za usługi wykonywane przez pracowników realizujących Projekty B+R zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT.

Wydatki wskazane we wniosku na nabycie materiałów i wyposażenia są niezbędne do realizacji projektów oraz są wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej. Do kosztów kwalifikowanych firma Wnioskodawcy zamierza zaliczyć tylko materiały i wyposażenie wykorzystane wyłącznie do prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

W prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca wykorzystuje linie produkcyjne do wyprodukowania partii próbnej w celu weryfikacji założonych funkcjonalności procesu produkcyjnego i jakości produktów.

Wykorzystywane środki trwałe:

- …,

- Zestaw `(...)` ,

- Linia Przemiału,

- Linia Regranulacji,

- Zagęszczarka/Aglomerator Niebieski.

W prowadzonej dokumentacji podatkowej, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej (koszty kwalifikowane), tj. prowadzi ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W piśmie z dnia 17 sierpnia 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że do innych świadczeń realizowanych na rzecz Pracowników, będących przychodami („Wydatków Pracowniczych”) zalicza Pan:

· obowiązkowe badania lekarskie,

· zapewnienie pracownikom odzieży ochronnej i roboczej, posiłków profilaktycznych i regeneracyjnych, okularów korygujących wzrok,

· opłacenie pracownikom usług medycznych albo zajęć sportowych,

· dokształcanie pracowników, jeśli nowe umiejętności są potrzebne w pracy,

· wydatki w związku z podróżami służbowymi w tym wydatki związane z używaniem samochodów pracowników w trakcie tych podróży, opłaty za parkowanie czy przejazd autostradą w trakcie podróży służbowej.

Świadczenia te stanowią należności, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Świadczenia te są ponadto wypłacane wszystkim pracownikom, bez względu na rodzaj wykonywanej przez nich działalności, a tym samym pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową.

Wszystkie wskazane przez Pana wydatki związane z wynagrodzeniem na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe (w tym koszty abonamentu za świadczenie prywatnej opieki medycznej) stanowią należności z tytułów art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W skład należności dotyczących pracowników otrzymujących należności z tytułów art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ww. ustawy nie wchodzą:

· wynagrodzenia za czas przebywania ww. pracownika na płatnych urlopach wypoczynkowych,

· ekwiwalenty za niewykorzystany urlop wypoczynkowy,

· wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy,

· wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem,

· wynagrodzenia za inne zwolnienia od pracy przysługujące w związku ze szczególną sytuacją dotyczącą konkretnego pracownika, zgodnie z przepisami Kodeksu pracy, przepisami wykonawczymi do tego Kodeksu albo z innych przepisów prawa, w tym wynagrodzenie za urlop okolicznościowy.

W odniesieniu do wydatków na składki na ubezpieczenia społeczne przedmiotem Pana zapytania nie jest ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika.

Koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową zostały zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Pana.

Koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku. Koszty te nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku w sposób określony w art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zawarte umowy zlecenia dotyczyć będą wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych zawartych z podmiotami prowadzącymi działalność gospodarcza w ramach tej działalności.

Usługi transportu nie są wykonywana przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszt transportu o którym mowa, jest integralną częścią kosztu nabycia odpadów z tworzyw sztucznych, które uczestniczą w próbach technologicznych. Ponieważ koszt zakupu samego odpadu jest bardzo niski, a wielokrotnie nie występuje, za koszt nabycia tego materiału uważa się koszt transportu, który jest ściśle powiązany z FV za zakup odpadów w postaci dokumentu wewnętrznego - KPO (Karta Przyjęcia odpadu).

KPO zawiera m.in.:

· dane przekazującego odpady,

· dane transportującego odpady (ww. usługa transportu),

· dane przejmującego odpady,

· informacje dotyczące przekazywanych odpadów,

· informacje dotyczące transportu,

· informacje o przejęciu odpadów,

· informacje o karcie przekazania odpadów

Z informacji powyżej wynika, że koszt transportu jest bezpośrednio powiązany z podmiotem przekazującym odpady, a tym samym z stanowi jeden koszt nabycia tego surowca. Dlatego Wnioskodawca zaliczył koszt transportu jako koszt nabycia surowca.

Do kosztów kwalifikowanych zaliczone zostaną (w odpowiedniej proporcji) odpisy od następujących środków trwałych: …, Zagęszczarka/Aglomerator Niebieski, Linia Regranulacji, Linia Przemiału, Laptop … .

Pytania

1. Czy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 i ust. 3 Ustawy PIT a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Ad. 1.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badaniami naukowymi są:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Prowadzone przez Wnioskodawcę prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach. Jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działalność Wnioskodawcy w ramach prowadzonych projektów i produkcji obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnia łącznie następujące kryteria:

- działalność stanowi działalność twórczą,

- działalność podejmowana jest w sposób systematyczny,

- celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

- działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

- działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność twórcza.

Przepisy ustawy o PIT nie definiują pojęcia „twórczy”, co oznacza, że zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego (zob. http://sjp.pwn.pl) charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

Natomiast w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów pochodzących z prawa własności intelektualnej, tj. IP Box, Wskazano, że za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat jest odpowiednio ustalony, przez co może odbyć się w dowolnej formie; ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych; oraz ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w której istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).

Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W świetle powyższego, działalność Wnioskodawcy miała i ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii wykorzystywanych w działalności Wnioskodawcy, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny.

Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samego Wnioskodawcę, w ramach Jego bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane w działalności Wnioskodawcy, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować prace. Wobec tego, realizowane prace badawczo-rozwojowe jako rezultat pracy działalności Wnioskodawcy, stanowią nowe rozwiązanie techniczne, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej.

Systematyczny charakter działalności B-R.

Według Słownika języka polskiego, pojęcie „systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”.

Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”. Istotne w tym zakresie jest stanowisko organów podatkowych zawarte w interpretacjach indywidualnych, które podkreślają, że: „(`(...)`) działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika (`(...)`)” (tak np. uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 stycznia 2019 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.538.2018.2.APO).

Systematyczny charakter działalności oznacza także działalność prowadzoną w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, ze wskazaniem harmonogramu i zasobów (tak np. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej uznał w interpretacji indywidualnej z 6 marca 2020 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.617.2019.2.APO). Warto również wskazać stanowisko Dyrektora KIS w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2021 r., Nr 0112-KDIL2-1.4011.833.2020.2.K), który stwierdził, że „działalność badawczo-rozwojowa musi być także podejmowana w systematyczny sposób, czyli istotne jest bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przeszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako niemożność uznania za działalność badawczo-rozwojową incydentalnych działań podatnika”.

Odnosząc powyższe do przedstawionej w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalności Wnioskodawcy należy wskazać, że prace badawczo-rozwojowe prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Wnioskodawca prowadzi prace według ustalonego schematu działania. Cały proces od momentu zgłoszenia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo zaplanowany. W szczególności Wnioskodawca prowadzi Kartę Projektu, w której rejestrowane są: plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu.

Zwiększanie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność jest działalnością twórczą określonych pracowników Wnioskodawcy. Realizacja nowego projektu odbywa się przy wykorzystaniu aktualnych zasobów wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki i technologii oraz wymaga kreatywnego, zindywidualizowanego podejścia do stawianych wyzwań, już od momentu tworzenia koncepcji, poprzez jej korekty (modyfikacje) aż po finalizację przebiegu nowego projektu.

Nie są to zmiany w procesach mające charakter typowy, szablonowy, które można by uznać za prace rutynowe lub okresowe, jakie występują w bieżącej działalności produkcyjnej.

Dzięki coraz to nowym projektom pracownicy Wnioskodawcy rozwijają specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Działalność Wnioskodawcy polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów. Działalność Wnioskodawcy w przeważającej części polega na doskonaleniu i usprawnieniu technologii przetwarzania tworzyw sztucznych na każdym etapie wytwarzania.

Wyniki prac rozwojowych Wnioskodawcy zapewniają maksymalną efektywność danego procesu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań, powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników, a także bazowaniu na najnowszej wiedzy oraz wielokrotnym przeprowadzaniu testów.

Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe kreatywne, innowacyjne koncepcje i rozwiązania, tworzone na indywidualne potrzeby Wnioskodawcy. Przebieg nowego uruchomienia lub optymalizacji odbywa się przy wykorzystaniu aktualnych zasobów wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki i technologii oraz wymaga kreatywnego, zindywidualizowanego podejścia do wymagań klienta, już od momentu tworzenia koncepcji, poprzez jej korekty (modyfikacje) aż po finalizację przebiegu nowego uruchomienia lub optymalizacji. Nie są to zmiany w procesach mające charakter typowy, szablonowy, które można by uznać za prace rutynowe lub okresowe, jakie występują w bieżącej działalności produkcyjnej.

Tym samym wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego działalność Wnioskodawcy stanowiła/stanowi i będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym – art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad .2.

Zgodnie z art. 26e ust. 2-3 ustawy o PIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub 30c ust. 2 ustawy o PIT, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo- rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 powoływanej ustawy – za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) i c), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 26e ust. 3 ustawy o PIT).

W myśl art. 26e ust. 5 ww. ustawy, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 24a ust. 1b cytowanej ustawy, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5. podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca wskazał, że ponosił/ponosi i będzie ponosił następujące rodzaje kosztów:

- wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą,

- wydatki na nabycie materiałów, surowców i części niezbędnych do realizacji projektów,

- odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych w toku realizacji projektów środków trwałych.

I. Koszty osobowe

Wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o PIT. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Trzeba przy tym pamiętać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo osób zatrudnionych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R.

Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej, oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R.

Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione wyżej wypłaty w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiących opisanego wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez pracodawcę w ramach z ulgi badawczo-rozwojowej.

II. Materiały i surowce

Zgodnie z treścią art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazano, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nabywa lub nabył:

- sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej;

- odpady: odpad EPE pianka, odpad LDPE Folia, odpad Mix PP/PE, odpad Skrzynka PP, odpad śmietnik - wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej;

- energię elektryczną wykorzystywaną w działalności badawczo-rozwojowej;

- wyposażenie niestanowiące środków trwałych: separator magnetyczny, falownik;

- usługi transportu odpadów bezpośrednio związane z ceną nabycia odpadów, zawarte w KPO, (realizowane przez podmiot zewnętrzny) wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego, a także przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że koszty materiałów, surowców w tym usług bezpośrednio związanych z zakupem odpadów, wymienionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, niezbędnych do realizacji projektów mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odliczone przez Wnioskodawcę w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

III. Środki trwałe i WNiP

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22f ust. 3 tej ustawy, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że – co do zasady – odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 26e ust. 3 tej ustawy, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści regulacji wskazanej w zdaniu poprzednim sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Należy zatem wyjaśnić, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym w sytuacji, gdy składniki majątku trwałego są częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe służą prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyżej wskazane przepisy, zdaniem Wnioskodawcy może On uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej proporcjonalnie do wykorzystania tych środków trwałych w zakresie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:

- ustalenia, czy prace opisane we wniosku stanowią prace badawczo-rozwojowe - jest prawidłowe,

- możliwości uznania wymienionych wydatków za koszty kwalifikowane - jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz.478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, , 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Stosownie do art. 26e ust. 3 ww. ustawy:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 26e ust. 6 cyt. ustawy:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

Zgodnie natomiast z ust. 9 ww. artykułu:

Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ulga B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”. Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo- rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z analizy opisu sprawy można uznać, że przedstawione we wniosku działania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wszystkie czynności wykonywane przez Pana w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych, są to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzona przez Pana działalność obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych, są to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Realizowane projekty dotyczą udoskonalania rozwiązań procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji, opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów, a także udoskonaleń w procesie zarządzania procesami wewnętrznymi Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Pana firmy. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Niego nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Wnioskodawcy. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty.

Stanowisko Pana w zakresie uznania realizowanych przez Pana prac za działalność badawczo-rozwojową (pytanie Nr 1) należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Pana dotyczą także możliwości uznania za kwalifikowalne koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową wydatków na:

1. wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”). Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę, jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych; dodatki, tj. za przepracowane lata, funkcyjne, za prace w nocy, koszty abonamentu za świadczenia prywatnej opieki medycznej, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika. Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Określa Pan proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Pana do kosztów uzyskania przychodów;

2. wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”).

Pana wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje:

a) sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej;

b) odpady: odpad EPE pianka, odpad LDPE Folia, odpad Mix PP/PE, odpad skrzynka PP, odpad śmietnik wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej;

c) energia elektryczna wykorzystywana w działalności badawczo-rozwojowej;

d) wyposażenie nie stanowiące środków trwałych: separator magnetyczny, falownik;

e) usługi transportu odpadów bezpośrednio związane z ceną nabycia odpadów, zawarte w KPO, (realizowane przez podmiot zewnętrzny) wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł zalicza Pan wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok). Będzie Pan w stanie wyodrębnić koszty materiałów i surowców wykorzystanych w działalności badawczo-rozwojowej w swojej ewidencji rachunkowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami;

3. dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”). W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej może Pan wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparaturę specjalistyczną, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane, etc.). Ujmuje Pan Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Panu zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją. Wszystkie opisane wyżej Wydatki zalicza Pan do kosztów uzyskania przychodu.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

W przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności

badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za nadgodziny, dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Wynagrodzenia zasadnicze pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujące również, nagrody, premie, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, mogą stanowić dla Pana koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe. Jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do powyższych kosztów.

Użyty w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. W przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. Choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej (wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu), wówczas ww. wynagrodzenie, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Cytowane powyżej przepisy art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazują, na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W sytuacji jednak, gdy pracownicy wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Podkreślamy, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cytowany powyżej przepis art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje bowiem na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Koszty obliczone od wynagrodzenia zasadniczego pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujące, nagrody, premie, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez pracodawcę, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika nie stanowią kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.

Również składki na ubezpieczenia społeczne obliczone od wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, opieki nad dzieckiem, inne zwolnienia od pracy, nie stanowią kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1a updof).

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenia osób wykonujących usługi na Pana rzecz na podstawie umów zlecenia lub umów o dzieło wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu mogą stanowić koszt kwalifikowany o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1a ww. ustawy. Jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do powyższych kosztów, jedynie w sytuacji, gdy umowy cywilnoprawne z Panem nie zostały zawarte w ramach prowadzonych przez te osoby działalności gospodarczych.

Jednakże, wynagrodzenia na rzecz Pracowników ponoszone na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych w ramach prowadzonych przez te osoby działalności gospodarczych nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, ponieważ nie zostały wymienione w katalogu kosztów wskazanym w cytowanych przepisach art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a ww. ustawy. A zatem, nie jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do kosztów ponoszonych z tytułu umów zlecenia lub umów o dzieło zawieranych w ramach prowadzonych przez Pracowników pozarolniczych działalności gospodarczych.

W odniesieniu do kosztów Materiałów i Wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zwracamy uwagę, że ,,w art. 26e ust.2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazujemy, że ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług, czy realizacji działalności ogólno administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Naszym zdaniem, konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z przepisem art. 26e ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W myśl art. 26e ust.2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Do kosztów kwalifikowanych zamierza Pan zaliczyć tylko Materiały i Wyposażenie wykorzystane wyłącznie do prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

Mając na względzie opisany stan sprawy i powyższe przepisy prawa podatkowego wydatki, związane z nabyciem składników majątku zużywanych do prac badawczo-rozwojowych, które jak Pan wskazał są niezbędne do realizacji projektów można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, wskazane przez Pana wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, tj. wydatki na wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej:

- sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery);

- odpady: odpad EPE pianka, odpad LDPE Folia, odpad Mix PP/PE, odpad Skrzynka PP, odpad śmietnik;

- energię elektryczną;

- wyposażenie niestanowiące środków trwałych: separator magnetyczny, falownik;

- usługi transportu odpadów bezpośrednio związane z ceną nabycia odpadów, zawarte w KPO, (realizowane przez podmiot zewnętrzny)

mogą stanowić - na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - koszty kwalifikowane. A zatem, jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do powyższych kosztów.

Pomimo powołania we własnym stanowisku art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do powyższych wydatków, Pana stanowisko uznano w tym zakresie za prawidłowe, a powyższe uznano za oczywistą omyłkę niemającą wpływu na rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 22 ust. 8 ww. ustawy:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) - dokonane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2. maszyny, urządzenia i środki transportu,

3. inne przedmioty

– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W przypadku ponoszenia wydatków na odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej przez Pana działalności należy wskazać na przepis art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3 ustawy sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, działalności podstawowej nie związanej z działalnością badawczo rozwojową, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, dokonywane przez Pana w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. A zatem jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do powyższych kosztów.

Podsumowując, stwierdzam, że Pana stanowisko w zakresie:

1. ustalenia czy prace prowadzone przez Pana stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe,

2. możliwości uznania za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 i ust. 3 ww. ustawy oraz uprawnienia do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do tych kosztów w odniesieniu do wydatków:

- na wynagrodzenia na rzecz Pracowników wynikające z umów cywilnoprawnych zawartych w ramach prowadzonych przez te osoby działalności gospodarczych – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowisko uznano w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe – zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym powyżej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku i będących przedmiotem zapytania. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).