Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 2 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 sierpnia 2022 r. (wpływ 5 sierpnia 2022 r.) oraz pismem z 2 września 2022 r. (data wpływu 7 września 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca 2 maja 2022 roku rozpoczął prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, która jest zarejestrowana pod firmą A w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przeważającym przedmiotem będzie działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej: ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) i będzie się rozliczał na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów według stawki 19% (podatek liniowy). Wnioskodawca będzie prowadził odrębną ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Na podstawie umowy zawartej ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Warszawie (dalej Spółka) będącej oddziałem podmiotu zagranicznego z siedzibą w UE (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością), Wnioskodawca zamierza na rzecz tej Spółki wykonywać usługi programistyczne w następującym zakresie:

- współtworzenie, rozwijanie oraz utrzymywanie programistycznych środowisk na potrzeby testów oprogramowania, tj. współtworzenie oprogramowania (…),

- projektowanie (zgodnie z wytycznymi), implementacja oraz utrzymywanie testów integracyjnych oprogramowania tj. współtworzenie automatycznych testów dla oprogramowania produktowego – projektowanie, implementacja, testowanie oraz utrzymanie systemów i narzędzi pomocniczych (używanych na potrzeby rozwijania lub testowania oprogramowania produktowego).

Świadczone prace będą obejmowały tworzenie nowych modułów oprogramowania oraz rozwój i ulepszanie istniejącego oprogramowania, którego właścicielem jest Spółka. Pod pojęciem moduł oprogramowania Wnioskodawca rozumie oddzielny twór, przeważnie w postaci osobnego pliku, zawierający zdefiniowany interfejs, a także implementacje typów wartości, klas, zmiennych, stałych oraz treści procedur i funkcji. Jest to podstawowy element koncepcji programowania modularnego pozwalający na podział kodu programu na funkcjonalne części i umieszczenie ich w osobnych modułach, które są ponadto niezależne i wymienne.

Program komputerowy wytworzony przez Wnioskodawcę będzie podlegać ochronie określonej w art. 74 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przed zbyciem go Spółce autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego będą należały do Wnioskodawcy jako jego twórcy.

Autorskie prawa majątkowe będą przenoszone na Spółkę na podstawie zapisów pisemnej umowy zawartej między Wnioskodawcą a Spółką. Zgodnie z postanowieniami tej umowy Wnioskodawca za wynagrodzeniem będzie przenosił na Spółkę wszelkie materialne prawa autorskie zarówno do oprogramowania, jak i baz danych i towarzyszącej dokumentacji.

W ramach wykonywanej działalności, w celu wykonania konkretnego projektu, Wnioskodawca może współpracować z zespołem programistów, wówczas będzie on miał z góry określoną rolę wytwarzając zdefiniowane i funkcjonalnie samodzielne elementy. Oprogramowanie wytwarzane przeze Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy będzie miało charakter nowych modułów oprogramowania oraz rozwoju i ulepszeń modułów już działających u klienta, które to ulepszenia będą polegały na dodawaniu nowych funkcjonalności lub wprowadzaniu poprawek dla znalezionych błędów. Część z rozwiązań wytworzonych w ramach zawartej umowy będzie miała charakter prototypów.

Wnioskodawca w ramach zawartej umowy będzie pracował nad konkretnymi projektami, których realizacja będzie rozciągnięta w czasie, w konsekwencji czego do każdego realizowanego projektu będzie można przypisać kilka faktur przychodowych i część danej FV, która będzie obejmowała wynagrodzenie autorskie, będzie przychodem za poszczególną część oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę.

Pod pojęciem projektu Wnioskodawca rozumie wszystkie działania programistyczne, które będą podejmowane w ramach czasu na jaki został zawarty kontrakt między Wnioskodawcą a Spółką na świadczenie usług programistycznych dla klienta.

Niezależnie od powyższego Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie prowadził prace rozwojowe w zakresie projektowania i rozwoju własnego autorskiego oprogramowania. Wyniki swoich prac w postaci nowego autorskiego oprogramowania Wnioskodawca zamierza wykorzystać w prowadzonej działalności gospodarczej, w ten sposób, iż część zaprojektowanego oprogramowania będzie udostępniona klientom nieodpłatnie (…) a jednocześnie stworzone oprogramowanie będzie odpłatnie udostępniane klientom w ramach świadczonych usług informatycznych i w tym celu dostosowywane do indywidualnych potrzeb konkretnego klienta oraz odpowiednio modyfikowane.

Prace rozwojowe będą polegały na samodzielnym projektowaniu, implementacji, (…) oraz dokumentacji autorskiego oprogramowania (…).

Działalność Wnioskodawcy, polegająca na wytwarzaniu, rozwoju i ulepszaniu oprogramowania będzie działalnością o charakterze rozwojowym, spełniającą definicję ustawową tej działalności wyrażoną w art. 5a pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ustawy o PIT, zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ponieważ wytwarzane oprogramowanie opracowywane będzie dla konkretnego klienta, zgodnie z jego indywidualnymi potrzebami i wyklucza zastosowanie oprogramowania ogólnodostępnego. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności będzie nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Efekty działalności Wnioskodawcy będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą się odróżniać od rozwiązań już funkcjonujących. Wytworzenie autorskiego oprogramowania będzie każdorazowo poprzedzone szczegółową analizą indywidualnych potrzeb klienta oraz opracowaniem i przedstawieniem klientowi możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich technologii do wdrożenia tych rozwiązań.

Charakter działalności, którą zamierza prowadzić Wnioskodawca powoduje, iż będzie ona musiała być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu posiadanych zasobów wiedzy, wobec czego działań Wnioskodawcy nie będzie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian.

Wnioskodawca nie będzie nabywał wyników prac rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Działalność będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Wnioskodawcy będzie polegała na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania zatem, zgodnie z definicją ustawową oraz ww. objaśnieniami MF jego praca będzie spełniała definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Rozliczenia między Spółką a Wnioskodawcą będą dokonywane na podstawie faktur wystawianych przez Wnioskodawcę za miesięczne okresy rozliczeniowe, a wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalane będzie jako iloczyn uzgodnionej stawki godzinowej oraz czasu (w ujęciu godzinowym) poświęconego przez Wnioskodawcę na świadczenie usług na rzecz Spółki. Wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługi programistyczne obliczone w powyższy sposób będzie zawierać w sobie również zapłatę za przeniesienie na Spółkę wszelkich materialnych praw autorskich zarówno do oprogramowania, jak i baz danych i towarzyszącej dokumentacji.

W przypadku działalności polegającej na świadczeniu usług informatycznych świadczonych innym klientom na bazie projektowanego oprogramowania, rozliczenia również będą dokonywane na podstawie wystawianych przez Wnioskodawcę faktur, a wynagrodzeniem będzie iloczyn uzgodnionej stawki godzinowej bądź zryczałtowana kwota przewidziana za wykonanie całej usługi i również będzie w sobie zawierać zapłatę za przeniesienie na klienta wszelkich materialnych praw autorskich zarówno do oprogramowania, jak i baz danych i towarzyszącej dokumentacji.

Od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej, tj. 2 maja 2022 r. Wnioskodawca zamierza na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalająca na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniająca określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat prac wykonywanych w ramach Umowy oraz będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą.

Wnioskodawca będzie wykonywał czynności wynikające z Umowy w dowolnie wybranym przez siebie miejscu, bez bezpośredniego nadzoru ze strony Spółki, która nie będzie narzucała konkretnego czasu i miejsca wykonywania czynności przez Wnioskodawcę.

W ramach działalności gospodarczej, którą Wnioskodawca będzie prowadził polegającej na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych, Wnioskodawca zamierza ponieść następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

- koszty utrzymania biura, w tym w szczególności – wydatki na remont i przygotowanie biura oraz media (prąd, woda, gaz),

- inwestycje w remont pomieszczeń biurowych i zapewnienie odpowiedniego standardu bezpieczeństwa instalacji elektrycznej czyli montaż wykonanie instalacji odgromowej zabezpieczającej komputery przez uszkodzeniem, koszty wyposażenia biura,

- koszty zakupu sprzętu komputerowego oraz elektronicznego niezbędnego do wytwarzania i testowania oprogramowania oraz wspierającego komunikację w zespole pracującym zdalnie,

- konsola (…) oraz kontrolery do konsoli (w szczególności kontrolery wirtualnej rzeczywistości (…)).

Zakup ww. urządzeń wynika z zamiaru poszerzenia przez Wnioskodawcę umiejętności z dziedziny wirtualnej i rozszerzonej rzeczywistości (…).

Niewątpliwie jest to jeden z kluczowych kierunków rozwoju współczesnej technologii (również w branży (…), z którą związane jest większość umiejętności Wnioskodawcy), a powyższe zakupy umożliwią Wnioskodawcy zdobycie wiedzy niezbędnej do rozszerzenie działalności na tę część rynku przy poniesieniu stosunkowo niskich kosztów.

- wyposażenie (w szczególności narzędzia) laboratorium elektronicznego, które będzie wykorzystywane na potrzeby badań rozwojowych i prac przemysłowych, np. wykonywania testów systemowych oprogramowania (z udziałem dedykowanego sprzętu elektronicznego),

- koszty zakupu telefonu (Wnioskodawca korzysta z telefonu komórkowego kontaktując się z klientem firmy będącej usługobiorcą w celu konsultowania kierunku rozwoju projektów, projektowania i przekazania gotowego rozwiązania),

- koszty abonamentu za usługi telekomunikacyjne (telefon, internet),

- Oprogramowanie na potrzeby świadczenia usług/rozwoju:

· pakiet biurowy (np. (…)),

· oprogramowanie branżowe odpowiednie dla realizowanych zleceń lub prac rozwojowych,

- usługi branżowe, w szczególności: prywatne repozytoria przechowujące oprogramowanie,

- koszty podróży służbowych do siedziby klienta, tj. koszty posiłków i bilety komunikacji publicznej (pytanie dotyczy kosztów limitowanych z zgodnie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

- koszty związane z użytkowaniem oraz naprawami samochodu prywatnego wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej

- koszty szkoleń o tematyce informatycznej, w szczególności programowaniu,

- egzaminy certyfikujące potwierdzające umiejętności (…),

- materiały branżowe (np. książki, (…)) o tematyce informatycznej, w szczególności programowaniu,

- koszty obsługi księgowej dotyczące prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, oraz sporządzania deklaracji VAT (podatek od towarów i usług) i PIT,

- koszty usług prawnych, tj. koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z Ulgi IP Box, tj. zasięgnięcia porady prawnej oraz złożenia wniosku o interpretację i reprezentacji w postępowaniu a także koszty usług prawnych dotyczących opiniowania lub tworzenia umów z przyszłymi kontrahentami w zakresie wykonywania usług objętych ulgą IP Box,

- składki na ubezpieczenie społeczne dotyczące Wnioskodawcy, które będzie zaliczał w koszty uzyskania przychodów,

- koszty zakupów biurowych typu kawa, herbata.

Jak już wskazano powyżej uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności gospodarczej będą pochodzić z przeniesienia praw autorskich do wytworzonego przez niego oprogramowania bądź części oprogramowania. Wobec powyższego wymienione koszty uzyskania przychodu poniesione przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarcze uznawane będą za koszty do obliczenia wskaźnika NEXUS, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio powiązane z poszczególnymi projektami realizowanymi przez niego.

Wnioskodawca oraz Spółka, dla której będzie wykonywał usługi, jak również inni klienci, którzy będą odbiorcami tworzonego oprogramowania nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT lub art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm.).

Przedstawiony stan faktyczny dotyczy zdarzeń przyszłych bowiem Wnioskodawca po podjęciu działalności gospodarczej rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową wobec dochodów uzyskiwanych z oprogramowania/części oprogramowania na podstawie przepisów o IP BOX, poczynając od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy 2022.

Ponadto Wnioskodawca pismem z 3 sierpnia 2022 r. odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku, gdzie należało:

1. doprecyzować treść pytania drugiego, tj. wyjaśnić, co należy rozumieć pod pojęciem „działalność gospodarcza, którą zamierza podjąć Wnioskodawca polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części”. W szczególności proszę wyjaśnić, czy chodzi o:

a) całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,

b) wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),

c) całość działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami (jeśli tak, proszę wskazać, o jakich konkretnych umowach mowa);

d) wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentem (jeśli tak, jakie to konkretnie zadania, w ramach jakich konkretnych umów).

Odpowiedź:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi dla innych podmiotów gospodarczych. Wyłącznym przedmiotem prowadzonej działalności jest tworzenie oprogramowania komputerowego lub jego części, co w szczególności polega na:

· projektowaniu, implementacji (`(...)`) (zgodnie z wytycznymi lub potrzebami przedstawionymi przez usługobiorcę) modułów programistycznych w celu stworzenia nowego lub ulepszenia istniejącego oprogramowania

· współtworzeniu i utrzymywaniu (dostosowywanie ich do zmieniających się potrzeb) narzędzi (będących programami komputerowymi) używanych w procesie tworzenia oprogramowania.

2. doprecyzować pytanie pierwsze i drugie, tj. wskazać:

a) co – w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowanie komputerowe lub jego części”;

Odpowiedź:

Przez pojęcie „oprogramowanie komputerowe” (ang. software) Wnioskodawca rozumie zestaw zintegrowanych danych, zaimplementowanych interfejsów oraz instrukcji przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. W szczególności są to programy komputerowe napisane w określonym języku programowania, którego mogą zostać wykonane w odpowiednio przystosowanym do tego celu środowisku komputerowym.

Pod pojęciem „część” oprogramowania komputerowego Wnioskodawca rozumie fragment programu komputerowego, który nie stanowi całości „oprogramowania komputerowego” i nie może zostać samodzielnie zostać wykorzystany. Przykładem „części” oprogramowania komputerowego może być komponent oprogramowania.

b) jakie konkretne „oprogramowanie komputerowe lub jego części” Pan wytworzył lub wytwarza;

Odpowiedź:

W ramach umowy podpisanej 27 kwietnia 2022 r. i od 4 maja 2022 r. Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne dla Spółki, które polegają na tym, iż bierze udział w projekcie mającym na celu wytworzenie tzw. komponentów oprogramowania (ang. software component) zgodnego z architekturą (…) oraz wytycznymi klienta końcowego, który będzie ostatecznym odbiorcą oprogramowania, (w przedstawionym projekcie jest to koncern z branży (…)). W opisywanym przypadku komponent oprogramowania należy rozumieć jako fragment oprogramowania wbudowanego (…), które dostarcza określonych funkcjonalności do serii mikrokontrolerów (…), które finalnie trafią do masowej produkcji i będą montowane w produktach klienta końcowego działającego w branży (…).

Poza wykonywaniem zleceń na rzecz Spółki Wnioskodawca rozwija własne, w pełni autorskie (samodzielnie projektowane) i nowatorskie (na rynku nie ma dostępu do alternatywnych rozwiązań, które posiadają takie same funkcjonalności), oprogramowanie w postaci tzw. (…) wraz z dokumentacją dla użytkowników.

Oprogramowanie to ma umożliwić wykonywanie usług w postaci testowania mikrokontrolerów komunikujących się z użyciem protokołu (…).

3. doprecyzować opis sytuacji faktycznej w kontekście pytania pierwszego, tj. wskazać:

a) co jest efektem Pana samodzielnej pracy – co należy rozumieć przez stwierdzenie, „Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Działalność będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Czy są inne efekty Pana samodzielnej pracy inne niż moduł oprogramowania, a jeżeli tak – to jakie?,

Odpowiedź:

Efektem samodzielnej pracy Wnioskodawcy najczęściej jest moduł oprogramowania w postaci pliku tekstowego. Może to być również dokumentacja techniczna (np. instrukcja obsługi oprogramowania, architektura interfejsów oprogramowania) do wcześniej wytworzonego lub testowanego oprogramowania.

b) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym lub jego częścią” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź:

Wszystkie efekty pracy Wnioskodawcy mają charakter twórczy są oryginalne i nie mają charakteru powtarzalnego, wymagają określonych umiejętności programistycznych i nie da się z góry ich przewidzieć (jako mających charakter powtarzalny).

c) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „oprogramowaniem komputerowym lub jego częścią” zawsze są odrębnymi oprogramowaniami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowań komputerowych lub ich częścią”?

Odpowiedź:

Tak. Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, które na podstawie umowy przenosi na zleceniodawcę – Spółkę. Analogicznie będzie to wyglądało w przypadku autorskiego oprogramowania w postaci tzw. (…), do którego Wnioskodawcy również będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie.

Majątkowe prawa autorskie na podstawie umowy będą każdorazowo przenoszone na potencjalnego użytkownika/nabywcę.

d) czy w każdym przypadku tworzenie przez Pana „oprogramowania komputerowego lub jego części” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania komputerowego lub jego części”, który jest efektem Pana pracy?

Odpowiedź:

Zgodnie z ustawową definicją działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Zgodnie z objaśnieniami Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawo własności intelektualnej IP BOX, w każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność wykonywana przez Wnioskodawcę polega na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania/części oprogramowania zatem, zgodnie z definicją ustawową oraz ww. objaśnieniami MF jego praca spełnia definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

e) czy „oprogramowania komputerowe lub ich części” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych lub Pana badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź:

Tak, są efektem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych.

4. doprecyzować opis sytuacji faktycznej, tj. wskazać:

a) czy Pana działalność w zakresie tworzenia/współtworzenia (ew. rozwijania oraz ulepszania) opisanego oprogramowania komputerowego lub jego części jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

Odpowiedź:

Tak.

b) jakie „okresy rozliczeniowe” przewidują umowy ze Spółką, czy też przyszłymi kontrahentami? Czy:

· są to stałe okresy czasowe (np. okresy miesięczne), czy

· zakończenie okresu rozliczeniowego ma miejsce po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie (np. po zakończeniu przez Pana określonych prac albo etapu prac) – jeśli tak, proszę wskazać spełnienie jakich warunków lub zaistnienie jakich okoliczności wyznacza koniec okresu rozliczeniowego;

Odpowiedź:

Obecny kontrakt Wnioskodawcy ze Spółką przewiduje miesięczne okresy rozliczeniowe.

Wnioskodawca w ramach zawartej umowy pracuje nad projektem, którego realizacja jest rozciągnięta w czasie, w konsekwencji czego do realizowanego projektu można przypisać kilka faktur, które obejmują wynagrodzenie autorskie. Za każdy miesiąc wnioskodawca wystawia fakturę za wykonane usługi programistyczne, a kwota wynagrodzenia przewiduje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W przyszłych kontraktach Wnioskodawca dopuszcza możliwość zawarcia umowy, w której płatność będzie następowała na podstawie jednej faktury po spełnieniu określonych warunków przewidzianych w umowie w szczególności po zakończeniu całości lub wykonaniu konkretnego etapu prac programistycznych.

c) czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Spółki oraz przyszłych kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź:

Faktury, które do tej pory Wnioskodawca wystawił dla Spółki nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia Autorskich Praw Majątkowych (APM), gdyż treść kontraktu określa, iż całość APM do utworów wytworzonych podczas wykonywania usług w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. zostaje automatycznie przeniesiona na Spółkę, a wynagrodzenie z tytułu ich przeniesienia jest wliczone w kwotę wynagrodzenia.

Przyszłe kontrakty z innymi podmiotami również będą zawierały zapisy o przeniesieniu autorskich praw majątkowych za wynagrodzeniem.

d) w jaki sposób poszczególne umowy ze Spółką oraz z przyszłymi kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Spółkę oraz przyszłych kontrahentów praw do konkretnych stworzonych przez Pana „oprogramowania komputerowego lub jego części”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania komputerowego lub jego części” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Spółkę lub przyszłych kontrahentów (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Spółka oraz przyszli kontrahenci)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź:

Autorskie prawa majątkowe są i będą przenoszone na Spółkę na podstawie zapisów pisemnej umowy zawartej między Wnioskodawcą a Spółką. Zgodnie z postanowieniami tej umowy Wnioskodawca za wynagrodzeniem przenosi na Spółkę wszelkie materialne prawa autorskie zarówno do oprogramowania jak i baz danych i towarzyszącej dokumentacji.

Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest dostarczenie oprogramowania lub jego części do repozytorium Spółki, co jednocześnie stanowi potwierdzenie przeniesienia praw autorskich zgodnie z zapisami umowy. Analogicznie będzie to wyglądało w przypadku umów z innymi kontrahentami.

e) jakich konkretnie kosztów utrzymania biura dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty?

Odpowiedź:

· wynajem mieszkania, które część użytkowa jest dedykowana na prowadzenie działalności gospodarczej oraz przyjmowanie osób odwiedzających biuro (są to m.in. kontrahenci, potencjalni klienci):

o czynsz najmu w części dotyczącej powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą – wydatek cykliczny ponoszony co miesiąc od sierpnia 2022 r.,

o opłata za akt notarialny niezbędny do podpisania umowy najmu okazjonalnego – wydatek poniesiony w lipcu 2022 r.,

o czynsz spółdzielczy w części dotyczącej powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą – wydatek cykliczny ponoszony co miesiąc od sierpnia 2022 r.,

o rachunki za prąd, wodę oraz wywóz śmieci w części dotyczącej powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą – wydatek cykliczny, który będzie ponoszony od września 2022 r.,

o utrzymanie łącza internetowego w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej (do wszystkich urządzeń wykorzystywanych podczas świadczenia usług, prowadzenia prac rozwojowych oraz badań naukowych) oraz przyjmowania odwiedzających biuro – wydatek ponoszony cyklicznie od czerwca 2022

· zakup środków czystości oraz akcesoriów niezbędnych do utrzymania czystości w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej oraz przyjmowania odwiedzających biuro:

(…)

· zakup (…), którego zadaniem będzie utrzymanie w czystości podłóg w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej oraz przyjmowania odwiedzających biuro:

(…)

· wyposażenie toalety wykorzystywanej przez klientów odwiedzających biuro:

(…)

· zakup drobnego poczęstunku oraz zastawy stołowej do jego serwowania osobom odwiedzających biuro:

(…)

· zakup środków czystości do utrzymania zastawy stołowej serwowanej osobom odwiedzającym biuro w odpowiedniej czystości:

(…)

· wyposażenie biura na potrzeby prowadzenia działalności oraz prezentacji klienckich:

(…)

Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

Prace rozwojowe prowadzone są oraz archiwizowane przez Wnioskodawcę w biurze. Tym samym wydatki te przykładają się na jakość uzyskiwanych efektów tychże prac oraz badań. W szczególności:

- zakup biurka podyktowany jest potrzebami odnośnie odpowiednio przystosowanej przestrzeni dla prowadzonych prac rozwojowych,

- zakup telewizora powiązany jest z pracami rozwojowymi z zakresu (…) i pozwoli na podniesieniu efektywności prowadzonych prac,

- utrzymanie biura w odpowiednim stanie czystości (i związane z tym wydatki) jest wymagane na poczet testów systemowych prototypu oprogramowania tworzonej (…) dla protokołu (…); nie zapewnienie tej potrzeby negatywnie wpływa na bezpieczeństwo Wnioskodawcy podczas prowadzonych prac.

f) kosztów zakupu jakiego konkretnego sprzętu komputerowego oraz elektronicznego dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

· drukarka ze skanerem – zaplanowany wydatek,

· niszczarka do dokumentów – zaplanowany wydatek,

· routery (…) – wydatek poniesiony w lipcu 2022 r.,

· podkładka chłodząca po laptopa – zaplanowany wydatek,

· przewody niezbędne do podłączenie urządzeń elektronicznych wykorzystywanych w biurze (…),

· (…) – zaplanowany wydatek,

· (…) – zaplanowany wydatek.

(…) są to wydatki zaplanowane na poczet prac rozwojowych oraz badań naukowych związanych z projektem tworzenia (…) dla protokołu komunikacyjnego (…). Pozostałe wydatki nie są związane z konkretnymi pracami rozwojowymi ani badaniami naukowymi.

g) kosztów zakupu jakich konkretnych kontrolerów do konsoli dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

· (…) – wydatek poniesiony w maju 2022 r.,

· (…) – zaplanowany wydatek (produkt obecnie nie jest dostępny w sprzedaży, gdyż jest to bardzo nowatorski projekt i wciąż trwają prace nad jego rozwojem) na datę premiery produktu.

Wydatek ten jest niezbędny do przeprowadzenia zaawansowanych prac rozwojowych oraz badań naukowych z dziedzin:

– wirtualnej rzeczywistości – celem poznania najnowszych rozwiązań w tej dziedzinie oraz stworzenia własnych prototypów (…).

h) proszę wyjaśnić i opisać związek poniesionych wydatków na zakup konsoli (…) oraz kontrolerów do konsoli (w szczególności kontrolerów wirtualnej rzeczywistości (…)) z konkretnymi pracami rozwojowymi;

Odpowiedź:

Dzięki konsoli (…) oraz wcześniej wspomnianym kontrolerom Wnioskodawca jest w stanie uzyskać dostęp do najnowszych (i obecnie jednych z najbardziej rozwiniętych) rozwiązań z dziedzin wirtualnej, rozszerzonej rzeczywistości oraz (…). Pozwala to Wnioskodawcy na prowadzenie zaawansowanych prac rozwojowych, które powiązane są z najnowszymi trendami rozwoju technologii w kluczowych dla działalności Wnioskodawcy sektorach (oprogramowanie wbudowane, branża (…)). Dodatkowo kontrolery te umożliwią na rozszerzoną interakcję z wieloma istniejącymi rozwiązaniami (i dogłębne ich poznanie), a także testowanie własnych prototypów w wysoko rozwiniętym środowisku stosunkowo niskim kosztem (biorąc pod uwagę produkty dostępne powszechnie na rynku), a tym samym dokładną ocenę i zagłębienie się w detale niezbędne do należyte przeprowadzenia tychże prac.

i) kosztów zakupu jakiego konkretnego Oprogramowania oraz oprogramowania branżowego dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

· (…) – zaplanowany wydatek,

· W dniu pisania odpowiedzi Wnioskodawca nie jest w stanie przedstawić bardziej wyczerpującej listy, gdyż uzależniona jest ona od potrzeb, których w tej chwili nie jest w stanie przewidzieć na obecnym etapie prowadzonych prac rozwojowych.

Obecnie Wnioskodawca korzysta z oprogramowania kupionego przez niego prywatnie przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej oraz udostępnianego przez podmioty, z którymi współpracuje. Wszystkie wydatki, z tej grupy (Wnioskodawca nie jest w stanie ich wszystkich przewidzieć, ze względu na dynamikę rozwoju branży IT), które są już wymienione lub pojawią się w przyszłości i które będą przez Wnioskodawcę zakupione będą powiązane z pracami rozwojowymi, które prowadzi Wnioskodawca lub będzie prowadzić w przyszłości. Zaplanowany zakup oprogramowania (…) jest bezpośrednio powiązany z pracami rozwojowymi powiązanymi z projektem tworzenia (…) dla protokołu komunikacyjnego (…).

j) jakich konkretnie kosztów usług branżowych dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

· utrzymanie serwera pocztowego oraz własnej domeny internetowej – cykliczny wydatek poniesiony po raz pierwszy w maju 2022,

(…)

Subskrypcja (…) jest to wydatek powiązany z potrzebami na poczet prac rozwojowych, których efektem końcowym jest oprogramowanie komputerowe napisane (…). Obecnie Wnioskodawca korzysta z licencji udostępnionej przez zleceniodawcę.

Wszystkie wymienione wydatki poza utrzymaniem serwera pocztowego oraz domeny internetową przyczyniają do zapewnienia potrzeb, które powiązane są praktycznie ze wszystkimi pracami rozwojowymi.

k) jakich konkretnie kosztów związanych z użytkowaniem oraz naprawami samochodu prywatnego wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

· opłaty za paliwo (benzyna oraz LPG) i korzystanie z płatnych dróg - wydatek ponoszony cyklicznie w każdym miesiącu prowadzenia działalności od czerwca 2022 r.,

· wydatki na płyty eksploatacyjne (płyn do spryskiwaczy, olej silnikowy, płyn chłodniczy itd.) – wydatek ponoszony cyklicznie, m.in. w czerwcu 2022 r.,

· wydatki na środki czystości oraz akcesoria niezbędne do utrzymania czystości – wydatek ponoszony cyklicznie, m.in. w czerwcu 2022 r.:

(…)

· opłaty za serwisowanie auta – planowany wydatek cykliczny,

(…)

· wydatki związane z ubezpieczeniem i przeglądami rejestracyjnymi – wydatek ponoszony cyklicznie z okresem 1 rok, pierwszy raz w maju 2022 r.

Wskazane wydatki są i będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, który to przychód Wnioskodawca będzie uzyskiwał wyłącznie z tworzenia autorskiego oprogramowania bądź części oprogramowania, które to oprogramowanie będzie rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych.

l) jakich konkretnie kosztów szkoleń o tematyce informatycznej dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

(…)

Celem wydatków z tej grupy jest poszerzenie zakresu wiedzy, w dziedzinie którego dotyczy dane szkolenie i z definicji wszystkie wydatki na szkolenia można zaklasyfikować jako wydatki poniesione na prace rozwojowe, gdyż umożliwią one usprawnienie procesów oraz ulepszenie efektów prac Wnioskodawcy.

m) jakich konkretnie kosztów materiałów branżowych o tematyce informatycznej dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

(…)

Wszystkie wymienione pozycje są niezbędne Wnioskodawcy do prowadzenia prac rozwojowych w ramach projektu rozwoju (…). Powyższe wydatki umożliwiają konstrukcję prototypów i realizację testów systemowych tworzonego oprogramowania komputerowego systemów wbudowanych w ramach wspomnianego projektu. W obecnej chwili Wnioskodawca korzysta z zapasów zgromadzonych przed otwarciem działalności (prace rozwojowe Wnioskodawca rozpoczął przed założeniem działalności gospodarczej, finansując je z prywatnych środków).

n) kosztów zakupu jakich konkretnych zakupów biurowych dotyczy Pana wniosek? (należy wskazać zamknięty katalog kosztów) Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

• długopisy, zakreślacze, ołówki, gumki do ścierania ołówka – cykliczny wydatek,

• papier do drukarki – cykliczny wydatek,

• notatniki, zszywki, dziurkacz, zszywacz, taśma klejąca itd. – cykliczny wydatek.

Wydatki te zostały poniesione na rzecz zaspokojenia potrzeb związanych z większością prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych.

o) jakich konkretnie kosztów obsługi księgowej dotyczy Pana wniosek? Czy koszt usług księgowych miał charakter jednorazowy? Jeśli nie, proszę wskazać jak często ponosi/będzie ponosić Pan te koszty?

Odpowiedź:

Poniesione koszty obsługi księgowej dotyczą prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz sporządzania deklaracji VAT i PIT i mają charakter cykliczny – w każdym miesiącu.

p) co należy rozumieć pod pojęciem egzaminów certyfikujących potwierdzających umiejętności – proszę wymienić katalog zamknięty poniesionych kosztów; Kiedy poniósł Pan te koszty? Czy wydatki te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź:

W branży informatycznej istnieją organizacje (np. (…)) zajmujące się certyfikacją potwierdzającą umiejętności lub zasób wiedzy posiadaczy. W ramach prac rozwojowych dotyczących podnoszenia umiejętności (…) oraz znajomości branży, w której pracuje Wnioskodawca planuje on przystąpić do następujących egzaminów certyfikujących:

(…)

Wydatki te zostaną poniesione, aby potwierdzić jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych.

q) jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków (kosztów) z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczyć będzie Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

Odpowiedź:

Wymienione wydatki Wnioskodawca zamierza ponieść w celu:

· podniesienia jakość świadczonych usług polegających na tworzeniu oprogramowania bądź części oprogramowania co bezpośrednio przekłada się na przychód działalności Wnioskodawcy,

· podążania za najnowszymi trendami branżowymi (…), dzięki czemu Wnioskodawca jest w stanie świadczyć usługi konkurencyjne wobec innych podmiotów na rynku, i zwiększyć grono potencjalnych klientów,

· poszerzenia portfolio o dodatkowe usługi (np. poprzez stworzenie prototypów, które dostarczają podstawowych funkcjonalność wymaganych przez wielu klientów) i tym samym przedstawiać atrakcyjniejszą ofertę dla obecnych oraz potencjalnych klientów Wnioskodawcy.

r) czy którekolwiek z opisanych wydatków (kosztów), których dotyczy Pana pytanie trzecie były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Odpowiedź:

Tak, poniższe wydatki były (lub będą) poniesione wyłącznie w celu prowadzanie konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych:

· konsola (…) wraz z kontrolerami,

· wszystkie wymienione szkolenia,

· materiały branżowe (takie jak przewody, (…) itd.),

· utrzymywanie i zaawansowana obsługa (…) (planowany wydatek),

· subskrypcja (…) (planowany wydatek),

· (…),

· (…),

· (…).

s) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana pytania trzeciego do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „oprogramowania komputerowego lub jego części”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady);

Odpowiedź:

Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest tworzenie oprogramowania lub części oprogramowania wobec czego jego dochody będą pochodziły wyłącznie z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zatem wszystkie wydatki poniesione w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej dotyczą dochodu pochodzącego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

t) czy, a jeśli tak – to które ze składników objętych zadanym przez Pana we wniosku pytaniem kosztowym nr 3 stanowią środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

Odpowiedź:

Środkami trwałymi w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych są/będą zakupione urządzenia i wyposażenie wymienione przez Wnioskodawcę.

u) czy w sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, w którym Pan bierze udział, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Pana jest program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy też część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź:

Wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac jest wytworzenie programów komputerowych lub ich części stanowiących, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

v) czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Pana będzie powstawać część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenoszą razem (łącznie) na rzecz Spółki, czy też przyszłych kontrahentów (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie?

Odpowiedź:

W ramach realizacji zlecenia dla Spółki każdy z członków zespołu ma indywidualną umowę, w ramach której regulowane są warunki przeniesienia praw własności intelektualnej dotyczących oprogramowania bądź części oprogramowania wytworzonego przez konkretnego członka zespołu. Tym samym nie ma potrzeby zawierania odrębnej grupowej umowy.

Wnioskodawca jako członek zespołu pracuje samodzielnie nad oprogramowaniem bądź częścią oprogramowania, za które odpowiada wobec czego prawa własności intelektualnej należne z tego tytułu przysługują wyłącznie jemu i nie są wspólne.

w) czy w ramach opisanych we wniosku czynności związanych z pełnieniem „z góry określonej roli” w zespole prowadzi/będzie prowadził Pan badania naukowe lub prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź:

Wnioskodawca ma szeroki zakres obowiązków, które nie skupiają się tylko wokół jednego typu problemów/zadań. W każdym przypadku jego praca dotycząca tworzenia i testowania oprogramowania ma charakter prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

5. ponownie przedstawić Pana własne stanowisko w sprawie w taki sposób, żeby było ono odpowiednie (adekwatne) do doprecyzowanych: opisu stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych oraz przedmiotu pytań.

Odpowiedź:

Odnosząc się do pkt 5 wezwania dotyczącego ponownego przedstawienia przez Wnioskodawcę swojego stanowiska w sprawie, Wnioskodawca wskazuje, iż na skutek niniejszego uzupełnienia, przedstawiony pierwotnie stan faktyczny nie uległ zmianie – został jedynie doprecyzowany, wobec czego Wnioskodawca podtrzymuje swoje stanowisko w sprawie przedstawione w złożonym wniosku, z tym zastrzeżeniem, iż wniosek został złożony przed faktycznym podjęciem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, zatem dotyczył zdarzeń przyszłych. Na dzień dzisiejszy, z uwagi na to, iż Wnioskodawca prowadzi już działalność gospodarczą, przedstawiony stan faktyczny oraz stanowisko Wnioskodawcy dotyczą zarówno zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzeń przyszłych, co zostało uwzględnione w treści ww. odpowiedzi na wezwanie.

Ponadto Wnioskodawca pismem z 2 września 2022 r. odpowiedział na następujące pytania zawarte w wezwaniu do uzupełnienia wniosku:

a) w odniesieniu do pkt I.1 – dot. udzielenia odp. na pytanie 1 wezwania – w szczególności czy chodzi o:

- całość prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej,

- wyodrębnione zadania realizowane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (jeśli tak, proszę wskazać jakie to konkretnie zadania),

- całość działań realizowanych przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami (jeśli tak, proszę wskazać, o jakich konkretnych umowach mowa);

- wyodrębnione zadania realizowane przez Pana w ramach poszczególnych umów z Kontrahentem (jeśli tak, jakie to konkretnie zadania, w ramach jakich konkretnych umów).

Odpowiedź:

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej polega na:

1. Wykonywaniu usług programistycznych na rzecz Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z którą Wnioskodawca ma zawartą pisemną umowę, polegających na tym, iż bierze on udział w projekcie mającym na celu wytworzenie (…).

2. Prowadzeniu prac rozwojowych w zakresie projektowania i rozwoju własnego autorskiego oprogramowania. Wyniki swoich prac w postaci nowego autorskiego oprogramowania Wnioskodawca zamierza wykorzystać w prowadzonej działalności gospodarczej, w ten sposób, iż część zaprojektowanego oprogramowania będzie udostępniona klientom nieodpłatnie (…) a jednocześnie stworzone oprogramowanie będzie odpłatnie udostępniane klientom w ramach świadczonych usług informatycznych i w tym celu dostosowywane do indywidualnych potrzeb konkretnego klienta oraz odpowiednio modyfikowane. Prace rozwojowe prowadzone przez Wnioskodawcę polegają na samodzielnym projektowaniu, implementacji (…).

Odnosząc się do zadanego pytania i wskazanych propozycji odpowiedzi, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Wnioskodawca stwierdza, iż w jego przypadku za działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części należy uznać całość działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami. W przypadku działalności opisanej w pkt 1 kontrahentem jest Spółka z o.o. z siedzibą w Warszawie będącą oddziałem podmiotu zagranicznego z siedzibą w UE (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością). W przypadku działalności opisanej w pkt 2 będą to różni kontrahenci na rzecz których Wnioskodawca będzie świadczył usługi programistyczne we wskazanym w pkt 2 zakresie.

Pytanie 2 zadane we wniosku odnosi się do całej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w zakresach opisanych powyżej w pkt 1 i pkt 2., która polega wyłącznie na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części.

b) w odniesieniu do pkt I.2 dot. udzielenia odp. na pytanie 3 pkt b) wezwania – czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem komputerowym lub jego częścią” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Odpowiedź:

Jak już wskazano w odpowiedzi na pierwsze wezwanie w obu przypadkach (pkt 1 i pkt 2) Wnioskodawca tworzy oprogramowanie komputerowe lub jego część. W obu przypadkach efekty pracy Wnioskodawcy mają charakter twórczy są oryginalne i nie mają charakteru powtarzalnego, wymagają określonych umiejętności programistycznych i nie da się z góry ich przewidzieć wobec czego są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W obu przypadkach Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe, które w przypadku pkt 1 na podstawie umowy przenosi na zleceniodawcę – Spółkę, natomiast w przypadku pkt 2 będzie każdorazowo na tych samych zasadach przenosił na potencjalnego kontrahenta.

c) w odniesieniu do pkt I.3 dot. udzielenia odp. na pytanie 4 pkt t) wezwania – skoro wskazał Pan, że składniki objęte zadanym przez Pana we wniosku pytaniem kosztowym nr 3 stanowią środki trwałe bądź wartości niematerialne i prawne w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to proszę je konkretnie wymienić.

Odpowiedź:

Pod pojęciem środków trwałych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca miał na myśli składniki majątku, które zakupił bądź zamierza zakupić na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i których przewidywany okres użytkowania jest dłuższy niż rok. W odniesieniu do konkretnych składników majątku wygląda to następująco:

a) składniki majątku zakupione:

(…)

b) planowane zakupy:

(…)

Pytania

1. Czy prawo autorskie do oprogramowania komputerowego lub jego części, które będą wytwarzane przez Wnioskodawcę będą kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy działalność gospodarcza, którą zamierza podjąć Wnioskodawca polegająca na tworzeniu oprogramowania komputerowego lub jego części stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy i czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania w zeznaniu za rok 2022 i w następnych latach stawki opodatkowania 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

3. Czy wskazane w opisie wydatki, które Wnioskodawca zamierza ponieść w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1.

Zdaniem Wnioskodawcy utwory, które będą powstawać w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej będą spełniać wszystkie przesłanki aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe oraz prace rozwojowe winny być w myśl art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z artykułem 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 – prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, ze. zm.). W myśl tych przepisów:

1. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. Badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne, mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b. Badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętność nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów, usług, lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

2. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie umiejętności informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych, lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowej okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z ustawową definicją działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, że w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostanie definicja działalności badawczo-rozwojowej (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r., dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawo własności intelektualnej IP BOX).

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności będzie „tworzyć” i „rozwijać” oprogramowanie, zatem jego praca spełnia definicję prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca będzie wytwarzać program komputerowy, który podlega ochronie prawnej. Prace Wnioskodawcy nad oprogramowaniem będą miały charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na rozwój i ulepszanie aplikacji w przyszłości. Wnioskodawca będzie przenosił na swojego zleceniodawcę oraz potencjalnych przyszłych klientów całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i będzie otrzymywać wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem w ocenie Wnioskodawcy będzie on osiągał kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy może on opodatkować dochód z prowadzonej działalności polegającej na przenoszeniu praw autorskich z tworzonego oprogramowania stawką 5% w sposób wskazany w art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, pod warunkiem, iż podlega ono ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach podatkowych. Prowadzenie ksiąg rachunkowych (podatkowych) w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz dokonywać stosownych zapisów w księgach.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, iż:

- Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, będzie tworzył, rozwijał i ulepszał oprogramowanie komputerowe;

- Wnioskodawca będzie tworzył oprogramowanie lub jego części w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

- wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, jak również części programu komputerowego (nowa funkcjonalność), będą stanowić utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

- Wnioskodawca będzie dokonywał odpłatnego przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części w zamian za stosowne wynagrodzenie.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy będzie on spełniał wszystkie wymagane przepisami przesłanki i w jego ocenie będzie miał prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3.

Zdaniem Wnioskodawcy wskazane przez niego wydatki są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT. Zgodnie z treścią z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a+b) x 1,3 / (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej będzie tworzenie programów komputerowych, do których prawa autorskie będą następnie przenoszone w ramach wykonania Umowy. Za świadczone usługi Wnioskodawca będzie otrzymywał ustalone wynagrodzenie, które będzie obejmowało wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W związku z wykonywaną działalnością rozwojową Wnioskodawca zamierza ponieść wydatki na: utrzymanie biura w Częstochowie; inwestycje w remont pomieszczeń biurowych i zapewnienie odpowiedniego standardu bezpieczeństwa instalacji elektrycznej czyli montaż wykonanie instalacji odgromowej zabezpieczającej komputery przez uszkodzeniem, koszty wyposażenia biura; koszty zakupu sprzętu komputerowego oraz elektronicznego niezbędnego do wytwarzania i testowania oprogramowania oraz wspierającego komunikację w zespole pracującym zdalnie, tj. konsoli (…) oraz kontrolerów do konsoli (w szczególności kontrolery wirtualnej rzeczywistości (…)), wyposażenie (w szczególności narzędzia) laboratorium elektronicznego; koszty zakupu telefonu; koszty abonamentu za usługi telekomunikacyjne (telefon, internet); Oprogramowanie na potrzeby świadczenia usług/rozwoju, tj. pakiet biurowy (…), oprogramowanie branżowe odpowiednie dla realizowanych zleceń lub prac rozwojowych; usługi branżowe, w szczególności: prywatne repozytoria przechowujące oprogramowanie; koszty podróży służbowych do siedziby klienta, tj. koszty posiłków i bilety komunikacji publicznej; koszty związane z użytkowaniem oraz naprawami samochodu prywatnego wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej; koszty szkoleń o tematyce informatycznej, w szczególności programowaniu; egzaminy certyfikujące potwierdzające umiejętności (…); materiały branżowe (np. książki, (…)) o tematyce informatycznej, w szczególności programowaniu, koszty obsługi księgowej dotyczące prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, oraz sporządzania deklaracji VAT i PIT; koszty usług prawnych; składki na ubezpieczenie społeczne dotyczące Wnioskodawcy, które będzie zaliczał w koszty uzyskania przychodów, koszty zakupów biurowych typu kawa, herbata.

Powyższe wydatki są również kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalność gospodarczej.

Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy ww. wydatki ponoszone w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie oprogramowania, należy uznać za koszty prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w związku z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3 / a + b + c+ d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Przepis ten w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi natomiast, że:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku, jak i jego uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan działalność związaną z oprogramowaniem od 2 maja 2022 r. Pana działalność polegająca na wytwarzaniu, rozwoju i ulepszaniu oprogramowania będzie działalnością o charakterze rozwojowym, zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ponieważ wytwarzane oprogramowanie opracowywane będzie dla konkretnego klienta, zgodnie z jego indywidualnymi potrzebami i wyklucza zastosowanie oprogramowania ogólnodostępnego. W ramach prowadzonej działalności będzie Pan nabywał, łączył, kształtował i wykorzystywał dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Efekty Pana działalności będą rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą się odróżniać od rozwiązań już funkcjonujących. Wytworzenie autorskiego oprogramowania będzie każdorazowo poprzedzone szczegółową analizą indywidualnych potrzeb klienta oraz opracowaniem i przedstawieniem klientowi możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich technologii do wdrożenia tych rozwiązań. Wytworzone przez Pana oprogramowanie będzie rezultatem jego własnej, indywidualnej twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowić utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pana działalność w zakresie tworzenia/współtworzenia (ew. rozwijania oraz ulepszania) opisanego oprogramowania komputerowego lub jego części jest działalnością podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Charakter działalności, którą Pan prowadzi powoduje, że musi być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu posiadanych zasobów wiedzy, wobec czego Pana działań nie będzie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian.

Jak zaznaczono w opisie sprawy, utwory tworzone i modyfikowane (rozwijane i ulepszane) przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz stanowią one odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie tych przepisów.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że autorskie prawa do programów komputerowych chronionych z powyższego przepisu, tworzonych i rozwijanych w ramach Pana działalności gospodarczej – w zakresie, w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych – są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania w okresie, którego dotyczy wniosek jest/będzie w opisanym zakresie działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem spełnione są następujące cechy:

- działalność ta ma charakter twórczy,

- obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

- podejmowana jest w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania takich zasobów do tworzenia nowych zastosowań.

Tym samym, przedstawione we wniosku działania podejmowane przez Pana mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podkreślenia przy tym wymaga, że działalnością badawczo-rozwojową są wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika też, że przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich do autorskiego oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy/potencjalnego użytkownika/nabywcę.

Jak wskazał Pan wprost we wniosku i jego uzupełnieniu, od dnia rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej, tj. 2 maja 2022 r. na bieżąco prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 tej ustawy, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

W szczególności wskazał Pan, że w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, jak również dokonuje wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy.

Zatem, ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 2 maja 2022 r.

W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2022. Jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pan mógł skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

- pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

- nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,

- być właściwie udokumentowany.

Ponadto należy także podkreślić, że objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Kosztem uzyskania przychodów są także odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pan następujące wydatki:

- koszty utrzymania biura, w tym w szczególności – wydatki na remont i przygotowanie biura oraz media (prąd, woda, gaz), tj.:

• wynajem mieszkania, którego część użytkowa jest dedykowana na prowadzenie działalności gospodarczej oraz przyjmowanie osób odwiedzających biuro (są to m.in. kontrahenci, potencjalni klienci):

• czynsz najmu w części dotyczącej powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą – wydatek cykliczny ponoszony co miesiąc od sierpnia 2022 r.,

• opłata za akt notarialny niezbędny do podpisania umowy najmu okazjonalnego – wydatek poniesiony w lipcu 2022 r.,

• czynsz spółdzielczy w części dotyczącej powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą – wydatek cykliczny ponoszony co miesiąc od sierpnia 2022 r.,

• rachunki za prąd, wodę oraz wywóz śmieci w części dotyczącej powierzchni przeznaczonej na działalność gospodarczą - wydatek cykliczny, który będzie ponoszony od września 2022 r.,

• utrzymanie łącza internetowego w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej (do wszystkich urządzeń wykorzystywanych podczas świadczenia usług, prowadzenia prac rozwojowych oraz badań naukowych) oraz przyjmowania odwiedzających biuro – wydatek ponoszony cyklicznie od czerwca 2022 r.,

• zakup środków czystości oraz akcesoriów niezbędnych do utrzymania czystości w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej oraz przyjmowania odwiedzających biuro:

(…)

• zakup (…), którego zadaniem będzie utrzymanie w czystości podłóg w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej oraz przyjmowania odwiedzających biuro:

(…)

• wyposażenie toalety wykorzystywanej przez klientów odwiedzających biuro:

(…)

• zakup drobnego poczęstunku oraz zastawy stołowej do jego serwowania osobom odwiedzających biuro:

(…)

• zakup środków czystości do utrzymania zastawy stołowej serwowanej osobom odwiedzającym biuro w odpowiedniej czystości:

(…)

• wyposażenie biura na potrzeby prowadzenia działalności oraz prezentacji klienckich:

(…).

- inwestycje w remont pomieszczeń biurowych i zapewnienie odpowiedniego standardu bezpieczeństwa instalacji elektrycznej czyli montaż wykonanie instalacji odgromowej zabezpieczającej komputery przez uszkodzeniem, koszty wyposażenia biura,

- koszty zakupu sprzętu komputerowego oraz elektronicznego niezbędnego do wytwarzania i testowania oprogramowania oraz wspierającego komunikację w zespole pracującym zdalnie, tj.:

• drukarka ze skanerem – zaplanowany wydatek,

• niszczarka do dokumentów – zaplanowany wydatek,

• routery (…) – wydatek poniesiony w lipcu 2022,

• podkładka chłodząca po laptopa – zaplanowany wydatek,

• przewody niezbędne do podłączenie urządzeń elektronicznych wykorzystywanych w biurze (`(...)`),

• (…) – zaplanowany wydatek,

• (…) – zaplanowany wydatek,

- konsola (…) oraz kontrolery do konsoli (w szczególności kontrolery wirtualnej rzeczywistości (…)), tj.:

• (…)

- wyposażenie (w szczególności narzędzia) laboratorium elektronicznego, które będzie wykorzystywane na potrzeby badań rozwojowych i prac przemysłowych, np. wykonywania testów systemowych oprogramowania (z udziałem dedykowanego sprzętu elektronicznego),

- koszty zakupu telefonu (Wnioskodawca korzysta z telefonu komórkowego kontaktując się z klientem firmy będącej usługobiorcą w celu konsultowania kierunku rozwoju projektów, projektowania i przekazania gotowego rozwiązania),

- koszty abonamentu za usługi telekomunikacyjne (telefon, internet),

- Oprogramowanie na potrzeby świadczenia usług/rozwoju:

· pakiet biurowy (…),

· oprogramowanie branżowe odpowiednie dla realizowanych zleceń lub prac rozwojowych,

(…)

- usługi branżowe, w szczególności: prywatne repozytoria przechowujące oprogramowanie, tj.:

· utrzymanie serwera pocztowego oraz własnej domeny internetowej – cykliczny wydatek poniesiony po raz pierwszy w maju 2022,

· pakiet (…) – zaplanowany wydatek,

· subskrypcja (…) – zaplanowany wydatek,

· utrzymanie i zaawansowana obsługa (…) zawierających projekty z oprogramowaniem komputerowym lub jego częścią (…) – zaplanowany wydatek.

- koszty podróży służbowych do siedziby klienta, tj. koszty posiłków i bilety komunikacji publicznej (pytanie dotyczy kosztów limitowanych z zgodnie art. 23 ust. 1 pkt 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

- koszty związane z użytkowaniem oraz naprawami samochodu prywatnego wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej, tj.:

· opłaty za paliwo (benzyna oraz LPG) i korzystanie z płatnych dróg - wydatek ponoszony cyklicznie w każdym miesiącu prowadzenia działalności od czerwca 2022 r.,

· wydatki na płyty eksploatacyjne (płyn do spryskiwaczy, olej silnikowy, płyn chłodniczy itd.) – wydatek ponoszony cyklicznie, m.in. w czerwcu 2022 r.,

· wydatki na środki czystości oraz akcesoria niezbędne do utrzymania czystości - wydatek ponoszony cyklicznie, m.in. w czerwcu 2022 r.:

(…)

· opłaty za serwisowanie auta – planowany wydatek cykliczny,

(…)

· wydatki związane z ubezpieczeniem i przeglądami rejestracyjnymi - wydatek ponoszony cyklicznie z okresem 1 rok, pierwszy raz w maju 2022 r.,

- koszty szkoleń o tematyce informatycznej, w szczególności programowania, tj.:

(…)

- egzaminy certyfikujące potwierdzające umiejętności (…), tj.:

(…)

- materiały branżowe (np. książki, (…)) o tematyce informatycznej, w szczególności programowania, tj.:

(…)

- koszty obsługi księgowej dotyczące prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, oraz sporządzania deklaracji VAT i PIT,

- koszty usług prawnych, tj. koszty poniesione na usługi doradcze dotyczą możliwości skorzystania z Ulgi IP Box, tj. zasięgnięcia porady prawnej oraz złożenia wniosku o interpretację i reprezentacji w postępowaniu a także koszty usług prawnych dotyczących opiniowania lub tworzenia umów z przyszłymi kontrahentami w zakresie wykonywania usług objętych ulgą IP Box,

- składki na ubezpieczenie społeczne dotyczące Wnioskodawcy, które będzie zaliczał w koszty uzyskania przychodów,

- koszty zakupów biurowych typu kawa, herbata, tj.:

• długopisy, zakreślacze, ołówki, gumki do ścierania ołówka – cykliczny wydatek,

• papier do drukarki – cykliczny wydatek,

• notatniki, zszywki, dziurkacz, zszywacz, taśma klejąca itd. – cykliczny wydatek.

W treści wniosku i uzupełnień wskazał Pan, ze przedmiotem działalności prowadzonej przez Pana jest tworzenie oprogramowania lub części oprogramowania wobec czego Pana dochody będą pochodziły wyłącznie z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zatem wszystkie wydatki poniesione w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej dotyczą dochodu pochodzącego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Uwzględniając powyższe wskazać należy, że opisane we wniosku wydatki, które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środków trwałych, które podlegają amortyzacji podatkowej, w kosztach uzyskania przychodów uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne.

W odniesieniu natomiast do kosztów utrzymania samochodu należy mieć na uwadze ograniczenia w zaliczaniu takich wydatków do kosztów uzyskania przychodów zawarte w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz

- zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).