Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 27 lipca 2022 r.

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której zamierza świadczyć usługi programistyczne. Pana przeważającą działalnością, wpisaną do ewidencji CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), jest PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Jest Pan opodatkowany liniową stawką podatku dochodowego w wysokości 19% i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Objęty jest Pan nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w RP w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: UPDOF).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pan wykonywać prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, które będą prowadzić do powstania rozwiązań dedykowanych m.in. dla branży automotive. Czynności wykonywane przez Pana będą obejmować programowanie robotów przemysłowych online oraz programowanie offline.

Usługa programowania online będzie wykonywana bezpośrednio w miejscu wskazanym przez Kontrahenta. Programowanie offline to przygotowanie kodu źródłowego programu wraz z parametrami ruchu robota oraz zmiennymi logicznymi determinującymi współpracę robota z otoczeniem, w którym pracuje i jest zainstalowany. Usługa programowania offline wykonywana będzie w siedzibie Kontrahenta, gdzie nastąpi uruchomienie i test programu na robocie. Każdy robot przemysłowy jest programowany w dedykowanym języku i środowisku programistycznym, stworzonym przez producenta robota. Języki programowania robotów zostały opracowane na podstawie istniejących języków programowania popularnych w informatyce. Ich strukturę, w zależności od generacji kontrolerów robotów, można łatwo porównać ze strukturą języków programowania poszczególnych generacji.

Obecnie stosowane są w większości języki wysokiego poziomu pochodzące od języków BASIC, KAREL i Pascal. Aby możliwe było tworzenie wydajnych programów sterujących, języki robotów zostały wyposażone w szereg dodatkowych instrukcji, umożliwiających m.in. wykonywanie i kontrolowanie ruchów manipulatora w wybranych układach współrzędnych czy komunikowanie się robota z otoczeniem (instrukcje obsługi wejść/wyjść, instrukcje komunikacji itp.).

Będzie Pan tworzyć programy dla automatyki przemysłowej, które Zleceniodawca będzie mógł wykorzystać w bieżącym uruchomieniu lub w przyszłości, przy automatyzacji nowych procesów produkcyjnych. Będzie Pan przeprowadzać proces uruchomienia ww. programów.

Usługi świadczone przez Pana będą wykonywane wyłącznie w Polsce.

Podstawą osiągania przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskich praw ze stworzonych kodów źródłowych programów wgrywanych lub tworzonych na robotach przemysłowych będzie umowa z Kontrahentem z kraju Unii Europejskiej.

W ramach przedmiotowej umowy będzie Pan świadczyć następujące usługi:

– instalowanie oprogramowania na robotach przemysłowych,

– programowanie online robotów przemysłowych,

– programowanie offline robotów przemysłowych, przy użyciu dedykowanego oprogramowania, poprzez przygotowanie kodów źródłowych programów zawierających logikę oraz projektów oprogramowania wczytywanych „na robota”, a pozwalających na pracę robota w sieciach przemysłowych,

– aktualizacja oprogramowania na robotach przemysłowych,

– wgrywanie dedykowanego oprogramowania dostarczonego przez Kontrahenta.

W ramach przedmiotowej umowy będzie Pan świadczyć usługi programistyczne polegające na tworzeniu programów sterujących robotami przemysłowymi, wykorzystywanych przez Kontrahenta do uruchamiania, optymalizacji oraz poprawy innowacyjności zautomatyzowanych linii produkcyjnych. Będzie Pan m.in. tworzyć od podstaw nowe programy albo rozwijać już istniejące programy poprzez tworzenie nowych funkcjonalności tychże programów.

W związku z powyższym tworzenie, rozwijanie oprogramowania będzie miało miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej.

Usługi programistyczne będą przez Pana wykonywane na robotach przemysłowych będących własnością Kontrahenta lub firm trzecich zlecających usługi, bez przenoszenia praw własności do robotów na Pana. Pana zadaniem będzie instalacje oprogramowania i stworzenie autorskich kodów źródłowych programów sterujących, pozwalających robotom przemysłowym na wykonywanie zadań w środowisku pracy, w którym zostaną zainstalowane.

W przypadku rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania nie będzie Pan ani właścicielem tego oprogramowania, ani jego współwłaścicielem.

Efektem Pana pracy - zarówno tworzenia nowych programów, jak i tworzenia nowych funkcjonalności w programach już istniejących - będzie kod źródłowy podlegający ochronie prawnoautorskiej, o której mowa w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1191, z późn. zm.). Zatem będą przysługiwać Panu prawa autorskie do stworzonego/ulepszonego oprogramowania podlegające ochronie na podstawie ww. przepisu.

Kod źródłowy programu tworzonego przez Pana będzie składać się z instrukcji, opisujących operacje, jakie powinien wykonać robot przemysłowy na zgromadzonych lub otrzymanych danych oraz zmiennych położenia zapisanych w postaci cyfrowej, które mogą być edytowane, jako niezależna część składni kodu. Parametry i „koordynaty uchu”, będące odzwierciedleniem pozycji robota w przestrzeni roboczej, będą stanowić przy tym integralną część składni (kodu) napisanego programu.

Wskazać należy, że w zakresie rozwoju programu zainstalowanego na robotach stanie się Pan użytkownikiem takiego oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Będzie Pan zobowiązany do rozwoju oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Prawa autorskie do kodu źródłowego stworzonego przez Pana będą przekazywane Kontrahentowi lub użytkownikowi robotów w chwili oddania maszyn do użytku. W przypadku robotów pracujących na już działających liniach produkcyjnych przekazanie praw autorskich do kodu źródłowego następować będzie w momencie zakończenia optymalizacji i poprawy funkcjonalności programów sterujących.

W ramach zawartych umów będzie Pan przenosić na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów.

Będzie Pan ponosić pełną odpowiedzialność wobec osób trzecich za swoje działania i zaniechania w związku z realizacją umów zawartych z Kontrahentem.

Działalność prowadzona przez Pana w związku z tworzeniem, modyfikacją i rozwojem oprogramowania będzie obejmować nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Każda modyfikacja oprogramowania dokonana przez Pana stanowić będzie odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach działalności gospodarczej będzie Pan opracowywać nowe, modyfikować oraz ulepszać produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej. Opracowane produkty/procesy/usługi w znacznym stopniu odróżniać się będą od rozwiązań już funkcjonujących.

Pana działania polegające na modyfikacji/ulepszeniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzać będą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Pana działalność w zakresie tworzenia/ulepszania oprogramowania w każdym przypadku będzie stanowić przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.

Wykonując usługi będzie Pan korzystać z własnego sprzętu i materiałów niezbędnych do świadczenia przedmiotowych usług. Wyjątkiem będzie udostępnianie robotów, aplikacji i oprogramowania należących do Kontrahenta, na których przedmiotowe usługi będą wykonywane.

Za świadczone usługi otrzyma Pan wynagrodzenie. W przypadku uzyskania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dochody te będą ustalane w oparciu o zasadę ceny rynkowej.

Pana działalność będzie prowadzona w sposób systematyczny, tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły. Usługi zlecone Panu będą poddawane kontroli oraz odbiorowi końcowemu, a będzie je Pan wykonywać w miejscu wskazanym przez Kontrahenta (programowanie online) lub w siedzibie firmy (programowanie offline).

Będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, będzie Pan także posiadać polisę ubezpieczeniową odpowiedzialności cywilnej działalności gospodarczej zawierającą klauzulę IT.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan osiągać wyłącznie przychody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z tworzeniem, modyfikacją i rozwijaniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku, nie będzie Pan prowadzić badań naukowych.

Będzie Pan ponosić koszty bezpośrednio powiązane z wytworzeniem, ulepszeniem czy rozwojem oprogramowania, takie jak:

– koszty egzaminów certyfikujących wymaganych przez Kontrahenta i podmioty trzecie,

– zakupy licencji na oprogramowanie pozwalają Panu świadczyć usługi na wymaganym poziomie jakości, zwłaszcza w sytuacji kiedy darmowe odpowiedniki są niewystarczające, np. licencje na programy do łączenia się, do baz danych i zarządzania nimi. Profesjonalne oprogramowanie znacząco przyspiesza świadczenie usług i pozwala szybciej analizować ich bieżącą strukturę,

– zakup i naprawy sprzętu komputerowego - wytwarzanie oprogramowania często wiąże się z weryfikowaniem hipotez na temat danego rozwiązania, nie jest realnie możliwe wykonanie ich wszystkich z wykorzystaniem kartki i długopisu, samo oprogramowanie również powstaje jako cyfrowe dane, przy pomocy komputera. Z tego powodu niezbędne jest posiadanie sprawnego sprzętu komputerowego, o specyfikacji wystarczającej do wykonywania pracy (np. budowania i lokalnego uruchamiania tworzonego oprogramowania),

– opłata za Internet, zakup telefonu oraz opłacanie abonamentu - charakter Pana usług wymaga regularnych konsultacji ze zleceniodawcami w celu np. przesyłania wyników świadczonych usług, demonstrowania postępów i odbierania informacji zwrotnej. Internet stacjonarny jest najstabilniejszą i najszybszą opcją. Jednocześnie telefon pozwala na utrzymanie kontaktu, w szczególności pozwala na wykonywanie nieprzerwanej pracy, nawet w sytuacji, w której jest Pan zmuszony pracować spoza swojej siedziby czy też podczas awarii zasilania bądź Internetu,

– nośniki pamięci pozwalają dokonywać archiwizacji oraz tworzyć kopie zapasowe wyników Pana pracy, na wypadek awarii sprzętowej bądź kradzieży,

– drukarka i akcesoria komputerowe pozwalają na zwiększenie wydajności pracy (np. myszki komputerowe, klawiatury i monitory jako dodatki do laptopa) bądź też jej wykonywanie w ogóle (np. zasilacze, przejściówki).

Wszystkie wymienione wydatki będą faktycznie ponoszone na działalność badawczo-rozwojową. Będą to wydatki konieczne i niezbędne, gdyż bez ich poniesienia wykonywanie usług przez Pana nie będzie możliwe.

Zakup i naprawy sprzętu komputerowego - wytwarzanie oprogramowania często wiąże się z weryfikowaniem hipotez na temat danego rozwiązania, nie jest realnie możliwe wykonanie ich wszystkich z wykorzystaniem kartki i długopisu, samo oprogramowanie również powstaje jako cyfrowe dane, przy pomocy komputera. Z tego powodu niezbędne jest posiadanie sprawnego sprzętu komputerowego, o specyfikacji wystarczającej do wykonywania pracy (np. budowania i lokalnego uruchamiania tworzonego oprogramowania). Zobowiązany jest Pan do świadczenia usług z wykorzystaniem własnych narzędzi (komputer, monitor, mysz, klawiatura, mikrofon, kamerka internetowa). W związku z powyższym konieczne będzie ponoszenie przez Pana kosztów na zakup tychże urządzeń.

Będzie Pan świadczyć swoje usługi programistyczne dla Kontrahenta wykonującego projekty m.in. dla koncernów motoryzacyjnych i branży automotive. Koncern X wymaga, aby programiści piszący programy na roboty wykorzystywane i pracujące na liniach produkcyjnych jego fabryk posiadali specjalny certyfikat wydawany przez XY. Certyfikat jest potwierdzeniem posiadanych umiejętności programistycznych oraz znajomości standardu, wymaganego przez X. Uzyskanie certyfikatu polega na zdaniu egzaminu. Przystąpienie do egzaminu jest płatne. Pod pojęciem kosztów egzaminów certyfikujących należy rozumieć opłatę za możliwość przystąpienia do egzaminu przeprowadzanego przez XY. Certyfikat jest ważny przez 3 lata, po upływie terminu jego ważności należy ponownie przystąpić do egzaminu i ponieść koszty egzaminacyjne. Bez zdania odpowiedniego egzaminu i posiadania certyfikatu wydanego przez XY nie będzie mógł Pan świadczyć swoich usług programistycznych dla Kontrahenta, a przygotowane przez niego rozwiązania nie będą mogły być wdrażane na robotach wykonujących swoje zadania w zakładach produkcyjnych grupy X.

Do programowania robotów przemysłowych offline będzie Pan wykorzystywać oprogramowanie do tego przeznaczone, które jest licencjonowane. Tym samym będzie musiał ponosić coroczny koszt przedłużenia licencji na jego użytkowanie. Przedłużanie licencji na wspomniane oprogramowanie pozwala na jego aktualizację, korzystanie z nowych funkcji ułatwiających pracę oraz dostęp do najnowszych baz danych robotów przemysłowych, a także sterowników im dedykowanych. Oprogramowanie to pozwala na pisanie programów na roboty różnych producentów, a każdy z nich stosuje inny język programistyczny, których składnia różni się. Oprogramowanie to umożliwia również bezpośrednie łączenie się z robotami (komunikację) z poziomu Pana komputera przy wykorzystaniu sieci przemysłowej. Programy pisane na roboty muszą odpowiadać sterownikowi zainstalowanemu na danym robocie, aby po ich wczytaniu na sterownik mogły być przez niego skompilowane. Zmianom ulega również składnia języka i funkcje wykorzystywane w programach. Stara składnia i zmienne użyte w programie w wielu przypadkach nie będą poprawnie odczytane przez nowszy sterownik. Będzie Pan ponosić wydatki na zakup licencji (jej przedłużenie) do oprogramowania wykorzystywanego do programowania robotów. Przedłużanie licencji będzie niezbędne do podtrzymania funkcjonalności wspomnianego oprogramowania, jego aktualizacji, a tym samym pracy za jego pośrednictwem. Zakup oprogramowania antywirusowego zabezpieczającego przechowywane dane również wymaga przedłużania licencji. W przyszłości mogą pojawić się koszty związane ze szkoleniami z obsługi innego oprogramowania, zakupionego przez Pana, którego do tej pory nie posiada, a którego zakup i umiejętność obsługi będą niezbędne w pracy zawodowej i świadczenia usług programistycznych.

Wszystkie wymienione we wniosku wydatki będą stanowić u Pana koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 UPDOF.

Wniosek nie dotyczy zakupu wyposażenia stanowiska pracy.

Licencje na oprogramowanie będą stanowić wartości niematerialne i prawne, podlegające, ze względu na wartość, jednorazowej amortyzacji.

Wspomniane koszty w postaci laptopa, telefonu, nośników pamięci stanowić będą środki trwałe, podlegające, ze względu na wartość, jednorazowej amortyzacji.

Nie będzie Pan nabywać wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów.

Będzie Pan prowadzić na bieżąco ewidencję wyodrębniającą każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Przedmiotową ewidencję będzie Pan prowadzić za pomocą arkuszy kalkulacyjnych programu Excel.

Odrębna ewidencja będzie przez Pana prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30 ca ust. 4 UPDOF.

Pierwszy dochód zamierza Pan osiągnąć w czerwcu 2022 roku.

Zamierza Pan korzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku od 2022 roku.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Pana działalność będzie działalnością prowadzoną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Sformułowania „kod źródłowy”, „oprogramowanie” oraz „utwory” każdorazowo wiążą się z pojęciem „program komputerowy”. Sformułowania te albo odpowiadają znaczeniem „programowi komputerowemu” tak jak „utwór”, „oprogramowanie”, bądź też stanowią część „programu komputerowego”, tak jak „kod źródłowy”. Każde z tych sformułowań jest pojęciem odpowiadającym znaczeniem „programowi komputerowemu”, o którym mowa w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlegającemu ochronie prawnoautorskiej.

„Przeniesienie” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

Pod pojęciem „opłaty za telefon” rozumie Pan opłaty za usługi telekomunikacyjne, w tym abonament telefoniczny i opłaty za korzystanie z Internetu.

Pod pojęciem, którego treść we wniosku brzmi dokładnie „np. licencje na programy do łączenia się, do baz danych i zarządzania nimi”, należy rozumieć licencje na zakup i aktualizowanie oprogramowania wykorzystywanego do świadczenia usług programistycznych.

Do programowania robotów przemysłowych offline wykorzystuje Pan specjalistyczne oprogramowanie do tego przeznaczone, które jest licencjonowane. Ponosi tym samym koszt zakupu oprogramowania oraz coroczny koszt przedłużenia licencji na jego użytkowanie. Przedłużanie licencji na wspomniane oprogramowanie pozwala na jego aktualizację, korzystanie z nowych funkcji ułatwiających pracę oraz dostęp do najnowszych baz danych robotów przemysłowych, a także sterowników im dedykowanych. Oprogramowanie to pozwala na pisanie programów na roboty różnych producentów, a każdy z nich stosuje inny język programistyczny, których składnia różni się. Oprogramowanie to umożliwia również bezpośrednie łączenie się z robotami (komunikację) z poziomu Pana komputera przy wykorzystaniu sieci przemysłowej. Programy pisane na roboty muszą odpowiadać sterownikowi zainstalowanemu na danym robocie, aby po ich wczytaniu na sterownik mogły być przez niego skompilowane. Zmianom ulega również składnia języka i funkcje wykorzystywane w programach, dlatego aktualizacja licencji pozwala na dostęp do najnowszej wersji oprogramowania i jego baz danych (zawierających wspomniane elementy). Stara składnia i zmienne użyte w programie w wielu przypadkach nie będą poprawnie odczytane przez nowszy sterownik.

Ponosi Pan wydatki na zakup licencji (jej przedłużenie) do oprogramowania wykorzystywanego do programowania robotów. Przedłużanie licencji jest niezbędne do podtrzymania funkcjonalności wspomnianego oprogramowania, jego aktualizacji, a tym samym pracy za jego pośrednictwem. Do programów pozwalających świadczyć usługi na wymaganym poziomie jakości rozumie Pan także zakup oprogramowania antywirusowego zabezpieczającego przechowywane dane. Takie oprogramowanie także wymaga przedłużania licencji i opiera się na dostępie do aktualnej bazy danych producenta programu antywirusowego. W przyszłości mogą pojawić się koszty związane ze szkoleniami z obsługi innego oprogramowania, zakupionego przez Pana, którego do tej pory nie posiada, a którego zakup i umiejętność obsługi będą niezbędne w pracy zawodowej i świadczenia usług programistycznych.

Przez użyte w pytaniu 1 określenie „dochód z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej” rozumie Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, obliczony jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

Wskazał Pan, że przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie pytania 2 również mają być „akcesoria i materiały eksploatacyjne do drukarki”. Pod tym pojęciem rozumie Pan m.in. zakup odpowiednich tuszów do drukowania, papieru, części jeśli byłaby potrzeba ich wymienienia. Drukarka pozwala Panu na zwiększenie wydajności pracy. Pana praca opiera się na pracy przy komputerze i wykorzystuje Pan przy niej różnego rodzaju niezbędne akcesoria, w tym drukarkę. Pana praca polega także na przygotowaniu dokumentacji w wersji papierowej, dlatego drukarka jest tutaj niezbędnym elementem pozwalającym na ukończenie zlecenia i prawidłowe wykonanie świadczonej usługi.

Pana pytania (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku):

1. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku od dochodu z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30 ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Pana na: koszty egzaminów certyfikujących, zakup licencji na oprogramowanie, zakup i naprawę sprzętu komputerowego, zakup telefonu i opłaty za telefon, zakup akcesoriów komputerowych oraz nośników pamięci oraz zakup drukarki i materiałów eksploatacyjnych do drukarki, będą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Jak wskazał Pan w treści uzupełnienia, przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie pytania 2 również mają być „akcesoria i materiały eksploatacyjne do drukarki”.

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem spełnia Pan wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Stosownie do art 30ca UPDOF, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest określone w art. 30ca ust. 1 pkt 8 m.in.: autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 3 UPDOF podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Natomiast wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru, określonego w art. 30ca ust. 4 UPDOF.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5).

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1 przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (ust. 6 ww. przepisu).

Wszystkie przewidziane koszty, Pana zdaniem, będą bezpośrednio powiązane z wytworzeniem, ulepszeniem czy rozwojem oprogramowania, czyli z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej. Według Pana koszty te nie będą wypełniać przesłanki negatywnej, o której mowa w art. 22 ust. 1 UPDOF.

Wobec powyższego koszty, które będzie Pan ponosić należy uznać za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

– z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

– z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu (ust. 7 ww. przepisu).

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z art. 30ca ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę) (ust. 11 ww. przepisu).

Ponadto zgodnie z art. 30cb ust. 1 UPDOF, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

– wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych,

– prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

– wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

– dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3,

– dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (ust. 2 ww. przepisu).

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że jednym z istotnych warunków koniecznych do zastosowania 5% stawki podatku z przychodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego jest prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji legalnej pojęcia - program komputerowy. Nie zawierają jej również Objaśnienia Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP Box). Definicję programu komputerowego zawiera art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. Zgodnie z przyjętą praktyką pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs. Uwzględnienie autorskiego prawa do programu komputerowego w szerokim rozumieniu (funkcjonalnie) - jako oprogramowanie. Taką definicję programu komputerowego przyjęto w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 7 kwietnia 2021 r. znak: 0113-KDIPT2-3.4011.35.2021.1.SJ, w której opisano niemal tożsamy stan faktyczny, a stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Pana zdaniem tworzone, ulepszane czy też rozwijane przez Pana oprogramowanie (w postaci kodów źródłowych programów sterujących robotami przemysłowymi) w pełni wyczerpuje definicję programu komputerowego, o którym mowa w tym przepisie i w art. 74 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Podkreśla Pan, iż napisane przez Pana kody źródłowe lub fragmenty kodów stworzonych programów będą mogły być wykorzystane przez Kontrahenta nie tylko w przypadku robota przemysłowego, dla którego zostaną stworzone (napisane), ale będą mogły być także zaimplementowane na inne roboty przemysłowe i posłużyć do optymalizacji oraz automatyzacji kolejnych procesów produkcyjnych w przyszłości.

Zgodnie z akapitem 10 preambuły do Dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Ray 2009/24/WE z dnia 23 kwietnia 2009 r. w sprawie ochrony prawnej programów komputerowych: „Rolą programu komputerowego jest wejście w kontakt i wspólne funkcjonowanie z innymi częściami składowymi systemu komputerowego i użytkownikami, w tym celu wymagane są logiczne i tam, gdzie to właściwe, fizyczne wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie, tak aby pozwolić wszystkim elementom oprogramowania i sprzętu komputerowego funkcjonować z innym oprogramowaniem, sprzętem komputerowym i użytkownikami we wszelkich formach działania, do jakich są przeznaczone. Części programu umożliwiające takie wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływanie między elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego są ogólnie znane pod nazwą „interfejsów”. To funkcjonalne wzajemne połączenie i wzajemne oddziaływanie jest ogólnie znane pod nazwą „interoperacyjności”; podczas gdy sama „interoperacyjność” może być zdefiniowana jako zdolność do wymiany informacji oraz wszechstronnego wykorzystania informacji już wymienionych”.

W Pana opinii programy, które zamierza Pan tworzyć wypełnią definicję interoperacyjności, ponieważ umożliwią robotowi współpracę z innymi elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz użytkownikami systemu, w jakim robot pracuje. Robot przemysłowy będzie ściśle powiązany z innymi urządzeniami systemu, także fizycznie.

Podkreśla Pan, że podstawą wszystkich programów komputerowych jest ich kod źródłowy, a więc zapis programu komputerowego przy pomocy określonego języka programowania, opisujący operacje, jakie powinien wykonać komputer na zgromadzonych lub otrzymanych danych. Wytworzone bądź ulepszone przez Pana programy komputerowe będą objęte prawno-autorską ochroną, bowiem będą stanowić utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim.

Kwalifikowane prawo własności intelektualnej musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania Pana działalności za działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Pana zdaniem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Pana zdaniem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się również tworzeniem nowych zastosowań przy wykorzystaniu już istniejącej lub zwiększonej wiedzy.

Jak wyżej wspomniano, zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF, działalność badawczo-rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe”. Użycie przez ustawodawcę spójnika „lub” wskazuje, iż w celu uznania działalności podatnika za działalność badawczo-rozwojową wystarczy, aby podatnik prowadził badania naukowe lub alternatywnie, aby prowadził prace rozwojowe. Jednocześnie może prowadzić badania naukowe i prace rozwojowe. W każdej z tych trzech sytuacji spełniona zostaje definicja działalności badawczo-rozwojowej.

W Pana opinii robotyzacja linii produkcyjnych wpływa w sposób znaczący na ich rozwój i zwiększenie innowacyjności, a środkiem do osiągnięcia tego rozwoju są usługi programistyczne, które świadczyć będzie Pan, a także programy komputerowe, tworzone przez Pana, umożliwiające wykonywanie przez roboty przemysłowe indywidualnie nakreślonych zadań, ich działanie oraz interakcję z człowiekiem oraz innymi urządzeniami. Swoje usługi będzie Pan wykonywać m.in. w branży automotive, dla największych koncernów samochodowych w Europie (X/Y).

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

– robiący coś regularnie i starannie,

– procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

– działaniach prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną działalność w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych: zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności oraz prac rozwojowych nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Działalność prowadzona przez Pana będzie działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które polegać będą na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywani dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W zakres czynności wykonywanych przez Pana będzie wchodzić uczestniczenie (a czasem nawet organizowanie) spotkań z projektantami, specjalistami i decydentami mających na celu określenie jakie kroki byłby wymagane do stworzenia konkretnego rozwiązania - obejmuje to zarówno pisanie nowego kodu, jak i naukę nowych technologii oraz tworzenie prototypów.

Tworzenie, rozwijanie, ulepszanie przez Pana oprogramowania będzie stanowić przejaw działalności twórczej w postaci tworzenia nowych, nie istniejących wcześniej kodów źródłowych oraz zastępowania starych kodów nowymi, kiedy zmieniające się niezależne od Pana wymagania biznesowe (np. pod wpływem rynku) sprawią, że stary kod stanie się zbędny, bądź jego funkcjonalność w świetle nowych wymagań będzie wybrakowana lub błędna. To, jakie wymagania stawia rynek i jakie decyzje podejmują analitycy biznesowi nie jest częścią Pana pracy, natomiast tworzenie i adoptowanie rozwiązań mających realizować postawione wymagania będzie przez Pana wykonywane autonomicznie, indywidualnie, w oparciu o Pana wiedzę, doświadczenie i kreatywność.

Rozwijanie/ulepszanie oprogramowania będzie zmierzać do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania.

Ulepszenie/rozwinięcie programu następować będzie na podstawie:

– wprowadzania nowych lub modyfikacji istniejących wymagań biznesowych - przedstawiciele zarządu, analitycy, itp. na podstawie dostępnych danych (rynkowych, ankietowych, telemetrycznych, itd.) poznają potrzeby użytkowników/klientów/działów wewnętrznych. Porównując poznane potrzeby z potrzebami jakie zaspokaja obecna implementacja podejmują decyzję o zmianie wymagań biznesowych,

– analizy kosztów finansowych - wytwarzanie oprogramowania stanowi duże obciążenie finansowe dla firmy, dlatego jest to krok na który przedsiębiorstwa decydują się jeśli dostępne na rynku rozwiązania nie spełniają ich wymagań, np. są zbyt kosztowne, nie mają wszystkich wymaganych funkcjonalności, nie spełniają wymogów bezpieczeństwa,

– dostosowywania architektury do skali działalności - rozwiązania informatyczne sprawdzające się w jednej skali działalności, mogą być nieadekwatne jeśli firma zwiększy liczbę operacji o np.: 1 lub 2 rzędy wielkości,

– długotrwałej strategii rozwoju firmy - zazwyczaj nie jest możliwe szybkie dostarczenie rozwiązania spełniającego wszystkie wymagania i wszystkie docelowe funkcjonalności, dlatego implementacja następuje iteracyjnie: rozpoczyna się od pewnej minimalnej funkcjonalności a następnie dodaje się do niej kolejne funkcjonalności etapami.

W Pana ocenie świadczone przez Pana usługi programistyczne na rzecz jego kontrahentów w postaci pisania kodów źródłowych stanowić będą działalność badawczo-rozwojową albowiem:

– będzie twórcza (od podstaw będzie Pan tworzyć autorskie programy komputerowe bądź przeprowadzać twórczą zmianę/opracowanie już istniejącego programu komputerowego),

– będzie wykonywana systematycznie (usługi będą świadczone stale przez dłuższe okresy czasu w ramach podpisanej umowy),

– w jej efekcie będzie Pan wykorzystywać swoją dotychczasową wiedzę i umiejętności jako programista, ale również pogłębiać i rozwijać swoją wiedzę oraz odkrywać nowe możliwości celem przygotowania rozwiązań odpowiadających oczekiwaniom Kontrahenta. Stworzenie takich rozwiązań będzie wymagać specjalistycznej wiedzy nie tylko z zakresu programowania, ale również technologii i procesów produkcyjnych. Będzie Pan zobowiązany także do potwierdzania swojej wiedzy poprzez zdawanie egzaminów certyfikacyjnych.

Wobec powyższego będzie mieć Pan prawo opodatkować 5% stawką podatku dochodowego przychody z kwalifikowanego IP.

W uzupełnieniu wniosku, dokonując doprecyzowania treści własnego stanowiska, wskazał Pan:

Pana zdaniem, „spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. […] Wobec powyższego Wnioskodawca będzie mieć prawo opodatkować 5% stawką podatku dochodowego dochody z kwalifikowanego IP”.

Ponadto, Pana zdaniem, wymienione przez Pana koszty w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego będą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30 ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Przez „wszystkie przewidziane koszty” rozumie Pan, poza kosztami wymienionymi enumeratywnie we wniosku, również koszty paliwa wykorzystywanego na dojazd do klienta, gdzie świadczyć będzie Pan usługi, koszty amortyzacji samochodu, koszty prowadzenia księgowości przez biuro rachunkowe stanowiące koszty pośrednie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r., poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Jak wskazał Pan w opisie zdarzenia:

– w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej zamierza Pan wykonywać prace programistyczne zlecone przez Zleceniodawców,

– Pana działalność będzie działalnością twórczą, prowadzoną systematycznie, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

– w związku z tworzeniem, modyfikacją i rozwojem oprogramowania Pana działalność będzie obejmować nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

– efekty Pana pracy - zarówno tworzenia nowych programów, jak i tworzenia nowych funkcjonalności w programach już istniejących - będą podlegać ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

– w ramach zawartych umów będzie Pan przenosił na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów za wynagrodzeniem,

– przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego, będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności art. 41 oraz art. 53 ustawy,

– od momentu poniesienia pierwszych kosztów będzie Pan na bieżąco prowadził ewidencję wyodrębniającą każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu,

– planuje Pan skorzystać z preferencyjnej stawki podatku od 2022 r.

W związku z powyższym, działalność polegająca na tworzeniu, modyfikacji i rozwoju programów komputerowych - w zakresie w jakim jest pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - którą będzie Pan prowadził, mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług, które będzie Pan świadczył ani też całość działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które będą ściśle dotyczyć tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana w ramach działalności gospodarczej będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej (kwalifikowane IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, sumę kwalifikowanych dochodów z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tj. autorskich praw do programów komputerowych, osiągniętych w roku podatkowym, będzie mógł Pan opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalać odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

W opisie zdarzenia przyszłego wymienił Pan wydatki, które będzie ponosił w związku z działalnością badawczo-rozwojową, wskazując jednocześnie bezpośredni związek ich poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zatem, wydatki poniesione przez Pana na:

1. koszty egzaminów certyfikujących,

2. zakup licencji na oprogramowanie,

3. zakup i naprawę sprzętu komputerowego,

4. zakup telefonu i opłaty za telefon (w tym abonament telefoniczny i opłaty za korzystanie z Internetu),

5. zakup akcesoriów komputerowych oraz nośników pamięci,

6. zakup drukarki, akcesoriów i materiałów eksploatacyjnych do drukarki

– przy zachowaniu właściwej proporcji, będą mogły stanowić koszty, o których mowa w literze „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Końcowo należy zaznaczyć, że organ związany jest zakresem pytań sformułowanych przez Wnioskodawcę we wniosku w relacji do przestawionego opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Organ może „poruszać się” jedynie w ramach postawionych pytań i przestawionego opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, które zakreślają przedmiot postępowania interpretacyjnego. Ze względu zatem na zakres Pana żądania (pytania przyporządkowane do zdarzenia przyszłego – poz. 62 wniosku), ocenie interpretacyjnej organu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały poddane wyłącznie kwestie objęte pytaniami, w tym zagadnienie dotyczące uznania kosztów wymienionych enumeratywnie w pytaniu 2 za koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową, tj. koszty o których mowa w lit. a wzoru z art. 30 ca ust. 4 ustawy. Organ nie odniósł się natomiast do kwestii uznania „wszystkich przewidzianych kosztów”, tj. kosztów opisanych we wniosku, jak i kosztów pośrednich wskazanych w jego uzupełnieniu, za koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

– Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm. (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).