Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 lipca 2022 r. oraz z 18 sierpnia 2022 r oraz 23 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od listopada 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą X (działalność przeważająca wg PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, również 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem oraz 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania) w branży gier wideo – jest Pan specjalistą w obszarze game designu, level designu, programowania oraz zarządzania zasobami ludzkimi.

Prowadzi Pan współpracę na podstawie umowy ramowej z jednym podmiotem, na rzecz którego świadczy usługi w następującym zakresie:

Prace obejmują w szczególności wykonanie zleceń projektowych oraz zarządczych:

Wykonywanie zleceń projektowych w postaci elementów aplikacji VR/AR obejmuje w szczególności:

projektowanie i balansowanie rozgrywki, projektowanie i utrzymywanie różnych systemów projektowych, utrzymanie spójnej wizji gry, prototypowanie rozwiązań w (`(...)`) i narzędziach zewnętrznych, tworzenie dokumentacji projektowej, współpraca z zespołami programistów i artystów oraz pozostałymi członkami zespołu.

Prace zarządcze:

pomaganie w usprawnianiu umiejętności wszystkich ludzi w swoim obszarze. Ścisła współpraca z Art Directorem. Koordynacja pracy designerów.

Ponadto, odpowiadanie za:

tworzenie generalnego designu i koncepcji aplikacji według założeń projektowych. Koordynacja pracy designerów, utrzymywanie projektu tak aby był tworzony według ustalonego designu. Dostosowywanie designu do zmieniających się zapotrzebowań projektu. Przejrzystość i wysoką użyteczność aplikacji oraz aby była dopasowana do gatunku, rynku i zmieniających się trendów. Firmowe zasady wytwarzania oprogramowania przez dział designu. Wymianę wiedzy i rozwój w swoim zespole. Pomoc w rekrutacji ludzi do swojego zespołu. Szukanie nowych rozwiązań, wdrażanie ich oraz usprawnianie procesów w ramach swoich odpowiedzialności. Opracowanie artykułów B+R o tematyce game designu w ramach świadczonych usług wymienionych powyżej prowadzi Pan badania, w tym m.in. badania poszczególnych rozwiązań, wariantów rozgrywki, mechanizmów growych, spójności gry, rozwiązań /…./ w różnego rodzaju programach komputerowych (w tym gry wideo, aplikacje), mające na celu pozyskanie danych i informacji na temat skuteczności modelowych rozwiązań z zakresu rozgrywki, game designu, level designu i programowania zastosowanych w dotychczas powstałych grach; jak również podejmuje Pan działania polegające na tworzeniu nowych oraz rozwoju lub ulepszeniu istniejących gier wideo, aplikacji, symulatorów użytkowych, aplikacji szkoleniowych w celu zapewnienia większej imersywności, responsywności, przystępności programu, zwiększenia konkurencyjności produktu wobec alternatywnych rozwiązań istniejących na rynku oraz zwiększenia satysfakcji użytkowników produktu. W ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej powstają programy komputerowe, będące przedmiotem ochrony zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Majątkowe prawa autorskie do wytworzonych utworów będących programami komputerowymi są następnie przenoszone poprzez odrębne porozumienia na klienta na warunkach określonych w umowie ramowej, za stosownym wynagrodzeniem. W związku z tym prawa autorskie do programu komputerowego, które przenosi Pan na kontrahenta, a które kontrahent nabywa, są źródłem części Pana przychodu, który następnie, po odjęciu kwalifikowanych kosztów, stanowi dochód, od którego dotychczas odprowadzał Pan podatek liniowy wg stawki 19%. Cały przychód uzyskiwany z wyżej wspomnianych praw własności intelektualnej jest należycie udokumentowany, oddzielnie od pozostałych źródeł dochodu.

Uzupełnienie wniosku

Dodatkowo w uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, że:

– wybrana forma opodatkowania dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych za 2022 rok to podatek liniowy;

– wniosek dotyczy 2022 roku;

– omawiane zmiany nie mają charakteru zmian rutynowych i okresowych;

– otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, a także z tytułu innych czynności t.j. z tytułu prac zarządczych, które są związane z koordynowaniem projektu i nie mają związku z przeniesieniem praw autorskich do tworzonych przez Pana utworów ani z procesem ich wytworzenia;

– za przeniesienie praw autorskich otrzymuje odrębne wynagrodzenie; wynagrodzenie za prawa autorskie odnosi się wyłącznie do przeniesienia autorskich praw majątkowych;

– wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych ustala Pan na podstawie liczby godzin poświęconych na stworzenie utworu;

– przeniesienie każdego z majątkowych praw autorskich do wymienionych we wniosku programów komputerowych lub ich części następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym art. 41 i 53 ww. ustawy;

– co miesiąc podpisuje Pan z Kontrahentem Oświadczenie dot. przeniesienia majątkowych praw autorskich do konkretnego utworu (utworów) stworzonych przez Pana w ciągu ostatniego miesięcznego okresu;

– utwory są dostarczone elektronicznie na serwer Kontrahenta, za pomocą systemu kontroli wersji w odrębnych plikach;

– odrębna ewidencja jest prowadzona od początku 2022;

– odrębna ewidencja, o której jest mowa we wniosku, jest prowadzona na bieżąco od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia bądź ulepszenia opisanego we wniosku oprogramowania;

– wyodrębnia Pan w odrębnej ewidencji każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

– ewidencja zapewnia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; wyodrębnia się w niej koszty, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

– nie prowadzi Pan ksiąg rachunkowych.

Na pytania zawarte w wezwaniu:

a) czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej samodzielnie prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Jeśli tak, proszę wskazać:

– jakie to badania? Co jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

– jakie metody badawcze Pan stosuje?

– czy badania przyniosły/przyniosą określone efekty (jakie)?

Odpowiedział Pan:

– Tak, badania naukowe prowadzi Pan zarówno samodzielnie jak i w zespole z innymi projektantami (czasem sam, czasem w zespole), w zakresie powierzonym Panu przez klienta.

– Przedmiotem badań jest szukanie nowych, innowacyjnych rozwiązań w oprogramowaniu komputerowym, dokumentowanie mechanik wcześniej nie występujących. Celem badań jest opracowanie koncepcji rozwiązań problemów wcześniej nierozwiązanych w branży i nauce. Prace tego typu przeprowadza Pan od początku działalności na zlecenie Kontrahentów.

– Do Pana metod badawczych należy:

– Badanie grupy docelowej poprzez analizę danych dostępnych w takich narzędziach jak np. (`(...)`) i innych.

– Badanie stanu wiedzy obecnie dostępnej na temat podobnych rozwiązań poprzez: studiowanie artykułów branżowych oraz naukowych, konkurencyjnych rozwiązań i ich analiza, sporządzanie raportów i prezentacji na ten temat.

– Studiowanie poszczególnych dziedzin nauki w celu odtworzenia ich w postaci symulacji komputerowej np. fizyki ognia albo działania maszyn specjalistycznych.

– Dokumentowanie projektowanych symulacji np. systemu spalania się obiektów albo działania maszyn w sposób przystępny do wytworzenia na podstawie tych dokumentów symulacji.

– Pana badania przynoszą korzyści ekonomiczne Klientowi. Dzięki nim jest on w stanie stworzyć zaawansowane, innowacyjne i wcześniej niespotykane symulacje komputerowe oraz je sprzedawać swoim kontrahentom. Dzięki Pana doświadczeniu jest Pan w stanie zaprojektować wiele systemów komputerowych na potrzeby medycyny, psychologii, wojska, służb państwowych oraz nauki. Klient regularnie korzysta z Pana usług oraz zaprasza do prezentacji Pana badań i prelekcji dla swoich kontrahentów.

b) czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Jeśli tak, proszę wskazać:

– w jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je prowadzi?

– czego dotyczą te prace rozwojowe? Co jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmują te prace?

– czy Pana prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności? Czy wyniki te wykorzystuje Pan we wszystkich efektach swojej pracy czy tylko w niektórych z nich (jakich)?

– czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

– czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

Odpowiedział Pan:

– Tak, prowadzi Pan prace rozwojowe, w zespole razem z programistami i artystami oraz innymi projektantami.

– Prace rozwojowe prowadzi od początku swojej działalności tj. od listopada 2021 r.

– Prace rozwojowe polegają na parametryzacji mechanik w (`(...)`) oraz na tworzeniu części zawartości prototypów oraz na testowaniu tych prototypów. Ich celem jest wytworzenie oraz sprawdzenie funkcjonalności prototypu. Innego rodzaju prace rozwojowe, które Pan wykonuje to tworzenie i wdrażanie procesów w firmie klienta w celu ulepszenia pracy w dziale projektowym.

– Prace rozwojowe kończą się sukcesem gdy zostaje wytworzona wiarygodna, spełniająca kryteria symulacja w postaci prototypowej. Prototyp i dokumentacja są wynikiem tych prac. Prototyp jest w formie plików źródłowych oraz pliku wykonawczego, który można uruchomić na urządzeniu komputerowym np. goglach VR (wirtualnej rzeczywistości). Wyniki te (prototyp i dokumentacja) są przekazywane Pana klientowi za opłatą. Jeśli klient sobie życzy, prowadzi Pan również dla niego prace produkcyjne (wdrożeniowe) końcowego produktu. Wyniki tych prac wraz z majątkowymi prawami autorskimi są przekazywane Pana klientowi za opłatą, nie może Pan ich wykorzystywać w innej działalności, chyba że dla tego klienta, za jego zgodą. Procesy, które Pan tworzy i wdraża są sukcesem, gdy ulepszają pracę w dziale tj. układają pracę osób w dziale projektowania tak aby była sformalizowana i dokładnie opisana.

– stworzył Pan już wiele produktów, ale nie może ich Pan ujawnić, ponieważ obowiązuje Pana umowa o zachowaniu poufności. Pana klient posiada prawa autorskie do tych produktów i dopóki nie umieści informacji o nich na swoich kanałach w mediach społecznościowych, nie wolno Panu tego robić. Chodzi tutaj głównie o symulacje VR.

– W przypadku prac rozwojowych, które Pan wykonuje tworzy nowe, innowacyjne prototypy. Należy jednak zaznaczyć, że nie wszystkie Pana prace to prace rozwojowe.

c) czy w ramach tej działalności samodzielnie prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Odpowiedział Pan:

– Tak, prowadzi Pan też inne prace, o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe. Są to prace zarządcze, prace niepolegające na wytwarzaniu innowacyjnych dokumentacji czy prototypów. Te prace prowadzi Pan również od początku swojej działalności.

Ponadto miał Pan doprecyzować pytanie interpretacyjne, które dotyczy zastosowania stawki 5% podatku do „dochodu z autorskiego prawa do programu komputerowego …powstałego w ramach prowadzonej przeze mnie działalności B+R …”. Proszę wyjaśnić, czy przez sformułowanie „dochód” rozumie Pan sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika nexus?

Odpowiedział Pan:

Przez sformułowanie „dochód” rozumie Pan sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika nexus.

Ponadto wskazał Pan, że prowadzone przez Pana prace badawczo rozwojowe, o których mowa w przedmiotowej sprawie są to prace badawczo-rozwojowe w myśl artykułu 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym jest Pan uprawniony do opodatkowania dochodu z autorskiego prawa do programu komputerowego powstałego w ramach prowadzonej przez Pana działalności B+R wg stawki preferencyjnej 5% liczonej od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 30ca ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)), po uprzednim odliczeniu od ww. dochodu kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 30ca ust. 9a ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem jest uprawniony do zastosowania stawki preferencyjnej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynoszącej 5% postawy opodatkowania w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Jest to zasadne, ponieważ w Pana ocenie dany przedmiot opodatkowania spełnia przesłanki objęcia go stawką 5% na podstawie powyższego przepisu. Są to:

1. dochód musi być uzyskany w ramach działalności pozarolniczej: art. 30ca ust. 1 ustawy – spełnienie przez Pana danego warunku nie budzi wątpliwości;

2. źródłem dochodu musi być prawo własności intelektualnej: art. 30ca ust. 2 pkt 8 – jest to w Pana przypadku autorskie prawo do programu komputerowego, dokumentacji, artykułów, które Pan tworzy;

3. aby być kwalifikowane, takie prawo własności intelektualnej powinno również podlegać ochronie prawnej, m.in. na podstawie przepisów odrębnych ustaw: art. 30ca ust. 2 – zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie (z zastrzeżeniem wyjątków wynikających z ustawy);

4. przedmiot ochrony prawa własności intelektualnej powinien zostać wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej - art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT – w Pana przypadku program komputerowy, dokumentacja oraz artykuły, czyli przedmioty ochrony praw autorskich zostały wytworzone przez Pana w ramach działalności B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich wymienił sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (pkt 2) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).

W przypadku kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, sprzedaż ta polega na przeniesieniu przez podatnika przysługujących mu autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na inny podmiot.

Natomiast uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia na bieżąco wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Z analizy przedstawionego opisu sprawy w szczególności wynika, że:

– w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan m. in. samodzielnie prace badawczo-rozwojowe w myśl art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w wyniku których powstają programy komputerowe, dokumentacja i artykuły;

– tworzone przez Pana samodzielnie programy komputerowe są chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

– sposób przenoszenia autorskich praw do samodzielnie wytworzonego programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i następował z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

– prowadzi na bieżąco od początku roku 2022 odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Mając powyższe na uwadze oraz cytowane przepisy prawa autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego oraz rozwijanego samodzielnie przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – w zakresie w jakim stanowi nowe i indywidualne rozwiązania, które są bezpośrednim efektem Pana prac badawczo-rozwojowych – jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem jest Pan uprawniony do zastosowania preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5%, jednakże wyłącznie do dochodu z przeniesienia autorskich praw do programów komputerowych stworzonych przez Pana w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w stosunku do dochodu z przeniesienia na kontrahenta praw autorskich do dokumentacji i artykułów, które nie stanowią odrębnych programów komputerowych nie znajdzie zastosowania preferencyjna stawka podatku w wysokości 5%. Dokumentacji i artykułów nie można bowiem uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem tego typu „utwory” nie zostały wymienione w tym przepisie. W związku z tym, nie osiągnie Pan dochodu, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dlatego też Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego przez Pana podanego w zakresie postawionego przez Pana pytania, które wyznacza zakres Pana żądania.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).