Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 lipca 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 1 października 2015 r., zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych „(Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych))” i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, natomiast wybrana przez Pana forma opodatkowania to skala podatkowa. Dodatkowo posiada Pan status czynnego podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług). Nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej „(Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.)”.

Przeważająca Pana działalność gospodarcza znajduje się pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 62.01 Z - działalność związana z oprogramowaniem.

Wykonywana działalność gospodarcza znajduje się pod kodami PKD:

‒ 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem;

‒ 58.29.Z – Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania;

‒ 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;

‒ 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi;

‒ 62.09.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych;

‒ 63.11.Z – Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność;

‒ 63.12.Z – Działalność portali internetowych;

‒ 63.99.Z – Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowana;

‒ 70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania;

‒ 72.19.Z – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych,

‒ 73.12.C – Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet);

‒ 95.11.Z – Naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa „(Dz. U. Z 2019 r. poz. 900 ze zm.)” wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej przedstawiony zostanie wyczerpujący opis stanu faktycznego, gdzie opisuje Pan prowadzoną działalność w branży programistycznej, następnie pytania interpretacyjne wraz z Pana stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Realizuje Pan usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania. Jednocześnie wskazuje Pan, że realizowane projekty są długofalowe (kilkuletnie) a kontrakty z kontrahentami zawarte są na czas nieokreślony. Świadczy Pan usługi w miejscu i czasie przez siebie wybranym, chyba że specyfika usług wymagała/wymagać będzie ich wykonania w siedzibie firmy lub klienta (np. badanie stworzonego programu w miejscu wskazanym przez kontrahenta).

W czasie prowadzenia działalności realizuje Pan kontrakty, dla następujących kontrahentów:

A)

I.W. Sp. z o.o. - innowacyjny na skalę światową system (`(...)`). W ramach projektu rozwija Pan oprogramowanie poprzez tworzenie nowych funkcjonalności i usprawnianie istniejących. Rozwój tego oprogramowania wymaga analizy, badań i weryfikacji różnych koncepcji, (`(...)`).

Czas trwania projektu: styczeń 2022 r. – grudzień 2022 r., projekt będzie kontynuowany w roku 2023, przewidywany czas zakończenia projektu grudzień 2023 r.

Kwestia praw autorskich: Całość praw w obu kontraktach przekazywana jest na Zamawiającego w jak najszerszym zakresie, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie.

Strony oświadczają, że w ramach świadczenia przez Pana Usług na podstawie Umowy i w trakcie jej trwania, będą powstawały utwory lub ich części w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, m.in. w postaci:

a) programów komputerowych lub ich części oraz innych programów stanowiących przejaw działalności twórczej w zakresie programów komputerowych;

b) utworów literackich, w tym:

‒ dokumentacji projektowej, dokumentacji dotyczącej programu komputerowego;

‒ dokumentacji dotyczącej obwodów elektronicznych, projektów nowych rozwiązań elektrotechnicznych lub związanych z pojazdami elektrycznymi lub autonomicznymi;

‒ raportów, analiz, przypadków testowych;

‒ skryptów, materiałów multimedialnych, case study, oraz innych dokumentów;

c) projektów i schematów obwodów elektronicznych;

d) utworów graficznych;

zwane dalej zbiorczo Utworami lub indywidualnie Utworem.

Oświadcza Pan, że Utwory będą stanowiły rezultat jego pracy twórczej oraz że przysługujące mu prawa autorskie do nich nie będą obciążone żadnymi prawami osób trzecich, nie będą stanowiły przedmiotu zobowiązania wobec osób trzecich jak również, że korzystanie z tych praw, a w szczególności rozporządzenie nimi, nie będzie naruszało praw osób trzecich.

Przenosi Pan na Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów lub ich części, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich istniejących w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji, w szczególności:

a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu:

‒ wytwarzanie jakąkolwiek techniką egzemplarzy utworu (w całości lub w części), w szczególności techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego lub techniką cyfrową,

‒ utrwalanie (trwałe lub czasowe, w całości lub w części) utworu jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności: techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, zapisu cyfrowego, w pamięci komputera lub na jakichkolwiek urządzeniach lub nośnikach danych,

‒ zwielokrotnianie (trwałe lub czasowe, w całości lub w części) utworu jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności: techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, zapisu cyfrowego, w pamięci komputera lub na jakichkolwiek urządzeniach lub nośnikach danych,

‒ uploading, downloading, browsing utworu lub jego kopii i egzemplarzy;

b) rozpowszechnianie utworu lub jego kopii, w szczególności w sieci Internet lub sieciach zamkniętych,

c) wprowadzanie do obrotu egzemplarzy utworu lub jego kopii,

d) użyczenie egzemplarzy utworu lub jego kopii,

e) najem egzemplarzy utworu lub jego kopii,

f) publiczne wyświetlenie, odtworzenie utworu lub jego kopii i egzemplarzy,

g) publiczne udostępnianie utworu lub jego kopii i egzemplarzy w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym,

h) przesyłanie utworu przy wykorzystaniu środków przekazu obrazu lub dźwięku,

i) przekazanie utworu technika cyfrową na odległość,

j) tłumaczenie, przystosowanie, modyfikowanie, dzielenie, zmiana układu, kompilacja, dekompilacja lub jakiekolwiek inne zmiany w utworze,

k) dokonywanie opracowań utworu lub jego kopii.

W przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi utwór graficzny, przeniesienie następuje również na poniższych polach eksploatacji:

a) nadawanie za pomocą fonii lub wizji, w sposób bezprzewodowy (drogą naziemną i satelitarną) lub w sposób przewodowy, w dowolnym systemie i standardzie, w tym także poprzez sieci kablowe i platformy cyfrowe,

b) prawo do wykorzystywania utworu graficznego do celów marketingowych lub promocji, w tym reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczania lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów działalności, a także przedmiotów jego własności, a także dla celów edukacyjnych lub szkoleniowych.

Autorskie prawa majątkowe do Utworów lub ich części przechodzą na Zamawiającego z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Pana Utworu lub jego części w systemie informatycznym lub w inny, uzgodniony z Zamawiającym sposób. Udostępnienie Utworu nie wyłącza uprawnienia Zamawiającego do żądania dokonania przez Pana poprawek lub zmian Utworu lub jego części bądź żądania dostarczenia nowej wersji Utworu lub jego części, w przypadku, gdy Utwór posiada usterki, wady fizyczne lub wady prawne, w szczególności nie odpowiada ustaleniom Stron.

Strony postanawiają, że w przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi program komputerowy, Pan jest zobowiązany do przekazania Zamawiającemu takiego Utworu w każdej formie wyrażenia, w jakiej został on stworzony, w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego programu komputerowego.

Przenosi Pan na Zamawiającego wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego do Utworów na polach eksploatacji opisanych powyżej. Zobowiązuje się Pan do niekorzystania z przysługujących mu osobistych praw autorskich do Utworów. Wyraża Pan nieodwołalną zgodę na wykonywanie przez Zamawiającego w imieniu Wykonawcy wszystkich osobistych praw autorskich.

W przypadku nieskuteczności powyższych oświadczeń, wyraża Pan zgodę na nieoznaczanie Utworów swoim nazwiskiem lub pseudonimem albo na publikowanie lub rozpowszechnianie przez Zamawiającego Utworów anonimowo.

Zezwala Pan Zamawiającemu na wprowadzanie do Utworów lub ich części wszelkich zmian, jakie Zamawiający uzna za konieczne w związku z korzystaniem przez niego z Utworów.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w niniejszym paragrafie, zobowiązania do niekorzystania z autorskich praw osobistych, przeniesienia na Zamawiającego prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz upoważnienie do wykonywania przez Zamawiającego osobistych praw autorskich w Pana imieniu zawiera się w Pana wynagrodzeniu należnym z tytułu świadczenia Usług na podstawie Umowy.

B)

B. Sp. z o.o. – w zakresie współpracy z tym podmiotem pracuje Pan nad rozwojem m. in. systemu zarządzania (`(...)`) wytwarza Pan oprogramowanie, usprawnia algorytmy służące do efektywnej obsługi (`(...)`).

Czas trwania projektu: styczeń 2022 r. – nadal.

Kwestia praw autorskich: Prawa autorskie i inne prawa własności intelektualnej dotyczące projektu. Strony umowy oświadczają, że w ramach świadczenia przez Pana Usług na podstawie Umowy i w trakcie jej trwania, będą powstawały utwory lub ich części w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, m.in. w postaci:

a) programów komputerowych lub ich części oraz innych programów stanowiących przejaw działalności twórczej w zakresie programów komputerowych;

b) utworów literackich, w tym:

‒ dokumentacji projektowej, dokumentacji dotyczącej programu komputerowego,

‒ dokumentacji dotyczącej obwodów elektronicznych, projektów nowych rozwiązań elektrotechnicznych lub związanych z pojazdami elektrycznymi lub autonomicznymi,

‒ raportów, analiz, przypadków testowych,

‒ skryptów, materiałów multimedialnych, case study, oraz innych dokumentów,

c) projektów i schematów obwodów elektronicznych,

d) utworów graficznych, zwane dalej zbiorczo Utworami lub indywidualnie Utworem.

Oświadcza Pan, że Utwory będą stanowiły rezultat jego pracy twórczej oraz że przysługujące mu prawa autorskie do nich nie będą obciążone żadnymi prawami osób trzecich, nie będą stanowiły przedmiotu zobowiązania wobec osób trzecich jak również, że korzystanie z tych praw, a w szczególności rozporządzenie nimi, nie będzie naruszało praw osób trzecich.

Przenosi Pan na Zamawiającego autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów lub ich części, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich istniejących w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji, w szczególności:

a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu:

‒ wytwarzanie jakąkolwiek techniką egzemplarzy utworu (w całości lub w części), w szczególności techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego lub techniką cyfrową,

‒ utrwalanie (trwałe lub czasowe, w całości lub w części) utworu jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, zapisu cyfrowego, w pamięci komputera lub na jakichkolwiek urządzeniach lub nośnikach danych,

‒ zwielokrotnianie (trwałe lub czasowe, w całości lub w części) utworu jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w szczególności techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego, zapisu cyfrowego, w pamięci komputera lub na jakichkolwiek urządzeniach lub nośnikach danych,

‒ uploading, downloading, browsing utworu lub jego kopii i egzemplarzy,

b) rozpowszechnianie utworu lub jego kopii, w szczególności w sieci Internet lub sieciach zamkniętych;

c) wprowadzanie do obrotu egzemplarzy utworu lub jego kopii;

d) użyczenie egzemplarzy utworu lub jego kopii;

e) najem egzemplarzy utworu lub jego kopii;

f) publiczne wyświetlenie, odtworzenie utworu lub jego kopii i egzemplarzy;

g) publiczne udostępnianie utworu lub jego kopii i egzemplarzy w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym;

h) przesyłanie utworu przy wykorzystaniu środków przekazu obrazu lub dźwięku;

i) przekazanie utworu techniką cyfrową na odległość;

j) tłumaczenie, przystosowanie, modyfikowanie, dzielenie, zmiana układu, kompilacja, dekompilacja lub jakiekolwiek inne zmiany w utworze;

k) dokonywanie opracowań utworu lub jego kopii.

W przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi utwór graficzny, przeniesienie następuje również na poniższych polach eksploatacji:

a) nadawanie za pomocą fonii lub wizji, w sposób bezprzewodowy (drogą naziemną i satelitarną) lub w sposób przewodowy, w dowolnym systemie i standardzie, w tym także poprzez sieci kablowe i platformy cyfrowe,

b) prawo do wykorzystywania utworu graficznego do celów marketingowych lub promocji, w tym reklamy, sponsoringu, promocji sprzedaży, a także do oznaczania lub identyfikacji produktów i usług oraz innych przejawów działalności, a także przedmiotów jego własności, a także dla celów edukacyjnych lub szkoleniowych.

Autorskie prawa majątkowe do Utworów lub ich części przechodzą na Zamawiającego z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Pana Utworu lub jego części w systemie informatycznym lub w inny, uzgodniony z Zamawiającym sposób. Udostępnienie Utworu nie wyłącza uprawnienia Zamawiającego do żądania dokonania przez Pana poprawek lub zmian Utworu lub jego części bądź żądania dostarczenia nowej wersji Utworu lub jego części, w przypadku, gdy Utwór posiada usterki, wady fizyczne lub wady prawne, w szczególności nie odpowiada ustaleniom Stron.

Strony postanawiają, że w przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi program komputerowy, jest Pan zobowiązany do przekazania Zamawiającemu takiego Utworu w każdej formie wyrażenia, w jakiej został on stworzony, w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego programu komputerowego.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w niniejszym paragrafie, zobowiązania do niekorzystania z autorskich praw osobistych, przeniesienia na Zamawiającego prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz upoważnienie do wykonywania przez Zamawiającego osobistych praw autorskich w Pana imieniu zawiera się w Pana wynagrodzeniu należnym z tytułu świadczenia Usług na podstawie Umowy.

W przypadku wykształcenia się pól eksploatacji nieznanych w chwili zawarcia Umowy, Wykonawca zobowiązuje się do zawarcia z Zamawiającym umowy przenoszącej na niego majątkowe prawa autorskie na tych polach eksploatacji. Zawarcie umowy nastąpi nie później niż w terminie miesiąca od zgłoszenia przez Zamawiającego żądania zawarcia takiej umowy. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworu literackiego, programu komputerowego lub utworu graficznego na nowych polach eksploatacji nie uprawnia Wykonawcy do dodatkowego wynagrodzenia, poza wynagrodzeniem przewidzianym w Umowie z tytułu świadczenia usług.

W razie wystąpienia przez osoby trzecie przeciwko Zamawiającemu z roszczeniami z powodu naruszenia jakichkolwiek praw, w tym praw własności intelektualnej do Utworu jego części, podejmie Pan wszelkie kroki niezbędne do ochrony Zamawiającego przed tymi roszczeniami. W przypadku, gdy wskutek wystąpienia z takimi roszczeniami Zamawiający będzie musiał zaniechać korzystania z Utworów lub ich części lub utworów stworzonych przez Zamawiającego w ramach lub na podstawie Utworów w całości lub w części lub wydane zostanie orzeczenie, decyzja lub zawarta zostanie ugoda (sądowa lub pozasądowa) zobowiązująca do zapłaty z jakiegokolwiek tytułu na rzecz osób trzecich, Pan: naprawi wszelkie szkody Zamawiającego wynikające z takich roszczeń osób trzecich, w tym zwróci Zamawiającemu koszty i wydatki poniesione w związku z tymi roszczeniami, w zakresie prawomocnie zasądzonym przez sąd, ustalonym w decyzji lub ustalonym w drodze zawartej ugody sądowej lub pozasądowej. Niezwłocznie zawiadomi Pan Zamawiającego o wszelkich roszczeniach z powodu naruszenia praw, w tym praw własności intelektualnej do Utworów lub ich części (elementów), skierowanych przeciwko Zamawiającemu.

Inne prawa własności intelektualnej: Przenosi Pan na Zamawiającego prawo do uzyskania patentu w stosunku do Utworów (w zakresie, w jakim Utwory mogą stanowić wynalazek lub część składową wynalazku), w szczególności patentu z wykorzystaniem programu komputerowego na zasadach i w trybie określonym w ustawie Prawo własności przemysłowej, jak również w umowach międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, w ramach wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług.

Przenosi Pan na Zamawiającego prawo do uzyskania patentu lub podobnego prawa ochronnego w stosunku do Utworów (w zakresie, w jakim Utwory mogą stanowić wynalazek lub część składową wynalazku), w szczególności patentu na program komputerowy, jeżeli na podstawie przepisów obowiązujących w innych niż polska jurysdykcjach uzyskanie patentu lub podobnego prawa ochronnego na program komputerowy jest dopuszczalne przepisami prawa właściwego, w ramach wynagrodzenia z tytułu świadczenia Usług.

W ramach umowy przenosi Pan na każdego z Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do Projektu, za co otrzymuje wynagrodzenie.

Projekty wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej też jako PAIPP) oraz jedną z form wyrażenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej według art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Wskazuje Pan, że zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy ma Pan prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.

Przedmioty praw autorskich jakimi są programy komputerowe, podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP.

Wskazuje Pan jednocześnie, że zgodnie:

‒ z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów dotyczącego preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „pojęcie „program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs”,

‒ a także tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że: „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu komputerowego, pod warunkiem, że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym postępującemu rutynowo programiście „zakodować" je do postaci kodu źródłowego bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania” (A. Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2019 - art. 74).

Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr. SA w Łodzi z 4 lutego 2010 r. I ACa 912/09, niepubl.; wyr. SA w Łodzi z 27 lutego 2013 r., I ACa 1157/12).

Wobec czego, mając na względzie szeroką definicję programu komputerowego twierdzi Pan, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym, twierdzi Pan, że każdorazowy wynik Pana pracy stanowić będzie osobny element podlegający ochronie ww. przepisu. Specyfika Pana pracy wymaga od Pana dużej, szerokiej i interdyscyplinarnej wiedzy. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi i istniejących programów w celu wytworzenia nowych, ulepszonych zastosowań.

Wskazuje Pan, że jego twórczą działalność należy odnosić nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, a zatem jest to ujęcie zobrazowane w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX). W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej opracowuje Pan, na rzecz danego Kontrahenta, nowe rozwiązania, czyniąc to z wykorzystaniem aktualnie posiadanej wiedzy i umiejętności, ale niekoniecznie tworzy innowacyjne rozwiązania w wymiarze światowym, gdyż nie jest w stanie dokonać weryfikacji na tak szerokiej skali.

Nie świadczy Pan usług polegających na wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego, jest on bowiem twórcą swoich programów, z których osiąga przychód. Zgodnie z utrwaloną już linią interpretacyjną oraz zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Wytwarza Pan programy komputerowe - utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian do tworzonego oprogramowania.

Projekty realizowane przez Pana nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne zamówienie klienta. Realizuje Pan projekty począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia technicznego i modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia realizowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są wykonywane pod kierownictwem.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.

Jednocześnie w ramach niniejszego opisu stanu faktycznego, w zakresie bieżącej działalności podkreśla Pan, że:

I. Prowadzona przez Pana działalność, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

II. Oprogramowanie, które Pan rozwija, należy do Zleceniodawcy, natomiast to co zostanie wytworzone przez Pana w trakcie prac jest jego autorskim rozwiązaniem, które do momentu dokonania zapłaty za wykonaną pracę jest w całości Pana własnością. W momencie zapłaty następuje przekazanie całości wytworzonego oprogramowania Zleceniodawcy łącznie z przekazaniem praw autorskich zgodnie z zapisami w umowach (w ramach prowadzonej przez siebie działalności współpracuje Pan z dwoma firmami równolegle).

III. W wyniku tworzenia/rozwinięcia oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej.

IV. Ewentualne działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Każdorazowo zwiększana jest wartość i użyteczność oprogramowania poprzez dokładanie nowych funkcjonalności lub poprzez ulepszanie istniejących. W szczególności niektóre z nowych funkcjonalności wyraźnie zwiększają konkurencyjność rozwijanych produktów, ale wymagają pracy badawczej (tworzenia i badania różnych koncepcji, aby wyłonić najefektywniejszą dla potrzeb rozwiązania danego problemu dla Zleceniodawcy).

V. Tworzenie przez Pana oprogramowania, a w szczególności najczęściej prace nad rozwojem oprogramowania wyglądają następująco:

1. Tworzenie nowej funkcjonalności: Zleceniodawca wskazuje problem do rozwiązania, który nie jest rozwiązany w obecnym systemie, wraz ze wszystkimi informacjami na temat wymagań i ograniczeń, które rozwiązanie ma spełniać. Najczęściej w takim scenariuszu powstaje dodatkowy moduł lub funkcjonalność, która rozwiązuje zadany problem. Taka funkcjonalność czasami powoduje potrzebę zmodyfikowania lub usunięcia istniejącego kodu w sposób, który nie spowoduje pogorszenia jakości całości rozwiązania - wtedy również w zakresie prac jest badanie wpływu zmian na całość istniejącego systemu (np. poprzez testy regresji, testy wydajnościowe oraz testy automatyczne – czyli rodzaje testów, które też wymagają w jakiś sposób ich zaprogramowania, a nie są tylko testami manualnymi).

2. Modyfikacja i usprawnianie niefunkcjonalnych parametrów systemu: Zleceniodawca po zidentyfikowaniu potrzeby/problemu przekazuje go Panu do rozwiązania (przykładowo: wolne działanie jakiegoś modułu ogólnie lub w specyficznych przypadkach; błędne obliczenia w systemie; brak możliwości rozwoju jakiegoś elementu systemu z powodu tzw. długu technicznego, czyli złego stanu architektury i kodu oprogramowania, etc.). W takim przypadku następuje zbadanie przyczyn problemu, następnie opracowanie koncepcji zmian w architekturze rozwiązania lub samym kodzie, wytworzenie jednej lub kilku wersji prototypowych (tzw. Proof of Concept) oraz przetestowanie ich w warunkach laboratoryjnych względem wymagań, a następnie wytworzenie docelowego kodu i zmian w architekturze oprogramowania i weryfikacja ich w warunkach rzeczywistych. Całość przebiega w stałym kontakcie ze Zleceniodawcą i jego zespołem.

3. Modyfikacja i usprawnianie funkcjonalności systemu: po zidentyfikowaniu problemu do rozwiązania przebieg prac jest podobny do dwóch punktów powyżej, tj. analiza problemu, opracowanie jednej lub kilku koncepcji, wytworzenie prototypu(ów) i badanie/walidacja w warunkach laboratoryjnych, wybranie ostatecznej wersji, zaprogramowanie jej zgodnie ze sztuką, testy regresji/wydajnościowe/automatyczne, weryfikacja w warunkach rzeczywistych na środowisku testowym zleceniodawcy, integracja nowego kodu z istniejącym kodem.

VI. Osiąga Pan przychody z odsprzedania prawa majątkowego do wszystkich elementów rozwiązania wytworzonych dla Zleceniodawcy (kodu, kodu testów, dokumentacji, architektury, etc.). Nie jest to udzielanie licencji. Zasada ta jest spełniona w obu firmach, dla których Pan programuje.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, ponosi Pan następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W związku z pracą R&D w zakresie wytwarzania oprogramowania (`(...)`) i potrzeb weryfikacji tych rozwiązań w warunkach rzeczywistych, koszty ponoszone przez Pana wyglądają następująco:

1. zakupu sprzętu komputerowego - złożoność niektórych problemów do rozwiązania wymaga zwiększenia wydajności sprzętu komputerowego (stacji roboczej), w posiadaniu którego Pan jest (w szczególności mowa o zakupie wydajniejszego procesora, płyty głównej w celu zwiększenia przepustowości transferu danych, większej pojemność pamięci RAM oraz przestrzeni dyskowej, wydajniejszej karcie graficznej, wydajniejszym chłodzeniu) oraz rozbudowa sprzętu o inne, na ten moment niezidentyfikowane komponenty i peryferia (np. moduł komunikacji bluetooth, gdyby w toku prac okazał się niezbędny);

2. zakupu oprogramowania komputerowego - licencja na środowisko do programowania (IDE). Środowisko to jest potrzebne, aby efektywnie tworzyć oprogramowanie, pozwala na analizę kodu pod względem jego jakości jak i profilowanie kodu w celu zwiększenia jego wydajności;

3. zakup sprzętu elektronicznego: telefonu wymaganego do testowania rozwiązania na urządzeniach mobilnych, tablet do sporządzania notatek w terenie oraz szybkiego dostępu do dokumentacji technicznej, wydajnej ładowarki do urządzeń mobilnych, powerbank do zasilania w trakcie pracy w terenie, latarka/urządzenie do oświetlania miejsca pracy w terenie, radiotelefon do komunikacji na terenie zakładów przemysłowych z innym pracownikami; w związku z pracami R&D w zakresie komunikacji na odległość między urządzeniami w systemie mogą być wymagane inne zakupy związane z oprogramowaniem i modyfikacją komponentów elektronicznych do komunikacji radiowej;

4. zakupu sprzętu do biura - samoprzylepne karteczki, flamastry, długopisy potrzebne w procesie tworzenia koncepcji rozwiązania, szafa na dokumentację i sprzęt elektroniczny, doświetlenie stanowiska pracy;

5. usługi hostingowe i chmurowe - subskrypcje na przestrzeń dyskową w Internecie, opłaty za usługi chmurowe (w tym przetwarzanie danych w chmurze), hosting i domeny dla firmowej poczty;

6. usługi telekomunikacyjne i komunikacja - abonament telefoniczny z pakietem danych do komunikacji z klientem i testów aplikacji mobilnej (w trakcie prac nad obydwoma projektami m.in. tworzy Pan API, z którym komunikują się aplikacje mobilne), koszty związane z dojazdem do klienta i w miejsce walidacji oprogramowania (paliwo, opłaty drogowe) - ponieważ w trakcie prac wymagana jest weryfikacja oprogramowania w warunkach rzeczywistych (zakłady przemysłowe klientów I.W., miasta wdrażające usługę transportu na żądanie).

Jednocześnie podkreśla Pan, że na ten moment nie planuje kwalifikować poniesionych wydatków jako środki trwałe, wydatki rozliczane są w KPiR.

Uzyskiwane przez Pana przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania przez Pana wytworzonego. W wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Pana w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej. Zwraca Pan uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala Pan odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

Przyjęta metodyka kalkulacji:

W pierwszej kolejności stara się Pan ustalić dochód z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez odjęcie od przychodów ze zbycia danego Oprogramowania kosztów uzyskania przychodu.

W drugiej kolejności ustala Pan poszczególne kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej poprzez przemnożenie uzyskanego dochodu ze zbycia danego Oprogramowania przez wskaźnik, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Ewidencja:

Prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona elektronicznie. Potwierdza ona uzyskane przychody oraz poniesione wydatki dotyczące poszczególnych (i szczegółowo opisanych w niniejszym wniosku) projektów, na koniec danego okresu rozliczeniowego (miesiąc). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji Projektu, do końca danego miesiąca kalendarzowego. W prowadzonej Ewidencji zostaje wskazany tzw. współczynnik IP BOX.

Wyodrębnił Pan poszczególne projekty w prowadzonej Ewidencji. W odniesieniu do każdego z nich ewidencjonuje Pan przychody oraz odpowiadające im koszty, ze wskazaniem stosownych dokumentów, stanowiących potwierdzenie realizowanej usługi / prac wykonywanych w danym projekcie danych kontrahenta - nr dokumentu, data sprzedaży, data faktury, kwota z faktury. Ustala Pan dochód z każdego programu komputerowego – na koniec każdego miesiąca kalendarzowego.

Równolegle, na koniec każdego okresu rozliczeniowego (miesiąc) w prowadzonej Ewidencji, wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT i uwzględnia je we wzorze w celu ustalenia wysokości tzw. wskaźnika Nexus, a następnie oblicza podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką. Każdy z projektów wskazanych we wniosku został również opisany w ewidencji.

Zamierza Pan zsumować obliczone według powyżej przedstawionego sposobu ewidencji kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągnięte w roku podatkowym, których to suma powinna stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku zgodnie ze wspomnianym już art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT.

Rozważa Pan coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Opisane we wniosku informacje/warunki/dane będą obowiązywać w przyszłości a zatem od 1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 roku.

Jednocześnie oświadcza Pan, że opisane we wniosku informacje/ dane będą obowiązywać również w przyszłości, jednakże nie wyklucza Pan zawarcia współpracy z nowymi Kontrahentami (zarówno polskimi i zagranicznymi).

Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy całości działań realizowanych przez Pana, w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami. Jako umowy zawarte z konkretnymi podmiotami wskazuje Pan:

1. I.W. Sp. z o.o. - innowacyjny na skalę światową system (`(...)`). W ramach projektu rozwija Pan oprogramowanie poprzez tworzenie nowych funkcjonalności i usprawnianie istniejących. Rozwój tego oprogramowania wymaga analizy, badań i weryfikacji różnych koncepcji, (`(...)`).

2. B. Sp. z o.o. - w zakresie współpracy z tym podmiotem pracuje Pan nad rozwojem m. in. systemu zarządzania (`(...)`) wytwarza Pan oprogramowanie, usprawnia algorytmy służące do efektywnej obsługi (`(...)`).

Jednocześnie doprecyzowuje Pan poszczególne określenia:

1. Realizuje Pan prace w obszarze doradztwa w zakresie rozwoju oprogramowania - określenie dotyczy doradztwa w zakresie projektów opisanych we wniosku: I.W. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o.

2. Prace programistyczne dla polskich i zagranicznych kontrahentów - w tym miejscu chciałby Pan dokonać doprecyzowania, które nie wybrzmiało w samym wniosku o wydanie interpretacji - wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy tylko pracy na rzecz kontrahentów z Polski. Niemniej zasygnalizował Pan, że może realizować projekty dla kontrahentów zagranicznych - ale takich projektów, w okresie którego dotyczy wniosek, Pan nie realizuje.

3. Skupia się Pan na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych - określenie dotyczy zadań realizowanych dla opisanych już we wniosku: I.W. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o.

4. Realizuje Pan projekty - za projekt uznaje Pan całość zadań/prac określonych w umowie z każdym z kontrahentów: I.W. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o. Nieistniejące wcześniej funkcjonalności dotyczą zapotrzebowania kontrahenta na dane rozwiązanie.

5. Pytanie pierwsze dotyczy całości działań realizowanych przez Pana, w ramach poszczególnych umów z Kontrahentami. Jako umowy zawarte z konkretnymi podmiotami wskazuje Pan na podmioty wymienione uprzednio, tj.: I. W. Sp. z o.o. oraz B. Sp. z o.o.

Działalność Pana to działalność twórcza podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadził, prowadzi i będzie prowadził Pan samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Cel/przedmiot – Pana prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów, które zostały opisane we wniosku.

W wyniku tych prac zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej.

W stosunku do dotychczasowej działalności te produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Nie prowadził Pan prac mających inny charakter niż badania naukowe lub prace rozwojowe.

Wytworzony przez Pana program komputerowy lub jego część oraz oprogramowanie stanowią odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062).

Przysługują Panu prawa osobiste i majątkowe do tych programów komputerowych i ich części oraz oprogramowania.

Wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahentów są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Poszczególne umowy z Kontrahentami wskazanymi we wniosku regulują tryb i zasady przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw autorskich. Jednocześnie wskazują dokładnie w jaki sposób zostanie przekazany efekt pracy. Potwierdzenie przeniesienia następuje w czasie ustalonym przez strony umowy, każdorazowo przeniesienie praw autorskich odbywa się zgodnie z warunkami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jednocześnie przeniesienie praw autorskich zostaje potwierdzone w formie pisemnej (protokół) przez Pana i Kontrahenta.

Pan :

‒ przenosi na Kontrahenta autorskie prawa majątkowe do każdego z Utworów lub ich części, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na wszelkich istniejących w dniu zawarcia Umowy polach eksploatacji. Autorskie prawa majątkowe do Utworów lub ich części przechodzą na Kontrahenta z momentem ich ustalenia, lecz nie później niż z momentem udostępnienia przez Pana Utworu lub jego części w systemie informatycznym lub w inny, uzgodniony z Kontrahentem sposób ;

‒ w przypadku, gdy dany Utwór lub jego część stanowi program komputerowy jest Pan zobowiązany do przekazania dla Kontrahenta takiego Utworu w każdej formie wyrażenia, w jakiej został on stworzony, w szczególności w postaci kodu źródłowego i wynikowego programu komputerowego.

Kontrahent:

‒ wypłaca wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w umowie.

Wyodrębnienie konkretnego programu odbywa się na podstawie ustaleń z Kontrahentem, które następnie zostają przełożone na stosowne zapisy w umowie.

Wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych na polach eksploatacji wskazanych w umowie z każdym z Kontrahentów, zobowiązania do niekorzystania z autorskich praw osobistych, przeniesienia na Kontrahenta prawa do zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz upoważnienie do wykonywania przez Kontrahenta osobistych praw autorskich w imieniu Wykonawcy zawiera się w Pana wynagrodzeniu należnym z tytułu świadczenia Usług na podstawie Umowy.

Ponoszone przez Pana wydatki, które są przedmiotem zapytania są kosztem uzyskania przychodu funkcjonalnie związanym z przychodami osiąganymi z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które w sposób bezpośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu.

Odrębną ewidencję prowadzi Pan od 1 stycznia 2022 roku.

Pana pytania:

1. Czy opisana szczegółowo we wniosku i realizowana bezpośrednio przez Pana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego w ramach opisanych i wykonywanych zleceń stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, wobec czego Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT?

3. Czy wydatki ponoszone przez Pana w ramach prowadzonej działalności na:

a) zakup sprzętu komputerowego,

b) zakup oprogramowania komputerowego,

c) zakup sprzętu elektronicznego,

d) zakup sprzętu do biura,

e) usługi hostingowe i chmurowe.

f) usługi telekomunikacyjne i komunikacja,

w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 wzw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, celem wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4. Czy w przedstawionym stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego dochodu z praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. oraz lata kolejne?

Pana stanowisko w sprawie

Ad.1)

W pierwszej kolejności wskazuje Pan, że treść art. 30ca ustawy o PIT przewiduje 5% preferencyjne opodatkowanie działalności badawczo-rozwojowej. Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność Pana spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, dodatkowo za taką kwalifikacją przemawiają:

1. nowatorskość i twórczość: podejmuje Pan działania na indywidualne zlecenie i zgodnie z indywidualnymi ustaleniami z każdym z Kontrahentów, kluczowe w Pana pracy jest zwiększenie innowacyjności rozwiązań, nad którymi Pan pracuje (na zlecenie indywidualnego Kontrahenta);

2. nieprzewidywalność: Kontrahenci, z którymi planuje Pan wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania, którego skutek został ogólnie określony w trakcie indywidualnych ustaleń z Kontrahentem, niemniej powstaje absolutnie nowe rozwiązanie, dopasowane do indywidualnych potrzeb klienta;

3. metodyczność: działalność Pana prowadzona jest w sposób systematyczny;

4. możliwość przeniesienia lub odtworzenia: w ramach wykonywanej bezpośrednio działalności gospodarczej, następuje przeniesienie autorskich praw majątkowych do powstałego rozwiązania na Kontrahenta, co nierozerwalnie wiąże się z koniecznością jego odtworzenia.

Jednocześnie wskazuje Pan na brzmienie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, zgodnie z którym pojęcie „prace rozwojowe” oznaczają prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prowadzi Pan działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - wytwarza nowe, nieistniejące wcześniej funkcjonalności na podstawie posiadanej specjalistycznej wiedzy, które wpływają przede wszystkim na innowacyjność wykonywanych działań, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane w zakresie wykonywanych prac, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykorzystuje Pan w swojej pracy własną inwencję twórczą oraz korzysta z posiadanej przez siebie specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Należy podkreślić, że prace wykonywane przez Pana mają na celu ulepszenie lub rozwinięcie już istniejących rozwiązań lub stworzenie zupełnie nowych funkcjonalności niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), Pana twórczą działalność odnosić należy nie do praktyki gospodarczej sensu largo, a do praktyki gospodarczej danego podmiotu, co ma miejsce w praktyce, w ramach wykonywanych przez Pana usług.

Wspomniana twórczość odnosi się również do przejawu Pana działalności - autorskich praw do programów komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Pana zdaniem, działalność przez Pana prowadzona to działalność badawczo-rozwojowa.

Ad. 2)

Zgodnie z brzmieniem art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje Pan na zamknięty katalog praw własności intelektualnych, z których dochód może zostać objęty preferencyjnym 5% opodatkowaniem. Kluczowe jest jednak wskazanie, że autorskie prawo do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.

Wspomniany przepis w zakresie „kwalifikowanego” prawa własności intelektualnej, wskazuje na dwa kryteria:

‒ przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

‒ prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Artykuł 74 ustawy o PAIPP kwalifikuje programy komputerowe jako utwory będące przedmiotem jego ochrony z momentem ich wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych, w konsekwencji należy wskazać, że oprogramowanie stanowi przedmiot ochrony praw autorskich.

W Pana ocenie prawo autorskie powstałe w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w kontekście opisanej we wniosku działalności zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, gdyż jest ono wymienione w zamkniętym katalogu praw własności intelektualnych sprecyzowanych w tym przepisie, jednocześnie podlega ochronie na podstawie ustawy o PAIPP, a jego przedmiot został przez Pana wytworzony w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności opisanej we wniosku, która Pana zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie treścią z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:

1. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej będziemy mieli do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

‒ przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

‒ należy do jednej z kategorii (wskazanych powyżej) wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT;

‒ podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zgodnie z postanowieniami indywidualnej umowy współpracy w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Pana na rzecz Kontrahenta wytworzone zgodnie z zamówieniem prace programistyczne oraz majątkowe prawa autorskie do prac programistycznych. W zamian za wykonane usługi otrzymuje Pan umówione wynagrodzenie.

Pana zdaniem odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonych prac programistycznych należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Pana zdaniem wytwarzane przez Pana prawa autorskie stanowią kwalifikowane IP, umożliwiające skorzystanie z preferencji podatkowej tzw. IP Box.

Ad. 3)

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Dodatkowo w przypadku, gdy nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie, gdy osiągnie Pan dochód.

Prawa autorskie do zrealizowanych i zleconych prac programistycznych są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy zawartej z indywidualnym Kontrahentem.

W związku z wykonywaną przez Pana działalnością ponosi Pan wydatki na:

‒ zakup sprzętu komputerowego,

‒ zakup oprogramowania komputerowego,

‒ zakup sprzętu elektronicznego,

‒ zakup sprzętu do biura,

‒ usługi hostingowe i chmurowe,

‒ usługi telekomunikacyjne i komunikacja.

Powyższe wydatki są kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pana zdaniem ponoszone wskazane uprzednio wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na zrealizowanie przedmiotu umowy z każdym z Kontrahentów (a zatem wykonanie prac programistycznych), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność, stanowiącą Pana zdaniem (jak już zostało wskazane wcześniej we wniosku) działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej - lit. „a” we wskaźniku Nexus (zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ad. 4)

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.

Spełnienie tych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.

Mając na uwadze powyższe wskazuje Pan, iż jego zdaniem spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania 5% preferencyjnej stawki podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, a w szczególności następujące elementy:

‒ prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w branży programistycznej, w ramach której realizuje Pan usługi związane z wytwarzaniem oprogramowania;

‒ Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

‒ w ramach tej działalności prowadził, prowadzi i będzie prowadził Pan samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

‒ prowadzone przez pana prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;

‒ prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Efektem były lub będą ulepszone wersje/funkcjonalności oprogramowania. Wyniki prac mają formę kodu źródłowego, który będzie wykorzystywany na potrzeby projektów opisanych we wniosku;

‒ w wyniku tych prac zaprojektował i stworzył Pan nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, który oferuje, w swojej działalności gospodarczej;

‒ w stosunku do dotychczasowej działalności produkty te mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzenie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług;

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

‒ w wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe – utwory na gruncie art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

‒ wytworzony przez Pana program komputerowy lub jego część oraz oprogramowanie stanowią odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062);

‒ wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz Kontrahentów są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

‒ przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona przez Pana działalność obejmująca tworzenie oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, programy te stanowić mogą kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programu komputerowego.

Na podstawie umów zawartych pomiędzy Panem a danym Kontrahentem w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania, przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Pana należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

W odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić zatem należy, że wynagrodzenie z tytułu odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych w ramach świadczonych usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan na bieżąco, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

W konsekwencji, sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w roku 2022 z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej tj. autorskich praw do programów komputerowych, może Pan opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową.

Powyższe odnosi się również do lat kolejnych, o ile sposób prowadzenia działalności w zakresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie ulegnie zmianie.

Zaznaczyć należy, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus, obliczanego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym kwalifikowanym IP.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒ wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

‒ dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

‒ wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

W opisie zdarzenia wymienił Pan następujące wydatki, które ponosi w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wykazując jednocześnie bezpośredni związek ich poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. wydatki na:

‒ zakup sprzętu komputerowego,

‒ zakup oprogramowania komputerowego,

‒ zakup sprzętu elektronicznego,

‒ zakup sprzętu do biura,

‒ usługi hostingowe i chmurowe,

‒ usługi telekomunikacyjne i komunikacja.

Zatem, wyżej wymienione przez Pana wydatki - mogą stanowić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej dla potrzeb wyliczenia wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy i mogą zostać ujęte pod odpowiednią literą wzoru.

Reasumując, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że:

‒ opisana przez Pana działalność, polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o której mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 5a pkt 38 ww. ustawy.

‒ odpłatne przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do programu komputerowego, opisanego we wniosku stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ przysługuje Panu prawo opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatku dochodu osiągniętego z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku kwalifikowanych praw własności intelektualnej począwszy od 1 lutego 2022 r. do momentu zmiany stanu faktycznego lub stanu prawnego.

‒ ustalając wskaźnik Nexus, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, będzie miał Pan prawo uznać wymienione we wniosku wydatki poniesione na:

‒ zakup sprzętu komputerowego,

‒ zakup oprogramowania komputerowego,

‒ zakup sprzętu elektronicznego,

‒ zakup sprzętu do biura,

‒ usługi hostingowe i chmurowe,

‒ usługi telekomunikacyjne i komunikacja,

za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP może zostać uwzględniony we wskaźniku Nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zastrzec jednak należy, że interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny Pana stanowiska w kwestii będącej przedmiotem sformułowanych zapytań. Pozostałe kwestie zawarte w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jak również we własnym stanowisku nie są przedmiotem rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).