Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2022 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 lipca 2022 r. (wpływ 15 lipca 2022r.) oraz pismem z 31 lipca 2022 r. (wpływ 31 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą „`(...)`ˮ, w ramach której świadczy m. in.: usługi programistyczne, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności Gospodarczej przeważająca działalność przedsiębiorstwa Wnioskodawcy polega na 62.01 Z - działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca jest opodatkowany podatkom dochodowym na zasadach liniowych i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca w 2021 r. pozostawał w ustawowej małżeńskiej wspólności majątkowej.

W dniu 16 lutego 2021 r. w (`(...)`), Wnioskodawca zawarł ze spółką (`(...)`) Sp. z o.o. umowę o świadczenie usług. Natomiast w dniu 25 sierpnia 2021 r. umowę z firmą (`(...)`) Sp z o.o. z siedzibą w(`(...)`). Przedmiotem wskazanych umów jest świadczenie usług IT na rzecz wskazanych spółek. Zakres oraz przedmiot umów zostały omówionej poniżej.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Omawiane, we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, usługi programistyczne świadczone są w Polsce, na rzecz firmy (`(...)`) Sp. z o.o. oraz firmy (`(...)`) Sp. z o.o.

Usługi te obejmują stworzenie innowacyjnych programów, które będą wykorzystywane do ulepszenia przestrzeni serwera (chmury). Poprzez współpracę z firmą (`(...)`) tworzone są programy, skrypty, części składowe programów, które mogą być wykorzystywane również przez innych użytkowników (np. programistów) do stworzenia nowego produktu. Usługi świadczone na rzecz firmy (`(...)`) wykonywane są bez nadzoru i kierowania ze strony zamawiającej spółki, przy uwzględnieniu jedynie jej wskazówek i uwag.

Z uwagi na to, że zawarta umowa stanowi zobowiązanie o charakterze wykonawczym Wnioskodawca w jej ramach pracuje nad konkretnymi rozwiązaniami programistycznymi mającymi na celu stworzone kodów źródłowych na polach eksploatacji oraz dostępu do poszczególnych jego części. Zatem w ramach umowy Wnioskodawca tworzy nowe programy komputerowe bądź rozwija już istniejące, dodając nowe funkcjonalności bądź ulepszając ich działanie. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza omawiane oprogramowanie w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy. Jako inżynier technologii chmurowych Wnioskodawca łączy, kształtuje i wykorzystuje wiedzę oraz narzędzia informatyczne i oprogramowanie w celu stworzenia nowych usług chmurowych i ulepszenia istniejących.

W ramach działalności gospodarczej i ww. umowy opracowane są nowe lub ulepszone produkty, procesy lub usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnym, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących i istniejących. Innowacyjność produktu tworzona jest poprzez utworzenie oprogramowania, wykorzystywanego do ulepszenia przestrzeni serwera, poprzez nowe języki źródłowe, programy, skrypty. Wnioskodawca zaznaczył, że w ramach wykonania przedmiotu umowy następuje przeniesienie praw własności intelektualnej na osoby trzecie.

Na podstawie objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów pod pojęciem programu komputerowego oraz oprogramowania należy rozumieć ogół informacji w postaci instrukcji, interfejsów (połączenia pomiędzy programem, sprzętem komputerowym i użytkownikami) i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP BOX w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo – rozwojowych. Zważając na szerokie definicje programu komputerowego można stwierdzić, że Wnioskodawca w ramach powyższych prac wytwarza Oprogramowanie, opracowując architekturę, dokumentację, rozwiązania programistyczne, schematy baz danych oraz wykonuje testy na stworzonych programach.

Omawiany przedmiot umowy realizowany jest poprzez badanie poszczególnych zagadnień mających wpływ na funkcjonalność i innowacyjność oprogramowania, a następnie wdrażane są nowe rozwiązana programistyczne. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększania zasobów wiedzy lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną już wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu oprogramowania, w postaci nowoczesnego systemu przestrzeni chmurowej. Wnioskodawca zdobywa poszerza i łączy interdyscyplinarną wiedzę z zakresu inżynieria oprogramowania, bezpieczeństwa komputerowego oraz teorii informacji, a także architektury systemów rozproszonych (mikroseriwsów) w celu optymalizacji i rozwijania omawianego systemu (programu komputerowego do tworzenia nowej funkcjonalności przestrzeni chmurowej). Autorskie prawo do programu komputerowego jest wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca będzie przenosił, w ramach otrzymanego wynagrodzenia, na spółkę (`(...)`) autorskie prawa majątkowe do utworu będącego przedmiotem umowy, z chwilą ich wytworzenia, w tym w szczególności praw autorskich do systemów (programów komputerowych), które Wnioskodawca tworzy bądź rozwija. Przeniesienie autorskich praw majątkowych odbywa się na następujących polach eksploatacji.

a) utrwalanie i zwielokrotnianie wszelkimi dostępnymi technikami programu, w szczególności techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową, w nieograniczonej ilości egzemplarzy i odsłon;

b) wprowadzanie programu do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, wprowadzanie do obrotu, łączne z określeniem nazw handlowych i uzyskiwania dla nich ochrony prawnej, najem, dzierżawa, użyczenie oryginału albo kopii, w nieograniczonej ilości;

c) wszelkie działania prowadzące do doprowadzenia do współdziałania z innymi programami komputerowym;

d) rozpowszechnianie w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych;

e) rozpowszechnianie w sposób inny niż określony powyżej, w szczególności publiczne wyświetlane, odtwarzanie, nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

f) prawo do zwielokrotniania kodu lub tłumaczenia jego formy (dekompilacja) włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, na dowolnych nośnikach, a także opracowania bez ograniczania warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności, ale nie wyłącznie, w celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub rozwijania;

g) tłumaczenie, przystosowywanie, zmiany układu lub wprowadzania jakichkolwiek innych zmian Utworu;

h) nadawanie za pomocą fonii lub wizji, w sposób bezprzewodowy lub w sposób przewodowy, w dowolnym systemie i standardzie, w tym także poprzez sieci kablowe i platformy cyfrowe;

i) wykonywanie oraz zezwalanie na wykonywanie praw zależnych do Utworu, w tym na dokonywanie wszelkiego rodzaju zmian oraz prawo do zezwalania na rozporządzanie i korzystanie z dokonanych zmian, w kraju i za granicą przez czas nieograniczony, bez względu na dość odtworzeń i skalę wykorzystywania oraz bez względu na ich rozpowszechnianie bądź nieprzystąpienie do ich rozpowszechniania w odniesieniu do Utworu na wszystkich polach eksploatacji.

Z tytułu usług realizowanych przez Wnioskodawcę na rzecz spółki (`(...)`) na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie i stanowi wynagrodzenie za godzinę pracy i uwzględnia, zgodnie z zapisami szczegółowymi umowy, wszystkie koszty i wydatki ponoszone przez Wnioskodawcą w celu realizacji umowy, w tym również stanowi wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wszystkich utworów, które Wnioskodawca wykonuje w ramach umowy wykonawczej. W ostatnim dniu miesiąca Wnioskodawca wystawia fakturę na podstawie przedstawionego raportu czasowego z prac. Termin płatności wynosi 15 dni.

Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu umowy, tj. wynagrodzenie wypłacane mu przez (`(...)`) następuje w okresach miesięcznych. W ramach zapłaty nastąpi również przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych.

W zakresie osobistych praw autorskich firma (`(...)`) oraz jej klienci będą mogli w sposób swobodny korzystać z stworzonego Utworu. Ważnym aspektem jest to, iż powstały program komputerowy oraz jego funkcjonalność nie będzie naruszać praw osób trzecich. W przypadku jeżeli Wnioskodawca zamierza, do stworzenia Utwory, wykorzystać jakikolwiek inny utwór w rozumieniu prawa autorskiego (w tym open source) lub inny przedmiot własności intelektualnej, zobowiązany jest uzyskać uprzednią zgodę (`(...)`) lub Klienta na takie działanie.

Wytwarzany przez Wnioskodawcę Utworu podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 poz. 1062) Programy wytwarzane przez Wnioskodawcę będą wykorzystywane do ulepszenia przestrzeni serwera (chmury). Ponadto w ramach współpracy z firmą (`(...)`) tworzone są programy, skrypty, części składowe programów, które mogą być wykorzystywane przez innych użytkowników (np. programistów) do stworzenia nowego produktu. Każdy program, skrypt stanowi część niezbędną do ulepszenia funkcjonalności przestrzeni chmurowej (dyskowej). Ponadto po wprowadzeniu zmian w programach lub po stworzeniu przez podatnika programu komputerowego, wykonywano są testy na przeznaczonym do tego środowisku testowym w chmurze(..) lub lokalnie w środowisku wirtualnym stworzonym na komputerze. Testy przeprowadzane są manualnie przez samego podatnika, a także przez tzw. roboty (Boty), które wykonują automatycznie czynności zbliżone do czynności użytkownika końcowego (logują się do usług, wysyłają maile, sprawdzają hasła, itp.). Bazując na rezultatach testów kod (cały nowy program, bądź ulepszenie) jest wprowadzany do głównego repozytorium kodu i następnie wdrażany do systemu danej firmy. Wnioskodawca zaznaczył, iż jest twórcą kodów źródłowych aplikacji przez siebie napisanych, jak również kodu źródłowego stanowiącego ulepszenie funkcjonalności czy rozwijania aplikacji już ulepszonych - i ten kod źródłowy, stanowiący odrębne aplikacje bądź poprawę funkcjonalności już istniejących jest przenoszony na spółkę (`(...)`) wraz z autorskimi prawami majątkowymi do niego. Wnioskodawca jest więc właścicielem kodu źródłowego stworzonego przez siebie.

Wnioskodawca prowadzi księgowość w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Od 14 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję kosztów i przychodów. Wykaz kosztów i przychodów sporządzony jest techniką komputerową w arkuszu kalkulacyjnym MS Excel, prowadzony jest zgodnie z wymogami przewidzianymi w art. 30cb ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Zestawienie to obejmuje przychody i wydatki od początku realizacji projektu, w ramach którego wytwarzane jest Oprogramowanie IP BOX. W prowadzonej ewidencji wskazane są dane, tj.: dane kontrahenta, nr dokumentu, data zdarzenia gospodarczego, kwota z faktury. Ewidencja prowadzona przez Wnioskodawcę pozwala ponadto na monitorowanie i śledzenie efektów prac realizowanych w ramach tworzenia Oprogramowania IP BOX, bądź części Oprogramowania poprzez comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.

Ewidencja ta jest prowadzona w sposób należyty i zapewnia określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo - rozwojowych. Obejmuje ona wydatki od początku realizacji działalności badawczo - rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do końca danego miesiąca kalendarzowego poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych etapów prac. Wnioskodawca zlecił prowadzenie tej ewidencji biuru rachunkowemu, wyodrębniając przychody i koszty dotyczące przedmiotowej ulgi.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową, poniósł on wydatki na zakup :

1. sprzętu komputerowego;

2. usługę doradztwa w zakresie IP BOX.

Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone wydatki, należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo - rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej IP BOX.

W dniu 16 lutego 2021 r. Wnioskodawca podpisał umowę ze spółką (`(...)`) Sp. z o.o. na wykonywanie usług (wykonanie prac i obowiązków) wynikających z pełnienia funkcji Cloud Platform Operations Engineer. W ramach umowy z przedmiotową firmą Wnioskodawca świadczy na rzecz spółki usługi programistyczne. Niniejsza umowa ma charakter ciągły i reguluje kwestie stałej współpracy stron z zamkniętym okresem realizacji, tj. do 31 marca 2022 r. Zakres umowy obejmuje pracę nad różnymi programami komputerowymi - nie jest to umowa o wykonanie konkretnego programu komputerowego, ale zobowiązanie, w ramach którego Wnioskodawca tworzy nowe programy komputerowe bądź rozwija już istniejące, dodając nowe funkcjonalności bądź ulepszając ich działanie. Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza omawiane oprogramowanie w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy. Wskazana w przedmiotowej umowie praca wykonywana jest przez Wnioskodawca w sposób samodzielny, natomiast zamawiająca spółka przedstawia jedynie swoje uwagi oraz daje wskazówki dotyczące realizacji prac.

W związku z wykonywaniem umowy Wnioskodawca będzie wytwarzał dobra własności intelektualnej IP BOX, w tym podlegającego ochronie na podstawie przepisów ustawy Prawo własności przemysłowej lub Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w czasie wypełniania obowiązków i w związku z nimi. Jednocześnie wobec zapisów umowy Wnioskodawca zobowiązuje się w ramach realizacji przedmiotu umowy przenieść na spółkę autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji, a szczególności:

a) publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

b) wytwarzanie egzemplarzy przedmiotu umowy dowolną techniką.

Przeniesienie oraz udzielenie praw, o których mowa powyżej, następuje z chwilą wydania dobra własności intelektualnej IP BOX. Wnioskodawca zaznaczył, że w ramach przeniesienia praw własności intelektualnej otrzyma wynagrodzenie wskazane w przedmiotowej umowie, w ramach którego nastąpi przeniesienie autorskich praw majątkowych i innych praw.

W ramach umowy Wnioskodawca udoskonala platformę dyskową - przestrzeń chmurową, poprzez dodanie nowej funkcjonalności dla tej przestrzeni oraz poprzez pisanie nowych programów, które umożliwiają korzystanie klientom kontrahenta, w ramach podpisanej umowy, z produktów bankowych, tj. zabezpieczenie kont bankowych, transakcji kartami, etc. Zatem jako inżynier technologii chmurowych Wnioskodawca łączy, kształtuje wykorzystuje wiedzę oraz narzędzia informatyczne i oprogramowanie w celu stworzenia nowych usług chmurowych i ulepszenia istniejących w sposób systematyczny, uporządkowany oraz zaplanowany.

Wytwarzany przez Wnioskodawcę program podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 poz. 1062). W ramach współpracy z firmą (`(...)`) tworzone są programy, skrypty, części składowe programów, które mogą być wykorzystywane przez innych użytkowników (np. programistów) do stworzenia nowego produktu. Każdy program, skrypt stanowi część niezbędną do ulepszenia funkcjonalności przestrzeni chmurowej. Ponadto po wprowadzeniu zmian w programach lub po stworzeniu przez podatnika programu komputerowego, wykonywane są testy na przeznaczonym do tego środowisku testowym w chmurze `(...)`. Testy przeprowadzane są przez Wnioskodawca, a także przez tzw. roboty, które wykonują zautomatyzowane procedury zbliżone do czynności użytkownika końcowego (logują się do usług, wysyłają maile, sprawdzają hasła, itp.). Bazując na rezultatach testów kod (cały nowy program, bądź ulepszenie) jest wprowadzany do głównego repozytorium kodu i następnie wdrażany do systemu firmy. Zatem program oraz jego składowe wytwarzane są w sposób systematyczny, zorganizowany oraz zaplanowany.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, od momentu startu działalności gospodarczej Wnioskodawcy (12 kwietnia 2021 r.):

Przykładowe badania, które prowadzi Wnioskodawca:

- Badania nt. użycia kryptografii i szyfrowania podczas implementacji SSO - ang. single sign on, czyli logowania się do platformy chmurowej, hostującej wiele usług za pomocą jednego konta i hasła;

- Badania nt. użycia pakietu metadanych z urządzenia użytkownika, pozwalających na identyfikacje i potwierdzenie tożsamości osoby logującej się do platformy chmurowej, co w połączeniu z innymi danymi daje pewność tożsamości użytkownika.

Ich przedmiotem i celem jest sprawdzenie różnych sposobów implementacji zasady "zero trust" czyli zerowego zaufania do użytkownika logującego się do chmury aplikacyjnej (skąd ma dostęp do wielu aplikacji), a tym samym stworzenie w pełni bezpiecznego systemu logowania, będącego alternatywą dla istniejących systemów.

Badania prowadzone są od momentu założenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej - czyli od 12 kwietnia 2021 roku.

Metody badawcze:

1. oparte na kreatywności:

- symulacje,

- scenariusze działań.

2. oparte na faktach:

- benchmarking,

- modelowanie.

Badania cały czas trwają i przynoszą efekty. Dzięki użyciu powyższych metod badawczych udało się już wyłonić najwydajniejsze algorytmy szyfrowania danych użytkownika oraz sprawdzić część rozwiązań chmurowych (w szczególności logowanie "zero trust" czyli sprawdzające każdorazowo dane nt. maszyny logującego się do chmury użytkownika).

Większość z przeprowadzanych przez Wnioskodawcę badań to badania aplikacyjne, natomiast wspomniane wcześniej modelowanie jest badaniem podstawowym, czyli jest nastawione głównie na zdobywanie nowej wiedzy.

Nieustannie Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o których w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe również od dnia startu działalności gospodarczej, tzn. od 12 kwietnia 2021 roku.

Czego dotyczyły prace Wnioskodawcy:

Dla obu firm wymienionych we wniosku, dla których Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne - projektuje i tworzy nowe i ulepsza istniejące programy komputerowe, które są produktem działalności gospodarczej.

Co było ich celem:

Prace rozwojowe Wnioskodawcy, tak jak zostało to opisane we wniosku dotyczą nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących i istniejących. Innowacyjność produktu tworzona jest poprzez utworzenie oprogramowania, wykorzystywanego do ulepszenia przestrzeni chmurowej klientów Wnioskodawcy, poprzez nowe języki źródłowe, programy, skrypty.

Przykładowe wyniki prac rozwojowych zakończonych rezultatem w postaci skończonych programów bądź całych systemów:

- Stworzenie automatycznych systemów monitoringu działań użytkownika w chmurze aplikacyjnej;

- Stworzenie programów umożliwiających automatyczne zalogowanie się użytkownika do przestrzeni chmurowej w różnych krajach (Hong Kong, Irlandia i USA);

- Zaprojektowanie i wdrożenie szeregu programów umożliwiających stworzenie sieci mikro serwisów, współpracujących ze sobą, w celu zminimalizowania ryzyka niedostępności przestrzeni chmurowej.

Czynności obejmujące prace rozwojowe Wnioskodawcy :

- Nabywanie, łączenie i kształtowanie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym miedzy innymi z zakresu języków programowania, technologii chmurowych, sieci telekomunikacyjnych i interfejsów użytkownika;

- Tworzenie na tej podstawie produktów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, czyli programów komputerowych i procesów biznesowych;

- W stosunku do działalności Wnioskodawcy wymienione produkty są jak najbardziej innowacyjne, wprowadzając nowe rozwiązania oraz ulepszając istniejące.

Mała cześć działań Wnioskodawcy to czynności o których w art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce - prace o innych charakterze. Są to czynności administracyjne bądź programistyczne, ale o odtwórczym technicznym charakterze, Wnioskodawca prowadzi je od 12 kwietnia 2021 roku.

Programy komputerowe, czyli efekty działań Wnioskodawcy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Programy komputerowe, czyli efekty działań Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych "programów komputerowych".

Wyniki dokonanych badan i prac rozwojowych z racji specyfiki branży mogą być wykorzystywane w wielu stworzonych przez Wnioskodawcę programach, ale każdy nowy program zgodnie z tym co jest opisane w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wymaga nowych prac rozwojowych lub przeprowadzenia badania, które to badania i prace rozwojowe Wnioskodawca wykonuje osobiście. Czasami w mniejszym, czasami w większym zakresie, ale zawsze badania i prace rozwojowe są wykonywane przez Wnioskodawcę podczas tworzenia nowego programu komputerowego.

Programy komputerowe zawsze są efektem prac rozwojowych lub badan naukowych w rozumieniu przepisów „ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarcza od 12 kwietnia 2021 roku.

Umowy o stworzenie kwalifikowanego IP zostały zawarte w dniach: umowa z firmą (`(...)`) zawarta w dniu 16 lutego 2021 r. oraz umowa z firmą (`(...)`) z dnia 25 sierpnia 2021 roku.

Wnioskodawca prowadzi działalność zmierzająca do wytworzenia i rozwinięcia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej od 12 kwietnia 2021 roku.

Wniosek dotyczy dochodów za okres od 14 kwietnia 2021 roku do końca grudnia 2022.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich, również innych niż zleceniodawca.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie zarówno z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do "programów komputerowych" które tworzy, jak i z tytułu innych czynności (czynności administracyjne i programistyczne).

Umowy z kontrahentami przewidują stale okresy rozliczeniowe - co miesiąc.

Każdego miesiąca Wnioskodawca tworzy nowe programy lub ulepsza istniejące i każdego miesiąca następuje przeniesienie praw autorskich do tych programów na kontrahenta, na koniec miesiąca Wnioskodawca wystawia fakturę uwzgledniającą napisane programy oraz inne czynności (administracyjne i techniczne).

Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów pracy Wnioskodawcy na kontrahenta, jest to wykazane na każdej fakturze.

Umowy z kontrahentami regulują kwestie przeniesienia majątkowych praw autorskich na klienta w następujący sposób:

- Punkt 3.3 Umowy z firmą (`(...)`) z 25 sierpnia 2021 r.:

3.3. Dla uniknięcia wątpliwości Strony potwierdzają, że zapłata powyższego wynagrodzenia zaspokaja wszelkie roszczenia Dostawcy z tytułu świadczenia Usług w ramach Umowy Wykonawczej, w szczególności obejmuje wynagrodzenie osób, których Dostawca zaangażuje do realizacji Umowy, jak również wszelkiego rodzaju podatki, składki i inne podobne świadczenia publicznoprawne, których uiszczanie leży w gestii Dostawcy oraz ewentualne wynagrodzenie za przeniesienie na (`(...)`) praw własności intelektualnej, takich jak majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych w ramach Umowy Wykonawczej oraz wynagrodzenie z tytułu zakazu konkurencji.

- Punkt 6 załącznika do umowy z firmą (`(...)`): OGÓLNE WARUNKI WSPÓŁPRACY Z DOSTAWCAMI (`(...)`) („OWW”), podpisany przeze mnie wraz z umowa dnia 25.08.2021 r.:

6. PRAWA AUTORSKIE

6.1 Strony niniejszym postanawiają, że gdy w związku ze świadczeniem Usług powstanie utwór w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej „Utwór”), to zastosowanie znajdą poniższe zapisy.

6.2 Dostawca niniejszym oświadcza, że:

a) będą przysługiwały mu nieograniczone majątkowe prawa autorskie do Utworu;

b) w zakresie osobistych praw autorskich zobowiązuje się, że doprowadzi do tego aby (`(...)`), Klient i kolejni nabywcy Utworu mogli swobodnie korzystać z Utworu;

c) Utwór nie będzie naruszał praw osób trzecich;

(`(...)`) – Ogólne Warunki Współpracy z Dostawcami / General Terms and Conditions of Cooperation with Service Providers

d) ma pełne prawa do wszelkich elementów niezbędnych do stworzenia Utworów, w tym nośników na jakich Utwór został przekazany (`(...)`);

e) jeżeli do stworzenia Utwory zamierza wykorzystać jakikolwiek inny utwór w rozumieniu prawa autorskiego (w tym open source) lub inny przedmiot własności intelektualnej, zobowiązany jest uzyskać uprzednią zgodę (`(...)`) lub Klienta na takie działanie.

6.3 Dostawca przeniesie, w ramach otrzymanego Wynagrodzenia, z chwilą stworzenia Utworu majątkowe prawa autorskie do Utworu (w tym poszczególnych jego elementów) i kodów źródłowych Utworu (w tym poszczególnych jego elementów) na polach eksploatacji, odnoszących się do całego Utworu oraz do poszczególnych jego części:

a) utrwalanie i zwielokrotnianie wszelkimi dostępnymi technikami niezależnie od formatu, systemu lub standardu, w szczególności techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową, w nieograniczonej ilości egzemplarzy i odsłon w odniesieniu do Utworu;

b) wprowadzanie do pamięci komputera oraz trwałe lub czasowe utrwalanie lub zwielokrotnianie takich zapisów, wprowadzanie do obrotu, łącznie z określeniem nazw handlowych i uzyskiwania dla nich ochrony prawnej, najem, dzierżawa, użyczenie oryginału albo kopii, w nieograniczonej ilości w odniesieniu do Utworu;

c) wszelkie działania prowadzące do doprowadzenia do współdziałania z innymi programami komputerowym;

d) rozpowszechnianie w sieci Internet oraz w sieciach zamkniętych;

e) rozpowszechnianie w sposób inny niż określony powyżej, w szczególności publiczne wyświetlanie, odtwarzanie, nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

f) prawo do zwielokrotniania kodu lub tłumaczenia jego formy (dekompilacja), włączając w to prawo do trwałego lub czasowego zwielokrotniania w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, na dowolnych nośnikach, a także opracowania bez ograniczania warunków dopuszczalności tych czynności, w szczególności, ale nie wyłącznie, w celu wykorzystania dla celów współdziałania z programami komputerowymi lub rozwijania;

g) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub wprowadzania jakichkolwiek innych zmian Utworu;

h) nadawanie za pomocą fonii lub wizji, w sposób bezprzewodowy lub w sposób przewodowy, w dowolnym systemie i standardzie, w tym także poprzez sieci kablowe i platformy cyfrowe;

i) wykonywanie oraz zezwalanie na wykonywanie praw zależnych do Utworu, w tym na dokonywanie wszelkiego rodzaju zmian oraz prawo do zezwalania na rozporządzanie i korzystanie z dokonanych zmian, w kraju i za granicą przez czas nieograniczony, bez względu na ilość odtworzeń i skalę wykorzystywania oraz bez względu na ich rozpowszechnianie bądź nieprzystąpienie do ich rozpowszechniania w odniesieniu do Utworu na wszystkich polach eksploatacji określonych w OWW.

6.4 (`(...)`) może przenieść nabyte prawa autorskie na inne podmioty bez żadnych ograniczeń.

6.5 W przypadku powstania nowych pól eksploatacji, nieznanych w chwili zawierania Umowy Wykonawczej, Dostawca uzyska i przeniesie na rzecz (`(...)`), w terminie 14 dni od zgłoszenie przez (`(...)`) żądania, autorskie prawa majątkowe do Utworu na tych polach eksploatacji. W celu uniknięcia wątpliwości przeniesienie takie nie spowoduje powstania zobowiązania (`(...)`) do wypłaty Dostawcy jakiegokolwiek dodatkowego wynagrodzenia poza tym wskazanym w Umowie Wykonawczej.

6.6 W przypadku wystąpienia osób trzecich z roszczeniami w stosunku do (`(...)`) lub Klienta z tytułu naruszenia autorskich praw majątkowych lub osobistych do Utworu lub jego elementów, Dostawca zobowiązuje się podjąć wszelkie niezbędne działania zmierzające do udowodnienia bezpodstawności zgłoszonych roszczeń, a w przypadku ich prawomocnego zasądzenia pokryć te roszczenia oraz wszelkie koszty z nimi związane jakie poniesie (`(...)`) lub Klient. Nie dotyczy to roszczeń zgłoszonych w związku z korzystania z Utworów w sposób sprzeczny z obowiązującym prawem lub postanowieniami Umowy Wykonawczej.

6.7 Strony ustalają, że ewidencja autorskich praw majątkowych przeniesionych na (`(...)`) będzie prowadzona w (`(...)`). Dostawca będzie zobowiązany sporządzić bardziej szczegółową ewidencję tych autorskich praw majątkowych jeżeli taki wniosek zgłosi Klient.

- Artykuł 9 umowy z firmą (`(...)`) zawartej w dniu 16.02.2021 r.

ARTYKUŁ 9

WŁASNOŚĆ INTELEKTUALNA

ARTICLE 9

INTELLECTUAL PROPERTY

1. Jeśli w dowolnym czasie, w związku z wykonywaniem Umowy, Kontrahent wytworzy lub będzie uczestniczyć w wytworzeniu jakiegokolwiek dobra własności intelektualnej (dalej zwanym „Dobrem”), w tym podlegającego ochronie na podstawie przepisów ustawy Prawo własności przemysłowej lub Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w czasie wypełniania obowiązków i w związku z nimi, Kontrahent niezwłocznie wyjawi takie Dobro Usługobiorcy i na żądanie i koszt Usługobiorcy podejmie wszelkie działania niezbędne lub pożądane dla uzyskania ochrony właściwej dla takiego Dobra, w takich częściach świata, jakie mogą zostać wskazane przez Usługobiorcę i dla przeniesienia (o ile takie przeniesienie nie następuje z mocy prawa) lub udzielenia, w zakresie wskazanym przez Usługobiorcę, wszelkich praw na Dobru na rzecz Usługobiorcy lub podmiotu wskazanego przez Usługobiorcę.

1. If at any time in the course of performing the Contract the Contractor creates or participates in the creation of any works of intellectual property (hereinafter referred to as the “Work”), including property that shall be protected on the basis of the Industrial Property Law or the Law on Copyrights and Neighbouring Rights, during fulfillment of his duties and in direct connection with them, he shall immediately disclose the full details of such Work to the Company and, at the request and expense of the Company, he shall perform all actions whatsoever requisite or desirable to obtain protection for the Work in such parts of the world as may be specified by the Company and to transfer and grant within the scope specified by the Company (unless such transfer shall take place by virtue of law) all rights to the Work for the benefit of the Company or entity determined by the Company.

2. Usługobiorca będzie we własnym imieniu i na własny rachunek wykonywać prawa na Dobru.

2. The Company will exercise in its name and on its account the rights to the Work.

3. Niezależnie od powyższego, w stosunku do Dóbr, będących utworami w rozumieniu Ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Kontrahent przenosi na Usługobiorcę autorskie prawa majątkowe na wszystkich polach eksploatacji, a szczególności na następujących polach: wytwarzanie egzemplarzy Dobra dowolną techniką, wprowadzanie do obrotu oraz najem lub użyczenie Dobra oraz publiczne udostępnianie Dobra w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez siebie wybranym. Jednocześnie, Kontrahent udziela Spółce zgody na wykonywanie zależnych praw autorskich do Dobra, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym oraz przenosi na Usługobiorcę prawo udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym podmiotom. Przeniesienie oraz udzielenie praw, o których mowa w niniejszym ustępie, następuje z chwilą wydania Dobra Usługobiorcy.

3. Irrespective of the above, with respect to the Works being works of authorship in the meaning of the Law on Copyrights and Neighboring Rights, the Contractor transfers to the Company author’s economic rights covering all fields of exploitation, and in particular in the following fields: producing copies of the Work by any techniques, introducing the Work on the market, leasing or lending the Work as well as making the work available publicly in such a way that everyone will have access to the work at any place and any time. Further, the Contractor consents to the Company exercising derivative rights to the Work, which is mentioned in the previous sentence, and the Contractor transfers to the Company the right to give consent for exercising such rights to other entities. Transfer or grant of the rights mentioned in this section shall take effect at the time of delivery of the Work to the Company.

4. Strony zgodnie potwierdzają, że Wynagrodzenie, o którym mowa w art. 5 ust. 1 powyżej, zawiera w sobie wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych i innych praw do Dobra. Kontrahent nie jest uprawniony do dodatkowego wynagrodzenia za przeniesienie tych praw.

Przeniesienie praw autorskich odbywa się poprzez odbiór klienta - program umieszczany jest w repozytorium klienta, a on dokonuje akceptacji bądź nie. Jeśli nie akceptuje programu, jestem zobowiązany wprowadzić poprawki i jeszcze raz poddać program ocenie klienta, do momentu aż go zaakceptuje. Poza tym potwierdzenie odbioru programu przez klienta widoczne jest jak już wspomniałem na każdej mojej fakturze.

Odrębna ewidencja jest prowadzona od poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ewidencja jest prowadzona od 14 kwietnia 2021 roku, ponieważ wtedy Wnioskodawca poniósł pierwsze koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a okresem zapytania jest okres od 14 kwietnia 2021 do 31 grudnia 2021 roku.

Program komputerowy należy rozumieć jako utwory „wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi”, spełniające następujące przesłanki: jest to przejaw działalności twórczej Wnioskodawcy, mający indywidualny charakter i jest ustalony (tzn. spełnia konkretna role). Tak jak jest to opisane w ustawie o prawie autorskim (art. 1 ust. 2 pkt 1) oraz w (art. 1 ust. 1).

Określenia pojawiające się w opisie sytuacji faktycznej, m.in. takie określenia: „program komputerowy”, „oprogramowanie”, „Oprogramowanie”, „skrypty”, „nowe funkcjonalności”, „części składowe programów” - są synonimami dla pojęcia "Program komputerowy" z ustawy o prawie autorskim.

Zarówno "oprogramowanie", "skrypty", "nowe funkcjonalności" oraz "części składowe programów” spełniają przesłanki wymagane przez ustawę o prawie autorskim w kontekście "programu komputerowego”, czyli są przejawami działalności twórczej, mają indywidualny charakter i są ustalone. Różnica miedzy nimi jest taka, że jedne są bardziej obszerne i skomplikowane (np. nowe funkcjonalności), a niektóre mniej (np. skrypty), wszystkie są jednak "programami komputerowymi" w świetle ustawy o prawie autorskim.

Pytania

Czy Wnioskodawca zgodnie z opisanym stanem faktycznym i przepisami prawa, tj. kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej za świadczone usługi programistyczne i przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych może zastosować przepisy art. 30ca ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 5% podstawy opodatkowania?

Pana stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozliczeniu rocznym za 2021 r.

Stosownie do art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestrami produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego,

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Ponadto, na podstawie zapisów ustawy o prawie autorskim i prawach należy wskazać, iż zgodnie z art. 74.:

1. Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

2. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

4. Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, z zastrzeżeniem przepisów art. 75 ust. 2 i 3, obejmują prawo do:

1. trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie; w zakresie, w którym dla wprowadzania, wyświetlania, stosowania, przekazywania i przechowywania programu komputerowego niezbędne jest jego zwielokrotnienie, czynności te wymagają zgody uprawnionego;

2. tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, z zachowaniem praw osoby, która tych zmian dokonała;

3. rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

W związku z powyższym, według opinii Podatnika, na podstawie stanu faktycznego oraz przepisów ustaw można byłoby stwierdzić, iż zostają spełnione łącznie trzy ogólne warunki do uznania, iż wytwarzane przez Podatnika oprogramowanie stanowi kwalifikowalne IP BOX, tj.:

1. wytworzenie, rozwinięcie oraz ulepszanie produktu nastąpiło w ramach prowadzonej pracy badawczo - rozwojowej;

2. znajduje się w kategorii kwalifikowalnych praw własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego);

3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Według opinii Wnioskodawcy, na podstawie stanu faktycznego oraz przepisów ustaw można stwierdzić, iż zostaną spełnione łącznie trzy ogólne warunki do uznania, iż wytwarzane przez Podatnika oprogramowanie stanowi kwalifikowalne IP BOX, tj.:

1. wytworzenie, rozwinięcie oraz ulepszanie produktu nastąpiło w ramach prowadzonej pracy badawczo - rozwojowej;

2. znajduje się w kategorii kwalifikowalnych praw własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego);

3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.) , w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu ;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

• podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Z korzystaniem z ulgi wiążą się obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie obejmuje wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z opisu sprawy i informacji przedstawionych przez Pana, wynika, że:

1. tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2. tworzy, rozwija i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. wytwarzany, rozwijany i ulepszany przez Pana program podlega ochronie na podstawie art. 74 prawa autorskiego,

4. przenosi Pan ogół praw autorskich na spółkę autorskie prawa majątkowe do utworu będącego przedmiotem umowy,

5. uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego,

6. od 14 kwietnia 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Autorskie prawo do programów komputerowych wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych w ramach świadczonych usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniach rocznych począwszy od 14 kwietnia 2021 r., a także za lata kolejne, jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy :

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).