Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych zbycia udziału w nieruchomościach. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca oraz Współwłaścicielka nieruchomości – (`(...)`) (dalej łącznie jako: „Sprzedający”), w dniu 17 lutego 2022 r. zawarli przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu nr 13 o powierzchni 6.1513 ha, położonej w miejscowości (`(...)`), obrębie ewidencyjnym (`(...)`), gminie (`(...)`), powiecie (`(...)`), województwie (`(...)`), której są współwłaścicielami w 1/2.

Sąd Rejonowy w (`(...)`) prowadzi dla nieruchomości księgę wieczystą numer (`(...)`). W rejestrze gruntów prowadzonym przez Starostę (`(...)`) działka ewidencyjna numer (`(...)`) oznaczona jest jako grunty rolny (R). Działka jest niezabudowana i graniczy z droga publiczną, jednak bez możliwości bezpośredniego zjazdu z działki. Działka jest niezabudowana i nie prowadzono na niej żadnych prac budowlanych. Działka była przedmiotem umowy dzierżawy, na podstawie której została oddana do użytkowania osobie będącej rolnikiem na potrzeby prowadzenia działalności rolniczej (uprawy zbóż).

Wnioskodawca – (`(...)`), nabył Nieruchomość na podstawie:

1. prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (`(...)`) z dnia 21 lipca 1998 r. sygn. akt (`(...)`) w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po (`(...)`), z którego wynika, że spadek nabyli: żona (`(...)`)oraz dzieci (`(...)`) i (`(...)`) (Wnioskodawca), każde w udziale wynoszącym po 1/3 części,

2. prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (`(...)`)z dnia 13 maja 2010 r. sygn. akt (`(...)`) w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku po (`(...)`), z którego wynika, że spadek nabyły dzieci (`(...)`) i (`(...)`) (Wnioskodawca), każde w udziale wynoszącym po 1/2 części.

Współwłaścicielka - (`(...)`), nabyła Nieruchomość na podstawie umowy darowizny z dnia 24 sierpnia 2016 r. Rep A nr (`(...)`). od ojca - (`(...)`).

Przedmiotowa nieruchomość stanowi majątek osobisty Wnioskodawcy oraz Współwłaścicielki.

Nabycie nieruchomości gruntowej, będącej przedmiotem planowanej sprzedaży nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług).

Przedmiotowa nieruchomości została objęta uchwałą Nr (`(...)`)Rady Miasta (`(...)`) z dnia 13 listopada 2014 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego „(`(...)`)” w (`(...)`) (Dziennik Urzędowy Województwa (`(...)`) poz. (`(...)`) z dnia 08.01.2015 r.; dalej: „Uchwała”), zgodnie z którą działka jest objęta symbolami:

1. 1U - tereny zabudowy usługowej,

2. 1 KDGP - tereny drogi publicznej klasy głównej ruchu przyspieszonego.,

3. 8KDW - tereny dróg wewnętrznych.

Zgodnie z §6 pkt 1, pkt 5 ppkt 1 oraz pkt 6 Uchwały, wyodrębnia się tereny o różnym przeznaczeniu i różnych zasadach zagospodarowania, oznaczone odpowiednimi symbolami i liniami rozgraniczającymi, zgodnie z rysunkiem planu:

1. tereny usług, oznaczone na rysunku planu symbolami 1 - 3U,

2. tereny dróg (ulic) publicznych i infrastruktury technicznej w tym ulica klasy głównej ruchu przyśpieszonego, oznaczona na rysunku planu symbolem 1 KDGP,

3. tereny dróg (ulic) wewnętrznych i infrastruktury technicznej, oznaczone na rysunku planu symbolami 8 - 11 KDW.

Jak wynika z § 19 pkt 1 ppkt 1-2 Uchwały, dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami: 1 U - o pow. ok. 8,77 ha ustala się:

1. przeznaczenie podstawowe - zabudowa usługowa (w tym obiekty handlu detalicznego o powierzchni sprzedaży do 2000 m2) wraz z niezbędnymi do ich funkcjonowania budynkami (w tym np. magazynowymi, technicznymi, pomocniczymi) oraz obiekty i elementy towarzyszące, takie jak: parkingi, dojazdy, dojścia, zieleń urządzona, drogi wewnętrzne oraz sieci i urządzenia infrastruktury technicznej,

2. przeznaczenie uzupełniające - zakłady produkcyjne o zatrudnieniu do 9 osób, bazy obsługi komunalnej, składy, magazyny, bazy postojowe środków transportu samochodowego, sprzętu budowlanego i rolniczego, stacje paliw z zapleczem usługowym. Dopuszcza się funkcję mieszkaniową dla każdego z podmiotów gospodarczych jako jeden lokal mieszkalny w budynku o funkcji usługowej.

Z treści §21 pkt 1 Uchwały wynika, że dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem 1 KDGP - o pow. ok. 0,13 ha, ustala się przeznaczenie terenu - poszerzenie terenu ulicy (`(...)`), stanowiącej ciąg drogi krajowej klasy GP, umożliwiające uzyskanie szerokości min. 25,0 m w liniach rozgraniczających (12,5 m od osi ulicy).

Zgodnie z §24 pkt 1 Uchwały, dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami 8 KDW - o pow. ok. 0,28 ha ustala się przeznaczenie terenów - urządzenie istniejących i planowanych dróg wewnętrznych jednojezdniowych.

W odniesieniu do powyższej uchwały wydano Rozstrzygnięcie nadzorcze Nr (`(...)`)Wojewody (`(...)`) z dnia 10 grudnia 2014 r. (Dziennik Urzędowy Województwa (`(...)`) poz. (`(...)`) z dnia 15 grudnia 2014 r.), którym stwierdzono nieważność postanowień w/w uchwały Rady Miasta (`(...)`), jednakże w zakresie irrelewantnym dla przedmiotu niniejszego wniosku (związanym z przekroczeniem kompetencji w zakresie ochrony zabytków i opieki nad zabytkami, jak również określania zasad ochrony dziedzictwa kulturowego i zabytków oraz dóbr kultury współczesnej).

Sprzedający udzielili Nabywcy zgody na dysponowanie przez nabywcę działką na cele budowlane w rozumieniu art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 07 lipca 1994 r. Prawo budowlane, a w związku z tym na składanie stosownych oświadczeń przed dowolnymi podmiotami oraz dokonywanie wynikających z tego stanu czynności faktycznych i prawnych mających na celu uzyskanie przez kupującego pozwolenia na budowę na działce dowolnego budynku/ów lub uzyskania warunków zabudowy. Zgoda obejmuje również dokonywanie na działce pomiarów geodezyjnych, odwiertów, odkrywek, wykopów i innych czynności mających na celu ustalenie stanu faktycznego działki w zakresie niezbędnym do uzyskania pozwolenia na budowę lub warunków zabudowy, z obowiązkiem przywrócenia do stanu sprzed podjęcia powyższych działań, jednakże zgoda nie dotyczy dokonywania na działce jakichkolwiek trwałych naniesień, w szczególności wznoszenia jakichkolwiek budynków.

Ponadto, Sprzedający udzielili Nabywcy pełnomocnictwa do:

a) reprezentowania ich przed geodetami, architektami i innymi podmiotami świadczącymi usługi z zakresu przygotowania projektów i dokumentów niezbędnych do prowadzenia na działce dowolnej budowy, rozbudowy lub rozbiórki,

b) uzyskiwania wszelkich dokumentów, uzgodnień i pozwoleń niezbędnych do przygotowania i realizacji inwestycji dowolnej budowy, przebudowy, rozbiórki na działce, w tym do uzyskania pozwolenia na budowę lub warunków zabudowy,

c) występowanie o wydanie warunków i innych dokumentów, ustalania treści warunków przyłączenia mediów oraz do dokonywania wszelkich czynności faktycznych i prawnych jakie niezbędne będą do ustalenia warunków doprowadzenia do działki dowolnych mediów,

d) odbioru i kwitowania wszelkich przypadających Sprzedającym korespondencji, dokumentów i przesyłek związanych z czynnościami dokonywanymi na podstawie pełnomocnictwa,

e) uregulowania zobowiązań pieniężnych mocodawców powstałych w związku z czynnościami dokonywanymi na podstawie pełnomocnictwa,

f) występowania i reprezentowania mocodawców przed osobami prawnymi, fizycznymi i innymi podmiotami, urzędami administracji rządowej i samorządowej (w tym urzędem gminy, starostwem powiatowym, organami nadzoru budowlanego) we wszelkich sprawach związanych z zakresem pełnomocnictwa oraz do występowania o wydanie, odbioru i kwitowania wszelkich dokumentów związanych z działką.

Przedmiotowa nieruchomość, przed zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży, nie była wykorzystywana do celów związanych z działalnością gospodarczą, a wyłącznie wydzierżawiana na cele rolnicze.

Wnioskodawca ((`(...)`)) jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą, jednakże przedmiotowa nieruchomość nie stanowi składnika przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Nieruchomość nie stanowiła, nie stanowi oraz nie będzie stanowić środka trwałego w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a także nie była, nie jest oraz nie będzie w żaden sposób wykorzystywana na potrzeby czy w związku z tą działalnością. Przedsiębiorca nie prowadzi działalności oznaczonej kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, tj. nie jest podmiotem zajmującym się zawodowo obrotem nieruchomościami.

Współwłaścicielka nie jest czynnym podatnikiem VAT i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wobec powyższego zamierzenia Wnioskodawcy do zbycia przedmiotowej nieruchomości wynikła kwestia ustalenia podlegania transakcji sprzedaży podatkowi od dochodowemu od osób fizycznych oraz podatkowi od towarów i usług.

Pytania

1. Czy w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomości rolnej (działki gruntu) będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)?

2. Czy w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomość rolnej (działki gruntu) będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

W przypadku stwierdzenia, iż w opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomość rolnej (działki gruntu) będzie stanowić dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytanie:

3. Czy sprzedaż nieruchomość rolnej (działki gruntu) oznaczonej w ewidencji geodezyjnej symbolem R (grunty rolne), której w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego zostało nadane przeznaczenie jako tereny zabudowy usługowej, dróg (ulic) publicznych i infrastruktury technicznej w tym ulicy klasy głównej ruchu przyśpieszonego, a także tereny dróg (ulic) wewnętrznych i infrastruktury technicznej, stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT?

W przypadku stwierdzenia, że przedmiotowa nieruchomość stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT Wnioskodawcy wnoszą o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

4. Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?

5. Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości podlega zwolnieniu, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytań Nr 2 -5 w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W opisanych okolicznościach faktycznych sprzedaż nieruchomości rolnej (działki gruntu) nie będzie zaliczać się do źródła przychodów z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o PIT, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, a wobec tego, że do zbycia nieruchomości dojdzie po upływie 5-letniego terminu od jej nabycia, przychód uzyskany z tej sprzedaży nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

UZASADNIENIE

Ad. 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 3 pkt 3 i 8 ustawy o PIT, źródłami przychodów są:

3. pozarolnicza działalność gospodarcza,

4. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1. na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy;

2. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

3. składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;

4. składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat.

Co jednak istotne, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Jak wynika z treści art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT wskazuje, że przychodem z działalności gospodarczej są również:

1. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Dla oceny przedmiotowej sprawy szczególnie istotna jest okoliczność, iż przedmiotem działalności przedsiębiorcy nie jest obrót nieruchomościami, a sama transakcja nie wpisuje się w przedmiotowy zakres prowadzonej działalności jako dokonywana w tym charakterze.

W tym miejscu warto przywołać poglądy wyrażone w judykaturze, które odnoszą się do kwalifikacji transakcji w przypadkach, w których nieruchomości była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności, w tym była środkiem trwałym. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się bowiem, że: „Sprzedaż w wykonaniu działalności gospodarczej to czynność prawna stanowiąca realizację przedmiotu działalności gospodarczej. Innego rodzaju sprzedaż, podobnie jak szereg innych czynności prawnych i faktycznych niezbędnych lub gospodarczo uzasadnionych w prowadzeniu działalności gospodarczej, jeżeli nie stanowi realizacji przedmiotu działalności podmiotu gospodarczego - nie następuje w wykonaniu tej działalności, ale tylko w związku z nią, czego art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie obejmuje (por. wyrok NSA z dnia 28 sierpnia 1997r., sygn. akt I SA/Łd 641/96, LEX nr 30856). (`(...)`) Skarżący nie prowadził działalności polegającej na nabywaniu i zbywaniu mieszkań. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, nie zostało nabyte w celu jego odsprzedaży z zamiarem kontynuowania działalności polegającej na obrocie tego rodzaju prawami.”

(wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 11 sierpnia 2009 r. sygn. akt I SA/Bd 135/09). W przedmiotowej sprawie do nabycia udziałów w nieruchomości doszło w 1998 oraz 2010 roku. Jak wskazano w okolicznościach faktycznych, Wnioskodawca nie prowadzi działalności. Analogicznie do powyższego wyroku:

„(`(...)`) ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodu z odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą budynku mieszkalnego i związanego z nim gruntu. Na powyższą kwalifikację nie ma wpływu fakt wprowadzenia nieruchomości o charakterze mieszkalnym do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Powyższe rozważania prowadzą do wnioski, że sprzedaż budynku mieszkalnego oraz związanego z nim gruntu, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, a przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDoFizU, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości. Na gruncie stanu faktycznego rozpoznawanej sprawy przychód ze sprzedaży obejmuje składniki majątku wykorzystywanego na potrzeby pozarolniczej działalności gospodarczej skarżącego - nieruchomość mieszkalną, a to oznacza, że przychodu tego nie można kwalifikować jako przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 PDoFizU (`(...)`)”

(wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 19 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Wr 75/14). Podobnie także w wyroku WSA w Warszawie z dnia 06 marca 2012 r. sygn. akt III SA/Wa 1429/11. Co istotne, w niniejszej sprawie nieruchomość w ogóle nie była wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była środkiem trwałym, dlatego też w ocenie Wnioskodawcy tym bardziej sprzedaż tej nieruchomości nie powinna być rozpatrywana w ramach źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, a wyłącznie jako sprzedaż prywatna w ramach źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Przepisy ustawy implikują bowiem, że sprzedaż nieruchomości może stanowić przychód z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej wyłącznie wówczas, gdy ma to miejsce w wykonywaniu działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, a w przeciwnym wypadku nie stanowi o powstaniu dochodu z tej działalności, ale jest właśnie dochodem osiąganym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wobec tego, że w przedmiotowej sprawie ma dojść do zbycia nieruchomości gruntowej (grunt rolny), niestanowiącej środka trwałego w prowadzonej działalności, jak też niewykorzystywanej na potrzeby związane z tą działalnością, nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu działalności gospodarczej.

Jak wskazano, przychód z tytułu sprzedaży będzie stanowił przychód ze zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT i przez pryzmat tego przepisu należy rozpatrywać skutki podatkowe transakcji. Istotne jest zatem także, że przychód z tego tytułu powstaje, jeżeli do zbycia lokalu mieszkalnego dochodzi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie takiego lokalu.

W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajduje przepis art. 30e ustawy o PIT, który reguluje sposób opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. W ust. 1 stanowi on, że podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Natomiast w ust. 2 wskazuje, że podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Natomiast przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 ustawy o PIT).

W okolicznościach przedmiotowej sprawy istotne jest, iż udziały w nieruchomości zostały nabyte latach 1998 oraz 2010.

Zatem, podsumowując powyższe, stwierdzić należy, że skoro sprzedaż nieruchomości będzie miała miejsce po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie udziałów w tej nieruchomości, to taka sprzedaż nie będzie objęta zakresem przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a więc nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym jest w nim mowa.

W konsekwencji przychód otrzymany z takiego odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

- musi być działalnością zarobkową,

- w sposób zorganizowany oraz,

- dana działalność musi być działalnością wykonywaną w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.

2. wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.

3. prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Zasadniczego znaczenia dla rozstrzygnięcia tak zarysowanego problemu nabiera kwestia ustalenia właściwych relacji między regulacją art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 5a pkt 6), a art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) tej ustawy. Sygnalizowane w judykaturze problemy związane ze stosowaniem tych przepisów biorą się z tego, że z ich treści trudno wyinterpretować w sposób jednoznaczny, gdzie przebiega granica między tym, co stanowi obrót nieprofesjonalny, a tym co należy rozpoznawać jako czynności związane z prowadzeniem pozarolniczej działalności gospodarczej (wyrok NSA z 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14, z 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14, z 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 i inne).

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.o.f.”

Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionych przez Pana informacji wynika, że:

1. 21 lipca 1998 r., na podstawie prawomocnego orzeczenia Sądu Rejonowego nabył Pan spadek w postaci nieruchomości gruntowej,

2. 13 maja 2010 r. na podstawie prawomocnego orzeczenia Sądu Rejonowego nabył Pan kolejny spadek w postaci nieruchomości gruntowej,

3. Ww. nieruchomość stanowi majątek osobisty Pana oraz Współwłaścicielki, która nabyła tą nieruchomość na podstawie darowizny z dnia 24 sierpnia 2016 r., od ojca, a Pana brata,

4. Nieruchomość tą posiada Pan wraz ze współwłaścicielką w udziale wynoszącym po ½ części,

5. Działka oznaczona jest jako grunt rolny,

6. Ww. działka jest niezabudowana i nie prowadzono na niej żadnych prac budowlanych,

7. Prowadzi Pan działalność gospodarczą i jest Pan czynnym podatnikiem VAT,

8. Przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana do celów związanych z działalnością gospodarczą,

9. Ww. nieruchomość nie stanowiła i nie stanowi składnika majątku Pana przedsiębiorstwa,

10. Nie prowadzi Pan działalności oznaczonej kodem PKD 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

11. 17 lutego 2022 r. zawarł Pan wraz ze współwłaścicielką przedmiotowej nieruchomości przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu nr (`(...)`) o powierzchni 6,1513 ha,

12. Współwłaścicielka nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest czynnym podatnikiem VAT,

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomościach nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tych czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpi w wyniku wykonania działalności gospodarczej, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3, jak również zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W związku z powyższym Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla współwłaścicielki.

Końcowo tutejszy Organ zauważa, że przeanalizował powołane przez Pana we wniosku wyroki sądów. Przy czym wskazać należy, że ww. orzeczenia sądów administracyjnych dotyczą indywidualnych spraw innych podmiotów oraz innych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych niż przedstawione we wniosku i tylko w tych sprawach są wiążące.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje

ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny

co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).