Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku wspólnego z 19 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 28 listopada 2018 r., sygn. akt I SA/Gl 995/18 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 591/19; i

2. stwierdzam, że stanowisko Państwa w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2018 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 stycznia 2018 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powstania przychodu w związku z podziałem spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2018 r. (wpływ 23 marca 2018 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

- Pan (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

- Pan (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są udziałowcami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”), są także polskimi rezydentami podatkowymi. Głównym przedmiotem działalności Spółki jest kompleksowa działalność w branży budowlanej polegająca na świadczeniu kompleksowych usług w zakresie robót związanych z realizacją projektów budowlanych dotyczących wznoszenia budynków, obejmujących wykonywanie:

- prac budowlanych związanych z wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych,

- rozbiórki i przygotowania terenu pod budowę,

- instalacji elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych i pozostałych instalacji budowlanych,

- robót budowlanych wykończeniowych i innych pozostałych specjalistycznych robót budowlanych.

Obecnie, w celu oddzielenia ryzyk wiążących się z poszczególnymi rodzajami działalności, planowane jest przeniesienie do osobnej spółki z o.o. w drodze podziału przez wydzielenie, stanowiącej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, działalności Spółki w zakresie zarządzania nieruchomościami oraz wynajmem i dzierżawą środków trwałych i zasobów (dalej jako: „Wydzielany Biznes”). Głównym celem podziału jest reorganizacja kapitałowa Spółki w związku z ochroną kluczowego majątku tego podmiotu, w tym w szczególności nieruchomości i wysoko cennego sprzętu budowlanego oraz innych najistotniejszych składników aktywów trwałych, które stanowią aktualnie finansowo i organizacyjnie wyodrębniony zespół składników Spółki.

Wydzielenie Wydzielanego Biznesu do Spółki Przejmującej ma na celu umożliwienie rozwoju tej rodzajowo odmiennej działalności polegającej na odpłatnym udostępnianiu wspomnianej wyżej nieruchomości i sprzętu budowlanego, w odrębnym podmiocie. Jednocześnie po podziale Spółka ma kontynuować prowadzoną przez siebie działalność polegającą na świadczeniu usług budowlanych i prowadzoną przez istniejący w Spółce finansowo i organizacyjnie wyodrębniony zespół składników (dalej jako: „Pozostający Biznes”).

Planowany podział Spółki przez wydzielenie będzie uwzględniał wyodrębnienie zorganizowanego zespołu składników majątkowych związanych z Pozostającym Biznesem oraz zorganizowanego zespołu składników majątkowych związanych z opisaną wyżej działalnością Wydzielanego Biznesu, zarówno w aspekcie organizacyjnym, jak i finansowym oraz funkcjonalnym (zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki). Spółka Przejmująca będzie posiadała autonomię i niezależność w realizacji swoich działań gospodarczych oraz będzie w stanie samodzielnie funkcjonować jako wyodrębniony podmiot gospodarczy.

Ewidencja rachunkowa Spółki będzie umożliwiać przyporządkowanie do Wydzielanego Biznesu przychodów i kosztów, a także związanych z nim należności i zobowiązań, jak również innych składników majątkowych.

Przedmiotem wydzielenia będą wszystkie elementy składające się na Wydzielony Biznes, w szczególności:

- środki trwałe wykorzystywane w działalności Wydzielanego Biznesu (grunty wraz ze znajdującymi się na nich budynkami, urządzenia techniczne: agregaty, maszyny wyposażenie potrzebne do prowadzenia projektów budowlanych),

- środki pieniężne potrzebne do finansowania bieżącego funkcjonowania Wydzielanego Biznesu,

- umowy związane z Wydzielanym Biznesem,

- należności i zobowiązania związane z działalnością Wydzielanego Biznesu,

- wszelkie dokumenty (w tym rachunkowe) związane z działalnością Wydzielanego Biznesu.

W związku z podziałem zostanie zawarta umowa najmu/dzierżawy pomiędzy Spółką a Spółką Przejmującą, na podstawie której Spółka Przejmująca będzie korzystała ze składników majątkowych związanych z biurem (meble, komputery), w którym znajdować się będzie siedziba Wydzielanego Biznesu.

Ponadto w związku z podziałem, na Spółkę Przejmującą przejdzie część zakładu pracy Spółki w rozumieniu art. 231 § 1 Kodeksu pracy (początkowo będzie to trzech pracowników związanych z działalnością Wydzielanego Biznesu, ale planowane jest zwiększenie ich liczby do dziesięciu).

W skład Pozostającego Biznesu będą wchodzić wszystkie elementy służące do prowadzenia działalności w zakresie nieobejmującym odpłatnego udostępniania wskazanej wyżej nieruchomości i sprzętu budowlanego, w szczególności:

- pozostałe Środki trwałe i inne urządzenia wykorzystywane w działalności Pozostającego Biznesu,

- składniki majątkowe związane z biurem, w którym znajduje się siedziba Biznesu,

- środki pieniężne potrzebne do finansowania bieżącego funkcjonowania Pozostającego Biznesu,

- umowy związane z Pozostającym Biznesem,

- należności i zobowiązania związane z działalnością Pozostającego Biznesu,

- wszelkie dokumenty (w tym rachunkowe) związane z działalnością Pozostającego Biznesu.

W Spółce, w ramach Pozostającego Biznesu, pozostanie stu dwóch pracowników, a w przypadku powiększenia liczby pracowników zatrudnionych w Wydzielonym Biznesie w ilości wskazanej powyżej dziewięćdziesięciu pięciu. W związku z faktem, że w ramach podziału na spółkę otrzymującą Wydzielany Biznes zostanie przeniesiony grunt wraz z budynkiem, na którym znajduje się siedziba Pozostającego Biznesu, w związku z podziałem zostanie zawarta umowa (najmu/dzierżawy) pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką, na podstawie której Spółka będzie uprawniona do dalszego korzystania ze swojej obecnej siedziby.

W piśmie z dnia 19 marca 2018 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wspólnego wskazano, że podział spółki z o.o. jest podziałem przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych i nastąpi przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej (dalej też: „Spółka”) w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa na spółkę przejmującą (dalej jako: „Spółka Przejmująca”). W wyniku przeprowadzenia podziału spółka dzielona nie zostanie wykreślona z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Podział zostanie dokonany zgodnie z art. 542 § 4 Kodeksu spółek handlowych z kapitałów własnych spółki dzielonej innych niż kapitał zakładowy, tj. bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej, z uwagi na posiadanie przez spółkę dzieloną wystarczających kapitałów innych niż kapitał zakładowy.

Wydzielany Biznes oraz Pozostający Biznes, o którym mowa we wniosku będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zainteresowani otrzymają udziały Spółki Przejmującej przy zachowaniu stosunku wymiany 1:52, co oznacza, że za każdy jeden udział w spółce dzielonej o wartości nominalnej 500 zł (pięćset złotych) każdy ze wspólników otrzyma 52 udziały o wartości nominalnej 50 zł (pięćdziesiąt złotych) każdy, przy jednoczesnym zachowaniu udziałów w kapitale zakładowym spółki dzielonej.

Stosunek wymiany udziałów spółki dzielonej na udziały Spółki Przejmującej, czyli stosunek, w jakim wspólnicy spółki dzielonej obejmą udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, został ustalony w proporcji do udziałów posiadanych przez wspólników w spółce dzielonej, w której (…) posiada 392 udziały o wartości nominalnej 500 zł każdy o łącznej wartości 196 000 zł (sto dziewięćdziesiąt sześć tysięcy złotych), które stanowią, w zaokrągleniu do drugiego miejsca po przecinku 49,87% wszystkich udziałów w kapitale zakładowym spółki, natomiast (…) posiada 394 udziały o wartości nominalnej 500 zł każdy o łącznej wartości nominalnej 197 000 zł (sto dziewięćdziesiąt siedem tysięcy złotych), które stanowią, w zaokrągleniu do drugiego miejsca po przecinku 50,13% wszystkich udziałów w kapitale zakładowym spółki. Określony powyżej parytet wymiany został uwzględniony biorąc pod uwagę, że Zainteresowani wspólnicy spółki dzielonej są też wspólnikami Spółki Przejmującej.

Za czynności w związku z podziałem spółki z o.o. przez wydzielenie Zainteresowani nie otrzymają żadnych dopłat.

Pytanie

Czy w związku z planowanym podziałem po stronie Zainteresowanych powstanie obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o pdof”) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

· dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

· oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

· podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

· wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Z kolei zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o pdof, w przypadku podziału spółek jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej przed podziałem.

Z przepisu tego wynika a contrario, że w przypadku kiedy zarówno majątek przejmowany na skutek podziału, jak również majątek pozostający, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”), a taka sytuacja będzie miała miejsce w zaistniałej sytuacji, to podział jest neutralny na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dla akcjonariuszy (wspólników) spółki dzielonej, tj. w zaistniałej sytuacji nie wiąże się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego dla Zainteresowanych

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy o pdof, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zgodnie z ugruntowaną praktyką dany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, może zostać uznany za ZCP, jeżeli:

· jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

· jest przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych,

· mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące powyższe zadania.

W opisanym przypadku wszystkie powyższe warunki będą spełnione tak w odniesieniu do Wydzielanego Biznesu, jak i Pozostającego Biznesu. W skład Wydzielanego Biznesu oraz Pozostającego Biznesu będą wchodzić składniki majątkowe (materialne i niematerialne), a także zobowiązania i zasoby ludzkie, powiązane ze sobą w ten sposób, że służą do prowadzenia działalności w określonym zakresie. W przypadku Wydzielanego Biznesu – do prowadzenia działalności przede wszystkim w zakresie odpłatnego udostępniania wspomnianej wyżej nieruchomości i sprzętu budowlanego, w przypadku Pozostającego Biznesu do prowadzenia działalności przede wszystkim w zakresie produkcji materiałów budowlanych i świadczenia usług budowlanych). Jednocześnie w skład każdego z wydzielanych biznesów wejdą wszystkie składniki majątkowe wykorzystywane do działalności przenoszonych na Spółkę przejmującą tj. Wnioskodawca nie zatrzyma żadnych składników majątkowych wiążących się z Wydzielonym Biznesem.

Po nabyciu Wydzielanego Biznesu Spółka Przejmująca, zarejestrowana jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny będzie kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę (powinno być: „Spółkę”) z wykorzystaniem składników wchodzących w skład Wydzielanego Biznesu.

Wydzielany Biznes i Pozostający Biznes są wyodrębnione organizacyjnie, gdyż obiektywnie stanowią odrębne segmenty w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę (powinno być: „Spółkę”) - w szczególności zakres działalności Wydzielanego Biznesu jest odmienny niż zakres działalności Pozostającego Biznesu.

Wydzielany Biznes i Pozostający Biznes są wyodrębnione finansowo, jako że ewidencja rachunkowa Wnioskodawcy (powinno być: „Spółki”) umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań (jak również innych składników majątkowych) związanych z działalnością prowadzoną za pomocą Wydzielanego Biznesu i Pozostającego Biznesu. Oznacza to w szczególności, że możliwe jest ustalenie wyniku finansowego Wydzielanego Biznesu i Pozostającego Biznesu oraz ich sytuacji majątkowej. Przed dokonaniem podziału zostanie sporządzony dokument odpowiadający treścią bilansowi dotyczący Wydzielanego Biznesu i Pozostałego Biznesu.

Wobec powyższego należy stwierdzić że w przedmiotowej sytuacji gdy:

· zachodzi podział spółki z o.o. przez wydzielenie części dzielonej,

· zarówno majątek przejmowany na skutek podziału przez Spółkę Przejmującą („Wydzielany Biznes”) jak również majątek pozostający w Spółce („Pozostały Biznes”), stanowią ZCP,

· za czynności w związku z podziałem spółki z o.o. przez wydzielenie Zainteresowani nie otrzymają żadnych dopłat,

podział nie wiąże się z obowiązkiem rozpoznania przychodu podatkowego dla Zainteresowanych.

Postanowienie

6 kwietnia 2018 r. wydałem postanowienie nr 0113-KDIPT2-3.4011.40.2018.3.RR o odmowie wszczęcia postępowania.

Postanowienie doręczono Panu 10 kwietnia 2018 r.

23 kwietnia 2018 r. złożył Pan zażalenie na postanowienie z 6 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.40.2018.3.RR.

Organ podatkowy drugiej instancji w wyniku rozpatrzenia zażalenia na postanowienie Organu podatkowego pierwszej instancji z 6 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.40.2018.3.RR, o odmowie wszczęcia postępowania, wydał 19 czerwca 2018 r. postanowienie nr 0113-KDIPT2-3.4011.40.2018.6.SJ, utrzymujące w mocy zaskarżone postanowienie.

Postanowienie doręczono Panu 5 lipca 2018 r.

Skarga na postanowienie

3 sierpnia 2018 r. Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł skargę na postanowienie z 19 czerwca 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.40.2018.6.SJ do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach. Skarga wpłynęła do mnie 8 sierpnia 2018 r.

Zainteresowany będący stroną postępowania wniósł o uchylenie zaskarżonego postanowienia w całości oraz zasądzenie od strony przeciwnej na rzecz Skarżącego kosztów postępowania, w tym zwrotu kosztów zastępstwa prawnego, według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżone postanowienie – wyrokiem z 28 listopada 2018 r., sygn. akt I SA/Gl 995/18.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 19 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 591/19 oddalił skargę kasacyjną.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

• ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Problematyka podziału spółek została uregulowana w przepisach ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 528 § 1 ww. ustawy:

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych (…).

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 tej ustawy:

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, ze zm.):

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Przy rozpatrywaniu skutków podatkowych podziału przez wydzielenie spółki kapitałowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), po stronie udziałowców tej spółki będących osobami fizycznymi należy się odnieść do przepisów art. 24 ust. 5 pkt 6 i 7 oraz ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:

W przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 7 i ust. 8d, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości nominalnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nad wydatkami na nabycie (objęcie) udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, nie podlega opodatkowaniu w momencie połączenia lub podziału spółek; przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej wspólnik ustala koszt uzyskania przychodów na podstawie:

1. art. 22 ust. 1f – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny;

2. art. 23 ust. 1 pkt 38 – jeżeli udziały (akcje) w spółce przejmowanej lub dzielonej zostały nabyte albo objęte za wkład pieniężny;

3. wysokości wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub 2, w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem, pozostała część kwoty tych wydatków stanowi koszt uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie.

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 6 ww. ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych.

Stosownie jednak do art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa – ustalona na dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

Z przytoczonego przepisu art. 24 ust. 5 pkt 7 ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej, stanowiący nadwyżkę wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, nie podlegał opodatkowaniu w momencie podziału spółek.

W związku z powyższym, skoro majątek wydzielony ze Spółki będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz pozostały po podziale majątek również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i wskazany powyżej przepis nie będzie miał zastosowania.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro jak wynika z opisu sprawy zarówno Spółka („Pozostający Biznes”), jak i Spółka Przejmująca („Wydzielany Biznes”) będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to taki podział Spółki nie będzie skutkował po stronie Zainteresowanych jako wspólników, na moment podziału spółki przez wydzielenie, powstaniem dochodu do opodatkowania na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 7 w związku z art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, w związku z planowanym podziałem Spółki po stronie Zainteresowanych nie powstanie obowiązek rozpoznania przychodu podatkowego w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania postanowienia przez Organ podatkowy pierwszej instancji.

Należy zaznaczyć, że interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie wydania postanowienia 6 kwietnia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.40.2018.3.RR, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w związku z prawomocnym wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 28 listopada 2018 r., sygn. akt I SA/Gl 995/18 w związku z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 591/19.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (… Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).