Interpretacja indywidualna po wyroku sądu – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo:

1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku wspólnego z 12 maja 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ….. z 8 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Wr 568/20 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 9 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 1200/21;

2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2020 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 maja 2020 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani `(...)`..,

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan `(...)`..,

Opis stanu faktycznego

Dnia 6 października 2011 r. Zainteresowani (będący w związku małżeńskim od dnia 17 października 2014 r., w którym obowiązuje wspólność majątkowa małżeńska) podpisali w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną zakupu nieruchomości przy ulicy … we …., dla której prowadzono księgę wieczystą o numerze …….. Nieruchomość pochodziła z rynku pierwotnego. Deweloper `(...)`.. (późniejsza nazwa `(...)``(...)`) w umowie zobowiązał się, że mieszkanie zostanie przekazane i oddane do użytku do dnia 25 stycznia 2013 r., a akt końcowy zostanie podpisany do dnia 31 grudnia 2013 r.

Tak się nie stało, gdyż niespełna rok później Sąd ogłosił upadłość deweloperską. Nieruchomość Zainteresowani odebrali celem dokonania prac wykończeniowych w dniu 17 października 2013 r., co zostało potwierdzone podpisaniem protokołu zdawczo-odbiorczego. Zainteresowani dokonali meldunku i tam zamieszkali. Upadłość deweloperska została ogłoszona w dniu 22 października 2014 r. postanowieniem Sądu Rejonowego …., Wydział …. dla spraw upadłościowych i naprawczych, o upadłości dewelopera, sygn. akt …. (o sprawie było dość głośno w mediach). Zainteresowanym towarzyszył strach, brak nadziei czy kiedykolwiek zostaną pełnoprawnymi właścicielami nieruchomości, na którą zaciągnęli kredyt hipoteczny.

Syndyk rozpoczął postępowanie upadłościowe. Po kilku latach starań, w dniu 9 listopada 2018 r. udało się podpisać akt własności nieruchomości. Zainteresowani sprzedali nieruchomość w dniu 11 października 2019 r. Spłacili kredyt hipoteczny, a pozostałą część środków przeznaczyli na nową nieruchomość.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowana będąca stroną postępowania nadmienia, że w dniu 6 października 2011 r. przy zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży w formie aktu notarialnego, strony wniosły o wpis w dziale III księgi wieczystej o nr ….., dotyczący roszczenia o zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży, w tym przeniesienia prawa własności lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z niego. Dnia 21 października 2011 r. roszczenie zostało wpisane pod numerem …. Lokal mieszkalny, będący przedmiotem odpłatnego zbycia w dniu 11 października w 2019 r., stanowi odrębną nieruchomość oraz udział we współwłasności w gruncie i częściach wspólnych i wchodzi w skład wspólności majątkowej małżeńskiej.

Akt własności podpisany w dniu 9 listopada 2018 r. dotyczył umowy „ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy sprzedaży”. Zgodnie z przedwstępną umową sprzedaży zawartą dnia 6 października 2011 r., upadły zobowiązał się sprzedać na rzecz strony kupującej lokal mieszkalny z udziałem w nieruchomości wspólnej i tak też syndyk masy upadłościowej uczynił. Nabycie nieruchomości nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej. Po sprzedaży nieruchomości, większą część kwoty około 250 000 zł, Zainteresowani przeznaczyli na spłatę kredytu zaciągniętego na ww. nieruchomość, resztę kwoty, tj. 125 500 zł, przeznaczyli na wkład własny na nową nieruchomość, której umowa przedwstępna została podpisana w dniu 20 grudnia 2019 r.

Pytanie

Czy w takiej sytuacji Zainteresowani są zobowiązani płacić podatek od czynności sprzedaży nieruchomości w zakresie obowiązku zapłaty podatku w wysokości 19% od dochodu ze sprzedaży mieszkania oraz konieczności uwzględnienia tej sprzedaży w rozliczeniu podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 r.?

Stanowisko Państwa w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym nie dojdzie do powstania obowiązku rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, albowiem jego sprzedaż nastąpiła po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym lokal mieszkalny został wybudowany.

Należy tu wskazać art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten przewiduje 5-letni termin, po upływie którego sprzedaż nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości.

Posłużenie się zwrotami „nabycie” i „wybudowanie” powoduje, że przesłanki te należy traktować jako równorzędne, a w konsekwencji wystąpienie którejkolwiek z nich (albo obu łącznie) rodzi powstanie obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w ww. przepisie. Zatem na gruncie analizowanego przepisu wystarczającą przesłanką do powstania obowiązku podatkowego jest wybudowanie nieruchomości lub jej części.

Z przeglądu orzecznictwa wynika, że Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu przychylił się do stanowiska podatnika (wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 28 maja 2019 r., sygn. akt I SA/Wr 223/19). WSA we Wrocławiu uznał, że liczy się nie tylko nabycie, ale na równi z nabyciem, traktować należy wybudowanie. Przez wybudowanie zaś rozumieć należy datę wydania nabywcy (protokołem zdawczo-odbiorczym) lokalu mieszkalnego, celem przeprowadzenia prac wykończeniowych. W przypadku Zainteresowanych protokół odbiorczy podpisany został w dniu 17 października 2013 r., stąd pięcioletni termin liczyć należy od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 grudnia 2018 r.

Sprzedaż mieszkania nastąpiła w dniu 11 października 2019 r., a więc już po upływie 5-letniego terminu. Z tego też względu, opierając się m.in. na treści wyroku WSA we Wrocławiu oraz wykładni przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć, że w stanie faktycznym sprawy, dochody uzyskane ze sprzedaży mieszkania w ogóle nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Powołując się na ww. wyrok (w analogicznej sprawie) Zainteresowana podkreśla, że gdyby uzyskali prawo własności lokalu mieszkalnego zgodnie z pierwotnymi założeniami, tj. do dnia 31 grudnia 2013 r., to dokonana w 2019 r. sprzedaż tego lokalu nie generowałaby po stronie Zainteresowanych obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Podobne stanowiska zapadły też w innych wyrokach, np. wyrok WSA w Krakowie z dnia 26 lutego 2013 r., sygn. akt I SA/Kr 1887/12 (wyrok ten jest prawomocny).

Sąd również w przedmiotowej sprawie uznał, że momentem wybudowania będzie data wydania (protokołem zdawczo-odbiorczym) lokalu mieszkalnego celem przeprowadzenia prac wykończeniowych. Ocena podatkowoprawnego stanu faktycznego w sprawie, powinna uwzględnić obiektywne trudności (upadłość dewelopera, długotrwały proces) w uzyskaniu prawa własności lokalu mieszkalnego, zgodnie z warunkami zaakceptowanej przedwstępnej umowy deweloperskiej (umowy o budowę i sprzedaż lokalu mieszkalnego) i jest oczywiście krzywdząca i przeczy wartościom wynikającym z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Jako taka narusza również zasadę z art. 120 § 1 Ordynacji podatkowej.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 28 sierpnia 2020 r. wydałem interpretację indywidualną nr 0113-KDIPT2-2.4011.500.2020.2.EC, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Zainteresowanej będącej stroną postępowania 1 września 2020 r.

Skarga na interpretację indywidualną

22 września 2020 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w… ……….. Skarga wpłynęła do mnie 25 września 2020 r.

Wniosła Pani o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej i zasądzenie kosztów postępowania sądowego wraz z kosztami zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w… ……….. uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 8 kwietnia 2021 r., sygn. akt I SA/Wr 568/20.

Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 9 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 1200/21 oddalił skargę kasacyjną.

Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 9 listopada 2021 r.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329):

Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

• uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny w……. …….. oraz Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach;

• ponownie rozpatruję Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pani `(...)`. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w….. …, ul. ………, ………………. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.