Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 lipca 2022 r. (wpływ 2 sierpnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Wnioskodawca posiada prawo wykonywania zawodu lekarza, jak również uzyskał na zasadach określonych w odrębnych przepisach tytuł specjalisty pediatrii i neonatologii. Od 11 października 2001 r. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą z zakresu indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna).

Funkcja Ordynatora Neonatologii.

Wnioskodawca jest zatrudniony w ramach umowy o pracę (w wymiarze pełnego etatu w godzinach 7.25 - 15.00) przez Szpital Powiatowy `(...)`w … (dalej: „Szpital”) jako Ordynator Oddziału Neonatologii (dalej: „Oddział”). Wnioskodawca osiąga przychody z tytułu stosunku pracy. W ramach ww. stosunku pracy wykonuje czynności określone w opisie stanowiska pracy Ordynatora Oddziału.

Poniżej Wnioskodawca przedstawia zakres obowiązków z tytułu pełnienia funkcji Ordynatora Oddziału.

I. Podstawowe obowiązki wynikające w szczególności z przepisów prawa pracy:

a) sumienne i staranne wykonywanie pracy;

b) stosowanie się do poleceń przełożonych, które dotyczą pracy, jeżeli nie są one sprzeczne z przepisami prawa lub umową o pracę;

c) przestrzeganie czasu pracy ustalonego w zakładzie pracy;

d) przestrzeganie regulaminu pracy i ustalonego w zakładzie pracy porządku;

e) przestrzeganie przepisów oraz zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, a także przepisów przeciwpożarowych;

f) dbałość o dobro zakładu pracy, chronienie jego mienia;

g) zachowanie w tajemnicy informacji, których ujawnienie mogłoby narazić pracodawcę na szkodę;

h) przestrzeganie tajemnicy określonej w odrębnych przepisach;

i) przestrzeganie w zakładzie pracy zasad współżycia społecznego;

j) noszenie w widocznym miejscu na piersi identyfikatora szpitalnego;

k) znajomość i przestrzeganie procedur Systemu Zarządzania Jakością;

l) w zakresie przestrzegania przepisów i zasad bezpieczeństwa i higien pracy:

- znajomość przepisów i zasad bezpieczeństwa i higieny pracy, branie udziału w szkoleniu i instruktażu z tego zakresu oraz poddawanie się wymaganym egzaminom sprawdzającym;

- wykonywanie pracy w sposób zgodny z przepisami i zasadami bezpieczeństwa i higieny pracy oraz stosowanie się do wydawanych w tym zakresie poleceń i wskazówek przełożonych;

- dbałość o należyty stan urządzeń, narzędzi i sprzętu oraz o porządek i ład w miejscu pracy;

- stosowanie środków ochrony zbiorowej, a także używanie przydzielonych środków ochrony indywidualnej oraz odzieży i obuwia roboczego, zgodnie z ich przeznaczeniem;

- poddawanie się wstępnym, okresowym i kontrolnym oraz innym zaleconym badaniom lekarskim i stosowanie się do wskazań lekarskich;

- niezwłoczne zawiadomienie przełożonego o zauważonym w zakładzie pracy wypadku albo zagrożeniu życia lub zdrowia ludzkiego oraz ostrzeganie współpracowników, a także innych osób znajdujących się w rejonie zagrożenia o grożącym im niebezpieczeństwie;

- współdziałanie z pracodawcą i przełożonymi w wypełnianiu obowiązków dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy.

II. Obowiązki wynikające z ustawy o zawodzie lekarza:

a) wykonywanie zawodu zgodnie ze wskazaniami aktualnej wiedzy medycznej, dostępnymi metodami i środkami zapobiegania, rozpoznawania i leczenia chorób, zgodnie z zasadami etyki zawodowej oraz z należytą starannością;

b) udzielenie pomocy w każdym przypadku, gdy zwłoka w jej udzieleniu mogłaby spowodować niebezpieczeństwo utraty życia, ciężkiego uszkodzenia ciała lub ciężkiego rozstroju zdrowia oraz w innych przypadkach niecierpiących zwłoki;

c) udzielanie pacjentowi lub jego ustawowemu przedstawicielowi przystępnej informacji o jego stanie zdrowia, rozpoznaniu proponowanych oraz możliwych metodach diagnostycznych, leczniczych, dających się przewidzieć następstwach ich zastosowania albo zaniechania, wynikach leczenia oraz rokowaniu;

d) uzyskanie zgody pacjenta na przeprowadzenie badania lub udzielenie innych świadczeń zdrowotnych, na zasadach określonych w art. 32 ustawy o zawodzie lekarza i z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w tej ustawie;

e) uzyskanie pisemnej zgody pacjenta na wykonanie zabiegu operacyjnego albo zastosowanie metody leczenia lub diagnostyki stwarzającej podwyższone ryzyko, na zasadach określonych w art. 34 ustawy;

f) poszanowanie intymności i godności osobistej pacjenta;

g) w przypadku powstania wątpliwości diagnostycznych lub terapeutycznych, z własnej inicjatywy, bądź na wniosek pacjenta lub jego przedstawiciela ustawowego, w razie uznania to za uzasadnione w świetle wymagań wiedzy medycznej - zasięgnięcie opinii właściwego lekarza specjalisty lub zorganizowanie konsylium lekarskiego;

h) zachowanie w tajemnicy informacji związanych z pacjentem, a uzyskanych w związku z wykonywaniem zawodu, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w art. 40 ustawy;

i) prowadzenie indywidualnej dokumentacji medycznej pacjenta;

j) osobiste zbadanie osoby, przed wydaniem orzeczenia o stanie jej zdrowia, z zastrzeżeniem wyjątków określonych w odrębnych przepisach;

k) osobiste dokonanie badań i ustaleń przed stwierdzeniem zgonu osoby, z zastrzeżeniem sytuacji określonych w odrębnych przepisach;

l) ordynowanie środków farmaceutycznych i materiałów medycznych dopuszczonych do obrotu na podstawie odrębnych przepisów;

m) zgłaszanie podmiotowi odpowiedzialnemu za wprowadzenie produktu leczniczego na rynek, a w przypadku trudności z ustaleniem pomiotu odpowiedzialnego - Prezesowi Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych, niepożądanego działania produktu leczniczego;

n) zgłaszanie wytwórcy lub autoryzowanemu przedstawicielowi, a w przypadku trudności z ustaleniem tych podmiotów - Prezesowi Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych zaistniałego incydentu medycznego wyrobu medycznego.

III. Praca w Oddziale Szpitalnym:

1. Kierowanie Oddziałem Szpitalnym, odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie Oddziału pod względem:

- medycznym,

- administracyjnym,

- ekonomicznym.

2. Czuwanie nad właściwym tokiem pracy Oddziału, nadzorowanie pod względem fachowym i etycznym pracy podległego personelu oraz dbanie o dyscyplinę pracy.

3. Obowiązek bieżącego prowadzenia dokumentacji doi czasu pracy własnego i podległych mu pracowników zgodnie z obowiązującymi normami i przepisami. Obowiązek zweryfikowania dokumentacji dot. czasu pracy i przekazania do Działu Księgowości i Kadr.

4. Zawiadomienie bezzwłocznie Dyrektora Szpitala o każdym wykroczeniu przeciwko ustalonym zasadom pomocy lekarskiej, o nieprzestrzeganiu reguł etycznych, naruszaniu dyscypliny pracy oraz procedur i regulaminów obowiązujących w Szpitalu.

5. Obowiązek opracowania regulaminu pracy Oddziału, określającego w szczególności:

a) rozkład dnia, w tym godziny wizyt,

b) obowiązki lekarzy, w tym zadania szczególne, np. prowadzenie problematyki narkotyków, odpowiedzialność za książkę operacyjną i inne dokumenty prowadzone w Oddziale, odpowiedzialność za gospodarkę krwią,

c) dni i godziny dyżurów Ordynatora (bądź wyznaczonego Starszego asystenta), kiedy udzielane są informacje o stanie zdrowia chorych.

6. Ponoszenie całkowitej odpowiedzialności za leczenie chorych na Oddziale. W szczególności Ordynator jest obowiązany:

a) zbadać każdego nowo przybyłego chorego oraz ustalić rozpoznanie; powołać zespół dla opracowania indywidualnego planu leczenia, w tym określenie planowanych zabiegów operacyjnych;

b) ustalić metody leczenia chorego. W razie wprowadzenia nowych, dotychczas niepraktykowanych w Szpitalu metod, obowiązek porozumienia się z Dyrektorem i zasięgnięcia dwóch niezależnych opinii specjalistów. Opinia w zakresie możliwości zastosowania nowatorskich metod leczenia winna być sporządzona na piśmie;

c) zorganizować pracę na Oddziale tak, aby rozpoznanie można było postawić w jak najkrótszym czasie;

d) kontrolować, aby opracowany plan leczenia był przestrzegany, a wszelkie jego modyfikacje i zmiany były odnotowane w odpowiedniej dokumentacji;

e) dbać o roztoczenie nad chorymi stałej i troskliwej opieki;

f) przestrzegać, aby ciężko chory, nowo przybyły na Oddział był niezwłocznie zbadany i aby była udzielona mu właściwa pomoc lekarska;

g) czuwać nad tym, aby Lekarz Dyżurny był powiadomiony o wszystkich ciężko chorych na Oddziale;

h) dbać, aby chorzy na Oddziale byli leczeni zgodnie z postępem wiedzy lekarskiej oraz mieli zapewnioną należytą opiekę lekarską i obsługę;

i) znać stan zdrowia każdego chorego na Oddziale i decydować o sposobie leczenia, uwzględniając racjonalność ekonomiczną wydatków związanych z przyjętym sposobem leczenia;

j) uprzedzać chorych, zgłaszających chęć wypisania się wbrew opinii lekarskiej o następstwach przedwczesnego wyjścia ze szpitala. Wypisanie takiego chorego może nastąpić dopiero po otrzymaniu od niego, bądź jego opiekunów pisemnego oświadczenia, że wypisuje się na własne żądanie i odpowiedzialność oraz że został uprzedzony o następstwach przedwczesnego wypisania;

k) omawiać z lekarzami zatrudnionymi na Oddziale wybrane przypadki chorobowe, sposób ustalenia rozpoznania i metodę ich leczenia;

l) brać udział w sekcjach anatomopatologicznych dokonywanych na zmarłych z Oddziału oraz analizować ewentualne niezgodności pomiędzy rozpoznaniem klinicznym i anatomopatologicznym, bądź uchybienia w przeprowadzonym leczeniu;

m) kontrolować diety i pożywienie dostarczane chorym;

n) dokonywać obchodu Oddziału codziennie, w ustalonych godzinach, przy udziale lekarzy zatrudnionych na Oddziale, pielęgniarki oddziałowej, dietetyka, właściwych pielęgniarek odcinkowych i innych osób, których udział w obchodzie jest niezbędny dla właściwego leczenia chorych;

o) dbać o to, aby historie choroby były prowadzone dokładnie, systematycznie (codzienne wpisy) w sposób oddający wiemy obraz przebiegu leczenia;

p) zlecać przygotowanie orzeczeń lekarskich, dokumentów potrzebnych przy wypisywaniu lub w razie śmierci chorego i wyciągów z historii choroby;

q) przybyć na Oddział na wezwanie Dyrektora, lekarzy zatrudnionych na Oddziale lub Lekarza Dyżurnego ilekroć zajdzie uzasadniona potrzeba;

r) w oznaczone w regulaminie dni i godziny informować osobiście lub przez wyznaczonego w tym celu asystenta rodziny o stanic zdrowia chorych, a w razie stwierdzenia stanu grożącego życiu lub w razie pogorszenia się stanu chorego dopilnować, aby została o tym zawiadomiona rodzina chorego lub jego opiekunowie;

s) wydawać w przypadkach uzasadnionych zezwolenia na odwiedziny chorych i godziny nieprzewidziane w regulaminie szpitalnym oraz na dostarczanie chorym pożywienia spoza szpitala;

t) w uzasadnionych przypadkach, po uzyskaniu zgody Dyrektora Szpitala, przydzielać specjalną obsługę ciężko chorym na Oddziale. Decydować o możliwości przydzielenia specjalnej obsługi choremu na zlecenie i koszt jego rodziny lub opiekunów;

u) dbać o zapewnienie miejsc dla chorych przyjmowanych w czasie ostrego dyżuru;

v) dbać o zapewnienie bezpieczeństwa chorym na Oddziale oraz kontrolować wykonywanie wydanych w tym przedmiocie zarządzeń;

w) zgłaszać Dyrektorowi wnioski o wyciągnięcie konsekwencji wobec chorych nieprzestrzegających regulaminu szpitalnego.

7. W zakresie gospodarki Iekami Ordynator jest zobowiązany:

a) dbać, aby leki stosowane w Oddziale zamawiane były zgodnie z opracowanym receptariuszem szpitalnym, a odstępstwa od receptariusza pojawiały się tylko w szczególnych, podyktowanych stanem zdrowia chorego przypadkach;

b) autoryzować wszelkie zapotrzebowania na leki i materiały medyczne dla potrzeb Oddziału;

c) przygotowywać osobiście zapotrzebowanie na leki spoza lekospisu dla potrzeb Oddziału;

d) kontrolować lub zlecać kontrolę zamawiania i dostarczania Ieków narkotycznych, autoryzować zamówienia Ieków narkotycznych;

e) dbać i kontrolować lub zlecić kontrolę właściwego przechowywania Icków, w tym:

i. przestrzegać, aby środki odurzające i silnie odurzające (narkotyczne), przechowywane były na Oddziale zgodnie z przyjętymi procedurami;

ii. przestrzegać, aby pozostałe leki przechowywane były na Oddziale zgodnie z przyjętymi procedurami;

f) czuwać nad właściwą ewidencją i rozchodowaniem leków i wszelkich materiałów medycznych;

g) uczestniczyć w pracach Zespołu ds. farmakologii głownie w celu stałej aktualizacji receptariusza szpitalnego.

8. W zakresie zarządzania podległym personelem Ordynator jest zobowiązany:

a) organizować pracę personelu, w tym planować dyżury lekarskie;

b) prowadzić na bieżąco dokumentację dot. czasu pracy własnego i podległych mu pracowników zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawowymi i zakładowymi. Zweryfikować dokumentację dot. czasu pracy i przekazać do Działu Kadr i Płac.

c) kontrolować i ponosić pełną odpowiedzialność za pracę podległego personelu:

i. czuwać nad prawidłowym wykonywaniem pracy przez lekarzy i pielęgniarki;

ii. stale kontrolować prowadzoną przez pracowników Oddziału dokumentację, dbać o kompletność i terminowość wpisów, ponosić pełną odpowiedzialność za prawidłowość dokumentacji;

iii. dbać o terminowe opracowanie statystyki oddziału wg obowiązujących przepisów;

iv. stwierdzać uprawnienia personelu do wykonywania zawodu;

v. kierować pracą zatrudnionych lekarzy, czuwać nad pogłębieniem przez nich wiedzy oraz zachęcać do pracy naukowej i udzielać pomocy przy prowadzeniu prac badawczych;

vi. kierować pracą lekarzy specjalizujących się na Oddziale, czuwać nad realizacją programu specjalizacji oraz nad właściwymi warunkami pracy;

vii. zaznajamiać się z pracami naukowymi Lekarzy Oddziału i opiniować przed publikacją;

viii. dbać i kontrolować podnoszenie kwalifikacji przez podległy personel, opracowywać plan okresowych szkoleń.

d) wydawać opinie o podległym personelu, występować z wnioskami w sprawie przyjmowania, zwalniania, awansowania, karania personelu;

e) ustalać zakres obowiązków swojego zastępcy na czas nieobecności.

9. W zakresie administracyjno - ekonomicznym Ordynator:

a) stale kontroluje wydatki Oddziału, w szczególności dba o utrzymywanie wydatków Oddziału w wyznaczonych limitach;

b) dba o przelotowość oddziału, racjonalne wykorzystanie łóżek oraz posiadanego sprzętu, materiałów i medykamentów;

c) dba o stałe utrzymanie Oddziału w należytym stanie pod względem sanitarnohigienicznym i porządkowym;

d) dba o utrzymanie w należytym porządku i stanie technicznym sprzętu medycznego oraz pozostałego wyposażenia znajdującego się w Oddziale;

e) dba o zaopatrzenie Oddziału we wszystko co jest niezbędne do sprawnej działalności;

f) czuwa nad utrzymaniem w należytym porządku archiwum oddziałowego;

g) dba, aby na Oddziale stosowano zasady oszczędności na każdym odcinku pracy;

h) dba o przestrzeganie ustalonego w regulaminie szpitalnym rozkładu pracy.

10. Ordynator ma obowiązek składać na polecenie Dyrektora Szpitala sprawozdań dotyczących:

a) najważniejszych informacji z zakresu statystyki szpitalnej;

b) kosztów działalności Oddziału i jego sytuacji ekonomicznej;

c) wniosków dotyczących pracy podległego personelu (w szczególności absencji personelu).

Ordynator ma obowiązek samokształcenia i doskonalenia zawodowego, w tym obowiązek uczestnictwa w szkoleniach, kursach, konferencjach, sesjach, zjazdach naukowych. Dbałość o nieustanne pogłębianie wiedzy fachowej z zakresu lecznictwa i szpitalnictwa oraz zapoznawanie się z zasadami administracji i gospodarki szpitalnej.

IV. Uprawnienia Ordynatora Oddziału.

1. Podejmowanie decyzji w sprawach, które należą do jego kompetencji, a nie są zastrzeżone do decyzji Dyrektora.

2. Wydawanie poleceń służbowych podległym pracownikom.

3. Ocenianie kandydatów na pracowników w zakresie ich przydatności i kwalifikacji zawodowych.

4. Reprezentowanie komórki organizacyjnej, podpisywanie korespondencji wewnętrznej stosownie do obowiązujących ustaleń oraz zapewnienie sprawnego obiegu informacji.

5. Wnioskowanie w sprawach nagradzania i karania pracowników, ich przeszeregowania, przeniesienia i zwolnienia.

6. Opiniowanie pracy podległych pracowników oraz wszystkich wniosków i wystąpień podległych pracowników, kierowanych do przełożonych wyższego szczebla.

7. Udzielanie wstępnej zgody na urlop taryfowy.

8. Udzielanie przepustek prywatnych (dla załatwienia ważnych spraw osobistych).

9. Składanie wyjaśnień w sprawach, za które jest odpowiedzialny, zanim zapadnie ostateczna decyzja.

10. Dysponowanie - w celach służbowych - środkami przydzielonymi komórce do wykonywania zadań.

11. Zgłaszanie przełożonym wniosków dotyczących poprawy standardu świadczonych przez Szpital usług (w zakresie organizacji pracy, gospodarki lekami i materiałami) oraz ochrony mienia Szpitala (wyposażenia, narzędzi i urządzeń).

12. Zgłaszanie przełożonym skarg dotyczących funkcjonowania swojej komórki organizacyjnej.

13. Uczestniczenie w szkoleniach wewnątrz i zewnątrz - zakładowych.

14. Ograniczenie, w sytuacjach wyjątkowych, jeżeli rokowanie jest niepomyślne dla pacjenta, informacji o stanie zdrowia i o rokowaniu, jeżeli wg oceny lekarza przemawia za tym dobro pacjenta. Na żądanie pacjenta lekarz ma jednak obowiązek udzielić mu żądanej informacji.

15. Zmiana metody leczenia lub diagnostyki, jeżeli w trakcie stosowania metody leczniczej lub diagnostycznej wystąpią okoliczności, których nieuwzględnienie groziłoby pacjentowi niebezpieczeństwem utraty życia, ciężkim uszkodzeniem ciała lub ciężkim rozstrojem zdrowia, a nie ma możliwości niezwłocznie uzyskać zgody pacjenta na jego przedstawiciela ustawowego.

16. Zasięganie, jeżeli uzna to za uzasadnione w świetle wiedzy medycznej, opinii właściwego lekarza specjalisty lub zorganizowanie konsylium lekarskiego celem wyjaśnienia wątpliwości diagnostycznych lub terapeutycznych.

17. Niepodjęcie lub odstąpienie od leczenia chorego, jeżeli istnieją poważne ku temu powody, po uzyskaniu zgody swojego przełożonego.

18. Powstrzymanie się, po uprzednim powiadomieniu na piśmie przełożonego, od wykonania świadczenia zdrowotnego niezgodnego z jego sumieniem, z zastrzeżeniem sytuacji wystąpienia niebezpieczeństwa utraty życia, poważnego uszczerbku na zdrowiu pacjenta. Lekarz ma jednak obowiązek wskazać w tym przypadku realne możliwości uzyskania tego świadczenia u innego lekarza lub w innym zakładzie opieki zdrowotnej.

V. Zakres odpowiedzialności Ordynatora Oddziału:

1. Odpowiada za całokształt spraw należących do jego obowiązków, a w szczególności za:

a) jakość opieki medycznej sprawowanej przez siebie oraz podległy personel medyczny;

b) prawidłowe funkcjonowanie Oddziału pod względem:

i. organizacyjnym,

ii. ekonomicznym,

c) prawidłowość prowadzonej w Oddziale dokumentacji medycznej;

d) właściwe wykonywanie opieki pielęgniarskiej, w koordynacji z Przełożoną Pielęgniarek;

e) racjonalną gospodarkę Iekami i materiałami medycznymi w Oddziale;

f) prawidłowość i terminowość sporządzania dokumentacji statycznej;

g) podnoszenie umiejętności zawodowych podległego personelu poprzez, np. inicjowanie szkoleń wewnątrzzakładowych;

h) rozdzielanie obowiązków pomiędzy podległy personel;

i) stan sanitarny Oddziału;

j) współpracę z pozostałymi jednostkami organizacyjnymi Szpitala;

k) ścisłe przestrzeganie uregulowań zawartych w dokumentach Systemu Zarządzania Jakością;

l) przestrzeganie obowiązującego regulaminu pracy, zasad BHP, przepisów pożarowych oraz tajemnicy służbowej;

2. Odpowiada za powierzone mu, zgodnie z przepisami prawa pracy mienie pracodawcy, na zasadach określonych w tymże kodeksie.

3. Ordynator w jednakowym stopniu odpowiada za podjęte decyzje, jak też za niepodjęcie decyzji w sytuacji tego wymagającej.

4. Odpowiedzialność Ordynatora Oddziału w jednakowym stopniu dotyczy realizacji powierzonych zadań, podejmowania decyzji i inicjatywy wymaganej na stanowisku pracy.

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy - usługi kontraktowe na rzecz Szpitala.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy na rzecz Szpitala usługi (wykonuje zamówienie) na podstawie zamówienia (kontraktu). W ramach zamówienia (kontraktu) Wnioskodawca jest zobowiązany do udzielania świadczeń zdrowotnych w Oddziale Neonatologii w Szpitalu. Realizacja zamówienia polega na wykonywaniu czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów Oddziału oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów Wnioskodawca udziela świadczeń wynikających z kontraktu w godzinach 15.00 - 7.25 w dni powszednie od poniedziałku do piątku (dyżur) oraz 7.25 - 7.25 w soboty, niedziele i dni ustawowo wolne od pracy (dyżur).

Miesięczny harmonogram świadczeń zdrowotnych jest ustalany przez Dyrektora ds. lecznictwa w porozumieniu z przyjmującym zamówienie.

Wnioskodawca zobowiązuje się do wykonywania świadczeń zdrowotnych objętych umową z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z posiadaną wiedzą medyczną i standardami postępowania obowiązującymi w reprezentowanej dziedzinie medycyny.

Zamówienie (kontrakt) zobowiązuje Wnioskodawcę w szczególności do:

a) przestrzegania zasad wykonywania świadczeń zdrowotnych wskazanych w umowach zawartych przez Szpital z Narodowym Funduszem Zdrowia;

b) prowadzenia dokumentacji medycznej i statystycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w podmiotach leczniczych i zasadami obowiązującym w Szpitalu;

c) wykonywania swoich obowiązków rzetelnie, z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z zasadami sztuki lekarskiej;

d) prowadzenia racjonalnej i oszczędnej gospodarki sprzętem, aparaturą i innymi środkami wykorzystywanymi do udzielania świadczeń, zgodnie ze standardami w Szpitalu;

e) prowadzenia lub współuczestniczenia w procesie diagnostyczno-leczniczym hospitalizowanych pacjentów;

f) poddania się kontroli prowadzonej przez Narodowy Fundusz Zdrowia w zakresie świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy;

g) wykorzystywania udostępnionych pomieszczeń, sprzętu medycznego i aparatury wyłącznie do celów związanych z realizacją umowy, z zachowaniem zasad ich użytkowania oraz do nie udostępniania ich osobom trzecim bez pisemnej zgody Szpitala;

h) kulturalnego i życzliwego traktowania pacjentów, ich rodzin oraz pracowników Szpitala;

i) systematycznego zapoznawania się i stosowania do przepisów wewnętrznych obowiązujących w Szpitalu, w szczególności zarządzeń, poleceń, komunikatów i uchwał Zarządu;

j) informowania pacjentów o obowiązującym cenniku komercyjnych świadczeń zdrowotnych.

Wnioskodawca jest zobowiązany każdorazowo do poinformowania pacjenta o zamiarze zastosowania diagnostycznej lub terapeutycznej metody leczenia stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta lub innych metod leczenia schorzenia.

Ponadto, Wnioskodawca zobowiązuje się do przestrzegania określonych zasad ustalonych przez Szpital i spełnienia warunków wykonywaniach usług (np. do posiadania ubezpieczenia OC, zachowania tajemnicy, posiadania aktualnych szkoleń z zakresu BHP, przestrzegania zakazu konkurencji, itp.).

Działalność gospodarcza Wnioskodawcy - umowa o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ.

Wnioskodawca zawarł umowę o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ z kontrahentem, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (jest to podmiot inny niż Szpital). Przedmiotem umowy jest wykonanie przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych w zakresie ambulatoryjnej opieki podstawowej osobom ubezpieczonym, zgodnie z zakresem kompetencji lekarza podstawowej opieki zdrowotnej. Osobami uprawnionymi do świadczeń zdrowotnych są zadeklarowane osoby posiadające ubezpieczenie społeczne wpisani na tzw. listę aktywną.

Wnioskodawca zobowiązany jest do udzielania świadczeń zdrowotnych osobom niewymienionym powyżej w przypadkach nagłych, stanowiących zagrożenie dla ich życia lub zdrowia, zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i przygotowaniem zawodowym. W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązany jest do:

- prowadzenia rejestru przyjętych pacjentów,

- prowadzenia imiennej dokumentacji medycznej zawierającej w szczególności: datę zgłoszenia się pacjenta, opis choroby i jej przebieg, zlecone środki lecznice i świadczenia,

- sporządzenia sprawozdań statystycznych i innych zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa powszechnie obowiązującego i innymi regulacjami,

- sporządzania i przekazywania na żądanie kontrahenta dodatkowych informacji i sprawozdań dotyczących realizacji umowy.

Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie do 20 lutego 2022 r. W przyszłości Wnioskodawca rozważa możliwość zastosowania również opodatkowania podatkiem liniowym (w miejsce ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych). W konsekwencji, pytanie Nr 1 i Nr 2 dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, a pytanie Nr 3 dotyczy zdarzenia przyszłego.

W uzupełnieniu wniosku z 27 lipca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że dla celów działalności prowadzi dokumentację podatkową w formie podatku zryczałtowanego od przychodów ewidencjonowanych. Świadczone usługi oznaczone są symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 86.22.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów I Usług (PKWiU) (dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”) i nie jest działalnością gastronomiczną, ani działalnością usługową w zakresie handlu. Wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają/nie będą miały zastosowania do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Na ten moment w latach poprzednich roczny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie przekroczył 2 000 000 euro. W przyszłych latach Wnioskodawca również nie przewiduje osiągania przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro rocznie.

Dochody podlegające opodatkowaniu Wnioskodawca uzyskuje wyłącznie z następujących źródeł:

- umowa o pracę ze Szpitalem,

- działalność gospodarcza - świadczenie usług na rzecz Szpitala na podstawie kontraktu,

- działalność gospodarcza - umowa ze spółką z o.o. o wykonywanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz POZ.

Wnioskodawca nie uzyskuje dochodów z innych źródeł przychodu.

Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej został szczegółowo przedstawiony we wniosku i obejmuje:

Działalność gospodarczą - usługi kontraktowe na rzecz Szpitala:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz Szpitala Wnioskodawca świadczy usługi (wykonuje zamówienie) na podstawie zamówienia (kontraktu). W ramach zamówienia (kontraktu) zobowiązany jest do udzielania świadczeń zdrowotnych w Oddziale Neonatologii w Szpitalu. Realizacja zamówienia polega na wykonywaniu czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów Oddziału oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów, świadczeń wynikających z kontraktu Wnioskodawca udziela zgodnie z miesięcznym harmonogramem świadczeń zdrowotnych uzgadnianym między Nim a Szpitalem, świadczenia w ramach kontraktu mogą być przeze mnie udzielane w godzinach 15.00 - 7.25 w dni powszednie od poniedziałku do piątku (dyżur) oraz 7.25 - 7.25 w soboty, niedziele i dni ustawowo wolne od pracy (dyżur).

Wnioskodawca jest zobowiązany do wykonywania świadczeń zdrowotnych objętych umową z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z posiadaną wiedzą medyczną i standardami postępowania obowiązującymi w reprezentowanej dziedzinie medycyny. Zamówienie (kontrakt) zobowiązuje Wnioskodawcę w szczególności do:

a) przestrzegania zasad wykonywania świadczeń zdrowotnych wskazanych w umowach zawartych przez Szpital z Narodowym Funduszem Zdrowia;

b) prowadzenia dokumentacji medycznej I statystycznej zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa w podmiotach leczniczych i zasadami obowiązującym w Szpitalu,

c) wykonywania swoich obowiązków rzetelnie, z zachowaniem należytej staranności, zgodnie z zasadami sztuki lekarskiej;

d) prowadzenia racjonalnej i oszczędnej gospodarki sprzętem, aparaturą i innymi środkami wykorzystywanymi do udzielania świadczeń, zgodnie ze standardami w Szpitalu;

e) prowadzenia lub współuczestniczenia w procesie diagnostyczno-leczniczym hospitalizowanych pacjentów;

f) poddania się kontroli prowadzonej przez Narodowy Fundusz Zdrowia w zakresie świadczeń zdrowotnych będących przedmiotem umowy;

g) wykorzystywania udostępnionych pomieszczeń, sprzętu medycznego i aparatury wyłącznie do celów związanych z realizacją niniejszej umowy, z zachowaniem zasad ich użytkowania oraz do nieudostępniania ich osobom trzecim bez pisemnej zgody Szpitala;

h) kulturalnego i życzliwego traktowania pacjentów, ich rodzin oraz pracowników Szpitala;

i) systematycznego zapoznawania się i stosowania do przepisów wewnętrznych obowiązujących w Szpitalu, w szczególności zarządzeń, poleceń, komunikatów i uchwał Zarządu;

j) informowania pacjentów o obowiązującym cenniku komercyjnych świadczeń zdrowotnych.

Do obowiązków Wnioskodawcy należy też każdorazowe informowanie pacjenta o zamiarze zastosowania diagnostycznej lub terapeutycznej metody leczenia stwarzającej podwyższone ryzyko dla pacjenta lub innych metod leczenia schorzenia.

Ponadto, Wnioskodawca jest zobowiązany do przestrzegania określonych zasad ustalonych przez Szpital i spełnienia warunków wykonywaniach usług (np. do posiadania ubezpieczenia OC, zachowania tajemnicy, posiadania aktualnych szkoleń z zakresu BHP, przestrzegania zakazu konkurencji).

Działalność gospodarcza - umowa o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ.

Przedmiotem umowy o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ ze spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (jest to podmiot inny niż Szpital) jest wykonanie świadczeń zdrowotnych w zakresie ambulatoryjnej opieki podstawowej osobom ubezpieczonym zgodnie z zakresem kompetencji lekarza podstawowej opieki zdrowotnej. Osobami uprawnionymi do świadczeń zdrowotnych są zadeklarowane osoby posiadające ubezpieczenie społeczne wpisani na tzw. listę aktywną.

Wnioskodawca jest także zobowiązany do udzielania świadczeń zdrowotnych osobom niewymienionym powyżej w przypadkach nagłych, stanowiących zagrożenie dla ich życia lub zdrowia, zgodnie z posiadanymi uprawnieniami i przygotowaniem zawodowym.

W ramach umowy Wnioskodawca jest zobowiązany też do:

- prowadzenia rejestru przyjętych pacjentów,

- prowadzenia imiennej dokumentacji medycznej zawierającej w szczególności: datę zgłoszenia się pacjenta, opis choroby i jej przebieg, zlecone środki lecznice i świadczenia;

- sporządzenia sprawozdań statystycznych i innych zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa powszechnie obowiązującego i innymi regulacjami;

- sporządzania i przekazywania na żądanie kontrahenta dodatkowych informacji i sprawozdań dotyczących realizacji umowy.

Na ten moment Wnioskodawca nie planuje podpisania nowych umów o świadczenia zdrowotne z innymi podmiotami.

Zakres obowiązków jako Ordynatora Oddziału Neonatologii w Szpitalu Powiatowym S.A. w … wynikających z umowy o pracę został szczegółowo wskazany we wniosku i obejmuje m.in. kierowanie oddziałem szpitalnym i odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie oddziału pod względem medycznym, administracyjnym i ekonomicznym, w tym zarządzanie podległym personelem i gospodarowanie wydatkami Oddziału.

Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej również został szczegółowo opisany we wniosku. W ramach kontraktu (zamówienia) Wnioskodawca jest zobowiązany wyłącznie do udzielania świadczeń zdrowotnych w Oddziale Neonatologii na warunkach określonych w kontrakcie. Realizacja zamówienia polega na wykonywaniu czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów oddziału oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów.

W ocenie Wnioskodawcy, czynności wykonywane w ramach świadczenia usług kontraktowych nie odpowiadają czynnościom, które podejmuje w ramach stosunku pracy na rzecz Szpitala.

W ramach kontraktu Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wyrządzone przy wykonywaniu świadczeń objętych zakres kontraktu, w zakresie, w jakim przyczynię się do ich powstania. Na podstawie kontraktu Wnioskodawca jest zobowiązany do posiadania ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej w terminie, zakresie i wysokości określonej dla podmiotu wykonującego działalność leczniczą zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. z 2019 r. poz. 866).

W ramach wykonywania czynności wynikających z kontraktu Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W kontrakcie ze Szpitalem zgodnie zostały ustalone ramy czasowe, w których możliwe jest świadczenie usług. Miesięczny harmonogram jest ustalany przez Szpital w porozumieniu z Wnioskodawcą. Usługi świadczone są w Szpitalu.

W umowie o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ ze spółką z o.o., zgodnie zostały ustalone ramy czasowe, w których świadczone są usługi przez Wnioskodawcę. Usługi są świadczone w siedzibie spółki.

W trakcie świadczenia usług na podstawie kontraktu oraz umowy o wykonywanie świadczeń zdrowotnych Wnioskodawca wykonuje czynności samodzielnie, w ramach i na warunkach uzgodnionych w umowach i w zgodzie z ogólnymi przepisami prawa.

Pytania

1. Czy osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2. Czy osiągane przychody przez Wnioskodawcę z tytułu świadczeń medycznych wykonywanych w ramach umowy wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

3. Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony w kolejnych latach do opodatkowania dochodu uzyskiwanego w ramach działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 2.

Osiągane przychody przez Wnioskodawcę z tytułu świadczeń medycznych wykonywanych w ramach umowy o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ad. 3.

W przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony w kolejnych latach do opodatkowania dochodu uzyskiwanego w ramach działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Pozarolnicza działalność gospodarcza - uwagi ogólne.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.; dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”) działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Nie ulega zatem wątpliwości, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie świadczeń zdrowotnych. W ocenie Wnioskodawcy, świadczone przez Niego usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym stanowią działalność usługową, z której przychody podlegają zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu (mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych).

Należy przy tym zauważyć, że świadczone usługi nie stanowią działalności usługowej w zakresie handlu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ponieważ Wnioskodawca nie dokonuje sprzedaży produktów i towarów.

Uzasadnienie w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Pytanie Nr 1: Usługi na rzecz Szpitala.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Podejmowane czynności stanowią działalność w zakresie opieki zdrowotnej prowadzonej w ramach działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że zakres usług nie podlega wyłączeniu wynikającemu z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Podejmowane czynności stanowią działalność usługową prowadzoną w ramach działalności gospodarczej. Podejmowane czynności nie obejmują sprzedaży towarów. W ocenie Wnioskodawcy, usługi te nie zostały wymienione w innych przepisach usuwy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem dla osiąganych przychodów nie mają zastosowania inne stawki.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i. poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższy przepis art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie powinien mieć zastosowania w Jego przypadku i nie stanowi przeszkody do opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej (tj. udzielania świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W istocie Wnioskodawca udziela świadczeń zdrowotnych w ramach działalności gospodarczej na rzecz podmiotu, z którym związany jest także umową o pracę. Kluczowe jest jednak wskazanie, że czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach umowy o pracę nie są tożsame i nie odpowiadają czynnościom podejmowanym w ramach kontraktu.

W ocenie Wnioskodawcy, za czynności odpowiadające należy rozumieć czynności tożsame, a opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym (ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) może być wyłączone jedynie wtedy, gdy zakresy czynności podejmowanych w ramach umowę o pracę i w ramach działalności gospodarczej w całości - a nie jedynie częściowo - pokrywają się.

W ocenie Wnioskodawcy, nawet jeżeli czynności te w pewnym zakresie pokrywają się to jednak nie jest to przesłanka, która w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przesądzałaby o braku możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca zauważa, że czynności podejmowane w ramach kontraktu stanowią zespół aktywności bezpośrednio związany z leczeniem pacjentów, diagnozowaniem, przywracaniem czynności życiowych, udzielaniem niezbędnej opieki medycznej i wszelkich innych czynności związanych z ratowaniem i poprawą ludzkiego życia i zdrowia. Tymczasem czynności podejmowane w ramach umowy o pracę, choć w pewnym zakresie mogą być zbieżne z czynnościami podejmowanymi w ramach umowy o pracę, mają głównie na celu koordynację i zarządzenie działalnością Oddziału. W ramach powierzonych czynności na podstawie umowy o pracę Wnioskodawca pełni rolę administracyjno - zarządczą, ukierunkowaną na właściwe i sprawne działanie Oddziału. Czynności te zmierzają do koordynacji pracy lekarza, lekarek, pielęgniarek i pozostałego personelu medycznego, ustalenia zasad funkcjonowania Oddziału, harmonogramu działalności Oddziału. Podejmując czynności w ramach umowy o pracę Wnioskodawca działa jako zarządzający, manager odpowiadający za sprawy organizacyjne, administracyjne. Fakt, że niektóre czynności mogą być zbieżne z wykonywaniem pracy lekarza w ramach kontraktu nie świadczy o tym, że czynności te są tożsame. Co istotne, do wykonywania funkcji Ordynatora Oddziału niezbędne jest posiadanie kwalifikacji, tj. uprawnienia do wykonywania zawodu lekarza. Trudno bowiem wyobrazić sobie, aby nadzór nad pracą personelu medycznego sprawowała osoba inna niż wykształcona w kierunku medycznym. Oczywistym jest, że osoba Ordynatora Oddziału także bierze udział w świadczeniu usług medycznych w charakterze lekarza. Jest to jednak inny sposób wykonywania czynności niż świadczenie usług zdrowotnych w ramach dyżuru. Dyżurowanie jest bowiem nakierowane wyłącznie na leczenie, ratowanie zdrowia. Wiąże się to z bezpośrednim kontaktem z pacjentem i samodzielnym wykonywaniem zawodu lekarza. Tymczasem wykonywanie zawodu lekarza w ramach pełnienia funkcji Ordynatora Oddziału jest elementem większego zakresu czynności polegających przede wszystkim na organizacji pracy personelu medycznego, koordynacją działalności leczniczej wykonywanej w ramach Szpitala. Poza merytorycznym nadzorem nad pracą personelu Ordynator podejmuje również inne czynności zarządcze.

W konsekwencji, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach kontraktu i umowy o pracę nie odpowiadają sobie nawzajem, nie są tożsame w całości, a zatem nie wykluczają możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wnioskodawca zwraca uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16, w którym stwierdzono: „pomimo występowania wspólnych elementów w obu rodzajach działalności wykonywanej przez Skarżącą, ich zakres nie jest identyczny i nie pokrywa się w pełni. Sam organ interpretacyjny stwierdził, że zakres czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę Z uwagi na to, czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania czynności jako „odpowiadających” wymagane jest porównanie poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o pracę, jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości.”

Wyrok ten dotyczył możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, ale w ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na podobieństwo przepisów wnioski płynące z wyroku mogą mieć analogiczne zastosowanie również w przypadku Wnioskodawcy.

Warto zwrócić również uwagę na konkluzję płynącą z wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 5 maja 2011 r., w którym stwierdzono: „Kluczowe znaczenie dla jego prawidłowego rozumienia ma zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy.” (`(...)`) zwrot ten należy odnieść do czynności powierzonych przez pracodawcę i wykonywanych faktycznie przez pracownika na konkretnym stanowisku pracy, a nie do wszystkich czynności jakie pracownik może wykonywać, np. z racji posiadanych przez niego kwalifikacji, bądź też działań o takim samym lub podobnym charakterze.” Dalej, Naczelny Sąd Administracyjny w tym samym wyroku zważył, iż: „Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę” (w ocenie Wnioskodawcy, wnioski również z tego wyroku mogą mieć analogiczne odniesienie do sytuacji Wnioskodawcy).

Analogiczne wnioski można również odczytać z następujących interpretacji indywidualnych prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z:

- 30 listopada 2020 r., Nr 0115-KDIT3.4011.627.2020.1.KR,

- 15 sierpnia 2021 r., Nr 0115-KDIT3.4011.593.2021.1.PS,

- 31 sierpnia 2021 r., Nr 0115-KDIT3.4011.545.2021.2.AD.

Podsumowując, o ile również nie zaistnieją inne przesłanki uniemożliwiające zastosowanie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a także przy spełnieniu innych przesłanek umożliwiających skorzystanie z opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym usług na rzecz Szpitala (świadczeń medycznych) ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W rezultacie, należy uznać, że osiągane przychody z tytułu świadczenia przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze Szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie Nr 2: Umowa o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

Zauważyć należy, że zakres usług nie podlega wyłączeniu wynikającemu z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w art. 8 ww. ustawy. W konsekwencji, o ile nie zaistnieją również inne przesłanki uniemożliwiające zastosowanie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawcy przysługuje prawo do opodatkowania opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym świadczeń medycznych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podejmowane czynności stanowią bowiem działalność w zakresie opieki zdrowotnej prowadzoną w ramach działalności gospodarczej. Podejmowane czynności nie obejmują sprzedaży towarów. W ocenie Wnioskodawcy, usługi te nie zostały wymienione w innych przepisach ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a zatem dla osiąganych przychodów nie mają zastosowania inne stawki.

Uzasadnienie w zakresie pytania Nr 3: Podatek liniowy.

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku (art. 30c ust. 1 ustawy o PIT).

Tym samym, Wnioskodawca będzie mógł w kolejnych latach zastosować podatek liniowy dla opodatkowania przychodów ze świadczeń medycznych w ramach umowy o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ.

Odnosząc się do umowy ze Szpitalem, zwrócić należy uwagę, że na podstawie art. 9a ust. 3 ustawy o PIT, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. (uchylony),

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Dochody z działalności gospodarczej osiągane przez podatników PIT podlegają zasadniczo opodatkowaniu na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Podatnicy są jednak uprawnieni do zmiany tych zasad na zasady przewidziane w art. 30c ustawy o PIT pod warunkiem:

1. złożenia we właściwym terminie i do właściwego organu podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze zasad opodatkowania,

2. niewystąpienia przesłanki negatywnej o której mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o PIT.

Odnosząc się do przesłanki negatywnej, Wnioskodawca wskazuje, że również w przypadku przepisów dotyczących podatku liniowego zastosowanie winna mieć powyższa argumentacja dotycząca odmienności zakresu czynności podejmowanych w ramach umowy o pracę i świadczenia usług na podstawie kontaktu. W konsekwencji, przy spełnieniu pozostałych przesłanek Wnioskodawca będzie miał prawo do zastosowania podatku liniowego.

Końcowo, Wnioskodawca wskazuje, że ma świadomość, że sposób opodatkowania przychodów/dochodów z działalności gospodarczej jest jeden w danym roku podatkowym i jest poprzedzony stosownym wyborem. Wnioskodawca wskazuje jednak, że wniosek dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, a fakt wyboru danego sposobu opodatkowania w danym roku podatkowym, w przedmiotowym przypadku nie powinien negatywnie wpływać na możliwości zmiany sposobu opodatkowania w kolejnych latach podatkowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustaw:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

- wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Należy także zauważyć, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86).

W Sekcji Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) sklasyfikowano usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej. Sekcja ta obejmuje m.in. Dział 86, tj. usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Z okoliczności sprawy wynika, że posiada Pan prawo wykonywania zawodu lekarza, jak również uzyskał Pan na zasadach określonych w odrębnych przepisach tytuł specjalisty pediatrii i neonatologii. Od 11 października 2001 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą z zakresu indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z - Praktyka lekarska specjalistyczna).

Dochody podlegające opodatkowaniu uzyskuje Pan wyłącznie z następujących źródeł:

- umowa o pracę ze Szpitalem,

- działalność gospodarcza - świadczenie usług na rzecz Szpitala na podstawie kontraktu,

- działalność gospodarcza - umowa ze spółką z o.o. o wykonywanie świadczeń zdrowotnych jako lekarz POZ.

Jest Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę (w wymiarze pełnego etatu w godzinach 7.25 - 15.00) przez Szpital jako Ordynator Oddziału Neonatologii. Osiąga Pan przychody z tytułu stosunku pracy. W ramach ww. stosunku pracy wykonuje Pan czynności określone w opisie stanowiska pracy Ordynatora Oddziału.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan na rzecz Szpitala usługi (wykonuje zamówienie) na podstawie zamówienia (kontraktu). W ramach zamówienia (kontraktu) jest Pan zobowiązany do udzielania świadczeń zdrowotnych w Oddziale Neonatologii w Szpitalu. Realizacja zamówienia polega na wykonywaniu czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów Oddziału oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów Wnioskodawca udziela świadczeń wynikających z kontraktu w godzinach 15.00 - 7.25 w dni powszednie od poniedziałku do piątku (dyżur) oraz 7.25 - 7.25 w soboty, niedziele i dni ustawowo wolne od pracy (dyżur).

Zawarł Pan również umowę o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ z kontrahentem, spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (jest to podmiot inny niż Szpital). Przedmiotem niniejszej umowy jest wykonanie przez Pana świadczeń zdrowotnych w zakresie ambulatoryjnej opieki podstawowej osobom ubezpieczonym zgodnie z zakresem kompetencji lekarza podstawowej opieki zdrowotnej.

Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie do 20 lutego 2022 r. W przyszłości rozważa Pan możliwość zastosowania również opodatkowania podatkiem liniowym (w miejsce ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych).

Świadczone usługi oznaczone są symbolem PKWiU 86.22.19.0 - „Pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”. Prowadzona działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów I Usług (PKWiU) (dział 86 „Usługi w zakresie opieki zdrowotnej”) i nie jest działalnością gastronomiczną ani działalnością usługową w zakresie handlu. Wyłączenia określone w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie mają/nie będą miały zastosowania do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Na ten moment w latach poprzednich roczny przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej wyłącznie samodzielnie nie przekroczył 2 000 000 euro. W przyszłych latach również nie przewiduje Pan osiągania przychodów w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro rocznie.

Zakres obowiązków jako Ordynatora Oddziału Neonatologii w Szpitalu obejmuje m.in. kierowanie oddziałem szpitalnym i odpowiedzialność za prawidłowe funkcjonowanie oddziału pod względem medycznym, administracyjnym i ekonomicznym, w tym zarządzanie podległym personelem i gospodarowanie wydatkami Oddziału.

Zakres usług świadczonych przez Pana na rzecz Szpitala w ramach działalności gospodarczej odnosi się wyłącznie do udzielania świadczeń zdrowotnych w Oddziale Neonatologii na warunkach określonych w kontrakcie. Realizacja zamówienia polega na wykonywaniu czynności służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu zdrowia pacjentów oddziału oraz innych działań medycznych wynikających z procesu leczenia pacjentów lub właściwych przepisów.

W Pana ocenie, czynności wykonywane w ramach świadczenia usług kontraktowych nie odpowiadają czynnościom, które podejmuje w ramach stosunku pracy na rzecz Szpitala.

W ramach wykonywania czynności wynikających z kontraktu ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wskazał Pan we wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz szpitala nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tym szpitalu jako ordynator (na podstawie umowy o pracę), to może Pan opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Oznacza to, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych według PKWiU w dziale 86, może Pan opodatkować 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zatem, należy zgodzić się z Pana stanowiskiem odnośnie pytania Nr 1, że osiągane przychody z tytułu świadczenia świadczeń zdrowotnych na podstawie kontraktu zawartego ze szpitalem, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz odnośnie pytania Nr 2, że osiągane przychody z tytułu świadczeń medycznych wykonywanych w ramach umowy o wykonywanie świadczeń zdrowotnych - lekarz POZ, o których mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, mogą być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W odniesieniu zaś do możliwości opodatkowania dochodu uzyskiwanego w ramach działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kolejnych latach wskazać należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

§ stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

§ pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 12 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9a ust. 2c ww. ustawy:

Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. (uchylony),

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek (art. 9a ust. 3 ustawy).

Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Odnosząc się do opisu sprawy, na podstawie powołanych powyżej przepisów prawa podatkowego wskazać należy, że w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym będzie Pan uprawniony w kolejnych latach do opodatkowania dochodu uzyskiwanego w ramach działalności gospodarczej, na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sytuacji, gdy zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej oraz w ramach umowy o pracę, jak wskazał Pan we wniosku, nie jest/nie będzie tożsamy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana oraz Pana stanowiskiem, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe różnić się będą od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków sadów administracyjnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnych, indywidualnych spraw podjętych w określonych stanach faktycznych (zdarzeniach przyszłych) i są wiążące tylko w tych sprawach, w których zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).