Interpretacja dotyczy klasyfikacji przychodów uzyskanych ze sprzedaży dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków związanych z budową farmy fotowoltaicznej. Organ podatkowy uznał, że przychody te powinny być opodatkowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie jako przychody z praw majątkowych, jak sugerował wnioskodawca. Organ zauważył, że nakłady inwestycyjne na dokumentację były ponoszone w sposób zorganizowany i ciągły, co spełnia przesłanki prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z tym, przychód ze sprzedaży dokumentacji należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-28, a nie w PIT-36.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
11 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 9 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zakwalifikowania osiągniętych przychodów z tytułu sprzedaży dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków pod budowę farm fotowoltaicznych do źródła z tytułu praw majątkowych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 lipca 2022 r. (wpływ 19 lipca 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działalność gospodarcza, która obecnie jest prowadzona obejmuje następujący zakres:
- 77.32.Z - wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń budowlanych,
- 77.39.Z - wynajem i dzierżawę pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych,
- 81.30.Z - działalność usługową związaną z zagospodarowaniem terenów zieleni,
- 43.12.Z - przygotowanie terenu pod budowę.
Przeważającą działalnością miała być działalność sklasyfikowana kodem PKD 35.11.Z - wytwarzanie energii elektrycznej, po ukończeniu inwestycji związanej z wybudowaniem farmy fotowoltaicznej oraz 35.12.Z - przesyłanie energii elektrycznej, 35.13.Z - dystrybucja energii elektrycznej, 35.14.Z - handel energią elektryczną.
W stosunku do dokumentacji farmy fotowoltaicznej zamierza Pan dokonać cesji wynikającej z niej praw i obowiązków. W przeszłości nie dokonywał Pan cesji praw i obowiązków poprzez sprzedaż dokumentacji. W zawiązku z przygotowaną dokumentacją nie poczynił Pan innych nakładów inwestycyjnych. Nie dokonuje Pan sprzedaży innych nakładów inwestycyjnych, oprócz kosztów związanych z uzyskaniem dokumentacji. W przyszłości nie zamierza Pan czynić nakładów inwestycyjnych w celu sprzedaży dokumentacji poprzez cesję praw i obowiązków z niej wynikających, ponieważ nie posiada Pan innej dokumentacji, która mogłaby być przedmiotem sprzedaży. Nakłady inwestycyjne związane z budową farmy fotowoltaicznej nie były poczynione na zlecenie innego podmiotu. Nakłady inwestycyjne związane z uzyskaniem dokumentacji były poczynione w celu wybudowania dwóch farm fotowoltaicznych, po ukończeniu których miał Pan zajmować się wytwarzaniem, dystrybucją i handlem energią elektryczną. Inwestycje rozpoczął Pan 4 sierpnia 2020 r. Niesprzyjające warunki gospodarcze dotyczące uzyskania źródła finansowania powyższych inwestycji polegały przede wszystkim na wzroście stóp procentowych kredytów spowodowanych inflacją, a także braku pozwolenia na wybudowanie drugiej farmy, co powoduje że wytwarzanie, dystrybucja i handel energią stałyby się mniej opłacalne. Znalazł Pan osobę (podmiot) zainteresowany nabyciem opisanej we wniosku dokumentacji w postaci cesji praw i obowiązków z niej wynikających. Sprzedaż dokumentacji poczynionej inwestycji związanej z budową farmy fotowoltaicznej nastąpi na rzecz jednej osoby (podmiotu). Środki uzyskane ze sprzedaży tej dokumentacji zostaną przeznaczone na potrzeby własne.
1. Czy sprzedaż dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków pod budowę farmy fotowoltaicznej o mocy do 1 MW będzie zakwalifikowana do przychodów z tytułu praw majątkowych opodatkowanych według skali, zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2. Czy przychód z tytułu powyższej umowy sprzedaży należy wykazać po zakończeniu roku w PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-36 i uregulować podatek dochodowy do 30 kwietnia następnego roku?
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1.
Pana zdaniem, ponieważ ustawodawca nie zdefiniował pojęcia praw majątkowych, wyjaśniając je odwołać się należy do poglądów doktryny prawa. Prawa majątkowe związane są interesem ekonomicznym danego podmiotu. W doktrynie prawa podatkowego (por. np. A. Gomułowicz, J. Małecki, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Komentarz, Warszawa 2002 s. 93, 153-154), przy definiowaniu praw majątkowych sięga się do wykładni systemowej i powszechnie stosowanego tego terminu na gruncie prawa cywilnego. Prawa majątkowe pozostają w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego oraz związane są z jego majątkiem.
Do praw majątkowych zalicza się zatem m.in. następujące prawa: prawo własności, prawo wieczystego użytkowania, wynikające z umowy najmu, prawa autorskie czy własności przemysłowej). Wyliczenie zawarte w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych praw majątkowych, z których przychody podlegają opodatkowaniu, nie ma charakteru wyczerpującego, o czym świadczy posłużenie się przez ustawodawcę terminem „w szczególności”. Skoro zatem katalog przychodów z praw majątkowych ma charakter otwarty, to uprawnionym jest zaliczenie do niego także innych praw majątkowych, literalnie nie wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany. Z powyższego wynika, że przychód ze sprzedaży cesji praw i obowiązków posiadanej dokumentacji związanej zabudową farmy fotowoltaicznej stanowi przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Brak jest podstaw prawnych do opodatkowywania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, przychodów ze źródła przychodów, jakim są prawa majątkowe. Sama dokumentacja związana z inwestycją nie stanowi środka trwałego w postaci nieruchomości ani ruchomości, których sprzedaż jest opodatkowana ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mogą podlegać jedynie przychody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Jednakże, kwalifikacji uzyskiwanych przez podatników przychodów (niezależnie do wybranej formy opodatkowania) należy dokonywać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zatem dochody ze sprzedaży praw majątkowych, należy opodatkować zgodnie z art. 27 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według skali.
Ad. 2.
Przychód i koszty związane ze sprzedażą dokumentacji należy wykazać w PIT-36 po zakończonym roku i zapłacić podatek do 30 kwietnia następnego roku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odrębnymi źródłami przychodów są:
- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (pkt 7).
Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.
Wobec powyższego, dokonanie kwalifikacji osiąganych przychodów do właściwego źródła na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymaga przeanalizowania całokształtu okoliczności faktycznych sprawy, w szczególności badając charakter podejmowanych przez Pana czynności.
Stosownie do art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
Jednakże zanim dokona się kwalifikacji do ww. źródła należy również wskazać, że powyższe przychody mogą być osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli są spełnione warunki określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do ww. przepisu zawierającego definicję działalności gospodarczej:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Powyższą definicję uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy można stwierdzić, że działalność gospodarcza to taka działalność, która:
- jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
- wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy, istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu, np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
- prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
W związku z powyższym, aby określoną działalność uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, musi ona mieć charakter zarobkowy. Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby działalność gospodarcza wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.
Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności powodują bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.
Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji czy nie, bowiem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia uznania danego działania za pozarolniczą działalność gospodarczą od faktu zarejestrowania bądź zgłoszenia do właściwego rejestru tej działalności.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że:
– prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, którą założył Pan z zamiarem wybudowania farmy fotowoltaicznej na własnym terenie i sprzedażą wytworzonej energii elektrycznej;
– osiągnie Pan przychód ze sprzedaży dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków pod budowę farmy fotowoltaicznej;
– poniósł Pan nakłady inwestycyjne na dokumentację projektów 2 farm fotowoltaicznych,
– nakłady te obejmują: sporządzenie projektu elektrowni fotowoltaicznej o łącznej projektowanej mocy do 1 MW, uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji o warunkach zabudowy, warunkach przyłączenia, uzyskanie umowy przyłączeniowej, projektu budowlanego oraz decyzji pozwolenia na budowę;
– inwestycje te rozpoczął Pan 4 sierpnia 2020 r.
Całokształt okoliczności faktycznych sprawy świadczy o tym, że uzyskane przez Pana przychody ze sprzedaży dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków pod budowę farmy fotowoltaicznej będą stanowić – wbrew Pana twierdzeniu, że będą to przychody z praw majątkowych - przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nakłady inwestycyjne ze względu na to, że były podejmowane w sposób zorganizowany i ciągły wypełniają znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 analizowanej ustawy. Tym samym, przychód ze sprzedaży dokumentacji należy zaliczyć do źródła pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wobec powyższego, nie ma Pan obowiązku wykazania przychodu z tytułu sprzedaży dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków w zeznaniu rocznym PIT-36. Przychód ten powinien Pan wykazać łącznie wraz z innymi przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej w zeznaniu rocznym PIT-28.
Jednocześnie wobec wskazania we własnym stanowisku, że (…) brak jest podstaw prawnych do opodatkowywania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów ze źródła przychodów, jakim są prawa majątkowe (…) wyjaśnić należy, że kwestia ta wobec:
– braku sformułowanego we wniosku pytania w tym zakresie, jak również
– powołania jako przedmiotu wniosku wyłącznie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
– kwalifikacji do innego niż wskazał Pan źródła osiąganego przychodu,
nie podlegała ocenie w tej interpretacji.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, lecz opieramy się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili