Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

5 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 5 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaty wstępnej oraz opłaty transferowej w związku z zawartą umową najmu na pojazd elektryczny. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2022 r. (wpływ 18 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

10 marca 2022 r. została zawarta umowa dotacji pomiędzy Panem, a Bankiem Ochrony Środowiska, który jest operatorem programu „…” udostępniając środki finansowe Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej również: „NFOŚIGW”) w ramach programu Priorytetowego. Dotacja zakłada dofinansowanie zakupu/wynajmu długoterminowego/leasingu aut elektrycznych. Ww. dotacja pokrywa opłatę wstępną oraz opłatę transferową. 10 marca 2022 r. została również zawarta umowa najmu długoterminowego pojazdu elektrycznego pomiędzy Panem, a … Sp. z.o.o. (dalej jako : „Spółka”), której nieodzownym elementem jest dotacja z NFOŚIGW. W ramach umowy najmu opłata transferowa oraz opłata wstępna zostały pokryte z dotacji, następnie w kwietniu 2022 r. ww. opłaty zostały uwidocznione na fakturze kosztowej wraz z opłatą z tytułu najmu samochodu.

W myśl informacji uzyskanej przez Pana z infolinii KIS opłata wstępna oraz transferowa jest kosztem w ujęciu podatku dochodowego. Zgodnie z informacjami jakie uzyskał Pan od pracownika infolinii KIS wolne od podatku dochodowego są dotacje otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom, zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r. poz. 1219 ze zm.). Zatem jeżeli otrzymana dotacja została udzielona na powyższych warunkach, to korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie podlega wykazaniu jako przychód w działalności gospodarczej. W odniesieniu do kosztów uzyskania przychodów uzyskał Pan informację, że wydatki sfinansowane środkami pochodzącymi z ww. dotacji mogą być ujmowane w kosztach uzyskania przychodu. Zatem, wstępnej opłaty leasingowej, ani rat leasingowych nie pomniejsza się o kwotę otrzymanej dotacji. Jako podstawę prawną wskazano art. 21 ust. 1 pkt 129a, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).

W piśmie uzupełniającym wniosek wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się pośrednictwem w sprzedaży, sprzedażą detaliczną m.in przez Internet, pośrednictwem usług finansowych. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są przez Pana w formie podatku liniowego. Dla celów rachunkowości podatkowej prowadzi Pan ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Koszty uzyskania przychodów ewidencjonuje Pan według metody memoriałowej. Samochód jest narzędziem pracy w Pana firmie, opłata wstępna oraz opłata transferowa to elementy umowy najmu samochodu. Umowa najmu miedzy Panem a Spółką została zawarta na okres 30 miesięcy.

W celu wyjaśnienia co rozumie Pan pod pojęciami: „opłaty wstępnej” oraz „opłaty transferowej” zacytował Pan definicję z umowy z BOŚ, którą można znaleźć na stronie: `(...)`

W powyższej umowie wskazano, że:

- „Opłata wstępna - należy przez to rozumieć określoną w Umowie Leasingu jednorazową opłatę należną od Beneficjenta na rzecz Firmy Leasingowej, służącą pokryciu określonej części kapitału do spłaty przez Beneficjenta (Ceny Pojazdu). Opłata wstępna nie zawiera innych kosztów, opłat i innych należności związanych z Umową Leasingu i jest wyszczególniana w fakturze wystawianej przez Firmę Leasingową, do uiszczenia której Beneficjent jest zobowiązany. Opłata wstępna w całości lub w części jest pokrywana z Dotacji;

- Opłata transferowa - należy przez to rozumieć jednorazową opłatę ustaloną w Umowie Leasingu, wyszczególnioną w fakturze wystawianej przez Firmę Leasingową, do uiszczenia której Beneficjent jest zobowiązany na rzecz Firmy Leasingowej i która jest pokrywana z Dotacji”.

Zaliczył Pan wydatki na opłatę wstępną oraz opłatę transferową do kosztów uzyskania przychodów. Otrzymał Pan na owe opłaty fakturę VAT (podatek od towarów i usług) od Spółki. Dotacja, którą Pan otrzymał stanowi dotację udzieloną na warunkach wskazanych w art. 21 ust.1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby otrzymać dotację należało złożyć wniosek za pośrednictwem Spółki w ramach programu „Mój Elektryk”. Wskazany we wniosku samochód jest samochodem osobowym. Przedmiotem Pana zapytania nie jest ustalenie, czy otrzymana przez Pana dotacja jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych**.** Stara się Pan ustalić kwestię zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków, jako kosztów uzyskania przychodów.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy otrzymana dotacja w postaci pokrycia opłaty wstępnej i transferowej stanowi koszt uzyskania przychodu w ujęciu podatku dochodowego?

Stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że może w całości rozpoznać koszt uzyskania przychodu , gdyż wartość pojazdu o napędzie elektrycznym nie przekracza 225 000 zł netto, a także dotacja wskazana w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wymieniona w wyłączeniach z kosztów uzyskania przychodów wymienionych w art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy. Tym samym, ma Pan prawo rozpoznać całość opłaty wstępnej i opłaty transferowej w kosztach uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2020 r. poz. 1219 z późn. zm.).

Stwierdzić należy zatem , że zwolnieniem z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, objęte będą świadczenia otrzymane ze środków NFOŚiGW otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy z 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 ze zm.).

W myśl zaś art. 400 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, zwany dalej „Narodowym Funduszem”, jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305, 1236 i 1535).

Z kolei art. 400 ust. 2 ww. przepisu stanowi, że:

Wojewódzkie fundusze nie są wojewódzkimi samorządowymi jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1668 oraz z 2021 r. poz. 1038).

Zgodnie z art. 400b ust. 2 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Celem działania wojewódzkich funduszy jest finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej w zakresie określonym w art. 400a ust. 1 pkt 2, 2a, 5-9a, 11-22 i 24-42.

Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej obejmuje przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza (art. 400a ust. 1 pkt 21 ww. ustawy).

Stosownie zaś do art. 411 ust. 1 ustawy Prawo ochrony środowiska:

Finansowanie działalności, o której mowa w art. 400a ust. 1 oraz art. 410a ust. 4-6, ze środków Narodowego Funduszu i wojewódzkich funduszy odbywa się przez:

1. udzielanie oprocentowanych pożyczek, w tym pożyczek przeznaczonych na zachowanie płynności finansowej;

2. udzielanie dotacji, w tym:

a) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych,

b) dokonywanie częściowych spłat kapitału kredytów bankowych,

c) dopłaty do oprocentowania lub ceny wykupu obligacji,

d) (uchylona),

e) dopłaty do rat lub innych opłat ustalanych w umowach leasingu w rozumieniu przepisów art. 23a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574) i art. 17a pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1406, z późn. zm.);

3. nagrody za działalność na rzecz ochrony środowiska i gospodarki wodnej, niezwiązaną z wykonywaniem obowiązków pracowników administracji rządowej i samorządowej.

Narodowy Fundusz oraz wojewódzkie fundusze udzielają dotacji, pożyczek, poręczeń oraz przekazują środki finansowe na podstawie umów cywilnoprawnych – art. 411 ust. 8 ustawy Prawo ochrony środowiska.

Zgodnie zaś z art. 411 ust. 10 ww. ustawy:

Narodowy Fundusz oraz wojewódzkie fundusze mogą udostępniać środki finansowe bankom z przeznaczeniem na udzielanie gwarancji lub poręczeń, kredytów bankowych, pożyczek lub dotacji na wskazane przez siebie programy i przedsięwzięcia z zakresu zadań ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz potrzeb geologii.

Zauważyć należy że, aby że otrzymane w ramach programu środki stanowiły dla jego beneficjentów, przychód zwolniony z opodatkowania, to program dotyczący dofinansowania przedsięwzięcia dotacją ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej musi spełniać kryteria określone w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

• obejmować dotacje udzielane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;

• środki z tytułu dotacji muszą zostać wypłacone przez Bank Ochrony Środowiska;

• pojazd musi stanowić pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1083)

- to uznać należy, że otrzymane w ramach tego Programu środki stanowią dla jego beneficjentów, przychód zwolniony z opodatkowania.

Jak sam Pan wskazał dotacja, którą Pan otrzymał stanowi dotację udzieloną na warunkach wskazanych w art. 21 ust.1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów lub zabezpieczenie albo zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości. W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

- musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

- nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- musi być właściwie udokumentowany.

W myśl natomiast art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się Pan pośrednictwem w sprzedaży, sprzedażą detaliczną m.in przez Internet, pośrednictwem usług finansowych. Przychody z działalności gospodarczej opodatkowane są przez Pana w formie podatku liniowego. Dla celów rachunkowości podatkowej prowadzi Pan ewidencję w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Koszty uzyskania przychodów ewidencjonuje Pan według metody memoriałowej. 10 marca 2022 r. została zawarta umowa dotacji pomiędzy Panem, a Bankiem Ochrony Środowiska, który jest operatorem programu „…” udostępniając środki finansowe Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (dalej również: „NFOŚIGW”) w ramach programu Priorytetowego. 10 marca 2022 została również zawarta umowa najmu długoterminowego pojazdu elektrycznego Panem, a Spółką, której nieodzownym elementem jest dotacja z NFOŚIGW. W ramach umowy najmu opłata transferowa oraz opłata wstępna została pokryta z dotacji. Dotacja, którą Pan otrzymał stanowi dotację udzieloną na warunkach wskazanych w art. 21 ust.1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro dotacja z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej otrzymana przez Pana, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie została wymieniona w wyłączeniach z kosztów uzyskania przychodów wskazanych w art. 23 ust. 1 pkt 56 tej ustawy, to ma Pan prawo zaliczyć wartość opłaty wstępnej i opłaty transferowej do kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Pana oraz Pana stanowiskiem w sprawie, tym samym dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku ww. postępowań okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różnić się będzie od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).