Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 lipca 2022 r. (wpływ 29 lipca 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych

(…) od 2009 roku prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „(…)” (dalej: Wnioskodawca lub …). Przeważającym przedmiotem jej działalności jest „(`(...)`)” (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 28.93.Z). Wybraną formą opodatkowania jest podatek liniowy.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się (`(...)`) (dalej: Urządzenie / Urządzenia).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan faktyczny mający miejsce od 2019 roku. Produkowane Urządzenia przez Wnioskodawcę stanowią wyposażenie linii (obiektów) do magazynowania, suszenia, czyszczenia, sortowania i pakowania nasion oraz zbóż.

Każda linia (obiekt) składa się z odpowiednich Urządzeń skompletowanych pod indywidualne potrzeby i wytyczne kontrahenta. Urządzenia muszą być bowiem dostosowane do rodzaju działalności prowadzonej przez danego inwestora Wnioskodawcy.

W celu uruchomienia zamontowanych Urządzeń, niezbędne jest oprogramowanie komputerowe. Pracownik Wnioskodawcy, zatrudniony na podstawie umowy o pracę, tworzy każdorazowo dedykowany do danej, konkretnej linii program komputerowy, którego bazą/podstawą do tworzenia jest oprogramowanie (…) nabywane przez Wnioskodawcę. Bez tego dedykowanego programu komputerowego nie byłoby możliwe działanie Urządzeń i obsługa linii produkcyjnej klienta Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wytwarza zatem programy komputerowe, do których przysługują jej autorskie prawa majątkowe. Programy te stanowią utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca posiada opinię prawną, która potwierdza, że tworzy programy komputerowe chronione prawem na podstawie ww. przepisów prawa autorskiego Zgodnie z opinią przygotowaną przez Radcę prawnego (cytat):

(…)

Wnioskodawca zawiera z klientami umowy na sprzedaż Urządzeń wraz z oprogramowaniem.

Zgodnie z postanowieniami umowy łączącej strony, Wnioskodawca w chwili sprzedaży Urządzenia wraz z oprogramowaniem przenosi na klienta (nabywcę Urządzenia wraz z oprogramowaniem) majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego na określonych polach eksploatacji. Zgodnie ze specyfikacją do faktur wystawianych przez Wnioskodawcę na klienta (poniżej cytat z przykładowej specyfikacji):

(…)

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje odpłatnie, tj. w ramach wynagrodzenia uwzględnionego w wynagrodzeniu otrzymywanym przez Wnioskodawcę z tytułu wykonania umowy (sprzedaży Urządzenia wraz z oprogramowaniem).

Przykładowy zapis umowny stanowi:

(…)

Oprogramowanie stanowi integralną część automatyki

Wobec powyższego, Wnioskodawca każdorazowo przenosi na klientów autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych utworów – programów komputerowych, co odbywa się na wskazanych w specyfikacji do faktury polach eksploatacji. Przeniesienie praw autorskich majątkowych następuje z momentem zapłaty całości wynagrodzenia przez klienta na rzecz Wnioskodawcy i w ramach tego wynagrodzenia. Wnioskodawca zatem skutecznie zbywa autorskie prawa majątkowe do programów komputerowych na rzecz klientów i uzyskuje kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu (Urządzenia) zgodnie z art 30ca ust. 7 pkt 3 Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi ryzyko gospodarcze.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za szkody wynikłe z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z zawartych umów z klientami na zasadach ogólnych.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawcę indywidualna działalność gospodarcza obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wnioskodawca bowiem nieustanie zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych (kodów źródłowych, interfejsów, algorytmów) służących do obsługi Urządzeń. Powstałe programy komputerowe są efektem samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi każdorazowo powstaje nowy produkt - nowy program komputerowy.

Wnioskodawca celem tworzenia programów komputerowych zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika (programistę), który posiada wiedzę i pogłębia ją w celu tworzenia ww. programów.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe to osobne utwory - kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione prawem na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa Finansów pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania”.

Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawcę, co do których autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na klienta Wnioskodawcy, odbywały się na podstawie umowy zawartej z klientem.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę programy komputerowe są innowacyjne i oryginalne. Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, prowadzony jest w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając przy tym zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Czynności Wnioskodawcy nie obejmują prac rutynowych, a zmierzają każdorazowo do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Powyższe wskazuje na prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe są przenoszone na klientów Wnioskodawcy są tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca przenosi na kontrahentów w ramach zawartych umów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych programów komputerowych, Wnioskodawca osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Wnioskodawca w związku z tworzeniem programów komputerowych ponosi wydatki takie jak:

a) zakup oprogramowania (…) - bazy/podstawy do tworzenia programów komputerowych przez Wnioskodawcę;

b) wynagrodzenie brutto pracownika (programisty) - pracownik prowadzi ewidencję czasu pracy, która umożliwia ustalenie czasu poświęconego na stworzenie programów komputerowych. W ten sposób Wnioskodawca może ustalić wysokość poniesionych faktycznych kosztów wynagrodzenia pracownika dotyczących wytworzenia programów komputerowych;

c) komputer i sprzęt komputerowy taki jak: monitor, klawiatura, pendriv, słuchawki, używane przez pracownika do wytwarzania programów komputerowych;

d) podróże służbowe pracownika do klientów Wnioskodawcy, dla których jest tworzone Urządzenie wraz z oprogramowaniem;

e) szkolenia.

Powyższe wydatki są kosztami bezpośrednio związanymi z wytwarzaniem programów komputerowych na rzecz klientów Wnioskodawcy Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość powyższych kosztów do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej - autorskiego programu komputerowego.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje dotyczące ulgi IP BOX, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art 30ca i art 30cb Ustawy PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki podatku dla dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT). W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć kwalifikowany dochód uzyskiwany przez niego od roku 2019 z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy z kontrahentami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawca zamierza też rozliczać kwalifikowany dochód, który uzyska w roku 2022 i w kolejnych latach z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach współpracy z klientami z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada i prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art 30cb Ustawy PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dnia 29 lipca 2022 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje:

a) Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pani wniosek?

Odpowiedź.

Opis sytuacji faktycznej dotyczy dochodów uzyskiwanych przez Wnioskodawcę od 2019 roku, tzn. od 2019 roku Wnioskodawca chciałaby skorzystać z ulgi IP BOX, jeżeli Organ potwierdzi taką możliwość w interpretacji indywidualnej, a także w kolejnych latach podatkowych (od 2022 roku).

b) Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT).

c) Czy usługi świadczone przez Panią dla Klientów, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecających te czynności?

Odpowiedź.

Nie. Wnioskodawca nie wykonuje usług na rzecz klientów pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecających te czynności.

Wnioskodawca prowadzi samodzielną działalność gospodarczą i wszelkie wykonywane czynności, tj. produkcja Urządzeń oraz tworzenie autorskich programów komputerowych są wykonywane w siedzibie Wnioskodawcy w miejscu i czasie wyznaczonym przez Wnioskodawcę. Jedyne montaż Urządzeń odbywa się w siedzibie klientów, ale to wynika ze specyfiki działalności Wnioskodawcy, której działalność obejmuje kompleksowo produkcję i montaż Urządzeń u klientów Wnioskodawcy nie podlega przy tym pod kierownictwo osób trzecich, w tym w szczególności pod kierownictwo klientów Wnioskodawcy.

d) Czy w ramach działalności prowadzone były albo prowadzone są badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

· Jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach były prowadzone lub od kiedy są prowadzone?

· Jakie metody badawcze były/są stosowane?

· Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

· Jaka jest zależność pomiędzy tymi badaniami naukowymi (efektami tych badań) a przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź.

Nie. Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził nigdy badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

e) Czy w ramach działalności prowadzone były albo prowadzone są prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

· W jakich okresach były prowadzone lub od kiedy są prowadzone?

· Czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

· Czy prace rozwojowe zostały/ zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pani działalności?

· Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektowano i stworzono nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pani lub będzie Pani oferowała produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

· Czy w stosunku do Pani dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

· Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac), a Pani przychodami, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź.

Tak. Wnioskodawca prowadził i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

· Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe od 2012 roku.

Od początku rozpoczęcia działalności, Wnioskodawca zajmuje się produkcją, sprzedażą i montażem Urządzeń wskazanych we wniosku, tj. (…). Natomiast od 2012 roku Wnioskodawca wraz z Urządzeniami sprzedaje (…).

W celu uruchomienia bowiem linii produkcyjnych u klienta, w których są zamontowane Urządzenia, od 2012 roku używany jest właśnie ww. system sterowania i automatyki, tj. oprogramowanie komputerowe. Bez tego dedykowanego oprogramowania nie byłoby możliwe działanie i obsługa linii produkcyjnych klientów Wnioskodawcy.

Autorskie programy komputerowe są zatem tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prac rozwojowych od 2012 roku.

Dlatego też Wnioskodawca od 2019 roku, tj. od kiedy obowiązuje ulga IP BOX, chciałaby skorzystać z preferencji.

· Prace rozwojowe, prowadzone przez Wnioskodawcę, polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie oprogramowania w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów - tj. autorskich programów komputerowych.

Celem prac rozwojowych jest zatem stworzenie autorskich programów komputerowych, które służą do obsługi/sterowania linii produkcyjnych klientów Wnioskodawcy, które to linie składają się z szeregu elementów, w tym z Urządzeń sprzedawanych przez Wnioskodawcę.

· Prace rozwojowe kończą się wynikiem pozytywnym - powstają autorskie programy komputerowe. Są one wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w taki sposób, że Wnioskodawca sprzedaje majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych na rzecz klientów. Wnioskodawca zatem uzyskuje przychody ze sprzedaży tych praw.

· W wyniku prac rozwojowych powstają nowe produkty - autorskie programy komputerowe służące do obsługi linii produkcyjnej klientów, w których to liniach montowane są Urządzenia produkowane przez Wnioskodawcę.

· Wnioskodawca tworzy autorskie programy komputerowe. Każdy z programów komputerowych jest innowacyjny, jego stworzenie wymaga twórczej pracy. Nie ma i nie może być identycznych czy nawet podobnych programów komputerowych, które Wnioskodawca tworzy. Wynika to z tego, że są one dostosowane, zindywidualizowane do Urządzeń zamontowanych w linii produkcyjnej danego klienta. Nie da się dostosować w sposób rutynowy np. jednego programu komputerowego do różnych linii produkcyjnych różnych klientów. Za każdy razem powstaje nowy produkt (innowacyjny i twórczy) - program komputerowy, który może być dedykowany jednej konkretnej linii produkcyjnej i Urządzeniom w niej zamontowanych.

Autorskie programy komputerowe nie są zatem wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

· W wyniku prac rozwojowych powstają autorskie programy komputerowe. Wnioskodawca sprzedaje Urządzenia, a wraz z nimi prawa majątkowe do tych programów na rzecz klientów. Wobec tego Wnioskodawca uzyskuje przychody z tytułu powyższego, a konkretnie Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, tj. dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy PIT).

f) Czy prowadziła Pani prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pani prowadziła lub od kiedy je Pani prowadzi?

Odpowiedź.

Nie. Wnioskodawca prowadził i prowadzi wyłącznie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

g) W jaki sposób umowy z Kontrahentami regulowały kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymywała Pani wynagrodzenie:

· wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

· także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

h) Czy faktury, które wystawiała Pani na rzecz Kontrahentów wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego.

Odpowiedź na pytanie g) i h).

Dokumentacja (umowy i faktury) wyglądają jak poniżej:

1. Umowa/umowy:

Wnioskodawca zawiera z klientami umowy na sprzedaż Urządzeń wraz oprogramowaniem (autorskim programem komputerowym). Przykładowy zapis z umowy wygląda jak poniżej:

(…)

Powyższy załącznik nr 1 określa dokładnie, co wchodzi w skład dostawy - załącznik wymienia poszczególne komponenty Urządzenia, w tym autorski program komputerowy wraz z ceną za te poszczególne komponenty oraz za program komputerowy.

W niektórych przypadkach brak jest ww. załącznika do umowy. Zamiast tego Wnioskodawca na etapie pisemnej oferty wskazuje, co będzie wchodziło w skład dostawy na rzecz danego klienta - oferta taka wymienia wówczas wszystkie komponenty, w tym oprogramowanie i wartość (cenę) za te komponenty i oprogramowanie.

W innych przypadkach tylko specyfikacja do faktury zawiera informacje o oprogramowaniu, o wynagrodzeniu za to oprogramowanie oraz o przeniesieniu do niego praw na klienta.

Zgodnie zatem z umową / zapisami ofertowymi / specyfikacją do faktury Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za Urządzenie i autorski program komputerowy.

2. Faktura/faktury:

Na fakturze znajduje się przykładowy opis (jedna pozycja na fakturze, ewentualnie dwie pozycje w przypadku rozliczania zaliczek), np.: (…).

Wobec powyższego faktury zawierają jedną pozycję dotyczącą dostarczonego Urządzenia. Wynagrodzenie na fakturze jest łączne za Urządzenia wraz z oprogramowaniem. Wynika to z tego, że do faktury Wnioskodawca załącza specyfikację (integralna część faktury), gdzie jest wyodrębniona wartość Urządzenia i oprogramowania.

3. Specyfikacja do faktury/faktur:

Integralną częścią faktur wystawianych przez Wnioskodawcę na rzecz klientów jest specyfikacja, zgodnie z którą przykładowo:

(…)

Mając powyższe na uwadze, zgodnie z ww. dokumentacją, Wnioskodawca w chwili sprzedaży Urządzenia wraz z oprogramowaniem przenosi na klienta (nabywcę Urządzenia wraz z oprogramowaniem) majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego na określonych polach eksploatacji.

Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje odpłatnie, tj. w ramach wynagrodzenia uwzględnionego w wynagrodzeniu otrzymywanym przez Wnioskodawcę z tytułu wykonania umowy (sprzedaży Urządzenia wraz z oprogramowaniem).

i) Czy efekty pracy, które nazywa Pani „programem komputerowym”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź.

Efekty pracy - programy komputerowe - zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

· nie są jedynie „techniczną”, a są „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów

j) Czy efekty pracy, które nazywa Pani odpowiednio „programem komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Odpowiedź.

Efekty pracy zawsze prowadzą do wytworzenia odrębnych programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do tych programów. Zostało to potwierdzone przez niezależnego Radcę prawnego - Panią Joannę Gwiazdowską, z którą Wnioskodawca się konsultowała przed złożeniem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

k) Czy w każdym przypadku tworzenie przez Panią „programu komputerowego” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Panią badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadziła Pani albo prowadzi Pani odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „programu komputerowego”, który jest efektem Pani pracy?

Odpowiedź.

W każdym przypadku tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe wiążą się z samodzielnym podejmowaniem przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego programu komputerowego.

l) Czy „program komputerowy” zawsze jest efektem Pani prac rozwojowych lub Pani badań naukowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

Odpowiedź.

Każdy odrębny program komputerowy, stworzony przez Wnioskodawcę jest efektem (powstaje w wyniku) prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

m) Jakie dokładnie elementy wchodzą w skład wynagrodzenia brutto pracownika (programisty) zatrudnionego na podstawie umowy o pracę?

Odpowiedź.

Wynagrodzenie brutto pracownika (programisty) zatrudnionego na umowę o pracę obejmuje wyłącznie wynagrodzenie zasadnicze za pracę.

n) wobec wskazania we wniosku:

(…) Wnioskodawca celem tworzenia programów komputerowych zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika (programistę), (…).

prosimy o wyjaśnienie:

- czy „pracownicy” to podmioty powiązane w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4?

- czy od „pracowników” nabywa Pani wyniki prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź.

- Programista (pracownik), którego Wnioskodawca zatrudnia, nie jest z Wnioskodawcą podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy PIT. Strony łączy wyłącznie relacja pracodawca-pracownik w ramach zawartego stosunku pracy.

- Wnioskodawca nie nabywa od programisty (pracownika) wyników prac badawczo-rozwojowych.

Majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych, które programista tworzy na podstawie umowy o pracę, z mocy prawa przysługują Wnioskodawcy. Programista nie ma prawa np. do sprzedaży tego programu i czerpania z niego korzyści. Tylko Wnioskodawca ma takie prawo.

Powyższe zostało potwierdzone przez niezależnego Radcę prawnego - Panią (…), z którą Wnioskodawca się konsultowała przed złożeniem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zgodnie z opinią prawną:

(…)

o) Czy zatrudniony pracownik realizuje działalność badawczo-rozwojową? Należy szczegółowo opisać.

p) Czy zatrudniony pracownik wykonuje swoje czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej bezpośrednio przez Panią?

Odpowiedź na pytanie o) i p).

Jak zostało wskazane powyżej, to Wnioskodawca, a nie jej pracownik, prowadzi działalność badawczo-rozwojową, w wyniku której powstają autorskie programy komputerowe, podlegające ochronie prawnej prawa autorskiego. Pracownik jedynie wykonuje czynności na podstawie umowy o pracę polegające na stworzeniu programów autorskich w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Wyłącznie Wnioskodawca ponosi ryzyko i odpowiedzialność względem swoich klientów za oprogramowanie komputerowe i ewentualne jego wady. Wnioskodawca ponosi także wszelkie koszty i dostarcza/posiada niezbędne narzędzia do wytworzenia programów komputerowych.

q) Czy koszty wynagrodzenia, zamierza Pani odliczać jedynie w części, w jakiej pracownik realizuje zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź.

Tak. Wnioskodawca odliczy w części koszty wynagrodzenie pracownika na potrzeby rozliczenia ulgi IP BOX, tj. w części, w jakiej wynagrodzenie to dotyczy prac rozwojowych zmierzających do wytworzenia programu/programów komputerowych. Ustalenie tego jest możliwe na podstawie ewidencji czasu pracy, którą pracownik prowadzi.

r) Jakich konkretnych wydatków na komputer i sprzęt komputerowy dotyczy Pani wniosek? Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy koszty te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź.

Wniosek dotyczy wydatków na zakup komputera i sprzętu komputerowego, który pracownik używa do tworzenia programu komputerowego.

Wnioskodawca ponosi ww. koszty ramach bieżących potrzeb (zużycie sprzętu np. zużycie się monitora komputerowego i wówczas zakup nowego). Komputer i sprzęt komputerowy służy do wytworzenia wielu różnych programów komputerowych na rzecz wielu różnych klientów.

s) Jakich konkretnie kosztów szkolenia dotyczy Pani wniosek? Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy koszty te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź.

Wniosek dotyczy szkoleń/kursów, które Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił w przyszłości na rzecz pracownika. Pracownik jest/będzie wysyłany na te szkolenia/kursy z zakresu wiedzy programistycznej, aby zwiększyć wiedzę i umiejętności co do wytwarzanych oprogramowań.

t) Jakich konkretnie kosztów podróży służbowych dotyczy Pani wniosek? Kiedy poniosła Pani te koszty? Czy koszty te zostały poniesione dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Odpowiedź.

Wniosek dotyczy podróży służbowych pracownika (programisty) - tj. wydatki na noclegi, diety oraz dojazdy (paliwo, komunikacja publiczna). Pracownik ten bowiem, aby wytworzyć dane oprogramowanie dla danego klienta Wnioskodawcy, wyjeżdża w podróże służbowe do tego klienta w celu poznania jego potrzeb, w szczególności ustalenia, jakie funkcjonalności, moduły itd. powinien mieć program komputerowy, aby obsłużyć linię produkcyjną klienta. Jest to niezbędny etap prac przed stworzeniem danego programu komputerowego - poznanie potrzeb, wytycznych, wymagań klienta i jego linii produkcyjnej.

u) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pani trzeciego pytania z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pani jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe (We wniosku wskazała Pani ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pani działalności, ale nie wyjaśniła Pani kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pani prowadziła albo prowadzi jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe)?

Odpowiedź.

Związek funkcjonalny wydatków ponoszonych przez Wnioskodawcę z prowadzonymi pracami rozwojowymi, w ramach których powstają programy komputerowe, jest bezpośredni, tzn. wydatki te służą do wytworzenia danego programu komputerowego.

I tak:

· zakup oprogramowania (…) - baza/podstawa do tworzenia programów komputerowych przez Wnioskodawcę - tworzenie programów komputerowych polega na stworzeniu/napisaniu kodu/kodów źródłowych w językach oprogramowania. Oprogramowanie (…) służy do tego, aby możliwe było napisanie właśnie tego kodu źródłowego/stworzenie indywidualnego programu komputerowego.

Aby to zobrazować Organowi, można to oprogramowanie (..) porównać do programu (…), w którym można np. napisać książkę. Efektem pracy jest powstanie książki - indywidualnego utworu, chronionego prawem autorskim. Podobnie programista Wnioskodawcy używa oprogramowanie (…) i pisze w nim kod źródłowy - powstaje w nim program komputerowy, który stanowi odrębny od oprogramowania (…) utwór chroniony prawem autorskim. Oprogramowanie (…) to zatem narzędzie pracy, bez którego program komputerowy nie mógłby powstać.

· wynagrodzenie brutto pracownika (programisty) - koszt Wnioskodawcy jako pracodawcy. Wnioskodawca płaci wynagrodzenie pracownikowi, które to wynagrodzenie w części dotyczy jego pracy za stworzenie programu/programów komputerowych;

· wydatki na komputer i sprzęt komputerowy takie jak monitor, klawiatura, pendriv, słuchawki, ale też komputerowe karty pamięci, krzesło gamingowe, pamięć do serwera, myszka komputerowa, dysk twardy, klawiatura, używane przez pracownika do wytwarzania programów komputerowych - jest to podstawowe narzędzie/narzędzia pracy pracownika. Bez komputera i sprzętu komputerowego w ogóle nie byłoby możliwe wytworzenie żadnego programu komputerowego;

· wydatki na podróże służbowe pracownika do klientów Wnioskodawcy, dla których jest tworzone Urządzenie wraz oprogramowaniem - tak jak zostało wskazane powyżej, pracownik przed stworzeniem programu komputerowego dla danego klienta Wnioskodawcy, jeździ w podróże służbowe do klienta, gdzie ustalane są szczegóły co do tego, jakie funkcjonalności, moduły musi zawierać program komputerowy, szczególnie po to, aby go dostosować do danej linii produkcyjnej klienta.

· wydatki na szkolenia - jak wskazano powyżej, pracownik może być wysyłany na szkolenia/kursy dotyczące tworzenia oprogramowania, aby poszerzał wiedzę dotyczącą tworzenia programów komputerowych.

v) Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani trzecie pytanie były lub są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych prac rozwojowych albo badań naukowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym?

Odpowiedź.

Wszystkie ww. wydatki były/są ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

w) W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pani poszczególne wydatki z Pani trzeciego pytania do działań, które traktuje Pani jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe? Czy zawsze zalicza Pani do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pani do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pani inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady).

Odpowiedź.

Poszczególne wydatki dotyczące poszczególnych wytworzonych programów komputerowych w ramach prowadzonych prac rozwojowych są uwzględniane we wskaźniku NEXUS (w literze a tego wskaźnika)) i przyporządkowane do danego kwalifikowanego IP w następujący sposób:

· wydatki na zakup oprogramowania (…) - alokacja kosztów do danego kwalifikowanego IP kluczem przychodowym;

· wynagrodzenie brutto pracownika (programisty) - alokacja kosztów do danego kwalifikowanego IP według czasu pracy pracownika poświęconego na wytworzenie danego kwalifikowanego IP (autorskiego programu komputerowego);

· wydatki na komputer i pozostały sprzęt komputerowy - alokacja kosztów do danego kwalifikowanego IP kluczem przychodowym;

· wydatki na podróże służbowe pracownika do klientów (…), dla których jest tworzone Urządzenie wraz oprogramowaniem - alokacja bezpośrednia do danego kwalifikowanego IP;

· wydatki na szkolenia/kursy - alokacja kosztów do danego kwalifikowanego IP kluczem przychodowym.

x) Od kiedy prowadzi Pani odrębną ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (proszę wskazać datę), czy odrębna ewidencja jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP oraz czy odrębna ewidencja prowadzona jest na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Odpowiedź.

Odrębna ewidencja, o której mowa w art. 30cb ustawy PIT, jest prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP. Jest ona prowadzona na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ewidencję tę Wnioskodawca prowadzi od początku rozpoczęcia prac badawczo-rozwojowych na potrzeby wewnętrzne, kiedy jeszcze nawet nie obowiązywała ulga IP BOX. Wynika to z tego, że Wnioskodawca na swoje cele wewnętrzne (kontrolingowe) prowadził ewidencją, w szczególności o w odrębnym dokumencie było prowadzone i jest nadal zestawienie wszystkich kosztów dotyczące wytworzenia danego programu komputerowego. Dlatego też Wnioskodawca może wykorzystać ww. ewidencję dla ulgi IP BOX. Ewidencja ta jest zgodna z art. 30cb ustawy PIT, tj. zawiera wszystkie elementy wskazane w przepisach.

y) Co to znaczy, że „bazą/podstawą do tworzenia programów komputerowych jest oprogramowanie (…) nabywane przez Wnioskodawcę”? W jaki sposób wykorzystywany jest przez Panią ten program?

Odpowiedź.

Tak jak, zostało wskazane powyżej, oprogramowanie (…) to środowisko komputerowe pozwalające na stworzenie indywidualnego programu komputerowego (dokładny opis znajduje się w literze u) powyżej).

z) Czy oprogramowanie (…) po nabyciu jest przez Panią ulepszane/rozwijane w celu tworzenia „Oprogramowania” przenoszonego następnie na Kontrahentów?

Odpowiedź.

Oprogramowanie (…) po nabyciu przez Wnioskodawcę nie jest ulepszane/rozwijane w celu stworzenia programu komputerowego, do którego następnie majątkowe prawa są sprzedawane klientom. Jak zostało wyżej opisane, program (…) to narzędzie służące do wytworzenia programu komputerowego. Natomiast w samo oprogramowanie (…), Wnioskodawca w żaden sposób nie ingeruje, nie zmienia, nie ulepsza tego oprogramowania.

aa) Czy zakup oprogramowania (…) należy rozumieć jako nabycie przez Panią kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Odpowiedź.

Nie. Zakup oprogramowania (…) nie stanowi nabycia przez Wnioskodawcę kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Pytania

1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art 5a pkt 38-40 Ustawy PIT?

2. Czy Wnioskodawca może rozliczać kwalifikowany dochód uzyskiwany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego każdorazowo zgodnie z umową zawartą z klientem), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (Urządzenia) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

3. Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a) wzoru NEXUS z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pani stanowisko w sprawie

1. Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 Ustawy PIT.

2. Wnioskodawca może rozliczać kwalifikowany dochód uzyskiwany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego każdorazowo zgodnie z umową zawartą z klientem), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (Urządzenia) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

3. Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a) wzoru NEXUS z art 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. koszty poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Ad 1.

Podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, a to z poniższych względów.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi ona działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu programów komputerowych mają charakter twórczy, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie Wnioskodawcy Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę stanowią oryginalny wytwór twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego

Ponadto prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace podejmowane przez Wnioskodawcę mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a ich celem jest tworzenie, rozwój i ulepszanie programów komputerowych.

Ad. 2

Na gruncie opisanego zdarzenia Wnioskodawca może rozliczać kwalifikowany dochód uzyskiwany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskie prawo do programu komputerowego wytwarzanego każdorazowo zgodnie z umową zawartą z klientem), uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia ona wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r pojęcie „program komputerowy" nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe znajdują się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawcy przenoszenie autorskich majątkowych praw do programów komputerowych w ramach umów zawartych z klientami i uzyskiwanie przez nią dochodu z tego tytułu kwalifikuje ją do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawca przenosi na kontrahentów całość majątkowych praw autorskich programów komputerowych i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem w ocenie Wnioskodawcy - osiągał ona kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu (Urządzenia/Urządzeń), o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT.

Ad. 3

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a) wzoru NEXUS z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez nią wydatki takie jak:

a) zakup oprogramowania (…) - bazy/podstawy do tworzenia programów komputerowych przez Wnioskodawcę;

b) wynagrodzenie brutto pracownika (programisty), którego wysokość ustalona jest na podstawie prowadzonej ewidencji czasu pracy przez pracownika, gdzie pracownik wskazuje, ile czasu poświęcił na tworzenie programu/programów komputerowych;

c) komputer i sprzęt komputerowy taki jak: monitor, klawiatura, pendriv, słuchawki, używane przez pracownika do wytwarzania programów komputerowych;

d) podróże służbowe pracownika do klientów Wnioskodawcy, dla których jest tworzone Urządzenie wraz z oprogramowaniem;

e) szkolenia

- stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art 30ca ust. 4 Ustawy PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawcę ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością badawczo- rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie zajętego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym

Powzięła Pani wątpliwość, czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza polegająca na wytwarzaniu programów komputerowych/oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021r. poz. 478 i 619),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pani działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani samodzielną działalność gospodarczą, która dotyczy m.in. wytwarzania programów komputerowych. Pani działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów – tj. autorskich programów komputerowych. Tworzone przez Panią programy komputerowe są innowacyjne, stworzenie ich wymaga twórczej pracy. Ponadto, działalność Pani ma charakter twórczy, prowadzona jest w sposób systematyczny tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając przy tym zasoby swojej wiedzy, bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzi Pani działalność obejmującą prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które to kończą się pozytywnym wynikiem. Tworzone przez Panią autorskie programy komputerowe nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian.

Pani działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:

a) są podejmowane w sposób systematyczny,

b) mają charakter twórczy,

c) obejmują prace rozwojowe oraz

d) podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując, prowadzona przez Panią działalność polegająca na wytwarzaniu programów komputerowych/oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu :

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.):

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawiła Pani we wniosku wynika, że:

1. wytwarza Pani program komputerowy/oprogramowanie w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,

2. wytwarza Pani program komputerowy/oprogramowanie w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. wytwarzane przez Panią oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

4. przenosi Pani na swoich Kontrahentów całość przysługujących mu autorskich praw majątkowych do nich za wynagrodzeniem, które uwzględnione jest w cenie sprzedaży produktu,

5. od początku realizacji działalności badawczo – rozwojowej prowadzi Pani na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Autorskie prawo do oprogramownia wytwarzane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Podsumowując, może Pani zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pani skorzystać w zeznaniach rocznych za lata 2019, 2020, 2021. Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Wątpliwość Pani budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty do obliczenia wskaźnika nexus.

Jak wskazuje Pani, w ramach prowadzonej działalności ponosi Pani koszty:

a) zakupu oprogramowania (…) - bazy/podstawy do tworzenia programów komputerowych przez Wnioskodawcę;

b) wynagrodzenia brutto pracownika (programisty) - pracownik prowadzi ewidencję czasu pracy, która umożliwia ustalenie czasu poświęconego na stworzenie programów komputerowych. W ten sposób Wnioskodawca może ustalić wysokość poniesionych faktycznych kosztów wynagrodzenia pracownika dotyczących wytworzenia programów komputerowych;

c) wydatki na komputer i sprzęt komputerowy taki jak: monitor, klawiatura, pendriv, słuchawki, ale też komputerowe karty pamięci, krzesło gamingowe, pamięć do serwera, myszka komputerowa, dysk twardy, używane przez pracownika do wytwarzania programów komputerowych;

d) wydatki na podróże służbowe pracownika do klientów Wnioskodawcy, dla których jest tworzone Urządzenie wraz z oprogramowaniem;

e) wydatki na szkolenia.

Wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustali Pani jako iloczyn:

· dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

· wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% zobowiązana jest Pani do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

· dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

· wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadywżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami i ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów

Zgodnie z ww. przepisem należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Koszty te, muszą być poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, powinien spełniać warunki:

· pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

· nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art.23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

· być właściwie udokumentowany.

Objaśnienia podatkowe wskazują na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniosła Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pani przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do Pani przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Kolejnym krokiem jest wyliczenie wskaźnika nexus.

Istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

· wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

· dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

W przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe (lub wartości niematerialne i prawne), koszt zakupu takich środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP, mogą zostać uwzględnione we wskaźniku nexus, jednakże uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane w roku podatkowym, w którym będzie Pani korzystała z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określenia tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej”, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat.

Może Pani poniesione wydatki na:

a) zakup oprogramowania (…) - bazy/podstawy do tworzenia programów komputerowych przez (…);

b) wynagrodzenie brutto pracownika (programisty) - pracownik prowadzi ewidencję czasu pracy, która umożliwia ustalenie czasu poświęconego na stworzenie programów komputerowych. W ten sposób Wnioskodawca może ustalić wysokość poniesionych faktycznych kosztów wynagrodzenia pracownika dotyczących wytworzenia programów komputerowych;

c) komputer i sprzęt komputerowy taki jak: monitor, klawiatura, pendriv, słuchawki, ale też komputerowe karty pamięci, krzesło gamingowe, pamięć do serwera, myszka komputerowa, dysk twardy, używane przez pracownika do wytwarzania programów komputerowych;

d) podróże służbowe pracownika do klientów Wnioskodawcy, dla których jest tworzone Urządzenie wraz z oprogramowaniem;

e) szkolenia.

– ująć we wskaźniku nexus – przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji – jako koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, związaną z tworzeniem praw własności intelektualnej, tj. w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytanie nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Weryfikacja zasadności stosowania opisanej we wniosku metody podziału kosztów według określonej proporcji możliwa jest w postępowaniu dowodowym, które zastrzeżone jest dla innych trybów postępowania organów podatkowych. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy – nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy.

Pełna weryfikacja Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone w art. 14h Ordynacji podatkowej.

Okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).