Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 14 czerwca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 9 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 sierpnia 2022 r. (wpływ 18 sierpnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca od 2008 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwa A., zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod numerem NIP: (…) i numerem REGON: (…).

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1387, ze zm., dalej zwana ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, natomiast wybrana przez Wnioskodawcę forma opodatkowania to podatek liniowy w wysokości 19%. Dodatkowo Wnioskodawca posiada status czynnego podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług).

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.).

Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy znajduje się pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem. Wykonywana działalność gospodarcza znajduje się pod kodami PKD: 62.01.Z.

Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT.

Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, poniżej zostanie przedstawiony wyczerpujący opis stanu faktycznego, gdzie Wnioskodawca opisuje prowadzoną działalność w branży informatycznej, następnie pytania interpretacyjne wraz ze stanowiskiem Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

Jednocześnie Wnioskodawca sygnalizuje, że otrzymał interpretację indywidualną umożliwiającą skorzystanie z preferencji IP Box – znak pisma (…), natomiast niniejszy wniosek dotyczy jedynie kwestii kwalifikacji kosztów.

Wnioskodawca ponownie wskazuje, że realizuje następujące projekty:

PROJEKT NUMER 1

B oraz C to narzędzia klasy (…) specjalizujące się w systemach przetwarzania i dostarczania informacji. C to bardzo elastyczny i wysoce wydajny system do automatyzacji procesów IT, wspierany zaawansowanymi algorytmami analitycznymi, działający praktycznie w dowolnym środowisku: (…). System jest przejrzysty, wydajny i skalowalny, dzięki czemu z łatwością mogą korzystać z niego użytkownicy nieposiadający zaawansowanej wiedzy technicznej, w średniej lub dużej firmie. Dzięki elastycznej i otwartej architekturze może integrować się i zarządzać praktycznie dowolnymi rozwiązaniami i platformami informatycznymi. Systemy są używane przez (…).

Innowacyjność projektu polega na integracji wiodących technologii z zakresu (…).

Systemy zostały opracowane i stworzone przez Wnioskodawcę w 2010 roku od podstaw, we współpracy z innymi osobami, na zlecenie D. Sp. z o.o. Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem wspomnianej spółki.

Dodatkowo należy wskazać, że wszelkie prawa autorskie i majątkowe zostały przeniesione na spółkę E. Jest nadal rozwijany przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że system C to kontynuacja systemu B. B został wydany w wersji 1 i 2, natomiast wersję 3 Wnioskodawca nazwał C.

Potwierdzeniem innowacyjności systemu C jest fakt, iż począwszy od roku 2019 system C utrzymuje się na szczycie branżowego rankingu (…) prowadzonego przez firmę (…).

PROJEKT NUMER 2

F to elektroniczny system obiegu i archiwizacji dokumentów firmowych, działający w technologii (…).

Pozwala zamienić dokumentację papierową na elektroniczną w części lub całości, przy pełnej kontroli obiegu dokumentów bez konieczności korzystania ze standardowych przesyłek pocztowych z potwierdzeniem odbioru F. Jest używany przez ponad (`(...)`).

Innowacyjność projektu polega na całościowym podejściu do kwestii zarządzania dokumentami i ich przepływu w firmie i pomiędzy firmami z użyciem najnowszych technologii (…).

System jest dedykowany zarówno do dużych firm, jak i jednoosobowych działalności gospodarczych, pozwalając na ich harmonijną współpracę.

System F był opracowany i tworzony przez Wnioskodawcę od podstaw od roku 2015, we współpracy z innymi osobami, na zlecenie (…). Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem tej spółki. Wszelkie prawa autorskie i majątkowe zostały przeniesione na spółkę. Rozwój F Wnioskodawca zakończył w 2019 r. Aktualnie prace są kontynuowane przez współpracowników Wnioskodawcy.

KOSZTY

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych. Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Rok 2019

- ubezpieczenie samochodu – po 50% na oba projekty; pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością;

- faktura za zakup usługi serwisowej od (…) – po 50% na oba projekty;

- sprzęt komputerowy – konieczny do prowadzenia działalności gospodarczej, przez Wnioskodawcę i wymaga okresowego serwisowania Prace wykonywane przez Wnioskodawcę zdecydowanie wymagają sprawnego i nowoczesnego sprzętu, który wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalność;

- (…) – usługi telekomunikacyjne – po 50% na oba projekty (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewniają Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty, m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

- Kancelaria radcy prawnego – (…) – konsultacje w zakresie licencjonowania produktu oraz praw zależnych z całą pewnością należy stwierdzić, iż jest to koszt ściśle związany z projektami wykonywanymi przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności. Ponadto, Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac związanych z działalnością, co przekłada się na jakość usługi. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.

Rok 2020

- koszty naprawy samochodu – pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż użytkowanie samochodu (w tym koszty serwisowania) jest wprost związane z prowadzoną działalnością;

- zakup routera – konieczny do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę zdecydowanie wymagają sprawnego i nowoczesnego sprzętu, który wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności;

- (…) – usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewniają Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

Rok 2021

- pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż użytkowanie samochodu (w tym koszty serwisowania) jest wprost związane z prowadzoną działalnością;

- (…) – kupno licencji na środowisko programistyczne – konieczny do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę zdecydowanie wymagają specjalistycznego oprogramowania, który wspomaga wykonywaną pracę. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż oprogramowanie takie jest ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i jest niezbędne do prowadzenia działalności;

- (…) – usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewniają Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty, m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z działalności gospodarczej pochodzą z przeniesienia praw autorskich do Oprogramowania wytworzonego przez Niego, w wyniku czego wymienione koszty uzyskania przychodu ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej uznawane są za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, tj. wydatki bezpośrednio związane z wytworzeniem poszczególnych praw własności intelektualnej. Wnioskodawca zwraca uwagę na fakt, że mnożnik Nexus oblicza oddzielnie dla dochodów z poszczególnych programów komputerowych, w związku z czym ustala On odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność opisywaną we wniosku związaną z danym prawem przy zastosowaniu powyżej przedstawionego mechanizmu.

Wnioskodawca rozważa coroczne korzystanie z preferencyjnego opodatkowania 5% stawką podatkową, począwszy od zeznania rocznego składanego za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2019 r., następnie od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r., w dalszej kolejności od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. oraz od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. Opisane we wniosku informacje/warunki/dane będą obowiązywać w przyszłości, a zatem od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Wnioskodawca w okresie, za który chce skorzystać z możliwości preferencyjnego opodatkowania IP Box, prowadził działalność badawczo-rozwojową.

Ponadto w uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy spełnia/będzie spełniać Pan warunki do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego (ulgi IP Box), tj.:

‒ prowadzi/będzie prowadzić Pan działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ uzyskuje/będzie uzyskiwać Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ wytwarza, rozwija i ulepsza/będzie wytwarzać, rozwijać i ulepszać Pan autorskie prawa do programu komputerowego,

‒ autorskie prawa do programu komputerowego podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

‒ prowadzi/będzie prowadzić Pan na bieżąco ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawca spełnia/będzie spełniać warunki do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowym od osób fizycznych (ulgi IP Box):

- prowadził/będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- uzyskuje/będzie uzyskiwać kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

- wytwarza, rozwija, ulepsza/będzie wytwarzać rozwijać, ulepszać autorskie prawo do programu komputerowego,

- autorskie prawa do programu komputerowego podlegają/ będą podlegać ochronie na podstawie art.74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jednocześnie należy wskazać, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 podejmowanych przedsięwzięć, których dotyczy wniosek, powstałych/które powstaną (w okresie, którego ma dotyczyć wniosek) programy komputerowe podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

- prowadził/będzie prowadzić na bieżąco ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Czy router został kupiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

Tak, router został zakupiony dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych – poniżej konkretny projekt: C to narzędzia klasy (…) specjalizujące się w systemach przetwarzania i dostarczania informacji. C to bardzo elastyczny i wysoce wydajny system do automatyzacji procesów IT, wspierany zaawansowanymi algorytmami analitycznymi, działający praktycznie w dowolnym środowisku: (…). System jest przejrzysty, wydajny i skalowalny, dzięki czemu z łatwością mogą korzystać z niego użytkownicy nieposiadający zaawansowanej wiedzy technicznej, w średniej lub dużej firmie. Dzięki elastycznej i otwartej architekturze, może integrować się i zarządzać praktycznie dowolnymi rozwiązaniami i platformami informatycznymi.

Innowacyjność projektu polega na integracji wiodących technologii z zakresu (…)

Czy (…) – licencja na środowisko programistyczne została kupiona dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych?

(…) – licencja na środowisko programistyczne została kupiona dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych lub badań naukowych – tak na potrzeby konkretnego projektu realizowanego w 2021 roku: C to narzędzia klasy (…) specjalizujące się w systemach przetwarzania i dostarczania informacji. C to bardzo elastyczny i wysoce wydajny system do automatyzacji procesów IT, wspierany zaawansowanymi algorytmami analitycznymi, działający praktycznie w dowolnym środowisku: (…). System jest przejrzysty, wydajny i skalowalny, dzięki czemu z łatwością mogą korzystać z niego użytkownicy nieposiadający zaawansowanej wiedzy technicznej, w średniej lub dużej firmie. Dzięki elastycznej i otwartej architekturze, może integrować się i zarządzać praktycznie dowolnymi rozwiązaniami i platformami informatycznymi. Innowacyjność projektu polega na integracji wiodących technologii z zakresu (…).

Potwierdzeniem innowacyjności systemu C jest fakt, iż począwszy od roku 2019 system C utrzymuje się na szczycie branżowego rankingu (…) prowadzonego przez firmę (…).

Jakich kosztów naprawy samochodu dotyczy Pana wniosek?

Koszty napraw, jakich dotyczy naprawa samochodu – koszt naprawy pojazdu po stłuczce, w której ucierpiał Wnioskodawca, na kwotę (…) PLN, naprawy dokonała spółka G Spółka Akcyjna.

Jakich kosztów pojazdu dotyczy Pana wniosek w zakresie 2021 r.; w pierwszym tiret wskazał Pan – „pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń”, nie wymieniając żadnych wydatków?

Koszty pojazdu to – ubezpieczenie samochodu 2019 roku, koszt naprawy w 2020 roku oraz koszt serwisowania w 2021 roku.

Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków opisanych przez Pana we wniosku z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace badawczo-rozwojowe (we wniosku wskazał Pan ogólnie, że ponoszenie tych wydatków dotyczy Pana działalności, ale nie wyjaśnił Pan kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami, które Pan prowadził albo prowadzi jako konkretne prace badawczo-rozwojowe)?

Wnioskodawca w okresie, którego dotyczy wniosek, realizował projekt numer 1 i 2 – projekty zostały opisane poniżej. Wszystkie wskazane poniżej koszty były funkcjonalnie związane z realizacją projektu numer 1 i projektu numer 2.

PROJEKT NUMER 1

B oraz C to narzędzia klasy (…) specjalizujące się w systemach przetwarzania i dostarczania informacji.

C to bardzo elastyczny i wysoce wydajny system do automatyzacji procesów IT, wspierany zaawansowanymi algorytmami analitycznymi, działający praktycznie w dowolnym środowisku: (…). System jest przejrzysty, wydajny i skalowalny, dzięki czemu z łatwością mogą korzystać z niego użytkownicy nieposiadający zaawansowanej wiedzy technicznej, w średniej lub dużej firmie. Dzięki elastycznej i otwartej architekturze może integrować się i zarządzać praktycznie dowolnymi rozwiązaniami i platformami informatycznymi. Systemy B i C są używane przez (…).

Innowacyjność projektu polega na integracji wiodących technologii z zakresu (…).

Systemy B oraz C zostały opracowane i stworzone przez Wnioskodawcę w 2010 roku od podstaw, we współpracy z innymi osobami, na zlecenie D. Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem wspomnianej spółki.

Dodatkowo należy wskazać, że wszelkie prawa autorskie i majątkowe zostały przeniesione na spółkę. System C jest nadal rozwijany przez Wnioskodawcę.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że system C to kontynuacja systemu B. B został wydany w wersji 1 i 2, natomiast wersję 3 Wnioskodawca nazwał C.

Potwierdzeniem innowacyjności systemu C jest fakt, iż począwszy od roku 2019 system C utrzymuje się na szczycie branżowego rankingu (…) prowadzonego przez firmę (…).

PROJEKT NUMER 2

F to elektroniczny system obiegu i archiwizacji dokumentów firmowych, działający w technologii (…).

Pozwala zamienić dokumentację papierową na elektroniczną w części lub całości, przy pełnej kontroli obiegu dokumentów bez konieczności korzystania ze standardowych przesyłek pocztowych z potwierdzeniem odbioru. F jest używany przez ponad (…).

Innowacyjność projektu polega na całościowym podejściu do kwestii zarządzania dokumentami i ich przepływu w firmie i pomiędzy firmami z użyciem najnowszych technologii (…).

System jest dedykowany zarówno do dużych firm, jak i jednoosobowych działalności gospodarczych, pozwalając na ich harmonijną współpracę.

System F był opracowany i tworzony przez Wnioskodawcę od podstaw od roku 2015, we współpracy z innymi osobami, na zlecenie (…). Wnioskodawca jest mniejszościowym udziałowcem tej spółki.

Wszelkie prawa autorskie i majątkowe zostały przeniesione na spółkę. Rozwój F Wnioskodawca zakończył w 2019 roku. Aktualnie prace są kontynuowane przez współpracowników Wnioskodawcy.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu, rozwijaniu programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:

Rok 2019 – koszty i ich bezpośrednie, funkcjonalne związanie z realizowanymi przez Wnioskodawcę projektami

- Ubezpieczenie samochodu – po 50% na oba projekty; pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością, realizowanymi projektami, możliwością zaprezentowania projektu numer 1 lub projektu numer 2 przed klientem, a w konsekwencji ich sprzedaż;

- faktura za zakup usługi serwisowej od (…) – po 50% na oba projekty;

- sprzęt komputerowy – konieczny do prowadzenia działalności gospodarczej, przez Wnioskodawcę, wymaga okresowego serwisowania. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę zdecydowanie wymagają sprawnego i nowoczesnego sprzętu, który wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę, są niezbędne do prowadzenia działalności, to podstawowe narzędzie do pracy nad projektem numer 1 i 2, ponieważ bez sprawnego sprzętu rozpoczęcie pracy i jej realizacja nie byłyby możliwe;

- (…) – usługi telekomunikacyjne – po 50% na oba projekty (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewniają Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty, m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy w zakresie projektu numer 1 i projektu numer 2. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań;

- Kancelaria radcy prawnego – (…) – konsultacje w zakresie licencjonowania produktu oraz praw zależnych w zakresie projektu numer 1 i 2 z całą pewnością, należy stwierdzić, iż jest to koszt ściśle związany z projektami wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności. Ponadto, Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac związanych z działalnością, co przekłada się na jakość usługi. Wnioskodawca traktuje ten koszt jako stały element prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej.

Rok 2020

- koszty naprawy samochodu – pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością, realizowanymi projektami, możliwością zaprezentowania projektu C przed klientem, a w konsekwencji jego sprzedaż;

- zakup routera – koszt zakupu bezpośrednio i funkcjonalnie związany z projektem C, który w 2020 roku był realizowany przez Wnioskodawcę, bez routera prace programistycznie nie byłyby możliwe, wobec czego sprawne łącze należy traktować jako podstawowe narzędzie pracy nad wskazanym projektem oraz podstawę do realizacji kolejnych etapów opisanego projektu; jest również konieczny do prowadzenia działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę zdecydowanie wymagają sprawnego i nowoczesnego sprzętu, który wspomaga wykonywaną pracę oraz uwydatnia jej efekty. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż przedmioty te są ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i są niezbędne do prowadzenia działalności;

- (…) – usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewniają Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy – w zakresie projektu C. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Rok 2021

- pojazd umożliwia Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących tworzonego projektu, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia potrzebnych urządzeń. Podkreślić należy, iż użytkowanie samochodu jest wprost związane z prowadzoną działalnością, realizowanymi projektami, możliwością zaprezentowania projektu C przed klientem, a w konsekwencji jego sprzedaż;

- (…) – kupno licencji na środowisko programistyczne – konieczny do realizacji prac nad projektem C przez Wnioskodawcę. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę zdecydowanie wymagają specjalistycznego oprogramowania, który wspomaga wykonywaną pracę, jednocześnie pozwoli modyfikować funkcjonalności już istniejącego rozwiązania, jest to narzędzie niezbędne, które dotyczy bezpośrednio prac nad projektem C. Z całą pewnością należy stwierdzić, iż oprogramowanie takie jest ściśle związane z zawodem wykonywanym przez Wnioskodawcę i jest niezbędne do prowadzenia działalności;

- usługi telekomunikacyjne (telefonia i Internet) – opłaty za internet zapewniają Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, które to jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty m.in. umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi informatykami, pozwala na znalezienie informacji na temat powstałych błędów, testowanie tworzonego oprogramowania, szybkie dzielenie się efektami swojej pracy – w zakresie projektu C. Również dzięki niniejszemu wydatkowi Wnioskodawca ma dostęp do wszelakich źródeł wiedzy, np. dokumentacji, publikacji, materiałów konferencyjnych. Nie można zapominać, że stałe łącze otwiera Wnioskodawcy przestrzeń do zdobywania nowej wiedzy, klientów czy przekazywania owoców swojej pracy. W świetle powyższego Wnioskodawca zmuszony jest do zapewnienia łączności sprzętu komputerowego i elektronicznego z siecią internetową. Abonament telefoniczny umożliwia konsultację z kontrahentami, co służy dostosowaniu rozwiązań do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań.

Czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pana wniosek, były/są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Pana konkretnych prac badawczo-rozwojowych?

Wydatki opisane we wniosku były są i będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia konkretnych prac badawczo-rozwojowych – opisanych powyżej i dotyczących wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wg jakiego kryterium przyporządkował Pan opisane wydatki po 50% do każdego z dwóch przedstawionych przez Pana projektów; jaką zasadę zastosował Pan w przyporządkowaniu tych wydatków do wskaźników nexus (proszę wyjaśnić tę zasadę)?

Wnioskodawca przyporządkował wydatki opisane we wniosku po 50% do każdego z dwóch opisanych projektów w roku 2019, kierując się zasadą proporcjonalności – podział godzin przypadający proporcjonalnie do danego projektu, w roku 2020 i 2021 Wnioskodawca realizował jeden projekt, wobec czego zasada proporcjonalności nie była konieczna do zastosowania.

Czy to kryterium/zasada będzie obowiązywać również w przyszłości?

Wnioskodawca sygnalizuje, że w roku 2020 i 2021 nie stosował zasady proporcjonalności, ponieważ realizował tylko jeden projekt.

Czy uzyskuje/będzie uzyskiwać Pan też inne dochody w ramach działalności gospodarczej, tj. podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych/podatkiem liniowym?

Wnioskodawca nie będzie uzyskiwać innych dochodów w ramach działalności gospodarczej.

Jeżeli uzyskuje Pan również inne dochody w ramach działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych/podatkiem liniowym, czy opisane we wniosku wydatki były/są/będą wykorzystywane przez Pana w tej pozostałej działalności?

Nie dotyczy.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności opisane we wniosku o wydanie interpretacji ponoszone przez Wnioskodawcę w roku 2019, 2020, 2021, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, celem wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3 / a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie z treścią art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Dodatkowo w przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wskaźnik ten będzie wynosić 1 w momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.

Prawa autorskie do zrealizowanych i zleconych prac programistycznych są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy zawartej z indywidualnym Kontrahentem.

W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością ponosi On wydatki na:

2019:

- Kancelaria radcy prawnego – (…) – konsultacje w zakresie licencjonowania produktu oraz praw zależnych,

- Polkomtel – usługi telekomunikacyjne – po 50% na oba projekty,

- Ubezpieczenie samochodu – po 50% na oba projekty,

- Faktura na naprawę laptopa od (…) – po 50% na oba projekty.

2020:

- (…) – usługi telekomunikacyjne,

- Koszt naprawy samochodu,

- Koszt zakupu routera.

2021 dochodzi:

– (…) – usługi telekomunikacyjne – internet mobilny,

– koszt naprawy samochodu.

– (…) – kupno licencji na środowisko programistyczne

– (…) – usługi telekomunikacyjne.

Powyższe wydatki są kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów – tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wskazane powyżej wydatki w zakresie, w jakim przeznaczane są na zrealizowanie przedmiotu umowy z każdym z Kontrahentów (a zatem wykonanie prac programistycznych), należy uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego zdaniem (jak już zostało wskazane wcześniej we wniosku) działalność badawczo-rozwojową (Wnioskodawca przypomina, że jego zdaniem spełnia przesłanki do zakwalifikowania jego działalności jako badawczo-rozwojowej) związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – lit. a we wskaźniku Nexus (zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3 / a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Przepis artykuł 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi:

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Powyższe przepisy dają podatnikowi (osobie fizycznej) możliwość opodatkowania niższą stawką (5%) dochodów, jakie uzyskał z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Jednym z tych praw jest autorskie prawo do programu komputerowego. Dochodami kwalifikowanymi podlegającymi opodatkowaniu wskazaną preferencyjną stawką podatku dochodowego od osób fizycznych są m.in. dochody pochodzące ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Jednym z warunków opisanej ulgi jest prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wskazujemy także, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że spełnia Pan i będzie spełniać warunki do zastosowania preferencyjnej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych (ulgi IP BOX), tj.:

- prowadził/będzie prowadzić działalność badawczo-rozwojową zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

- uzyskuje/będzie uzyskiwać kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

- wytwarza, rozwija, ulepsza/będzie wytwarzać rozwijać, ulepszać autorskie prawo do programu komputerowego,

- autorskie prawa do programu komputerowego podlegają/ będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jednocześnie należy wskazać, że każdy ze wskazanych efektów prac stanowi utwór i jest objęty ochroną w rozumieniu art. 74 podejmowanych przedsięwzięć, których dotyczy wniosek, powstałych/które powstaną (w okresie, którego ma dotyczyć wniosek) programy komputerowe podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

- prowadził/będzie prowadzić na bieżąco ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Elementem niezbędnym do wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest obliczenie wskaźnika nexus.

Wątpliwości Pana budzi właśnie kwestia uznania wskazanych w opisie sprawy wydatków za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, które stanowią podstawę wyliczenia wskaźnika nexus.

Jak wynika z treści wniosku dla potrzeb konkretnych prac rozwojowych ponosił/ponosi/ponosić będzie Pan szereg kosztów związanych z tworzeniem i rozwijaniem programów komputerowych, takich jak:

2019 rok:

- ubezpieczenie samochodu,

- faktura za zakup usługi serwisowej od (…),

- sprzęt komputerowy,

- usługi telekomunikacyjne,

- konsultacje w zakresie licencjonowania produktu oraz praw zależnych;

2020 rok:

- koszty naprawy samochodu,

- zakup routera,

- usługi telekomunikacyjne;

2021 rok:

- koszty serwisowania samochodu,

- zakup licencji na środowisko programistyczne,

- usługi telekomunikacyjne.

Zwracamy uwagę, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5:

Koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus:

„(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Dlatego też podkreślamy, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym, wydatki opisane we wniosku poniesione przez Pana w latach 2019, 2020 i 2021 mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z objaśnień wynika również, że:

„Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Zdaniem Organu – w celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Stosownie do treści art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2.

W myśl art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że w roku 2019 prowadził Pan dwa projekty. Jeden z nich zakończył się w 2019 r. Dlatego w latach 2020-2021 prowadził Pan już tylko jeden projekt. Wskazał Pan też, że w 2019 r. przyporządkował Pan opisane we wniosku wydatki do obu projektów (z wyjątkiem kosztu na kancelarię radcy prawnego, który to koszt dotyczył projektu nr 2), kierując się zasadą proporcjonalności; czyli podziału godzin przypadających proporcjonalnie do drugiego projektu. Poinformował Pan też, że nie uzyskuje innych przychodów w ramach działalności gospodarczej.

Tym samym – opisane przez Pana wydatki – jako poniesione na bezpośrednio prowadzoną przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej – mogą zostać ujęte we wskaźniku nexus.

Jednocześnie w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, które uzyskiwał Pan w 2019 r. z dwóch projektów może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według opisanej proporcji.

Reasumując – wydatki ponoszone przez Pana w latach 2019, 2020 i 2021 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (przy zachowaniu w 2019 r. odpowiedniej metodyki alokacji) można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).