Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- w zakresie pytania nr 1 – jest prawidłowe,

- w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej możliwości skorzystania z opodatkowania stawką w wysokości 5% dochodu uzyskanego z serwisu internetowego w ramach udzielonej licencji – jest prawidłowe,

- w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej możliwości skorzystania z opodatkowania stawką w wysokości 5% dochodu uzyskanego z prac programistycznych, prac webdeveloperskich, usług serwisowych, usług utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacji oprogramowania, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonania analizy, usług abonamentowych i hostingu – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej:

2 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2022 r. (data wpływu 20 czerwca 2022 r.) będącym odpowiedzią na(…) oraz pismem z 22 lipca 2022 r. (data wpływu 27 lipca 2022 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie(…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca prowadzi od (…) roku działalność gospodarczą jako wspólnik spółki cywilnej. Jest opodatkowany na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). W ramach tej działalności wytwarzane jest od podstaw oprogramowanie, stanowiące kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Spółka, której wspólnikiem jest Wnioskodawca, zawiera z kontrahentem umowę licencyjną określającą warunki i zakres upoważnienia licencjobiorcy do korzystania z programu komputerowego. Wszelkie prace na rzecz kontrahenta opierają się o niżej przedstawiony schemat:

1. zawarcie umowy na analizę - analiza opisuje zakres prac i modułów dedykowanych dla klienta;

2. zakup licencji na program;

3. wykonanie modułów dedykowanych dla danego kontrahenta;

4. zawarcie umowy na hosting;

5. zawarcie umowy na serwis;

6. zawarcie umowy na rozwój.

Czynności podejmowane według schematu mają za zadanie stworzenie jak najlepszego programu dla potrzeb każdego kontrahenta. Zarówno analiza, jak i serwis czy rozwój produktu wpływają na zindywidualizowanie programu i dopasowanie go do potrzeb klienta. Powstaje program, który stanowi utwór w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Kontrahenci spółki korzystają z programu na podstawie licencji. W tym przypadku dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Spółka nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Wytwarzane oprogramowanie jest wynikiem wiedzy oraz twórczej i indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy. Wykorzystuje aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności (w tym zakresie narzędzi informatycznych) do projektowania i tworzenia nowych produktów, które nie występują jeszcze w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu wyróżniają się od już istniejących. Prócz sprzedaży licencji, wykonywane są także czynności takie, jak: prace programistyczne, prace webdeveloperskie, usługi serwisowe, usługi utrzymania aktualnego testowego środowiska, usługi utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacje integratora, serwisu internetowego, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonanie analizy, usługa abonamentowa, hosting. Wszystkie wymienione czynności mają bezpośredni związek z oprogramowaniem, z którego korzysta kontrahent spółki na podstawie udzielonej mu licencji. Wszystkie też dotyczą produktów stworzonych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, stanowiących kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca zamierza w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu skorzystać z ulgi umożliwiającej zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zgodnie z treścią art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto 20 czerwca 2022 r., w odpowiedzi na wezwanie z 9 czerwca 2022 r. wskazał Pan dodatkowo:

a) Wnioskodawca posiada udział w zyskach spółki cywilnej w wysokości (…).

b) W zakres obowiązków Wnioskodawcy wchodzi czynne uczestnictwo w wytwarzaniu oprogramowania.

c) Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.

d) Pojęcia używane we wniosku mają charakter synonimiczny i są używane zamiennie, określają te same efekty prac. Pod używanymi pojęciami należy rozumieć program komputerowy/oprogramowanie wytwarzane w ramach działalności, służące do prowadzenia sprzedaży przez kontrahentów.

e) Prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach spółki cywilnej działalność w zakresie tworzenia i rozwijania programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

f) Efekty pracy Wnioskodawcy, w ramach działalności spółki, spełniają definicję utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej.

- nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie można z góry przewidzieć rezultatów prac z uwagi na indywidualne potrzeby klienta w stosunku do oprogramowania, które zmieniają się w sposób dynamiczny w trakcie jego powstawania. Na rezultat wpływa wiele okoliczności takich, jak oczekiwania, innowacyjne pomysły odróżniające oprogramowanie od innych istniejących na rynku czy wszelkie sugestie klienta podyktowane specyfiką jego branży.

- nie są jedynie techniczną, a twórczą, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.

g) Efekty prac Wnioskodawcy w ramach spółki są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy, jako wspólnikowi spółki cywilnej, przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do efektów prac wskazanych we wniosku.

h) Programy komputerowe zawsze są efektem działalności badawczo- rozwojowej w obrębie prac rozwojowych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

i) Wniosek dotyczy dochodów uzyskanych w okresach rozliczeniowych od (…) roku do bieżącego okresu rozliczeniowego.

j) Na fakturze są wyodrębnione należności za licencję na oprogramowanie i prace programistyczne, prace w ramach service desk służące rozwojowi oprogramowania pod indywidualne potrzeby klienta, będącego przedmiotem licencji (wszystkie prace odbywają się w zakresie licencji na oprogramowanie), w sposób pozwalający na wyodrębnienie poszczególnych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

k) Umowy licencyjne regulują kwestie wynagrodzenia w ten sposób, że wynagrodzenia wspólników pochodzą z umów licencyjnych oraz umów zwiększających zakres tej licencji (…).

l) Umowa jest bezterminowa, a nabywca ponosi koszty nabycia licencji i każdorazowej modyfikacji oprogramowania pod jego indywidualne potrzeby, będącego przedmiotem licencji. Moment wypłaty oraz wartość wynagrodzenia ustalane są indywidualnie według wytycznych wynikających z danego zamówienia.

m) Okresy rozliczeniowe ustalane są indywidualnie w zależności od zakresu prac. Stosowane są również miesięczne okresy rozliczeniowe w przypadku prac w zakresie service desk i prac rozwojowych na nim wykonywanych, które rozwijają zakres licencji. Zakończenie okresu rozliczeniowego następuje po zamknięciu etapu prac i spełnieniu dedykowanych potrzebom klienta warunków, przetestowaniu funkcjonalności i akceptacji rezultatów prac.

n) Odpowiedzialność za efekty swojej pracy jest ponoszona jedynie w stosunku do klienta.

o) Realizowane czynności nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

p) Jako wspólnik spółki cywilnej Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

q) Spółka prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej i która pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, tzn.

- ewidencja prowadzona jest na bieżąco, od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP;

- Spółka prowadzi odrębną ewidencję począwszy (…) roku;

- w prowadzonej ewidencji wyodrębnione jest każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

- prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

- prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

r) W związku z wytwarzaniem i ulepszaniem oprogramowania komputerowego Wnioskodawca osiąga dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

s) Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania, ale również zajmuje się ulepszaniem i rozwijaniem swojego programu komputerowego.

t) Rozwijanie własnego oprogramowania zmierza do poprawy użyteczności i funkcjonalności tego produktu.

u) W wyniku ulepszenia/rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe kody i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

v) Wykonywane czynności w postaci:

- prac programistycznych,

- prac webdeveloperskich,

- usług serwisowych,

- usług utrzymania kompatybilności integratora,

- update licencji oprogramowania,

- aktualizacji integratora,

- serwisu internetowego,

- silnika i modułów składowych serwisu internetowego,

- wykonania analizy,

- usługi abonamentowej,

- hostingu

wynikają z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, są związane z wytworzeniem, rozwinięciem i ulepszeniem kwalifikowanego IP (programu komputerowego). Zawierane są umowy „szczegółowe” określające zakres prac (umowa na analizę, umowa na hosting, umowa na serwis, umowa na rozwój), jednak wszystkie te umowy dotyczą prac w obrębie licencji, a należności, które otrzymuje Wnioskodawca są bezpośrednio związane z umową licencji.

Ponadto 27 lipca 2022 r., w odpowiedzi na kolejne wezwanie z 18 lipca 2022 r. nr (…) wskazał Pan dodatkowo:

1. Bezpośrednio z umowy licencyjnej nie wynika, że:

- prace programistyczne,

- prace webdeveloperskie,

- usługi serwisowe,

- usługi utrzymania kompatybilności integratora,

- update licencji oprogramowania,

- aktualizacje oprogramowania,

- wykonanie analizy,

- usługa abonamentowa,

- hosting,

są zawarte w cenie sprzedaży udzielonej licencji. Jednakże zapis w umowie licencyjnej daje(…):

12. (…)

13. (…).

Właśnie na te dodatkowe funkcjonalności składają się wymienione wyżej prace. Wszystkie są przeprowadzone na wytworzonym przez Wnioskodawcę programie, którego dotyczy umowa licencyjna, służą rozwijaniu Programu pod indywidualne potrzeby klienta. Żadne z powyżej wymienionych prac nie są wykonywane jako usługi odrębne od programu będącego przedmiotem udzielanej licencji. Wnioskodawca nie oferuje tych usług, jeśli nie są przeprowadzane na programie, na który udziela licencję. Prace te są przeprowadzane w ramach licencji, nie mogą zostać jednak zawarte w cenie, gdyż ich wartość na moment udzielenia licencji nie jest znana i zależy od czynników takich, jak oczekiwania klienta oraz nakład pracy potrzebny do sprostania tym oczekiwaniom. Wszelkie czynności podejmowane przez Wnioskodawcę są związane z wytwarzaniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, którego dotyczy zawarta umowa licencyjna.

Natomiast czynność w postaci serwisu internetowego jest zawarta w cenie sprzedaży udzielonej licencji i wynika to z umowy licencyjnej. Ta czynność także jest związana z wytwarzaniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, którego dotyczy zawarta umowa licencyjna.

Wskazał Pan również, że usługa w postaci serwisu internetowego, jest zawarta w cenie licencji na produkt, jest wyodrębniona na fakturze pod wyżej wskazaną nazwą, nie zaś jako należność za licencję, gdyż z umowy wynika, że ta czynność wchodzi bezpośrednio w zakres licencji.

Pozostałe czynności:

- prace programistyczne,

- prace webdeveloperskie,

- usługi serwisowe,

- usługi utrzymania kompatybilności integratora,

- update licencji oprogramowania,

- aktualizacje oprogramowania,

- wykonanie analizy,

- usługa abonamentowa,

- hosting

wyodrębnione są na fakturze pod wskazanymi wyżej nazwami. Wszystkie dotyczą wytwarzania, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IT, którego dotyczy zawarta umowa licencyjna.

Wszelkie świadczone usługi są bezpośrednio związane z programem, który tworzy Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności i następnie udziela licencji do korzystania z niego. Nie wykonuje on żadnych prac na obcych programach, które zostały przez niego nabyte od innych podmiotów. W zakresie własnego programu nie dochodzi do przeniesienia praw autorskich, a wyłącznie do udzielenia licencji na korzystanie z niego.

Umowa licencyjna, której fragment został przytoczony, zawiera regulacje dotyczące możliwości zamawiania przez licencjobiorcę dodatkowych funkcjonalności (modułów) tego programy, które to funkcjonalności nie są znane w momencie zawierania umowy licencyjnej, gdyż dopiero w czasie korzystania z programu licencjobiorca może doprecyzować swoje oczekiwania względem niego i sprecyzować, w którą stronę ma ten program rozwinąć.

Pytania

1. Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania stawkę w wysokości 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

2. Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z opodatkowania stawką w wysokości 5% podatku, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodu uzyskanego z usług takich, jak: prace programistyczne, prace webdeveloperskie, usługi serwisowe, usługi utrzymania aktualnego testowego środowiska, usługi utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacje integratora, serwisu internetowego, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonanie analizy, usługa abonamentowa, hosting, które w sposób bezpośredni wiążą się z wytwarzanym przez niego oprogramowaniem i udostępnianym w ramach licencji?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy istnieją przesłanki do zastosowania 5% podatku od dochodu zarówno w przypadku uzyskania go z opłat i należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również w przypadku należności za usługi bezpośrednio związane z tym prawem własności intelektualnej, udostępnionym kontrahentowi na zasadzie licencji. Bez podjęcia takich czynności, jak: prace programistyczne, prace webdeveloperskie, usługi serwisowe, usługi utrzymania aktualnego testowego środowiska, usługi utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacje integratora, serwisu internetowego, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonanie analizy, usługa abonamentowa czy hosting, niemożliwe byłoby wytworzenie innowacyjnego oprogramowania, które sprosta indywidualnym potrzebom klienta. Opisane czynności wykonywane są w ramach udzielanej licencji, bez zawarcia umowy licencyjnej nie są one wykonywane jako odrębne usługi. Chcąc konkurować na stale rozwijającym się rynku programistycznym, Wnioskodawca musi stale ulepszać swe produkty i dopasowywać do aktualnych potrzeb. Wszelkie podejmowane czynności, jak analiza czy serwis, pozwalają na stworzenie zindywidualizowanego oraz innowacyjnego produktu, niefunkcjonującego dotąd na rynku gospodarczym. Wszelkie podejmowane czynności w celu wytworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i służą tworzeniu oryginalnych rozwiązań. Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony prawa autorskiego. Do stworzenia oprogramowania wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby wiedzy oraz umiejętności w zakresie informatyki. Usługi te mają charakter systematyczny i służą rozwojowi nowoczesnego oprogramowania.

W związku z powyższym Wnioskodawca spełnia wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki podatku w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2022 r. doprecyzował Pan swoje stanowisko wskazując:

1. W sytuacji Wnioskodawcy istnieją przesłanki do zastosowania 5% podatku od dochodu w przypadku uzyskania go z opłat i należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym przypadku programu komputerowego. Program komputerowy wytwarzany, ulepszany i modyfikowany przez Wnioskodawcę stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie. Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w ramach działalności badawczo rozwojowej w obrębie prac rozwojowych. Efektu tych prac nie można z góry przewidzieć, gdyż nie mają powtarzalnego charakteru, a charakter twórczy.

2. Istnieją również przesłanki do zastosowania % podatku od dochodu w przypadku należności za usługi bezpośrednio związane z tym prawem własności intelektualnej, udostępnionym kontrahentowi na zasadzie licencji. Bez podjęcia takich czynności, jak: prace programistyczne, prace webdeveloperskie, usługi serwisowe, usługi utrzymania aktualnego testowego środowiska, usługi utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacje integratora, serwisu internetowego, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonanie analizy, usługa abonamentowa czy hosting, niemożliwe byłoby wytworzenie innowacyjnego oprogramowania, które sprosta indywidualnym potrzebom klienta. Opisane czynności wykonywane są w ramach udzielanej licencji, bez zawarcia umowy licencyjnej nie są one wykonywane jako odrębne usługi - stanowią integralną część tworzonego programu komputerowego, który jest przedmiotem licencji. Są wyodrębnione dla transparentności podejmowanych przez Wnioskodawcę działań zmierzających do wytworzenia oprogramowania, które ma sprostać indywidualnym potrzebom i oczekiwaniom kontrahenta (klienta). Chcąc konkurować na ciągle rozwijającym się rynku programistycznym, Wnioskodawca musi stale ulepszać swe produkty i dopasowywać do aktualnych potrzeb. Wszelkie podejmowane czynności, jak analiza czy serwis, pozwalają na stworzenie zindywidualizowanego oraz innowacyjnego produktu, niefunkcjonującego dotąd na rynku gospodarczym. Wszelkie podejmowane czynności w celu wytworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i służą tworzeniu oryginalnych rozwiązań. Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony prawa autorskiego. Do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby wiedzy oraz umiejętności w zakresie informatyki. Usługi te mają charakter systematyczny i służą rozwojowi nowoczesnego oprogramowania.

W uzupełnieniu wniosku z 22 lipca 2022 r. wskazał Pan także:

1. W sytuacji Wnioskodawcy istnieją przesłanki do zastosowania 5% podatku od dochodu w przypadku uzyskania go z opłat i należności wynikających z umowy licencyjnej (w tym serwis internetowy objęty tą umową), która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w tym przypadku programu komputerowego. Program komputerowy wytwarzany, ulepszany i modyfikowany przez Wnioskodawcę stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie. Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w ramach działalności badawczo rozwojowej w obrębie prac rozwojowych. Efektu tych prac nie można z góry przewidzieć, gdyż nie mają powtarzalnego charakteru, a charakter twórczy.

2. Istnieją również przesłanki do zastosowania 5% podatku od dochodu w przypadku należności za usługi bezpośrednio związane z tym prawem własności intelektualnej, udostępnionym kontrahentowi na zasadzie licencji. Bez podjęcia takich czynności, jak:

- prace programistyczne,

- prace webdeveloperskie,

- usługi serwisowe,

- usługi utrzymania kompatybilności integratora,

- update licencji oprogramowania,

- aktualizacje oprogramowania,

- wykonanie analizy,

- usługa abonamentowa,

- hosting,

niemożliwe byłoby wytworzenie innowacyjnego oprogramowania, które sprosta indywidualnym potrzebom klienta. Opisane czynności wykonywane są w ramach udzielanej licencji, bez zawarcia umowy licencyjnej nie są one wykonywane jako odrębne usługi - stanowią integralną część tworzonego programu komputerowego, który jest przedmiotem licencji. Są wyodrębnione dla transparentności podejmowanych przez Wnioskodawcę działań zmierzających do wytworzenia oprogramowania, które ma sprostać indywidualnym potrzebom i oczekiwaniom kontrahenta (klienta). Chcąc konkurować na ciągle rozwijającym się rynku programistycznym, Wnioskodawca musi stale ulepszać swe produkty i dopasowywać do aktualnych potrzeb. Wszelkie podejmowane czynności, jak analiza czy serwis, pozwalają na stworzenie zindywidualizowanego oraz innowacyjnego produktu, niefunkcjonującego dotąd na rynku gospodarczym. Wszelkie podejmowane czynności w celu wytworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i służą tworzeniu oryginalnych rozwiązań. Oprogramowanie to stanowi przedmiot ochrony prawa autorskiego. Do stworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje własne zasoby wiedzy oraz umiejętności w zakresie informatyki. Usługi te mają charakter systematyczny i służą rozwojowi nowoczesnego oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie

- pytania nr 1 - jest prawidłowe,

- w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej możliwości skorzystania z opodatkowania stawką w wysokości 5% dochodu uzyskanego z serwisu internetowego w ramach udzielonej licencji – jest prawidłowe,

- w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej możliwości skorzystania z opodatkowania stawką w wysokości 5% dochodu uzyskanego z prac programistycznych, prac webdeveloperskich, usług serwisowych, usług utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacji oprogramowania, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonania analizy, usług abonamentowych i hostingu – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

2. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie do art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) * 1,3 / a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

6. W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

7. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

3. W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.).

W myśl art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

38. działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

39. badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

40. pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

2. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

3. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez Niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, wskazał Pan, że:

1. tworzy, ulepsza i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe jako wspólnik spółki cywilnej z udziałem w zyskach (…);

2. wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo -rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3. wytwarzane, ulepszane i rozwijane przez Pana oprogramowanie w ramach działalności spółki cywilnej, stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

4. osiąga Pan dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

5. od (…) r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

Mając powyższe na uwadze, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP.

Należy w tym miejscu wyeksponować, że opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% może podlegać wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uzyskany w danym roku podatkowym.

Jedynym wyjątkiem od powyższej zasady jest możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa w art. 30ca wskazanej ustawy odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji (art. 30ca ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zatem preferencyjnemu opodatkowaniu podlega wyłączenie ta część uzyskanego dochodu, która dotyczy kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągane przez Pana to bowiem dochody z praw autorskich do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji uznać należy, że skoro uzyskuje Pan dochód z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej do tworzonego przez Pana oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i został wytworzony, rozwinięty i ulepszony w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej oraz dochód ten kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – to może Pan dla objętego wnioskiem stanu faktycznego (zdarzenie przyszłe nie zostało określone), od (…) r., tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Podkreślenia przy tym wymaga, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odnosząc się do wątpliwości w zakresie możliwości skorzystania przez Pana z 5% stawki podatku w odniesieniu do dochodów uzyskanych z:

- prac programistycznych,

- prac webdeveloperskich,

- usług serwisowych,

- usług utrzymania kompatybilności integratora,

- update licencji oprogramowania,

- aktualizacji integratora,

- serwisu internetowego,

- silnika i modułów składowych serwisu internetowego,

- wykonania analizy,

- usługi abonamentowej,

- hostingu

stwierdzic należy, że opodatkowanie według preferencyjnej stawki wynikającej z art. 30ca ww. ustawy odnosi się nie tylko do dochodu z wytworzenia przedmiotu ochrony czyli wykreowanego nowego kwalifikowanego IP od podstaw ale także ma zastosowanie do rozwinięcia lub ulepszenia przedmiotu ochrony. Rozwinięcie lub ulepszenie oznacza w szczególności rozbudowanie poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP.

Należy wskazać, że jeżeli - z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego IP, z umowy sprzedaży kwalifikowanego IP lub z kwalifikowanego IP zawartego w cenie sprzedaży lub w cenie produktu - wynika, że w/w usługi zawarte są w cenie danej usługi lub w cenie sprzedaży lub w cenie produktu, wówczas nie ma przeciwskazań by uznać, że dochód wytwórcy kwalifikowanego IP osiągnięty z części wartości wyżej wymienionej usługi, ceny sprzedaży lub ceny produktu, może być opodatkowany na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Jeżeli nie wszystkie czynności składające się na ww. usługi nie spełniają powyższych warunków, w takiej części dochód nie stanowi dochodu z kwalifikowanego IP.

Wnioskodawca wskazał, że w ramach prac programistycznych, prac webdeveloperskich, usług serwisowych, usług utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacji oprogramowania, wykonania analizy, usługi abonamentowej i hostingu prace te są przeprowadzane na wytworzonym przez Wnioskodawcę programie. Na fakturze są wyodrębnione należności za licencję na oprogramowanie oraz prace programistycznych, prace webdeveloperskich, usługi serwisowe, usług utrzymanie kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacje oprogramowania, wykonanie analizy, usługi abonamentowej i hostingu. Bez zawarcia umowy licencyjnej nie jest możliwe wykonanie ww. prac i usług.

Zatem, ww. usługi nie są związane z wytworzeniem kwalifikowanego IP i nie stanowią wynagrodzenia z tytułu udzielonej licencji dla Produktów IT, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani nie są kwalifikowanym prawem własności intelektualnej uwzględnionym w cenie sprzedaży produktu lub usługi, o którym mowa w art. 30ca ust 7 pkt 3 ww. ustawy. Oznacza to, że w odniesieniu do tego dochodu nie będzie można zastosować 5% stawki podatku.

Bezpośrednio z umowy licencyjnej nie wynika, że prace programistycznych, prace webdeveloperskich, usługi serwisowe, usługi utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacje oprogramowania, wykonanie analizy, usługi abonamentowe i hosting są zawarte w cenie sprzedaży udzielonej licencji.

Natomiast serwis internetowy jest zawarty w cenie sprzedaży udzielonej licencji i wynika to z umowy licencyjnej. Czynność serwisu internetowego wchodzi bezpośrednio w zakres licencji.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 w cześci dotyczącej możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę z 5% stawki podatku do dochodów na podstawie art. 30ca dotyczące usługi serwisu internetowego uwzględnionego w cenie sprzedaży należało uznać za prawidłowe.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 w części dotyczącej prac programistycznych, prac webdeveloperskich, usług serwisowych, usług utrzymania kompatybilności integratora, update licencji oprogramowania, aktualizacji oprogramowania, silnika i modułów składowych serwisu internetowego, wykonania analizy, usługi abonamentowej i hostingu nie zawarte w cenie sprzedaży udzielonej licencji należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zastrzec należy jednak, że tutejszy organ nie dokonał oceny tej części Pana stanowiska, która wykracza poza treść i zakres sformułowanych pytań. Innymi słowy, interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego dotyczy wyłącznie oceny Pana stanowiska w kwestii będącej przedmiotem sformułowanych zapytań. W szczególności nie dokonano oceny, czy prowadzana przez Pana działalność spełnia kryteria prac rozwojowych oraz czy program komputerowy podlega ochronie, o której mowa w art. 74 ustawy o Prawie autorskimi prawach pokrewnych, co było elementem przedstawionych we wniosku okoliczności.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzki Sąd Administracyjny w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).