Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 29 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą (data wznowienia zawieszonej działalności 1 lipca 2021 r.) rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów. Dochody swoje opodatkowuje Pan podatkiem liniowym. Działa Pan w branży informatycznej i głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz elementów składowych, które następnie są sprzedawane Pana Kontrahentom w ramach świadczonych na ich rzecz usług, na podstawie odpowiednich umów współpracy. W ramach prac realizowanych dla Kontrahenta, projektuje Pan oraz wytwarza programy komputerowe, które według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych są utworami.

Ponadto przygotowuje Pan dokumentację konieczną do ich wdrożenia, obsługi oraz utrzymania. W ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan czynności dotyczące:

1. Wytwarzania Oprogramowania w postaci tworzenia kodu źródłowego,

2. Wytwarzania części Oprogramowania, w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego, gdzie również powstaje kod źródłowy.

Projektowane i wytwarzane programy komputerowe mają postać m.in.: rozszerzeń do istniejącego oprogramowania, dedykowanych samodzielnych aplikacji i komponentów w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego, plików konfiguracyjnych zawierających zestawy instrukcji i komend przeznaczonych do wykonania bezpośrednio lub pośrednio przez komputer, zapisanych konfiguracji i definicji systemowych w formie rekordów bazodanowych. Kontrahent wymaga podejścia opartego na TDD (Test Driven Development) które wymaga tworzenia testów przed napisaniem jakiegokolwiek kodu dlatego też duży udział w ilości pisanego kodu źródłowego stanowią automatyczne testy oprogramowania.

Kwota wynagrodzenia przysługującego za prace podlegające odbiorowi obejmuje równocześnie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia całości autorskich praw majątkowych do utworów, praw zależnych, praw z tytułu ich eksploatacji i innych. Z chwilą ustalenia utworu, chociażby miał on postać nieukończoną, na Kontrahenta zostaje przeniesiona całość autorskich praw majątkowych do utworu wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz przeniesienia do wykonywania prawa zależnego na osobę trzecią. Tworzy i rozwija Pan kilka rodzajów programów komputerowych lub ich części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów), jednakże z uwagi na tożsamość podejmowanych czynności do jego tworzenia i rozwoju na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łączne określenie „Oprogramowanie” do wszystkich rodzajów programów komputerowych oraz ich części, modyfikacji i ulepszeń gdyż wszystkie one stanowią odrębne programy komputerowe w rozumieniu prawa autorskiego z uwagi na świadczenie usług dla kilku klientów, na potrzeby niniejszego wniosku będzie stosowane łącznie określenie „Kontrahent”. Wskazuje Pan, że może również rozwijać inne rodzaje oprogramowania, lecz schemat jego tworzenia i zakres działań będzie zawsze tożsamy, do tego opisanego we wniosku. Przez Oprogramowanie rozumie Pan zatem zarówno aplikacje będące programami komputerowymi jak i części (modyfikacji, ulepszeń, nowych modułów) aplikacji, które również stanowią programy komputerowe. Należy wskazać, że poniższe Oprogramowania stanowią przykłady i z uwagi na okoliczność, że wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego, może Pan tworzyć inne rodzaje Oprogramowania, ale zawsze o cechach wskazanych we wniosku. W ramach rozwoju Oprogramowania opracowuje Pan we własnym zakresie zarówno nowe lub ulepszone produkty jak również rozbudowuje i rozszerza istniejące oprogramowanie. Stosowane rozwiązania są innowacyjne i nowatorskie - tworzone od podstaw Oprogramowanie ma ścisły związek z optymalizacją (`(...)`). Wykonuje Pan w formie programów nowe algorytmy optymalizujące (`(...)`), jak również wprowadza nowe funkcjonalności i modyfikacje co zmienia stworzone poprzednio funkcjonalności w celu (`(...)`). W ramach świadczonych usług i realizowanego projektu tworzy Pan, zmienia i dostosowuje komponenty Oprogramowania i dokumentuje to.

W każdym przypadku produktem finalnym jest dostarczenie Oprogramowania wraz ze wstępną konfiguracją pozwalającą na uruchomienie go. Reasumując wytwarza Pan nowe innowacyjne Oprogramowanie w postaci kodu źródłowego, które jest testowane i dostosowywane do indywidualnych wymagań Kontrahenta. W końcowym etapie wynikiem Pana prac programistycznych jest dostarczenie nowoczesnych ulepszeń istniejącego Oprogramowania lub całkiem nowych aplikacji, których Kontrahent nie mógłby nabyć na otwartym rynku. Każde z opracowanych Oprogramowań jest niestandardowe, a z powodu szczególnych wymagań Kontrahenta, już na etapie projektowania, wszelkie Pana prace wymagają indywidualnego podejścia do opracowania poszczególnych rozwiązań. Tym samym tworzone i wdrażane przez Pana elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy. Głównym celem działalności Pana jest zatem tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania. Ten charakter pracy twórczej zmusza Pana do regularnego zdobywania nowej wiedzy, umiejętności oraz nowych narzędzi, do projektowania, tworzenia i ulepszania produktów, procesów oraz usług. Żeby to osiągnąć regularnie szkoli się Pan i podnosi swoją wiedzę odbywając kursy obsługi nowych narzędzi i oprogramowania.

W ramach prac nad Oprogramowaniem realizuje Pan następujące zadania:

a) Modyfikacji i dostosowania Oprogramowania według specyfikacji i zamówienia Pana Kontrahenta poprzez tworzenie nowych praw własności intelektualnych;

b) Tworzenia nowych funkcjonalności Oprogramowania;

c) Optymalizacja wydajności Oprogramowania po stronie kodu;

d) Opracowywania nowych modułów mających na celu poprawienie funkcjonalności systemu.

Prace te prowadzone są w sposób mający na celu zapewnienie atrakcyjności i innowacyjności opracowywanych przez Pana rozwiązań informatycznych. Ponadto, w ramach wspomnianych zadań realizowane są następujące czynności:

a) Prace programistyczne związane z tworzeniem/rozwojem kodu źródłowego;

b) Łączenie i konfiguracja rezultatów prac programistycznych;

c) Symulacja pracy Oprogramowania oraz jego testowanie;

d) Korekty i modyfikacje wprowadzone do Oprogramowania po etapie testowania;

e) Opracowywanie nowych rozwiązań mających na celu poprawę wydajności systemu.

Te wszystkie modyfikacje Oprogramowania, po połączeniu z istniejącą, niemodyfikowaną częścią kodu źródłowego Oprogramowania tworzy spójną całość - nową wersję Oprogramowania. Tak określane aktualizacje Oprogramowania stanowią, jak wskazano powyżej, utwór i podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1.

Proces tworzenia oprogramowania ma charakter ciągły tzn. zakończenie prac nad jedną z funkcjonalności nie stanowi końcowego etapu całego Oprogramowania. Zgodnie z wcześniejszym opisem tworzone Oprogramowanie ma charakter utworu objętego prawem własności intelektualnej, w trakcie prac powstają nowe prawa do programów podlegające ochronie praw autorskich. Prawa te są Pana własnością do momentu przekazania ich Kontrahentowi wraz z wytworzonym Oprogramowaniem. Umowę o współpracy, która szczegółowo określa zasady wykonywania usług informatycznych bez organizacyjnego podporządkowania, nadzoru oraz kierownictwa Kontrahenta.

Umowa, którą zawarł Pan z Kontrahentem ma charakter ramowy i poszczególne usługi informatyczne są realizowane na podstawie Zamówień, a następnie odbierane zgodnie z Umową. Kwota wynagrodzenia przysługująca za prace podlegające odbiorowi obejmuje równocześnie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia całości autorskich praw majątkowych do utworów, praw zależnych, praw z tytułu ich eksploatacji i innych, dotyczących wytworzonego Oprogramowania. Z chwilą ustalenia utworu, chociażby miał on postać nieukończoną, odpłatnie wystawia Pan fakturę, przenosi na Kontrahenta całość autorskich praw majątkowych do utworu wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz przeniesienia do wykonywania prawa zależnego na osobę trzecią. Wobec tego otrzymywane przez Pana należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Strony umowy współpracy uzgadniają, że wynagrodzenie płatne jest w ciągu umówionej liczby dni każdorazowo od wystawienia faktury. Poza tym świadczy Pan również inne usługi informatyczne, które nie stanowią przeniesienia praw autorskich za wynagrodzeniem i nie są tutaj przedmiotem niniejszego wniosku.

Prowadzi Pan ewidencję czasu pracy, na podstawie której jest w stanie określić dokładną ilość godzin poświęconych na prace dotyczące Oprogramowania objętego prawem autorskim jak również na pozostałe prace informatyczne. Świadczone przez Pana usługi dotyczące przeniesienia praw autorskich są przedmiotem prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej i zostają ujęte na wystawianych cyklicznie fakturach VAT (podatek od towarów i usług). Tworzenie innowacyjnego Oprogramowania jest dla Pana źródłem przychodu, lecz w wyniku prowadzonej działalności zmuszony jest on ponosić rozmaite koszty niezbędne do uzyskania przychodu (w tym również przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) np. dojazdów do Kontrahenta, szkoleń, usług księgowości firmy, zakupu urządzeń peryferyjnych i sprzętu komputerowego, zakupu materiałów biurowych, składek na ubezpieczenie społeczne. Poza prowadzoną księgą przychodów i rozchodów jednocześnie prowadzi Pan odrębną ewidencję dla celów rozliczenia obniżonej 5% stawki podatku od osób fizycznych gdzie:

1. Wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

2. Prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. W prowadzonej ewidencji wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

4. Rozlicza poniesione koszty określone w art. 30ca ustawy o PIT.

W powyższej ewidencji wyodrębnił Pan każdy projekt dotyczący poszczególnych programów komputerowych, według tego wyszczególnienia ustalany jest wskaźnik IP BOX jaki określa procent przychodów z danej faktury przypadający na tworzenie Oprogramowania objętego prawem autorskim. W podobny sposób alokuje Pan koszty uzyskania przychodów w podziale na dotyczące poszczególnych projektów oraz prac niezwiązanych z projektami, koszty przyporządkowane są do przychodu, na który miały bezpośredni wpływ. Jeśli przypisanie takich kosztów jest niemożliwe, koszty przypisuje się według proporcji przychodowej. Na koniec każdego miesiąca ustala Pan przychód związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, dotyczący każdego projektu. Jednocześnie na podstawie prowadzonej ewidencji zgodnie z art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, ustala Pan wskaźnik NEXUS dotyczący kosztów przypisanych do poszczególnych projektów i oblicza dochód opodatkowany preferencyjną stawką podatku.

W piśmie uzupełniającym wskazał Pan m.in :

W ramach Pana działalności, prowadzi Pan samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Regularnie zdobywa Pan wiedzę, umiejętności oraz nowe narzędzia, które nie były przez Pana wcześniej używane w celu projektowania, tworzenia i ulepszania produktów, procesów oraz usług, wyłączając rutynowe działania i okresowe zmiany. Żeby to osiągnąć regularnie szkoli się Pan i odbywa kursy obsługi nowych narzędzi i oprogramowania.

Prace te prowadzi Pan nieprzerwanie od lipca 2021.

Prace dotyczą oprogramowania. Ich celem jest stworzenie i rozwój programów komputerowych. Prace te to w szczególności analizy, projektowanie, poszerzanie niezbędnej wiedzy, testy.

Prowadzone przez Pana prace rozwojowe zostaną zakończone pozytywnym wynikiem, będzie nim nowoczesne oprogramowanie. Wynikiem tych prac będzie program komputerowy. Program komputerowy będzie miał formę kodu źródłowego, opisu procedur operacyjnych, zestawienia danych, informacji konwersacyjnych i dialogowych. Zakończenie danego projektu poprzez opracowanie produktu finalnego (w tym przypadku oprogramowania), jest poszerzeniem wiedzy i umiejętności wytwórcy, które mogą być wykorzystane podczas prac nad kolejnymi programami.

W wyniku dotychczas prowadzonych przez Pana prac powstają w formie programów nowe algorytmy systemu optymalizującego sieć logistyczną XYZ, serwis który wytworzył Pan w zeszłym roku nazywany jest wewnętrznie XXX, ponadto obecnie rozwija Pan kolejną wersję w ramach której został on zastąpiony przez nowe komponenty-A1 i A2, wymienione wyżej komponenty nad którymi pracuje Pan zostały zrealizowane w nowej technologii i architekturze. Zrealizowane zostały jako mikroserwisy w języku Java, w odróżnieniu od wcześniejszych podejść monolitycznych opartych na PHP i Net. Cechą wyróżniającą od poprzednich podejść jest to, że wytwarzany system (`(...)`). Poprzednie wersje (`(...)`). Inną cechą wyróżniającą jest to, że (`(...)`).

Inne prace rozwojowe jakie są obecnie prowadzone polegają na próbie (`(...)`).

Ma to na celu zmniejszenie kosztów (`(...)`). W działalności gospodarczej oferuje Pan i będzie oferował produkty, które są wynikiem prac rozwojowych.

Produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, który nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób ciągły i systematyczny przy wykorzystaniu nowoczesnych narzędzi w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania jej do tworzenia nowych innowacyjnych zastosowań.

Tworzenie programów komputerowych następuje w ramach prowadzonej przez Pana działalności o wskazanych cechach.

Umowa z Kontrahentem Y obejmuje usługi programistyczne na rzecz firmy X, która udostępnia sklep internetowy z produktami wyposażenia wnętrz oraz posiada własną sieć logistyczną umożliwiającą dostarczanie produktów wielkogabarytowych do klientów w Stanach Zjednoczonych i Europie zachodniej. Umowa ma charakter ramowy i poszczególne usługi informatyczne są realizowane na podstawie Zamówień, a następnie odbierane przez pracowników z zespołu klienta. Kwota wynagrodzenia przysługująca Panu za prace podlegające odbiorowi obejmuje równocześnie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia całości autorskich praw majątkowych do utworów, praw zależnych, praw z tytułu ich eksploatacji i innych. Zgodnie z zapisami Umowy z chwilą ustalenia utworu, chociażby miał on postać nieukończoną, przenosi Pan na Zamawiającego całość autorskich praw majątkowych do utworu wraz z wyłącznym prawem zezwalania na wykonywanie zależnego prawa autorskiego oraz przeniesienia do wykonywania prawa zależnego na osobę trzecią:

„Produkt(y) Pracy” oznacza wszystkie dane wyjściowe, elektroniczne, dokumentowe, materialne lub niematerialne, powstałe w wyniku Usług wymaganych przez Podwykonawcę na mocy Umowy i odpowiedniego Zestawu Prac, w tym (bez ograniczeń) wszystkie wynalazki, metody biznesowe, dokumenty, notatki, listy, bazy danych, rysunki, kod źródłowy, kod wynikowy, słowniki danych, podręczniki użytkownika, dane lub inne materiały lub inne materiały drukowane, pisemne lub komputerowe stworzone przez Podwykonawcę i/lub Osobę w związku ze świadczeniem odpowiednich Usług.

12.3. Podwykonawca przyjmuje do wiadomości i zgadza się, że wszystkie Prawa Własności Intelektualnej związane z Produktami Pracy natychmiast po opracowaniu lub stworzeniu takich Produktów Pracy zostaną automatycznie przekazane i będą własnością Y (lub Grupy Klientów na żądanie Y). Podwykonawca przyjmuje do wiadomości i zgadza się, że zgodnie z jakąkolwiek umową z Grupą Klientów, Y może być zobowiązany do uzyskania cesji Praw Własności Intelektualnej do Produktów Pracy z Podwykonawcy na Grupę Klientów.

12.4. Podwykonawca sceduje na Y (lub Grupę Klientów na żądanie Y) z pełną gwarancją tytułu prawnego i wolnym od wszelkich praw osób trzecich, wszystkie Prawa Własności Intelektualnej związane z Produktami Pracy w momencie ich utworzenia.

12.5. Wszelkie dane wyjściowe w jakiejkolwiek formie dostarczone przez Podwykonawcę do Y lub Grupy Klienta będą uważane za Produkt Pracy, chyba że wyraźnie uzgodniono inaczej na piśmie. "

Kontrahent, określając oczekiwania co do ich funkcjonalności oprogramowania, przedstawia Panu zadanie do wykonania, na tej podstawie projektuje i tworzy Pan dany rodzaj oprogramowania, który następnie testuje i modyfikuje zgodnie z oczekiwaniami klienta. Gotowy produkt, czyli wszystkie dokumenty czy kod źródłowy jaki powstaje jest zapisywany w zasobach klienta. Kod źródłowy podlega procesowi code review - jest więc odbierany w momencie jego akceptacji przez co najmniej dwóch członków zespołu projektowego. Dokumenty najczęściej są weryfikowane przez managera, inne zasoby jak diagramy itp. są najczęściej weryfikowane przez innych członków zespołu. Oprogramowanie, jeśli nie spełnia wymagań, jest na bieżąco poprawiane. Wykonanie i odbiór oprogramowania jest podstawą do wystawienia przez Pana faktury sprzedaży i zgodnie z zapisem umowy jest równoznaczne z przeniesieniem na klienta praw autorskich do powstałego utworu.

Sposób przenoszenia praw autorskich do stworzonego programu komputerowego, każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W wyniku prowadzonych przez Pana prac rozwojowych powstają odrębne programy komputerowe podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jak również modyfikacje już istniejących programów, które są odrębnymi programami i po wprowadzeniu których modyfikowane oprogramowanie zyskuje zupełnie nowe funkcjonalności. Modyfikacje te również podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Do stworzonych przez Pana programów przysługują Panu autorskie prawa majątkowe, które zgodnie z zapisem umowy przenosi Pan następnie na Zamawiającego.

Wydatki, które zamierza Pan uwzględnić w kosztach wyliczenia dochodu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej to koszty:

– prowadzenia księgowości - w celu poprawności rozliczenia działalności w wyniku, której wytwarza Pan oprogramowanie,

– zakupu komputera (laptopa) i urządzeń peryferyjnych do niego (monitor, mysz, klawiatura) przy użyciu, których powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

– kosztów składek na ubezpieczenie społeczne gdyż jest on kosztem obligatoryjnym prowadzenia działalności gospodarczej (w Pana przypadku działalności dotyczącej wytwarzania oprogramowania),

– zakup paliwa, ubezpieczenia, napraw samochodu, który jest Pana własnością (nie został wprowadzony do ewidencji firmowej) i wykorzystuje go Pan w swojej działalności w celu okresowych dojazdów na spotkania z przedstawicielami Kontrahenta,

– koszt kursów i szkoleń, które odbywa Pan w celu podniesienia posiadanej wiedzy z zakresu projektowania i tworzenia oprogramowania. (np. koszt nabytych przez Pana szkoleń: (`(...)`)),

– koszt nabycia materiałów eksploatacyjnych do sprzętów biurowych (papier, toner do drukarki, płyty CD, nośniki USB) dzięki którym tworzy Pan dokumentację nowo powstałych kwalifikowanych praw własności intelektualnej,

– opłata za abonament internetowy, który jest niezbędny w celu komunikacji z klientem.

Dla potrzeb wyliczenia wskaźnika NEXUS zamierza Pan uwzględnić następujące wydatki:

– zakupu komputera i urządzeń peryferyjnych do niego (monitor, mysz, klawiatura) przy użyciu, których powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej,

– kosztów składek na ubezpieczenie,

– zakup paliwa, ubezpieczenia, napraw samochodu, który wykorzystuje Pan w swojej działalności w celu okresowych dojazdów do Kontrahenta,

– koszt kursów i szkoleń,

– koszt nabycia materiałów eksploatacyjnych do sprzętów biurowych (papier, toner do drukarki, płyty CD , nośniki USB),

– opłata za abonament internetowy,

– prowadzenia księgowości.

Obecnie, żaden z kosztów nie stanowi środka trwałego ani wartości niematerialnej i prawnej w prowadzonej przez Pana działalności. W przyszłości zamierza Pan dokonać zakupu samochodu osobowego, który będzie stanowił środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wszystkie te koszty ponosi Pan w związku z prowadzoną działalnością w wyniku, której powstają konkretne prawa własności intelektualnej.

Wszystkie wymienione wyżej koszty mają bezpośredni związek z prowadzonymi przez Pana pracami badawczo-rozwojowymi w wyniku, których powstają nowe innowacyjne programy komputerowe. Przy użyciu zakupionych urządzeń peryferyjnych może Pan tworzyć nowe programy i testować oraz analizować ich funkcjonalności. Dzięki wykorzystaniu Internetu i samochodu może Pan bezpośrednio kontaktować się z klientem i sprawdzać, czy wytworzone przez Pana oprogramowanie spełnia oczekiwania Zamawiającego czy też musi Pan przeprowadzić nowe modyfikacje i testy, oraz zastosować nowe rozwiązania w celu osiągnięcia oczekiwanych wyników. Zakup materiałów eksploatacyjnych niezbędny jest do utrwalenia wyników prac badawczo-rozwojowych. Kursy i szkolenia, których koszty ponosi Pan podnoszą Pana wiedzę i umiejętności, dzięki czemu może stosować inne nieznane dotąd rozwiązania w Pana pracy badawczej nad rozwojem tworzonego oprogramowania. Koszt składek na ubezpieczenie społeczne oraz koszt prowadzenia księgowości są to koszty obligatoryjne dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w tym również Pana działalności badawczo-rozwojowej.

Ewidencja dla potrzeb wyodrębnienia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej prowadzona jest od 1 lipca 2021 r.

Pytania

1. Czy przedstawiona we wniosku działalność polegająca na tworzeniu Oprogramowania, jego modyfikacji oraz jego części - jest działalnością badawczo-rozwojową zgodnie z art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT?

2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniach przyszłych - dokumentowana fakturami VAT sprzedaż - jest sprzedażą w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczanego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w 2021 roku, oraz kolejnych?

3. Czy wskazane we wniosku koszty uzyskania przychodu - można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz czy można je uznać za koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 1

Według Pana przedstawiona działalność w zakresie tworzenia i modyfikacji

Oprogramowania w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, jest działalnością badawczo-rozwojową. Prace polegające na wytworzeniu oprogramowania mają twórczy charakter, wymagają ciągłego podnoszenia kwalifikacji i w ich wyniku powstaje wytwór, który ulega ciągłemu rozwojowi w celu spełnienia oczekiwań Kontrahenta. Aby cały proces zakończył się powstawaniem konkretnych funkcjonalności Oprogramowania, niezbędne są dokonywane systematycznie ciągłe zmiany i nanoszenie poprawek, które następnie podlegają testowaniu w wyniku, którego autor odkrywa niedoskonałości wykonanego dzieła, bada je, analizuje i nanosi kolejne poprawki, aby osiągnąć finalny produkt, wykorzystywany do nowych zastosowań. Można tutaj powołać się na interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 maja 2020 r., nr 0115-KDIT1.4011.70.2020.2.JG, z dnia 30 marca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.94.2020.2.AC: „Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że przedstawione we wniosku działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają twórczy charakter, podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy”. Tym samym twierdzi Pan, że jego działalność wskazaną powyżej można uznać za działalność badawczo-rozwojową.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 2

Według Pana sprzedaż dokumentowana przez niego fakturami VAT jest sprzedażą w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Stoi Pan na stanowisku, że przychody z jego pozarolniczej działalności gospodarczej spełniają przesłanki art. 30ca ustawy o PIT, gdyż osiąga Pan dochód w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oraz uzyskuje kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Według Pana dochody ze zbycia praw autorskich do stworzonych programów komputerowych są kwalifikowanymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT, gdyż o kwalifikowanym prawie do własności intelektualnej, gdy jest to prawo wskazane przez ustawodawcę w art. 30ca ust. 2 pkt 1-8 ustawy o PIT, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska. Jednym z kwalifikowanych praw własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT jest - autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego:

1. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego IP;

3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wytworzone przez Pana Oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, art. 1.1 oraz art. 1.2 pkt 1. Jak wskazano we wniosku w ramach działalności gospodarczej tworzy Pan na zlecenie Oprogramowanie objęte prawami autorskimi, które wraz z Oprogramowaniem otrzymuje Kontrahent, za odpłatnością na rzecz autora, tym samym dochód ze sprzedaży Oprogramowania wraz z przeniesieniem praw autorskich może być objęty obniżoną stawką podatku dochodowego.

Pana stanowisko w sprawie do pytania nr 3

Według Pana wskazane we wniosku koszty - można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oraz można je uznać za koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT.

Według art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

[(a+b)x1,3]/ (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a) prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c) nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d) nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ponoszone przez Pana koszty są również kosztami w rozumieniu art. 22 w zw. z art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Tym samym zachowując właściwą metodę alokacji kosztów dotyczących dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej można je uznać za koszty faktycznie poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zastosowanie cedułowości (teorii źródeł) wiąże się z konsekwencjami, zwłaszcza w zakresie możliwości stosowania specjalnych stawek opodatkowania lub kosztów normatywnych. Stoi Pan na stanowisku, że wszystkie opisane przez Pana koszty należy uznać za koszty prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a tym samym za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 z późn. zm.) stanowi, że:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

We wniosku wskazał Pan, że:

– prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą rozliczając się za pomocą księgi przychodów i rozchodów;

– działa Pani w branży informatycznej i głównym przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwój nowoczesnego oprogramowania oraz jego elementów składowych, które następnie są sprzedawane Pana Kontrahentom w ramach świadczonych na ich rzecz usług, na podstawie umowy współpracy;

– w ramach prowadzonej przez siebie działalności projektuje Pan, oraz wytwarza programy komputerowe (tj. Oprogramowanie i jego części), jak również rozbudowuje i rozszerza istniejące Oprogramowanie, głównym celem działalności Pana jest tworzenie oraz rozwój innowacyjnego i technologicznie zaawansowanego Oprogramowania,

– Pana działalność jest działalnością twórczą, którą podejmuje Pan w sposób ciągły i systematyczny przy wykorzystaniu nowoczesnych narzędzi w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania jej do tworzenia nowych innowacyjnych zastosowań;

– Pana działalność polega na tym, że każde z opracowanych Oprogramowań jest niestandardowe, a z powodu szczególnych wymagań Kontrahenta, już na etapie projektowania, wszelkie Pana prace wymagają indywidualnego podejścia do opracowania poszczególnych rozwiązań, więc tworzone i wdrażane przez Pana elementy Oprogramowania mają zawsze charakter twórczy;

– w ramach Pana działalności, prowadzi Pan samodzielnie prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku wskazał Pan, że:

– W wyniku prowadzonych przez Pana prac rozwojowych powstają odrębne programy komputerowe podlegające ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych jak, również modyfikacje już istniejących programów, które są odrębnymi programami i po wprowadzeniu których modyfikowane oprogramowanie zyskuje zupełnie nowe funkcjonalności. Modyfikacje te również podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

– Do stworzonych przez Pana programów przysługują Panu autorskie prawa majątkowe, które zgodnie z zapisem umowy przenosi Pan następnie na Zamawiającego.

Mając powyższe na uwadze, skoro prowadzona działalność obejmująca tworzenie Oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a programy komputerowe, które Pan tworzy w ramach takiej działalności podlegają ww. ochronie prawnej, programy te stanowić mogą kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

Wskazał Pan również, iż uzyskuje na podstawie umów z Kontrahentami otrzymywane przez Pana należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

Prowadzi Pan księgę przychodów i rozchodów i jednocześnie od 1 lipca 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

W konsekwencji, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych (Oprogramowanie, części Oprogramowania) tworzonych w ramach świadczonych Usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym może Pan opodatkować sumę kwalifikowanych dochodów, osiągniętych w roku 2021 z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej tj. autorskich praw do programów komputerowych preferencyjną 5% stawką podatkową.

Powyższe odnosi się również do lat kolejnych, o ile sposób prowadzenia działalności w zakresie kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie ulegnie zmianie.

Należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

– dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

– wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zatem zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

– dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

– wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX wynika, że:

„Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym: dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

W celu określenia kosztów uzyskania przychodów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy zawierającym katalog wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

– pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

– nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

– być właściwie udokumentowany.

Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wskazaną w zdaniu poprzednim, jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 (art. 22 ust. 3a ww. ustawy).

Zatem, w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Pana w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania, możliwe jest ustalenie faktycznego kosztu poniesionego w danym okresie na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność związaną z wytworzeniem oprogramowania według proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Przy czym, to Pan zobowiązany jest wykazać związek danego wydatku z uzyskanym przychodem bądź prowadzoną działalnością nakierowaną na uzyskanie przychodu. Jest to zgodne z zasadą, że ciężar udowodnienia spoczywa na osobie, która z określonych faktów wywodzi skutki prawne.

Kolejnym krokiem jest obliczenie wskaźnika Nexus, przy czym istotne jest to, aby ze wskaźnika Nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik Nexus należy pamiętać, aby istniał związek między:

– wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

– kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

– dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik Nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, wymienił Pan wydatki, które ponosi w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, wykazując jednocześnie bezpośredni związek ich poniesienia z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z okoliczności sprawy wynika, że nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów.

Zatem, poniesione przez Pana następujące koszty:

– sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych;

– składek na ubezpieczenie społeczne;

– zakupu paliwa, ubezpieczenia, napraw samochodu;

– kursów i szkoleń;

– urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i eksploatacyjne);

– opłaty za abonament internetowy;

– prowadzenie księgowości;

przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, oraz koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

– stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

– zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).