Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania zbycia aktywów na gruncie art. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym planuje przenieść miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

W tym okresie, tj. przed uzyskaniem statusu polskiego rezydenta podatkowego, będąc rezydentem Wielkiej Brytanii nabył aktywa w postaci tradycyjnych instrumentów finansowych, w szczególności akcje, udziały w funduszach inwestycyjnych, tytuły uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacje, instrumenty giełdowe typu ETF, jak też nabywał kryptoaktywa, m.in. waluty wirtualne.

„Tradycyjne” aktywa (instrumenty finansowe) zostały zakupione z prywatnych oszczędności Wnioskodawcy na przeznaczonych w tym celu giełdach z siedzibą w Wielkiej Brytanii.

W przypadku walut wirtualnych, podlegały one stałym obrotom oraz były poddawane transakcjom wymiany w relacji krypto-krypto. Wszelkie transakcje zostały odbyte w czasie gdy Wnioskodawca nie posiadał statusu polskiego rezydenta podatkowego.

Na moment złożenia wniosku wszystkie aktywa znajdują się w dyspozycji funduszy inwestycyjnych rejestrowanych w Wielkiej Brytanii (np. `(...)`), giełdach kryptowalutowych oraz prywatnych portfelach kryptowalutowych.

Wnioskodawca planuje do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniesie miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złożyć urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Pytania

1. Czy w sytuacji, gdy aktywa (zarówno „tradycyjne”, jak też kryptoaktywa), nabyte w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska zostaną zbyte na giełdach/platformach inwestycyjnych niemających siedziby w Polsce w momencie, w którym Wnioskodawca uzyska status rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych aktywów będą traktowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy statusu „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozbawia przesłanie środków, tj. przychodów uzyskanych ze zbycia aktywów na polskie konto bankowe?

3. Czy przychody ze zbycia aktywów opisanych w stanie faktycznym mogą być zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opodatkowane ryczałtem w wysokości 200 000 zł?

4. Czy w sytuacji zbycia kryptoaktywów (nabytych w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska), w momencie pozyskania już statusu rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych kryptoaktywów można traktować jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opodatkować ryczałtem w wysokości 200 000 zł?

5. Czy w sytuacji zbycia aktywów w postaci „tradycyjnych” instrumentów finansowych, w szczególności akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych typu ETF (nabytych w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska), w momencie pozyskania już statusu rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych aktywów można traktować jako „przychody zagraniczne", o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opodatkować ryczałtem w wysokości 200 000 zł?

6. Czy Wnioskodawca może zrezygnować z opodatkowania ryczałtem od początku roku podatkowego, w którym złożył oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, składając wniosek w terminie do końca stycznia tego roku podatkowego oraz kontynuować zbycie aktywów opisanych w stanie faktycznym (nabytych w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska) opodatkowując przychody wg stawki 19% na podstawie art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 1 – w sytuacji, gdy aktywa (zarówno „tradycyjne”, jak też kryptoaktywa), nabyte w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska zostaną zbyte na giełdach/platformach inwestycyjnych niemających siedziby w Polsce w momencie, w którym Wnioskodawca uzyska już status rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych aktywów będą traktowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: „Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale "przychodami zagranicznymi", z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f”.

W nawiązaniu do uzasadnienia ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z dnia 8 września 2021 r.: „Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych, rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski`(...)`

W świetle powyższego, projektowane przepisy przewidują, że przychodu opodatkowanego na zasadach określonych w rozdziale 6b nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych`(...)`

Dodatkowo, analizując powyższe dane należy uwzględnić, że odnoszą się one do sumy dochodów osiąganych w Polsce i za granicą, a więc szerszej podstawy opodatkowania niż określona dla beneficjentów ryczałtu od przychodów zagranicznych, którzy dochody osiągane na terytorium Polski będą rozliczać niezależnie od zapłaty ryczałtu od przychodów zagranicznych”.

Zdaniem Wnioskodawcy, decydujące znaczenie w tym przypadku ma miejsce osiągnięcia przychodu. W jego ocenie w sytuacji, gdy aktywa (zarówno „tradycyjne”, jak też kryptoaktywa), nabyte w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska zostaną zbyte na giełdach/platformach inwestycyjnych niemających siedziby w Polsce w czasie, gdy Wnioskodawca uzyska już status rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych aktywów będą traktowane jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Inne przychody osiągane na terytorium Polski będą rozliczone niezależnie od zapłaty ryczałtu od przychodów zagranicznych jak jest o tym mowa w ww. fragmencie uzasadnienia do nowelizacji.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 2 – statusu „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie pozbawia przesłanie środków, tj. przychodów uzyskanych ze zbycia aktywów, na polskie konto bankowe.

W nawiązaniu do uzasadnienia do ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z dnia 8 września 2021 r.: „W myśl proponowanych przepisów podatnik, który planuje wybrać opodatkowanie na nowych zasadach powinien spełniać łącznie następujące warunki:

– przenieść miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) na terytorium Polski. Skutkiem przeniesienia rezydencji podatkowej do Polski będzie podleganie przez podatnika opodatkowaniu na zasadach nieograniczonego obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych);

– do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł rezydencję podatkową do Polski złożyć do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;

– w okresie poprzedzającym rok podatkowy, w którym podatnik przeniósł rezydencję podatkową do Polski, nie pozostawać polskim rezydentem podatkowym przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych;

– ponosić wydatki na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, w sposób określony w odrębnym rozporządzeniu, w łącznej kwocie co najmniej 100 000 zł rocznie”.

W ocenie Wnioskodawcy, w powyższym fragmencie uzasadnienia do nowelizacji w wyczerpujący sposób zostały przywołane warunki, które musi spełnić Wnioskodawca, aby opodatkować „przychody zagraniczne” ryczałtem w wysokości 200 000 zł. Przelanie przychodów uzyskanych poza terytorium Rzeczypospolitej Polski na polskie konto bankowe nie powinno uniemożliwiać ich zaliczenie do „przychodów zagranicznych”.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 3 – przychody ze zbycia aktywów opisanych w stanie faktycznym mogą być zaklasyfikowane do „przychodów zagranicznych”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opodatkowane ryczałtem w wysokości 200 000 zł.

Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z dnia 8 września 2021 r.: „Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania. Wysokość podatku została określona jako stała kwota płacona rocznie. Zakres podmiotowy preferencji został ograniczony do osób nieposiadających polskiej rezydencji podatkowej w określonym przedziale czasowym. Preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Szczególne zasady opodatkowania dotyczyć będą wyłącznie przychodów zagranicznych rozumianych jako przychody osiągane w roku podatkowym poza terytorium Polski. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z zakresu przedmiotowego przychody, o których mowa w art. 30f ustawy PIT. Nowa regulacja nie znajdzie zatem zastosowania do dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.

Ustalenie wysokości podatku dochodowego w sposób kwotowy, nieodzwierciedlający faktycznej wysokości osiąganych przychodów zagranicznych powoduje, że podatnik nie deklaruje organom podatkowym wysokości przychodów, dochodów oraz kosztów ich uzyskania.

Z tego też względu, omawiany szczególny sposób opodatkowania stanowi wyjątek od zasad opodatkowania przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy. W konsekwencji nie znajdą zastosowania pozostałe przepisy ustawy regulujące m.in. ustalanie przychodów, kosztów, ulg i zwolnień podatkowych, jak również stosowanie metod zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu dochodów”.

Zdaniem Wnioskodawcy, art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje jedną kategorię przychodów podlegających wyłączeniu z „przychodów zagranicznych”, a mianowicie przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f, tj. przychodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy pojęciem „przychodów zagranicznych” mogą być objęte przychody ze zbycia aktywów opisanych w stanie faktycznym wniosku.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 4 – w sytuacji zbycia kryptoaktywów (nabytych w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska) w momencie pozyskania statusu rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych kryptoaktywów można traktować jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opodatkować ryczałtem w wysokości 200 000 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, decydujące znaczenie w tym przypadku ma miejsce osiągnięcia przychodu. Opodatkowaniu ryczałtem będą przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podczas gdy przychody osiągane na terytorium Polski będą rozliczone niezależnie od zapłaty ryczałtu od przychodów zagranicznych.

Co też ważne art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje wyłącznie jedną kategorię przychodów będących poza zakresem „przychodów zagranicznych”, a mianowicie przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f, tj. przychodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy pojęciem „przychodów zagranicznych” mogą być objęte przychody ze zbycia kryptoaktywów.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 5 – w sytuacji zbycia aktywów w postaci „tradycyjnych” instrumentów finansowych, w szczególności akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych typu ETF (nabytych w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska) w momencie pozyskania statusu rezydenta podatkowego w Polsce, przychody ze zbycia przedmiotowych aktywów można traktować jako „przychody zagraniczne”, o których mowa w art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz opodatkować ryczałtem w wysokości 200 000 zł.

Zdaniem Wnioskodawcy, decydujące znaczenie w tym przypadku ma miejsce osiągnięcia przychodu. Opodatkowaniu ryczałtem będą przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podczas gdy przychody osiągane na terytorium Polski będą rozliczone niezależnie od zapłaty ryczałtu od przychodów zagranicznych.

Co też ważne art. 30k ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje wyłącznie jedną kategorię przychodów będących poza zakresem „przychodów zagranicznych”, a mianowicie przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f, tj. przychodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika.

Zatem w ocenie Wnioskodawcy pojęciem „przychodów zagranicznych” mogą być objęte przychody ze zbycia aktywów w postaci „tradycyjnych” instrumentów finansowych, w szczególności akcji, udziałów w funduszach inwestycyjnych, tytułów uczestnictwa w instytucjach wspólnego inwestowania, obligacji, instrumentów giełdowych typu ETF.

Zdaniem Wnioskodawcy – w zakresie pytania nr 6 – może on zrezygnować z opodatkowania ryczałtem w każdym momencie od początku roku podatkowego, w którym złożył oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem, składając wniosek w terminie do końca stycznia tego roku podatkowego oraz kontynuować zbycie aktywów opisanych w stanie faktycznym (nabytych w czasie kiedy Wnioskodawca był rezydentem podatkowym innego państwa niż Rzeczpospolita Polska) opodatkowując przychody wg stawki 19% na podstawie art. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, druk Sejmowy nr 1532 z dnia 8 września 2021 r.: „Projekt wprowadza możliwość zrezygnowania przez podatnika z opodatkowania przychodów ryczałtem przed upływem 10 lat podatkowych.

Rezygnacji dokonuje się poprzez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w terminie do końca stycznia danego roku podatkowego. W skutek złożenia oświadczenia o rezygnacji szczególny reżim podatkowy przewidziany dla przychodów zagranicznych przestaje obowiązywać ze skutkiem od początku roku podatkowego, w którym podatnik złożył oświadczenie.

Przepisy przewidują ponadto utratę prawa do opodatkowania ryczałtem w przypadku przeniesienia rezydencji podatkowej za granicę lub niewpłacenia w terminie całości lub części podatku za dany rok podatkowy. Utrata prawa do rozliczania dochodów na szczególnych zasadach wywołuje skutek z mocą wsteczną, z końcem roku podatkowego poprzedzającego rok, w którym podatnik przestał być polskim rezydentem podatkowym lub za który nie wpłacił podatku dochodowego. Ten sam skutek utraty prawa do opodatkowania ryczałtem wywołuje niedopełnienie przez podatnika obowiązku poniesienia wydatków w wymaganej wysokości, o których mowa w art. 30m.

Wybór opodatkowania przychodów na zasadach przewidzianych w tym rozdziale przysługuje jednorazowo, a zatem w przypadku utraty prawa do opodatkowania ryczałtem podatnikowi nie przysługuje prawo do ponownego wyboru tego szczególnego reżimu podatkowego, nawet jeżeli okres dziesięcioletni jeszcze nie upłynął”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 1 pkt 61 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), od 1 stycznia 2022 r. wprowadzone zostały przepisy umożliwiające skorzystanie z preferencyjnego opodatkowania ryczałtem przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Polski.

W uzasadnieniu do projektu tej ustawy (druk 1532) wskazano m.in.:

Projekt przewiduje możliwość wyboru przez podatnika szczególnych zasad opodatkowania dedykowanych przychodom zagranicznym. Z opcji tej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy będący osobami fizycznymi, którzy przeniosą miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencję podatkową) do Polski.

Nowe zasady opodatkowania stanowią preferencyjne rozwiązanie w stosunku do opodatkowania na zasadach przewidzianych w pozostałych przepisach ustawy z uwagi na to, że podatnik wybierający ten sposób opodatkowania zobowiązany będzie do zapłaty zryczałtowanej kwoty podatku od przychodów uzyskanych ze źródeł położnych za granicą, bez konieczności wykazywania w zeznaniu źródeł tych przychodów, wysokości przychodu oraz państwa jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30j ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów zagranicznych osób przenoszących miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwanym dalej w niniejszym rozdziale ,,ryczałtem”, może podlegać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:

1. do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio;

2. nie posiadał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez co najmniej pięć z sześciu lat podatkowych poprzedzających bezpośrednio rok podatkowy, w którym przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Do oświadczenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2.

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, podatnik składa jednorazowo za cały okres opodatkowania ryczałtem.

Jak stanowi art. 30k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody uzyskane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w roku podatkowym, zwane dalej w niniejszym rozdziale ,,przychodami zagranicznymi”, z wyłączeniem przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30f.

Przychodów zagranicznych nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podlegającymi opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie i nie wykazuje się w zeznaniach podatkowych oraz księgach podatkowych, przy czym podatnik jest obowiązany posiadać dowody niezbędne do ustalenia pochodzenia, wysokości oraz okresu uzyskania przychodów zagranicznych.

Przychody zagraniczne oraz wydatki, o których mowa w art. 30m ust. 1, nie stanowią podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczenia w jakiejkolwiek formie od przychodu, dochodu, podstawy obliczenia podatku i podatku, w tym odliczenia składek na ubezpieczenia społeczne opłaconych przez podatnika od przychodów objętych ryczałtem oraz korzystania z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Jednocześnie podatnik jest obowiązany do poniesienia wydatków na wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochronę dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej, których rodzaje są określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 5, w wysokości co najmniej 100 000 zł w roku podatkowym począwszy od roku podatkowego następującego bezpośrednio po roku podatkowym, w którym podatnik przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 30m ust. 1 ww. ustawy).

Według ww. przepisów możliwość wyboru ryczałtowej formy opodatkowania przychodów zagranicznych dotyczy osób fizycznych (nierezydentów), które:

– przeniosą rezydencję podatkową do Polski;

– nie były polskim rezydentami podatkowymi przez co najmniej pięć z sześciu poprzedzających lat podatkowych;

– do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym, w którym przeniosą rezydencję podatkową do Polski złożą do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru;

– będą realizować wydatki na cele określone w odrębnym rozporządzeniu w wysokości min. 100 tys. zł rocznie, w każdym roku podlegania opodatkowaniu ryczałtem (cel wydatków: wzrost gospodarczy, rozwój nauki i szkolnictwa, ochrona dziedzictwa kulturowego lub krzewienie kultury fizycznej).

Ponadto, z cytowanego już uzasadnienia projektu ustawy zmieniającej (druk 1532) wynika, że preferencyjny sposób opodatkowania ograniczono tylko do przychodów osiąganych poza granicami Polski, czyli przychodów, których Polska nie miałaby prawa opodatkować, gdyby podatnik nie przeniósł miejsca zamieszkania na terytorium Polski.

Opodatkowanie dotyczy więc wszystkich przychodów osiąganych za granicą, z wyjątkiem dochodów, o których mowa w art. 30f ustawy.

Wobec tego przychody uzyskane przez Pana z odpłatnego zbycia wskazanych w opisie zdarzenia aktywów należy uznać za przychody zagraniczne w rozumieniu art. 30k ustawy. Przychody te – w okresie gdy będzie Pan podlegał opodatkowaniu ryczałtem – należy opodatkować na zasadach określonych w art. 30l ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem ryczałt wynosi 200 000 zł za rok podatkowy niezależnie od wysokości uzyskanych w tym roku przychodów zagranicznych.

Z kolei przelew środków finansowych na „polskie” konto bankowe nie wpływa na sposób opodatkowania zbycia aktywów zagranicznych, tj. stanowi czynność neutralną podatkowo, nieobjętą regulacjami rozdziału 6B ustawy.

Wobec tego stanowisko Pana odnośnie do pytań oznaczonych we wniosku nr 1-5 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości w kwestii przedstawionej w pytaniu nr 6 trzeba podkreślić, że wybór opodatkowania ryczałtem możliwy jest maksymalnie na 10 lat (podatnik może wcześniej zrezygnować). Podatnik dokonuje wyboru tej formy opodatkowania oraz rezygnacji z niego poprzez złożenie oświadczenia do urzędu skarbowego. Do oświadczenia o wyborze dołącza certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie poprzedzającym.

Według art. 30o pkt 1 ustawy:

Podatnik traci prawo do opodatkowania ryczałtem od początku roku podatkowego, w którym złożył oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem - jeżeli w terminie do końca stycznia tego roku podatkowego złoży urzędowi skarbowemu oświadczenie o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem według ustalonego wzoru, przy czym przepis art. 45 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

W uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej (druk 1532) wskazano, iż:

Projekt wprowadza możliwość zrezygnowania przez podatnika z opodatkowania przychodów ryczałtem przed upływem 10 lat podatkowych. Rezygnacji dokonuje się poprzez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika oświadczenia o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w terminie do końca stycznia danego roku podatkowego. Wskutek złożenia oświadczenia o rezygnacji szczególny reżim podatkowy przewidziany dla przychodów zagranicznych przestaje obowiązywać ze skutkiem od początku roku podatkowego, w którym podatnik złożył oświadczenie.

Jeżeli więc dokona Pan rezygnacji z opodatkowania przychodów ryczałtem i złoży stosowne oświadczenie, o którym mowa w art. 30o ustawy, wówczas przychody uzyskane ze zbycia aktywów tracą status przychodów zagranicznych, o których mowa w art. 30k ustawy.

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia tych aktywów należy rozpatrywać na gruncie „ogólnych” zasad opodatkowania przewidzianych w ustawie. Jednocześnie podkreślić trzeba, że przepisy tej ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Według art. 17 ust. 1 ustawy PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in.:

– odsetki (dyskonto) od papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT);

– przychody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 1c (art. 17 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy);

– przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy PIT);

– przychody z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (art. 17 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy).

Na gruncie ww. ustawy przychody (dochody) związane z kapitałami pieniężnymi mogą podlegać opodatkowaniu odpowiednio na zasadach określonych w art. 30a albo w art. 30b ustawy – w zależności od tego, jakie czynności lub zdarzenia dotyczące tych kapitałów miały miejsce po stronie podatnika. Ustawodawca różnicuje sytuacje, gdy:

1. podatnik uzyskuje przychody, które są wynikiem realizacji jego uprawnień jako obligatariusza, posiadacza udziału w funduszach kapitałowych, tytułu uczestnictwa w instytucjach wspólnego finansowania (tj. wierzyciela uprawnionego do żądania świadczeń wynikających z obligacji, udziałów, tytułów uczestnictwa);

2. podatnik uzyskuje przychody, które są wynikiem odpłatnego zbycia papierów wartościowych, walut wirtualnych na rzecz podmiotu trzeciego.

W pierwszym z ww. przypadków, na podstawie art. 30a ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Druga z wymienionych sytuacji uzyskiwania przychodów mieści się natomiast w zakresie zastosowania art. 30b ustawy.

Jak wynika z ust. 1 i 1a tego przepisu:

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), z odpłatnego zbycia udziałów w spółdzielni oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Podsumowując, Wnioskodawca nieprawidłowo wskazał na art. 30a ustawy jako podstawę opodatkowania dochodów ze zbycia opisanych wyżej aktywów (w szczególności akcji, kryptowalut), w sytuacji gdy będzie kontynuował ich zbycie po rezygnacji z opodatkowania ryczałtem. Tego typu dochody należy opodatkować według zasad wynikających z art. 30b ustawy.

Jeżeli zaś uzyska Pan przychody, które są wynikiem realizacji jego uprawnień jako obligatariusza, posiadacza udziału w funduszach kapitałowych, tytułu uczestnictwa w instytucjach wspólnego finansowania wówczas należy zastosować sposób opodatkowania przewidziany w art. 30a ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

– Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

– Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

– w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

– w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).