Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów uzyskanych z tytułu udzielania korepetycji oraz kosztów uzyskania przychodu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Jest Pan zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy w międzynarodowej korporacji na stanowisku managera. Nie jest Pan przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Poza pracą zawodową udziela Pan uczniom szkół podstawowych i ponadpodstawowych korepetycji z zakresu matematyki i fizyki. Zajęcia odbywają się stacjonarnie w Pana mieszkaniu lub online. Ilość uczniów zależy od ich zainteresowania Pana usługami. Zakres oraz częstotliwość poszczególnych lekcji uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego ucznia. Nie zawiera Pan z uczniem (jego rodzicami/opiekunami) umowy zobowiązującej do przeprowadzenia większej liczby lekcji. Nie przygotowuje Pan planu nauczania dla konkretnego ucznia obejmującego więcej niż jedno spotkanie. Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Odpłatność uiszczana jest za każdą lekcję osobno. Czynności w zakresie udzielania korepetycji nie prowadzi Pan w sposób ciągły ani zorganizowany. Ilość lekcji w każdym tygodniu może być różna, tak samo tematyka zajęć będzie dostosowana do bieżących, indywidualnych potrzeb ucznia i nie będzie opierała się na założonym z góry planie nauczania. Korzysta Pan wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności, nie korzysta z pomocy osób trzecich. Nie inwestuje Pan własnych środków pieniężnych w wykonywanie tych czynności. Ponosi Pan wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną odpowiedzialność za rzetelne przeprowadzenie lekcji, nie ponosi Pan wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej działalności, nie ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego. Miejsce, czas oraz zakres korepetycji wyznaczane są przez ucznia/rodzica/opiekuna z uwzględnieniem Pana możliwości czasowych.

Pytania

1. Czy otrzymywane przez Pana przychody z tytułu udzielania korepetycji stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście?

2. Czy może Pan stosować zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodów do przychodów osiąganych z tytułu udzielania korepetycji?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu udzielania korepetycji stanowią przychody z działalności oświatowej, o której mowa w art. 13 ust. 2 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), a więc są przychodami z działalności wykonywanej osobiście. Pana czynności w zakresie udzielania korepetycji nie są zorganizowane ani ciągłe, nie ponosi Pan za nie odpowiedzialności wobec osób trzecich ani ryzyka gospodarczego. Ustalenie zakresu, miejsca i czasu udzielania korepetycji należy do ucznia lub jego rodziców i opiekunów. Tym samym wykonywanie przez Pana czynności w zakresie udzielania korepetycji nie może być uznane za wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, na podstawie art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. Mając więc na względzie, że nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej, a udzielanie korepetycji mieści się w zakresie działalności oświatowej rozumianej jako podejmowanie i prowadzenie zadań dydaktyczno-wychowawczych służących rozwojowi wiedzy, osiągane przez niego przychody z tytułu udzielanych korepetycji powinny zostać uznane za przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Wskazał Pan, że tut. Organ uznał za prawidłowe powyższe stanowisko w tożsamych sprawach objętych indywidualnymi interpretacjami podatkowymi m.in.

0113-KDIPT2-1.4011.833.2020.2.AP,

0115-KDIT3.4011.152.2019.2.DP,

0115-KDIT3.4011.710.2021.2.MJ,

0112-KDIL2-1.4011.402.2021.1.KF

Ad. 2

Mając na względzie, że Pana zdaniem osiągane przez Pana przychody z tytułu udzielanych korepetycji powinny zostać uznane za przychody z działalności oświatowej, to na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o PIT ma on prawo do zastosowania do tego przychodu zryczałtowanych 20% kosztów uzyskania przychodu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ustawy wyszczególniono m.in. jako odrębne źródła przychodów:

• działalność wykonywana osobiście (pkt 2),
• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 daje podstawę, by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, w sposób ciągły. Zatem, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

• jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
• wykonywana jest w sposób ciągły; jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu;
• prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak np. biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym.

Definicję powyższą uzupełnia regulacja zawarta w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którą:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Z treści wyżej cytowanego przepisu art. 5b ust. 1 ww. ustawy wynika, że wyłączenie określonych czynności z pozarolniczej działalności gospodarczej może nastąpić tylko w przypadku, gdy spełnione są wszystkie trzy przesłanki w nim wymienione. Nieziszczenie się któregokolwiek z tych warunków powoduje, że nie jest możliwe uznanie określonych czynności za pozarolniczą działalność gospodarczą.

Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która:

• jest działalnością zarobkową,
• jest działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
• jest działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
• nie polega na wykonywaniu czynności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
• generuje przychody, które nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Odrębnym źródłem przychodów, wymienionym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest działalność wykonywana osobiście.

Przepis art. 13 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Stosownie do art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 2, 4-6 i 8 - w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że:

- Jest Pan zatrudniony w pełnym wymiarze czasu pracy w międzynarodowej korporacji na stanowisku managera. Nie jest Pan przedsiębiorcą zarejestrowanym w CEIDG. Poza pracą zawodową udziela Pan uczniom szkół podstawowych i ponadpodstawowych korepetycji z zakresu matematyki i fizyki.

- Zajęcia odbywają się stacjonarnie w Pana mieszkaniu lub online. Ilość uczniów zależy od ich zainteresowania Pana usługami. Zakres oraz częstotliwość poszczególnych lekcji uzależniona jest od zapotrzebowania konkretnego ucznia. Nie zawiera Pan z uczniem (jego rodzicami/opiekunami) umowy zobowiązującej do przeprowadzenia większej liczby lekcji. Nie przygotowuje Pan planu nauczania dla konkretnego ucznia obejmującego więcej niż jedno spotkanie. Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron. Odpłatność uiszczana jest za każdą lekcję osobno.

- Czynności w zakresie udzielania korepetycji nie prowadzi Pan w sposób ciągły ani zorganizowany. Ilość lekcji w każdym tygodniu może być różna, tak samo tematyka zajęć będzie dostosowana do bieżących, indywidualnych potrzeb ucznia i nie będzie opierała się na założonym z góry planie nauczania. Korzysta Pan wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności, nie korzysta z pomocy osób trzecich. Nie inwestuje Pan własnych środków pieniężnych w wykonywanie tych czynności.

- Ponosi Pan wobec uczniów i ich rodziców/opiekunów wyłącznie etyczną odpowiedzialność za rzetelne przeprowadzenie lekcji, nie ponosi Pan wobec osób trzecich prawnej odpowiedzialności za rezultat swojej działalności, nie ponosi też ryzyka gospodarczego z tym związanego. Miejsce, czas oraz zakres korepetycji wyznaczane są przez ucznia/rodzica/opiekuna z uwzględnieniem Pana możliwości czasowych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje prawne, należy stwierdzić, że z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że czynności podejmowane przez Pana nie będą miały charakteru ani zorganizowanego, ani ciągłego w znaczeniu wynikającym z cytowanej uprzednio definicji ustawowej. Lekcje udzielane są doraźnie, terminy kolejnych zajęć ustalane są z lekcji na lekcję, biorąc pod uwagę możliwości czasowe obu stron (brak ciągłości) oraz korzysta Pan wyłącznie z własnej wiedzy i umiejętności, nie korzysta Pan z pomocy osób trzecich (brak zorganizowania). Oznacza to, że udzielanie korepetycji stanowi działalność wykonywaną osobiście – działalność oświatową, wymienioną w przepisie art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, którego zastosowanie poprzez art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy wyłącza możliwość zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, a co za tym idzie do źródła przychodów wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podsumowując, Pana przychody uzyskane z tytułu udzielania korepetycji stanowią – w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Jednocześnie jest Pan uprawniony do zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje

W odniesieniu do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).