Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika.
Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 czerwca 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Muzeum jest instytucją kultury utworzoną na podstawie ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194), przez organizatora. Muzeum jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).
Muzeum posiada osobowość prawną i jest wpisane do rejestru instytucji kultury pod nr (…). Muzeum działa w szczególności na podstawie:
‒ ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej;
‒ ustawy z 21 listopada 1996 r. o muzeach;
‒ statutu Muzeum.
Przedmiotem działania Muzeum jest gromadzenie zabytków dotyczących dziejów (…) oraz historii i dorobku (…), jak też opracowywanie i konserwacja zgromadzonych zbiorów, ich upowszechnianie i popularyzacja, a także prowadzenie działalności związanej z integrowaniem środowisk kombatanckich i żołnierskich oraz działalności zmierzającej do wychowania młodego pokolenia Polaków w duchu patriotyzmu i szacunku dla tradycji narodowych.
Według statutu Muzeum, prowadzi ono swoją działalność w celu realizacji powyższych zadań m.in. poprzez:
‒ przechowywanie, zabezpieczanie i konserwację zgromadzonych zbiorów, w warunkach zapewniających im właściwy stan zachowania i bezpieczeństwo, oraz magazynowanie ich w sposób dostępny do celów naukowych;
‒ inwentaryzację i katalogowanie zgromadzonych zbiorów;
‒ inspirację i prowadzenie działalności naukowo - badawczej i popularyzatorskiej, w zakresie objętym swoją działalnością;
‒ organizację i prowadzenie działalności edukacyjnej oraz realizację programów stypendialnych;
‒ inicjowanie, wspieranie i prowadzenie projektów związanych z zakresem swojej działalności;
‒ prowadzenie szkoleń w dziedzinie muzealnictwa i konserwatorstwa;
‒ udzielanie pomocy i porad, w zakresie swojej działalności.
W świetle statutu Muzeum, gromadzi ono w szczególności: militaria, umundurowanie, przedmioty użytku codziennego, materiały dokumentacyjne i archiwalne.
W ramach realizacji swoich celów statutowych Muzeum organizuje różne typy wydarzeń, przykładem jest tworzenie cyklicznej edycji konkursu pt. Nagrody im. (…) (dalej: „Konkurs”) wraz z organizacją uroczystej gali.
Nagroda ustanowiona została dla laureatów Konkursu przez Muzeum w 2011 r. i jest wyróżnieniem dla współczesnych bohaterów, którzy bez względu na trudności i niepowodzenia kierują się w życiu zasadami podobnymi do tych wyznawanych przez pokolenie Powstańców. Zgłaszanie kandydatów do Konkursu odbywa się za pomocą formularza zgłoszeniowego dostępnego w szczególności na stronie internetowej Muzeum. Kandydatami mogą być zarówno osoby mieszkające w Polsce jak też poza nią.
Laureaci Konkursu otrzymują statuetki, które nie są wykonane z metali / kruszców szlachetnych.
Wyróżnienia przyznawane są osobom, które dają świadectwo o tym, co dziś znaczą pojęcia takie jak: poświęcenie, pomoc potrzebującym, zaangażowanie społeczne i braterstwo.
Nagroda przyznawana jest w trzech kategoriach przez kapitułę powołaną przez Muzeum:
‒ całokształt dokonań (wybitne osiągnięcia, spójna oraz konsekwentna postawa życiowa godna naśladowania);
‒ Akcja społeczna (wyróżniające się dzieło lub przedsięwzięcie społeczne zakończone sukcesem);
‒ Wyjątkowy czyn (na przykład uratowanie komuś życia).
Wyróżnione osoby nie otrzymują nagrody w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, również nagrodzeni występują jako osoby nieprowadzące działalności gospodarczej.
Dyrektor Muzeum powołuje zespół referencyjny, którego rolą jest weryfikacja zgłoszeń nadesłanych i następnie przedstawienie ich kapitule.
Nominowanych do nagrody - do 5 osób w każdej z kategorii - kapituła wybiera w drodze głosowania zwykłą większością głosów.
W związku z realizacją Konkursu, Muzeum zwraca koszty dojazdu oraz zapewnia nocleg (pokrywa koszt noclegu) mieszkającym poza (…) - osobom nominowanym do Konkursu, laureatom Konkursu, w związku z podróżą na uroczystość finałową danej edycji Konkursu.
Dodatkowo Muzeum zwraca koszty dojazdu oraz zapewnia nocleg (pokrywa koszt noclegu) mieszkającym poza (…) - członkom kapituły, w związku z podróżą na obrady kapituły oraz podróżą na uroczystość finałową danej edycji Konkursu. Wydatki te są niezbędne, aby możliwe było przeprowadzenie Konkursu oraz wykonanie przez członków kapituły ich obowiązków związanych ze sprawowaniem funkcji jurora. Członkowie kapituły poza wskazanym zwrotem kosztów nie otrzymują dodatkowego wynagrodzenia za same obrady. Członkowie kapituły nie wykonują obowiązków członka kapituły w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Regulamin w swojej treści doprecyzowuje warunki zwrotu kosztów podróży dla uprawnionych osób. W szczególności wskazuje, że zwrot kosztów podróży to maksymalnie 1000 zł, koszty podróży zwracane są pod warunkiem udziału uczestnika w danym wydarzeniu (tj. uczestniczenie członka kapituły w obradach kapituły, uczestnictwo w gali finałowej Konkursu). Regulamin dodatkowo statuuje w szczególności, że:
‒ O zwrot kosztów podróży mogą ubiegać się Uczestnicy mieszkający poza (…).
‒ Zwrotowi podlegają poniesione koszty podróży transportem zbiorowym i prywatnym, np.: bilety kolejowe II klasy, bilety autobusowe, podróż samochodem osobowym, motocyklem lub motorower, inne bilety komunikacji zbiorowej.
‒ Zwrot kosztów podróży przysługuje na dojazd z miejsca zamieszkania do miejsca odbywania się wydarzenia - siedziby Muzeum lub innego miejsca wynikającego z zatwierdzonego programu wydarzenia realizowanego przez Muzeum, oraz na powrót do miejsca zamieszkania.
Regulamin zawiera zasady zwrotu za powyższe wydatki pozostające w zgodzie z Rozporządzeniem.
Wartość zwrotu kosztów podróży jak też zapewnianych noclegów (dalej odpowiednio jako: „Świadczenia dodatkowe”) nie jest zaliczana przez beneficjentów do kosztów uzyskania przychodu. Muzeum planuje zapewniać podobne Świadczenia Dodatkowe również w przyszłości w związku z organizacją Konkursu.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Świadczenia dodatkowe będące przedmiotem wniosku finansowane są przez Muzeum głównie w celu realizacji jego zadań statutowych.
Jak już wcześniej wskazano we wniosku, w ramach realizacji swoich celów statutowych Muzeum organizuje różne typy wydarzeń, w tym cykliczną edycję konkursu pt. Nagrody im. (…) wraz z organizacją uroczystej gali, których dotyczy przedmiotowy wniosek. Ponadto, w zależności od rodzaju organizowanego konkursu, może zdarzyć się, że Muzeum będzie finansować świadczenia w celu uzyskania przychodów z odpłatnej działalności statutowej (prowadzenie takich działań zmierza do zwiększenia rozpoznawalności Muzeum i jego oferty w przestrzeni publicznej) jak i w związku z prowadzoną działalnością statutową opartą na podstawie odrębnych przepisów tj. ustawie o organizacji działalności kulturalnej.
Zarówno jurorzy oraz nagrodzeni w organizowanym przez Muzeum Konkursie nie są pracownikami Muzeum w świetle przepisów prawa pracy.
W związku z realizacją Konkursu, Muzeum zwraca koszty dojazdu oraz zapewnia nocleg (pokrywa koszt noclegu) mieszkającym poza (…) osobom nominowanym do Konkursu, laureatom Konkursu, w związku z podróżą na uroczystość finałową danej edycji Konkursu na zasadach i w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery z tytułu podróży służbowej. Dodatkowo, jak już uprzednio wskazano we wniosku, Muzeum zwraca koszty dojazdu oraz zapewnia nocleg (pokrywa koszt noclegu) mieszkającym poza (…) członkom kapituły, w związku z podróżą na obrady kapituły oraz podróżą na uroczystość finałową danej edycji Konkursu. Wydatki te są niezbędne, aby możliwe było przeprowadzenie Konkursu oraz wykonanie przez członków kapituły ich obowiązków związanych ze sprawowaniem funkcji jurora. Członkowie kapituły nie wykonują obowiązków członka kapituły w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Pytania
-
Czy w okolicznościach przedstawionych w zdarzeniu przyszłym/stanie faktycznym, jesteście Państwo zobowiązani jako płatnik podatku dochodowego od równowartości przedstawionych we wniosku Świadczeń Dodatkowych do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od Świadczeń dodatkowych na rzecz jurorów oraz nagrodzonych?
-
Czy Muzeum jako organizator konkursu będzie występowało w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym w roli płatnika w związku z przekazaniem laureatom nagrody w postaci pamiątkowej statuetki, o której mowa w stanie w zdarzeniu przyszłym/stanie faktycznym, jako stanowiącej przychód dla laureata zgodnie z ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)?
Państwa stanowisko w sprawie
Państwa zdaniem, w żadnej z sytuacji wskazanych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Muzeum nie jest zobligowane do poboru zaliczki na PIT od równowartości Świadczeń Dodatkowych poniesionych przez Muzeum.
W Państwa opinii, świadczenia na rzecz osób wskazanych w opisie stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT na warunkach określonych w przepisach wykonawczych do których odnosi się ten przepis. Nie maja więc Państwo obowiązku pobrania podatku od Świadczeń Dodatkowych.
Informacje ogólne
Wyrazem powszechności opodatkowania w ustawie o PIT jest art. 9 ust. 1, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przychodami są zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT z pewnymi zastrzeżeniami (`(...)`) otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wytyczne jak należy ustalić wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych zawiera art. 12 ust. 3 ustawy o PIT. Regulacje te wskazują, że wartość pieniężną nieodpłatnych świadczeń ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT.
Świadczenia indywidualne
Świadczenia, które można przypisać indywidualnemu odbiorcy, co do zasady mogą stanowić przychód ich beneficjenta, lecz w określonych okolicznościach przychód ten może korzystać ze zwolnienia z PIT.
Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13 (art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT).
Obecnie właściwymi przepisami w tym zakresie są te ujęte w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. poz. 167, dalej: „Rozporządzenie”).
Państwa zdaniem, powyższe zwolnienie można zastosować również do podróży osób niebędących pracownikami, a w szczególności do osób nominowanych do udziału w Konkursie, laureatów Konkursu (aby mogli stawić się na wydarzeniu - gali finałowej), jak też członków kapituły Konkursu wykonujących na rzecz Muzeum obowiązki jurora.
Jeżeli więc określone Świadczenia Dodatkowe, które zapewnia Muzeum, są wskazane w treści Rozporządzenia, ich zapewnienie wskazanym we wniosku osobom może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania PIT na warunkach wskazanych w Rozporządzeniu.
Zgodnie z powołanym już przepisem, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem - do wysokości określonej w Rozporządzeniu z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.
Zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
‒ w celu osiągnięcia przychodów lub
‒ w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
‒ przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
‒ przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.
Przepis ten warunkuje zastosowanie zwolnienia z podatku dochodowego (PIT) od tego, czy otrzymane świadczenia zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. Sformułowanie „otrzymane świadczenia” jednoznacznie wskazuje, że aby możliwe było zastosowanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o PIT, to osoba uzyskująca Świadczenia Dodatkowe nie może zaliczyć ich wartości do kosztów uzyskania przychodu.
Powyższą konkluzję potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 września 2012 r., sygn. IPPB2/415-582/12-4/MS1 w której Dyrektor wskazał, że: „Należy zauważyć, iż w powołanym art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy ustawodawca posłużył się terminem "podróż" bez określenia "służbowa", dlatego też zakres tego zwolnienia jest szerszy, ponieważ nie ogranicza się ono jedynie do podróży służbowych, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów świadczeniobiorców, oraz zostały poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.”
Drugim koniecznym warunkiem jest, aby określone świadczenia dodatkowe były poniesione przez finansującego (Muzeum):
‒ w celu osiągnięcia przychodów lub
‒ w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
‒ przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe tub przez nie nadzorowane, lub
‒ przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji (art. 21 ust. 13 pkt 1 ustawy o PIT).
Na prawidłowość takich wniosków wskazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 października 2014 r., sygn. IPPB4/415-536/14-2/AM: „W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) cytowanej ustawy posłużono się terminem „podróż” bez określenia „ służbowa ”, dlatego też zakres tego zwolnienia nie ogranicza się jedynie do podróży służbowych, w rozumieniu art. 775 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem, że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez podmiot otrzymujący świadczenie, oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów przez podmiot je finansujący (art. 21 ust. 13 w. ustawy).”
Podobne stanowisko wyrażono w m.in.:
‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 7 czerwca 2013 r., sygn. ILPB1/415-280/ 13-2/AG,
‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 kwietnia 2013 r., sygn. IPPB2/415-136/13-2/MG,
‒ interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 lutego 2012 r., sygn. IBPBII/1/415-924/11/BJ.
W Państwa ocenie, oba ww. warunki w przypadku świadczeń dodatkowych (opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym) finansowanych przez Muzeum są spełnione. Muzeum finansuje te świadczenia w celu uzyskania przychodów z odpłatnej działalności statutowej (prowadzenie takich działań zmierza do zwiększenia rozpoznawalności Muzeum i jego oferty w przestrzeni publicznej) jak i w związku z prowadzoną działalnością statutową opartą na podstawie odrębnych przepisów tj. ustawie o organizacji działalności kulturalnej. Jednocześnie wartość tych świadczeń nie jest zaliczana przez beneficjentów Świadczeń Dodatkowych do kosztów uzyskania przychodów.
Mając na uwadze powyższe rozważania należy uznać, że do Świadczeń Dodatkowych na rzecz wskazanych w treści wniosku beneficjentów zastosowanie ma zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT na warunkach określonych w Rozporządzeniu. Taki wniosek potwierdza szereg interpretacji indywidulanych wydawanych przez organy podatkowe w tym interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 października 2014 r., sygn. IPPB4/415-536/14-2/AM oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 lipca 2015 r., sygn. IPTPB1/4511-201/15-4/SJ.
Co istotne, w Państwa ocenie, bez znaczenia dla potrzeb stosowania art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT pozostaje sposób zapewnienia w tym przypadku Świadczeń Dodatkowych (zwrot kosztów przejazdu lub zapewnienie noclegu).
Powyższe konkluzje zostały potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 października 2010 r., sygn. IPPB4/415-554/10-6/SP: „Należy zauważyć, iż dla kwalifikacji wydatków poniesionych w związku z podróżą osoby fizycznej mającej miejsce zamieszkania w Polsce, forma płatności, tj. bezpośrednio przez Spółkę czy na zasadzie zwrotu poniesionych kosztów nie ma żadnego znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego. ”
Na możliwość stosowania odpowiednich postanowień Rozporządzenia np. do gości specjalnych jak i jurorów wskazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2020 r., sygn. 0112-KDIL3-2.4011.459.2019.1.TR, która w ocenie Muzeum może być odpowiednio stosowana do sytuacji Wnioskodawcy. Fragment stanu faktycznego w powołanym piśmie został określony w poniższy sposób: „ W związku z realizacją celów statutowych Wnioskodawca zapewnia artystom lub innym osobom, określone świadczenia dodatkowe na podstawie różnych więzi prawnych i w następujących konfiguracjach - umowy zawierane z artystami, krajowymi lub zagranicznymi oraz osobami pełniącymi obowiązki jurorskie bądź prowadzące warsztaty artystyczne (w zależności od sytuacji są to osoby nieprowadzące działalności gospodarczej lub osoby prowadzące działalność gospodarczą). Obok zapłaty tego honorarium, mając na uwadze okoliczność, że artyści nie mają miejsca zamieszkania w miejscowości, w której odbywa się wydarzenie, umowa z artystą zobowiązuje Wnioskodawcę do zapewnienia i sfinansowania artyście jednego lub kilku wskazanych świadczeń ”
Na tle powyższego organ potwierdził, że: „ W związku z powyższym, świadczenia dodatkowe w postaci sfinansowania zaproszonym gościom przez Wnioskodawcę kosztów transportu (zakup biletów lotniczych i kolejowych) oraz zwrot kosztów podróży’ na podstawie przedstawionych biletów korzystają ze zwolnienia na zasadach wynikających z ww. rozporządzenia. W odniesieniu do kosztów noclegów należy wyjaśnić, że w myśl § 8 ust. 1 w. rozporządzenia, za nocleg podczas podróży krajowej w obiekcie świadczącym usługi hotelarskie pracownikowi przysługuje zwrot kosztów M' wysokości stwierdzonej rachunkiem, jednak nie wyższej za jedną dobę hotelową niż dwudziestokrotność stawki diety. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów noclegu stwierdzonych rachunkiem w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1 (ust. 2 § 8 w. rozporządzenia). Zgodnie z § 8 ust. 3 rozporządzenia, pracownikowi, któremu nie zapewniono bezpłatnego noclegu, i który nie przedłożył rachunku, o którym mowa w ust. 1. przysługuje ryczałt za każdy nocleg w wysokości 150% diety. Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia, za nocleg podczas podróży zagranicznej pracownikowi przysługuje zwrot kosztów w wysokości stwierdzonej rachunkiem, w granicach limitu określonego w poszczególnych państwach w załączniku do rozporządzenia. W uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów za nocleg, stwierdzonych rachunkiem, w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1 (§ 16 ust. 3 ww. rozporządzenia). Reasumując: w sytuacji gdy koszty opisanych świadczeń dodatkowych dla gości nieprowadzących działalności gospodarczej w całości będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego, na Wnioskodawcy z tytułu sfinansowania tych świadczeń nie będą ciążyły obowiązki płatnika. ”
Tożsame konkluzje wynikają z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.611.2019.2.JK2. W piśmie tym stan faktyczny został przedstawiony m.in. w poniższy sposób: „ Wydarzenia odbywają się zarówno w Polsce jak i poza terytorium Polski. Wnioskodawca refunduje lub bezpośrednio pokrywa wydatki, o których mowa we wniosku wszystkim zagranicznym oraz polskim twórcom (tj. autorom, ilustratorom, tłumaczom i innym twórcom), specjalistom, dziennikarzom, aktorom i wszystkim innym osobom uczestniczącym w Wydarzeniach. Uczestnicy Wydarzeń zazwyczaj nie mają i w przyszłości zazwyczaj nie będą mieli zawartych umów, np. umów zlecenia, umów o dzieło lub innych podobnych umów. Jednakże może się zdarzyć, że Wnioskodawca zawrze z uczestnikami Wydarzeń tego typu umowy. W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą, którzy uczestniczą w Wydarzeniach, ich udział jest związany z prowadzeniem przez nich działalności gospodarczej. ”
Organ podatkowy konsekwentnie potwierdził możliwość zwolnienia z PIT dla takiej grupy beneficjentów wartości określonych świadczeń dodatkowych: „Ponadto wskazać należy, że świadczenia polegające na bezpośrednim pokrywaniu lub refundacji przez Wnioskodawcę kosztów dojazdów, wyżywienia, zakwaterowania innych niezbędnych wydatków związanych z podróżą, osobom nieprowadzącym działalności gospodarczej, mającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz nierezydentom, którzy nie przedstawią certyfikatu rezydencji, stanowią przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce korzystający ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b w związku z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości limitów określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. W związku z tym Wnioskodawca, jako płatnik, nie będzie miał obowiązku pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych lub wykazania ich w informacji P1T-11. ”
Ad. 1
Zwrot kosztów przejazdu
W przypadku Świadczeń Dodatkowych zindywidualizowanych takich jak zwrot kosztów przejazdu, w ocenie Wnioskodawcy, zastosowanie znajdzie zwolnienie z PIT zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT. Muzeum uważa, że spełnione są również przesłanki z art. 21 ust. 13 ustawy o PIT w postaci niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dodatkowych świadczeń przez beneficjentów oraz, że poniesiony koszt na Świadczenia Dodatkowe służy Muzeum zarówno w celu osiągnięcia przychodów jak i w celu realizacji zadań statutowych Wnioskodawcy i promocji działań Muzeum.
W myśl § 3 ust. 1 Rozporządzenia, środek transportu właściwy do odbycia podróży krajowej lub podróży zagranicznej, a także jego rodzaj i klasę, określa pracodawca.
Pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości udokumentowanej biletami lub fakturami obejmującymi cenę biletu środka transportu, wraz ze związanymi z nimi opłatami dodatkowymi, w tym miejscówkami, z uwzględnieniem posiadanej przez pracownika ulgi na dany środek transportu, bez względu na to. z jakiego tytułu ulga przysługuje (§ 3 ust. 2 Rozporządzenia).
Przy czym, zgodnie z § 3 ust. 3 Rozporządzenia, na wniosek pracownika pracodawca może wyrazić zgodę na przejazd w podróży krajowej lub podróży zagranicznej samochodem osobowym, motocyklem lub motorowerem niebędącym własnością pracodawcy.
Stosownie do § 3 ust. 4 Rozporządzenia, w przypadkach, o których mowa w ust. 3, pracownikowi przysługuje zwrot kosztów przejazdu w wysokości stanowiącej iloczyn przejechanych kilometrów przez stawkę za jeden kilometr przebiegu, ustaloną przez pracodawcę, która nie może być wyższa niż określona w przepisach wydanych na podstawie art. 34a ust. 2 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz.U. z 2013 r. poz. 1414, ze zm.).
W tym zakresie obowiązują przepisy Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27. poz. 271 z zm.. dalej: „Rozporządzenie MI”).
Zatem, w przypadku gdy, Wnioskodawca chce pokryć koszty biletów, koszty paliwa, koszty podróży komunikacją zbiorową według przedstawionych rachunków (jednak nie więcej niż limit wynikający z Rozporządzenia), w jego ocenie będą one zwolnione z PIT do wysokości limitu zwolnienia wynikającego z odpowiednich regulacji Rozporządzenia oraz Rozporządzenia MI właściwych dla każdej kategorii i rodzaju kosztów.
Przykładowo, w sytuacji gdy beneficjent przemieszcza się własnym samochodem/motocyklem, limit zwolnienia z PIT wynika z § 2 Rozporządzenia Ml tj. do limitu iloczynu przebytych kilometrów i stawki za 1 km zależnej od pojemności silnika.
Na prawidłowość powyższych tez wskazuje interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.641.2021.1.TR (mająca odpowiednie zastosowanie do sytuacji Muzeum): „ Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że zwrot kosztów dojazdu z miejsca zamieszkania szkolonego do miejsca szkolenia i powrotu do miejsca zamieszkania, jaki otrzymują uczestnicy szkoleń (nauczyciele) dojeżdżający z miejscowości zamieszkania do miejscowości, gdzie znajduje się Uczelnia - przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - korzysta ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) w. ustawy, do wysokości określonej ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej. IV związku z powyższym, na Wnioskodawcy nie spoczywają obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych ani sporządzeniem informacji PIT-11 w związku z wypłacanymi należnościami. ”
Zwracają Państwo szczególną uwagę na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 lipca 2015 r., sygn. IPTPB1/4511-201/15-4/SJ wydaną w zbliżonych okolicznościach faktycznych do sytuacji Muzeum (organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w całości i odstąpił od uzasadnienia): „ W kontekście zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych diet i innych należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT - powyższe oznacza, że limit zwolnienia obejmuje efektywnie całą należność (całą cenę biletu/biletów plus ewentualne opłaty dodatkowe) z tytułu przejazdu/przejazdów (analogicznie, z tytułu przelolu/przelotów itp.) tej osoby w ramach odbywanej podróży wynikająca z odpowiedniego dokumentu potwierdzającego cenę biletu oraz ewentualnych opłat dodatkowych. odniesieniu do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem wniosku, powyższe oznacza, zdaniem Wnioskodawcy, że ponoszone przez Wnioskodawcę koszty (w zakresie, w jakim dotyczyły będą przejazdu osoby zaproszonej do miejscowości, w której odbywa się impreza), będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych do limitu zwolnienia, który obejmuje całą cenę biletu oraz ewentualne opłaty dodatkowe. Powyższe dotyczy jednakowo kosztów (przejazdu) w związku z uczestnictwem osoby zaproszonej w imprezie odbywającej się na terytorium Polski, jak i w imprezie odbywającej się poza granicami kraju. W przypadku przejazdu samochodem osobowym zwolnieniu podlega zwrot kosztów przejazdu do limitu zwolnienia ustalonego na podstawie. § 3 ust. 3 i 4 Rozporządzenia.”
Reasumując, przychód ze Świadczeń Dodatkowych (zwrot kosztów przejazdu) będzie korzystał ze stosownych zwolnień wskazanych w Rozporządzeniu i Rozporządzeniu MI. Tym samym Muzeum nie będzie zobowiązane do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku dochodowego z tytułu takich świadczeń.
Zapewnienie zakwaterowania/noclegu
W przypadku Świadczeń Dodatkowych zindywidualizowanych takich jak zapewnienie noclegu, w Państwa ocenie, zastosowanie znajdzie zwolnienie z PIT zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o PIT. Konsekwentnie uważają Państwo, że spełnione są również przesłanki z art. 21 ust. 13 ustawy o PIT w postaci niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dodatkowych świadczeń przez beneficjentów oraz, że poniesiony koszt na Świadczenia Dodatkowe służy Muzeum zarówno w celu osiągnięcia przychodów, promocji działań Muzeum, jak i w celu realizacji Państwa zadań statutowych.
Tym samym, zapewnienie noclegu (zakwaterowania) korzysta ze zwolnienia przedmiotowego do limitu określonego w § 8 ust. 1 oraz § 16 ust. 1 Rozporządzenia. Wskazują Państwo, że w uzasadnionych przypadkach pracodawca może wyrazić zgodę na zwrot kosztów noclegu stwierdzonych rachunkiem w wysokości przekraczającej limit, o którym mowa w ust. 1 § 8 oraz w ust. 1 § 16 Rozporządzenia (§ 8 ust. 2 oraz § 16 ust. 3 Rozporządzenia).
Tożsame konkluzje wynikają z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2017 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.202.2017.2.RK: „Wobec powyższego należy stwierdzić, że sfinansowanie przez Wnioskodawcę gościom krajowym kosztów podróży związanych z udziałem w konferencjach, sympozjach oraz prowadzoną współpracą naukową - na które składają się: koszty biletów (lotniczych, kolejowych, autobusowych), zakwaterowania i diet będzie korzystało ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do wysokości limitu określonego w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej oraz pod warunkiem, że zostaną spełnione wymagania wynikające z ust. 13 tego artykułu.”
Stanowisko takie znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 lutego 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-2.4011.472.2018.4.HD i wskazanej wcześniej interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 lutego 2017 r., nr 2461-IBPB-2-2.4511.982.2016.1.MMA
Reasumując, przychód ze Świadczeń Dodatkowych (nocleg) będzie korzystał ze stosownych zwolnień wskazanych w Rozporządzeniu. Tym samym Muzeum nie będzie zobowiązane do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku dochodowego z tytułu Świadczeń Dodatkowych.
Tożsame konkluzje wynikają z interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 marca 2014 r. nr IPTPB1/415-766/13-2/DS: „Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że świadczenie polegające na zapewnieniu noclegu twórcom - do wysokości określonej w powołanym powyżej rozporządzeniu - na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będzie podlegać zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych pod warunkiem, że spełnione zostaną wymagania wynikające z ust. 13 tego artykułu. W związku z tym, Wnioskodawca jako płatnik nie będzie miał obowiązku pobrania podatku dochodowego od osób fizycznych."
Końcowo wskazują Państwo na powołaną już interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 10 lipca 2015 r., sygn. IPTPB1/4511-201/15-4/SJ wydaną w zbliżonych okolicznościach faktycznych (organ podatkowy uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w całości i odstąpił od uzasadnienia): „ W odniesieniu do zdarzenia przyszłego będącego przedmiotem niniejszego wniosku powyższe oznacza, zdaniem Wnioskodawcy, że ponoszone przez osoby zaproszone (a zatem, z założenia zawsze za uprzednią zgodą Wnioskodawcy oraz po stwierdzeniu przez Wnioskodawcę, że jest to uzasadnione) koszty - w zakresie, w jakim dotyczyły będą zakwaterowania/noclegu osoby zaproszonej w miejscowości, gdzie odbywa się impreza - będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych w całej wysokości rachunku hotelowego (za nocleg w hotelu), w tym z gwarantowanym w ramach ceny za nocleg w hotelu śniadaniem). W konsekwencji, wobec zwolnienia powyższych należności, nie powstanie obowiązek Wnioskodawcy jako płatnika do poboru zaliczki na podatek dochodowy.
Reasumując, przychód ze Świadczeń Dodatkowych (zapewnienie noclegu) będzie korzystał ze stosownych zwolnień wskazanych w Rozporządzeniu. Tym samym, Muzeum nie będzie zobowiązane do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku dochodowego z tytułu takich świadczeń.
Ad. 2
W ocenie Muzeum, przekazanie pamiątkowej statuetki laureatowi Konkursu, nie stanowi dla niego przychodu zgodnie z ustawą o PIT. W konsekwencji, na Muzeum nie będą ciążyć jakiekolwiek obowiązki płatnika.
Konkluzje takie wynikają również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z24 stycznia 2018 r„ sygn. 0115-KDIT2-2.4011.398.2017.1.HD:
„Laureat "Nagrody Kulturalnej Prezydenta Miasta" wybierany jest przez Kapitułę za osiągnięcia artystyczne, jak i sukcesy w organizacji kultury, upowszechnianiu jej wartości oraz edukacji kulturalnej, zaś statuetka "M." ma wyłącznie wartość pamiątkową. Statuetka nie stanowi wartości użytkowej, ale symboliczną. Idea zawarta w tym symbolu - jak wskazuje Wnioskodawca - to wielobarwność lokalnej kultury, dla której "M." począwszy od lat 60 był przestrzennym symbolem organizowanych w mieście imprez kulturalnych. Otrzymanie statuetki podnosi rangę nagrody kulturalnej i stanowi pewien prestiż wśród "ludzi kultury". Ponadto, statuetka nie jest wykonana z metali szlachetnych (np. ze srebra, złota czy platyny) - wykonana jest z brązu polichromowanego. Z wnioski nie wynika również, by statuetka ozdobiona była kamieniami szlachetnymi. Statuetka opatrzona jest tabliczką z wygrawerowaną treścią (np. za rok 2017) "Nagroda Kulturalna Prezydenta Miasta 2017". Tego rodzaju wyróżnienie stanowi wyraz uznania za osiągnięcia w dziedzinie kultury i sztuki. Statuetka jest formą uhonorowania o charakterze symbolicznym (pamiątkowym), nie ma charakteru materialnego. Wobec tego, w okolicznościach opisanych we wniosku, otrzymanie pamiątkowej statuetki "M." za szczególne osiągnięcia i wkład w rozwój kultury nie powoduje powstania u laureata nagrody przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym z tytułu jej przekazania na Wnioskodawcy nie ciążą żadne obowiązki płatnika. "
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania.
W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono „inne źródła”.
W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty w związku z czym do tej kategorii zaliczyć należy również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie prawa podatkowego przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest każda forma przysporzenia majątkowego (korzyść), tzn. zarówno pieniężna jak i niepieniężna. Innymi słowy, pod pojęciem tym należy rozumieć każde działanie lub zaniechanie prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
Zgodnie z art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
Jednakże w myśl art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy:
Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem – do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.
Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r., poz. 167).
Zgodnie z treścią § 2 ww. rozporządzenia:
Z tytułu podróży krajowej oraz podróży zagranicznej, odbywanej w terminie i miejscu określonym przez pracodawcę, pracownikowi przysługują:
1. diety;
2. zwrot kosztów:
a) przejazdów,
b) dojazdów środkami komunikacji miejscowej,
c) noclegów,
d) innych niezbędnych udokumentowanych wydatków, określonych lub uznanych przez pracodawcę odpowiednio do uzasadnionych potrzeb.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
1. w celu osiągnięcia przychodów lub
2. w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3. przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4. przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.
O ile w przypadku pracowników nie ma wątpliwości, że zwolnieniem objęte są wyłącznie diety i inne należności za czas podróży służbowej to w przypadku osób niebędących pracownikami uwzględnić należy świadczenia otrzymane w związku z szeroko rozumianą podróżą (podatek dochodowy od osób fizycznych – komentarz pod redakcją J. Marciniuka Warszawa 2014). Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 stycznia 2018 r., sygn. akt II FSK 3509/15 wyjaśnił, że pojęcia „podróży” nie należy utożsamiać z „podróżą służbową” – pojęciem zdefiniowanym w Kodeksie pracy. Przy braku zaś ustawowej definicji „podróży” należy przyjąć, że chodzi tu zarówno o podróż odbytą w związku z załatwianiem cudzych spraw, jak również o dojazd na miejsce wykonywania określonych czynności.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w ramach realizacji swoich celów statutowych Muzeum organizuje konkurs pt. Nagrody im. (…) wraz z organizacją uroczystej gali. Zgłaszanie kandydatów do Konkursu odbywa się za pomocą formularza zgłoszeniowego dostępnego w szczególności na stronie internetowej Muzeum. Kandydatami mogą być zarówno osoby mieszkające w Polsce jak też poza nią. Wyróżnione osoby nie otrzymują nagrody w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, również nagrodzeni występują jako osoby nieprowadzące działalności gospodarczej. W związku z realizacją Konkursu, Muzeum zwraca koszty dojazdu oraz zapewnia nocleg (pokrywa koszt noclegu) mieszkającym poza (…) - osobom nominowanym do Konkursu, laureatom Konkursu, w związku z podróżą na uroczystość finałową danej edycji Konkursu. Dodatkowo Muzeum zwraca koszty dojazdu oraz zapewnia nocleg (pokrywa koszt noclegu) mieszkającym poza (…) - członkom kapituły, w związku z podróżą na obrady kapituły oraz podróżą na uroczystość finałową danej edycji Konkursu. Wydatki te są niezbędne, aby możliwe było przeprowadzenie Konkursu oraz wykonanie przez członków kapituły ich obowiązków związanych ze sprawowaniem funkcji jurora. Członkowie kapituły poza wskazanym zwrotem kosztów nie otrzymują dodatkowego wynagrodzenia za same obrady. Członkowie kapituły nie wykonują obowiązków członka kapituły w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Regulamin zawiera zasady zwrotu za powyższe wydatki pozostające w zgodzie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery z tytułu podróży służbowej. Wartość zwrotu kosztów podróży jak też zapewnianych noclegów nie jest zaliczana przez beneficjentów do kosztów uzyskania przychodu. Świadczenia dodatkowe będące przedmiotem wniosku finansowane są przez Muzeum głównie w celu realizacji jego zadań statutowych. Zarówno jurorzy oraz nagrodzeni w organizowanym przez Muzeum Konkursie nie są pracownikami Muzeum w świetle przepisów prawa pracy.
Aby zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) mogło mieć zastosowanie w odniesieniu do podróży odbywanych przez osoby niebędące pracownikami, otrzymane świadczenia nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz musi być spełniona przynajmniej jedna dodatkowa przesłanka, wskazana w art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wskazali Państwo, że wartość zwrotu kosztów podróży jak też zapewnianych noclegów nie jest zaliczana przez beneficjentów do kosztów uzyskania przychodu. Zatem wymagany warunek o niezaliczeniu kosztów dojazdu oraz kosztów noclegu do kosztów uzyskania przychodów jest spełniony.
Muzeum (…) jest instytucją kultury utworzoną na podstawie ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. W ramach realizacji swoich celów statutowych organizuje różne typy wydarzeń, przykładem jest tworzenie cyklicznej edycji konkursu pt. Nagrody (…) wraz z organizacją uroczystej gali. Zatem w przedmiotowej sprawie niewątpliwie spełniona została przesłanka Nr 2 wynikająca z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiąca o tym, że otrzymane świadczenia zostały poniesione w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw.
Wskazać należy, że do świadczeń dodatkowych na rzecz jurorów oraz nagrodzonych – przy spełnieniu warunków wynikających z art. 21 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b) ww. ustawy, do wysokości określonej w ww. rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.
W związku z powyższym na Muzeum nie spoczywają obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych ani sporządzeniem informacji PIT-11 w związku z dodatkowymi świadczeniami (zwrotem kosztów podróży i zapewnieniem noclegów) na rzecz jurorów oraz nagrodzonych
Ponadto wskazali Państwo, że laureaci Konkursu otrzymują pamiątkowe statuetki. Statuetki nie są wykonane z metali/kruszców szlachetnych. Wyróżnienia przyznawane są osobom, które dają świadectwo o tym, co dziś znaczą pojęcia takie jak: poświęcenie, pomoc potrzebującym, zaangażowanie społeczne i braterstwo. Nagroda przyznawana jest w trzech kategoriach przez kapitułę powołaną przez Muzeum:
‒ całokształt dokonań (wybitne osiągnięcia, spójna oraz konsekwentna postawa życiowa godna naśladowania);
‒ akcja społeczna (wyróżniające się dzieło lub przedsięwzięcie społeczne zakończone sukcesem);
‒ wyjątkowy czyn (na przykład uratowanie komuś życia).
Tego rodzaju wyróżnienie stanowi zatem wyraz uznania za osiągnięcia w dziedzinie kultury i sztuki. Statuetka jest niewątpliwie formą uhonorowania o charakterze symbolicznym (pamiątkowym).
Wobec tego, w okolicznościach opisanych we wniosku, otrzymanie pamiątkowej statuetki przez laureata konkursu nie powoduje powstania u laureata nagrody przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym z tytułu jej przekazania na Muzeum nie ciążą żadne obowiązki płatnika.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa.
Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).